Організація і методика проведення аудиту виробничих запасів

Під час аудиту операцій з матеріальними цінностями в дорозі встановлюється реальність і обґрунтованість сум, які рахуються за даною статтею, за регістрами синтетичного і аналітичного обліку та балансу. Перевіряється, чи не було випадків втрачених вантажів, за якими своєчасно не були подані претензії транспортним організаціям, або які надійшли, але не оприбутковані матеріали.

Під час аудиту надходжень ТМЦ перевіряється своєчасність і правильність складання первинних документів:

· первинні облікові документи складаються на паперових носіях і містять такі реквізити (назву документа, дату і місце складання, назву підприємства, зміст та обсяг ГО, посади осіб відповідальних за здійснення операції, особистий підпис);

· інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується в реєстрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на рахунках.

При надходженні ТМЦ на підприємство складаються типові форми первинного обліку запасів, згідно з Наказом Міністерства статистики України від 21.06.2006р. №193 «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку сировини і матеріалів», а саме:

1. М-1 «Журнал обліку вантажів, що надійшли»

2. М-2а «Акт списання бланків довіреностей»

3. М-4 «Прибутковий ордер»

4. М-7 «Акт приймання матеріалів»

5. Платіжні доручення на оплату за придбані ТМЦ

В ході аудиту операцій з надходження виробничих запасів на ВАТ “Рівненська кондитерська фабрика” не було виявлено абсолютно ніяких порушень, адже, як пояснив головний бухгалтер, підприємство обслуговують постачальники, з якими в них тісні, доброзичливі стосунки і за довгу співпрацю не було ніяких інцидентів, які б сколихнули довіру до них.

2.5 Аудит вибуття виробничих запасів

Списання запасів із балансу згідно П(с)БО 9 відбувається у таких випадках: відпускання у виробництво; реалізація за грошові кошти; передача до статутного капіталу іншого підприємства; безоплатна передача; списання через витрати від стихійного лиха; списання недостач у межах норм і понад норм природного убутку.

При списанні матеріалів у виробництво проводиться документальна перевірка, яка дає змогу встановити:

· відповідність норм у документах на списання нормативним актам;

· відповідність кількості фактично списаної сировини витрачанню цієї сировини за нормами.

За результатами такого зіставлення було виявлено, що фактична кількість списаної сировини та матеріалів відповідає нормам.

В зв'язку із списанням виробничих запасів перевіряється наявність актів на списання запасів, накладних, довіреностей, вимог на відпущення матеріалів, відомостей обліку видачі матеріалів, а також перевіряється правильність заповнення документів.

Документальний контроль потрібно підтвердити результатами фактичної перевірки, а саме контрольного запуску сировини у виробництво. Також було проведено опитування та підтвердження, чи не було списано сировини менше, ніж передбачено нормами, в результаті чого було виявлено що такий факт був, але причиною цього було використання нового економного обладнання.

Наступним етапом є перевірка методу оцінки запасів при їх списанні. Згідно П (с)БО 9 «Запаси» на підприємстві можна використовувати один із чотирьох методів оцінки запасів або декілька одночасно. Але при цьому слід зазначити, що для усіх одиниць БО запасів, що мають однакові умови використання, застосовується тільки один із наведених методів. При перевірці даного об'єкту було виявлено що на підприємстві застосовується оцінка запасів за середньозваженою собівартістю, цей метод застосовується окремо для кожної сукупності взятих на облік запасів, однакових за призначенням. Середньозважена собівартість одиниці, що вибуває, визначається:

Середньозважена собівартість одиниці = залишок на початок місяця + отримано ідентичних запасів протягом місяця : кількість запасів, що залишилися на початок місяця + кількість ідентичних запасів отриманих протягом місяця.

Отже, в чисельнику формули ставлять значення в грошовому вимірі, у знаменнику - у кількісному вимірі.

Було виявлено відпуск матеріальних цінностей за вимогою, тому в кожному окремому випадку визначається систематичність такого відпуску, конкретних виконавців.

Перевіряючи відпуск виробничих запасів стороннім особам, перевіряються підстава відпуску та умови реалізації, при цьому було перевірено дані первинних документів.

Під час аудиту потрібно звернути увагу на правильність проведення переоцінки ТМЦ. Відповідно до П(с)БО 9, запаси відображаються в обліку за найменшою з двох вартостей: первісною, або чистою вартістю реалізації. Уцінювати запаси необхідно тоді, коли вони матеріально чи фізично застаріли, втратили свою первісну вартість. Запаси списуються на витрати тоді, коли підприємство знає, чи не зможе їх продати чи якось використати. Уцінювати запаси потрібно до чистої вартості реалізації.

Чиста вартість визначається по кожній одиниці запасів шляхом віднімання від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва і збут.

Сума на яку первісна вартість запасів перевищує чисту вартість їхньої реалізації і вартість повністю втрачених запасів, списується на витрати звітного періоду з відображенням в позабалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані нестачі і витрати від псування цінностей».

Перевірено чи не було допущено дооцінки балансової вартості запасів вище їх балансової вартості.

Після цього складається звіт (баланс) руху матеріальних цінностей за їх видами з виведенням залишку МЦ на момент інвентаризації і зіставляються дані залишку звіту руху МЦ з фактичною наявністю МЦ. Якщо дані залишків звіту руху МЦ відповідають даним інвентаризації, можна зробити висновок, що матеріальні цінності при надходженні повністю були оприбутковані.

Аудиторський висновок

Висновок незалежного аудитора Акціонерам ВАТ “Рівненська кондитерська фабрика”

Ми здійснили аудит виробничих запасів на ВАТ “Рівненська кондитерська фабрика” на 31 грудня 2008 року і відповідної бухгалтерської звітності за період, що закінчився на вказану дату. Відповідальність за фінансову звітність несе адміністрація підприємства. Ми ж несемо відповідальність за висловлення нашої думки стосовно проведеного нами аудиту.

Аудит виробничих запасів здійснювався нами за двома напрямами:

1. Перевірка їх фактичної наявності за допомогою інвентаризації.

2. Перевірка правильності оцінки запасів в обліку і звітності.

У рамках першого напрямку проводилася інвентаризація.

У рамках другого напряму нами була здійснена документальна перевірка операцій запасами в такій послідовності:

1. Перевірка правильності оцінки запасів при надходженні, придбанні.

2. Перевірка повноти оприбуткування запасів та наявності документів, що підтверджують їх придбання.

3. Перевірка організації контролю за зберіганням і використанням довіреностей.

4. Вивчення організації контролю за погашенням довіреностей.

5. Перевірка достовірності відображення руху запасів в бухгалтерському обліку.

6. Перевірка законності списання запасів при їх втратах.

Нами перевірялась також фактична наявність виробничих запасів, організація складського господарства, стан збереження запасів, організація обліку заготівлі, придбання та витрачання запасів, повнота оприбуткування запасів, правильність визначення первісної вартості запасів при їх надходженні на підприємство, правильність оформлення надходжень та відпуску запасів, дотримання лімітів з відпуску запасів, законності списання запасів при втратах, повнота та правильність відображення господарських операцій із запасами в бухгалтерському обліку та звітності.

Аудит проводився нами відповідно до прийнятих стандартів аудиту. Згідно з останніми ми повинні планувати і проводити аудит для одержання розумного рівня впевненості в тому, чи містить фінансова звітність суттєві неточності. Аудит містить дослідження на основі вибіркових тестів даних, які підтверджують правильність сум, наведених у фінансовій звітності. Аудит також містить оцінку застосованих облікових принципів і основних прогнозів, зроблених адміністрацією підприємства, так як і оцінку представлення фінансової звітності у цілому. Ми вважаємо, що проведений нами аудит становить достатню основу для формулювання нашої думки.

Під час аудиту виробничих запасів на підприємстві ВАТ “Рівненська кондитерська фабрика” нами не було виявлено ніяких порушень щодо обліку надходження (оприбуткування) і вибуття (методу оцінки виробничих запасів, правильності списання) запасів.

Аудитори О.М.Васильченко

К.П. Мойсеєва

Дата 12. 01.2009

Висновок

Господарська діяльність підприємства передбачає використання значних виробничих запасів. Для того, щоб стабільно здійснювати процес виробництва продукції на підприємстві, постійно мають бути оборотні засоби в матеріальній формі. Так, підприємство повинне мати в необхідних розмірах запаси сировини і матеріалів, насіння, кормів, нафтопродуктів та інших цінностей. При їх витрачанні збільшуються витрати на виробництво, результатом якого є створення готової продукції.

Виробничі запаси посідають особливе місце у складі майна та домінуючі позиції у структурі витрат підприємства різних сфер діяльності і визначенні результатів господарської діяльності та при висвітленні інформації про фінансовий стан. Запаси відносять до складу оборотних активів, оскільки можуть бути перетворені на грошові кошти протягом року або одного операційного циклу.

Найбільш поширеними видами запасів є сировина та матеріали, незавершене виробництво, готова продукція, запаси товарів для перепродажу, компоненти готової продукції, наливні чи насипні речовини (нафта, борошно) тощо.

Перевірка матеріальних цінностей - це трудомістке питання, тому аудитори найчастіше застосовують вибірковий метод контролю і тільки в кращому випадку застосовують суцільний.

При проведенні аудиту виробничих запасів перевіряються такі ділянки обліку:

- правильність визначення вартості їх заготівлі (правильність включення витрат до собівартості запасів);

- документообіг із руху матеріальних цінностей;

- своєчасність і повнота оприбуткування запасів на складах і причини ненадходження запасів у разі їх оплати;

- ведення бухгалтерського обліку виробничих запасів;

- правильність списання виявлених нестач та надлишків.

Під час аудиту виробничих запасів на підприємстві ВАТ “Рівненська кондитерська фабрика” не було виявлено ніяких порушень щодо обліку надходження (оприбуткування) і вибуття (методу оцінки виробничих запасів, правильності списання) запасів.

Отже, однією з важливих умов правильної організації і проведення обліку запасів є попередня розробка норми запасу матеріалів по кожному номенклатурному номеру і норм витрат кожного виду матеріалів на кожний вид вироблюваної продукції, що необхідно для контролю за станом залишків матеріалів на складах підприємства в межах потреб, а також за правильним їх використанням у виробництві.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ