Облік витрат виробництва

9. “Інші витрати” - витрати, що безпосередньо пов'язані з виробництвом певної продукції і не включені ні до однієї з вищенаведених статей. На дану статтю відносять платежі за обов'язкове страхування урожаю сільськогосподарських культур, відрахування на соціальні заходи, вартість використаних малоцінних та швидкозношуваних предметів, інших матеріальних цінностей та ін.).

Ці витрати відносять на дебет рахунку 23 з кредиту рахунків 20, 22,39,65,68 та ін.

10. “Непродуктивні витрати” - вартість остаточно забракованої продукції чи виконаної роботи в рослинництві, а також витрати на виправлення браку, крім вартості забракованої продукції за ціною можливого використання (реалізації) і суми утримань з винних осіб, що допустили брак. При цьому дебетують рахунок 23 і кредитують рахунок 24.

11. “Загальновиробничі витрати” - бригадні та загальновиробничі витрати рослинництва. До цих витрат відносять витрати на оплату праці працівників апарату управління; орендну плату; амортизаційні відрахування і витрати на утримання та поточний ремонт необоротних активів загального призначення; витрати на заходи з охорони праці та техніки безпеки; витрати на перевезення працівників до місця безпосередньої роботи; на утримання польових станів; інші витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням виробництва окремих бригад та галузі рослинництва.

Протягом року ці витрати групують на рахунку 91 “Загальновиробничі витрати”, а в кінці року розподіляють між об'єктами визначення собівартості продукції пропорційно загальній сумі витрат, за виключенням вартості насіння (дебет рахунку 23, кредит рахунку 91). При цьому використовують відомість розподілу накладних витрат.

По кредиту рахунку 23 “Виробництво” субрахунку “Рослинництво” протягом року відображають вихід продукції за плановою собівартістю в кореспонденції з дебетом рахунків: 20 - на вартість оприбуткованих насіння і кормів; 27 - на вартість оприбуткованої товарної продукції рослинництва. Крім цього, по кредиту субрахунку “Рослинництво” можуть оприбутковувати посіви культур (зернові, технічні тощо), якщо їх оцінюють за справедливою вартістю: дебет субрахунку 211 “Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”, кредит субрахунку “Рослинництво”.

Витрати по повністю або частково загиблих посівах внаслідок стихійного лиха списують на дебет рахунку 99 з кредиту рахунку 23.

На підставі підсумкових даних виробничих звітів по рослинництву заповнюють в кінці місяця Журнал 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства - Журнал-ордер № 10.3 сг.) і Головну книгу.

Облік витрат і виходу продукції тваринництва. Облік витрат і виходу продукції тваринництва здійснюють на рахунку 23 “Виробництво” (субрахунок “Тваринництво”). На дебет рахунку протягом року записують витрати, а на кредит - вихід продукції за плановою собівартістю, яку в кінці року коригують до рівня фактичних витрат аналогічно продукції рослинництва.

По окремих групах тварин в кінці року може бути незавершене виробництво (по бджільництву - вартість залишеного цукру чи меду для зимівлі бджіл; по інкубації - вартість закладених яєць, що залишилися в інкубаторах на кінець року; по рибництву - вартість цьоголіток, що залишилися в ставках-зимівниках, та ін.).

Аналітичний облік витрат і виходу продукції тваринництва ведуть у Виробничому звіті за видами і обліково-виробничими групами тварин у розрізі такої номенклатури статей:

1. “Витрати на оплату праці” - пряма оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих в технологічному процесі виробництва. Зазначена оплата праці прямо включається до витрат, пов'язаних із утриманням худоби та птиці (за видами і групами). На суми нарахованої оплати праці працівникам за роботи, виконані в тваринництві, дебетують рахунок 23 і кредитують рахунок 66. Підставою для обліку виконаних робіт і нарахованої оплати праці служить “Розрахунок нарахування оплати праці працівникам тваринництва”.

2. “Паливо та мастильні матеріали” - комплексна ціна палива, в яку входять його вартість на виконання технологічних операцій у тваринництві, а також вартість мастил тощо.

Відпуск пального і мастильних матеріалів оформляють лімітнозабірними картками чи вимогами-накладними. Списують вартість використаних пально-мастильних матеріалів на підставі “Нагромаджувальних відомостей використання машинно-тракторного парку”, “Нагромаджувальних відомостей використання автотранспорту”, актів на списання палива та мастильних матеріалів.

На вартість витрачених палива і мастильних матеріалів дебетують рахунок 23 і кредитують рахунок 20.

3. “Засоби захисту тварин” - вартість використаних біопрепаратів, медикаментів і дезінфікуючих засобів, які застосовуються в тваринництві.

Вартість засобів захисту тварин списують на підставі актів на їх списання на дебет рахунку 23 з кредиту рахунку 20.

4. “Корми” - вартість кормів власного виробництва та придбаних, витрати на їх внутрішньогосподарське переміщення з поля на постійне місце зберігання. Сюди відносять також витрати на приготування кормів в кормоцехах і кормокухнях. Ці суми списують безпосередньо на відповідні види і групи тварин прямо або розподіляють між ними пропорційно масі згодованих кормів. Певна частина витрат на утримання кормоцехів відноситься на вартість кормів, які передані на склад для зберігання.

Витрати з транспортування кормів з місць постійного зберігання до кормоцехів (кормокухонь), а також безпосередньо на ферму з місця їх зберігання не включають у вартість кормів, а відносять до інших відповідних статей витрат.

Корми відпускають зі складів або інших місць зберігання для згодовування тваринам і птиці за “Відомістю витрат кормів” в якій у кінці звітного періоду виводять підсумки про фактичну витрату кормів. Для оперативного контролю за рівнем годівлі тварин і станом використання кормів на фермах (відділеннях) ведуть “Журнал обліку витрат кормів”. На вартість витрачених кормів дебетують рахунок 23 і кредитують рахунок 20.

5. “Роботи та послуги” - витрати на роботи і послуги автотранспорту, живої тяглової сили, транспортних робіт тракторів, електро-, водо-, теплопостачання, забезпечення холодом та інших власних допоміжних виробництв, а також послуги сторонніх організацій. До складу цієї статті включають вартість послуг власного транспорту на переміщення кормів з центральних складів, складів виробничих підрозділів та інших місць постійного зберігання на ферму (цех). На цю статтю списують також витрати на оплату послуг станцій штучного осіменіння сільськогосподарських тварин і робіт з транспортного і технічного обслуговування, виконаних сторонніми підприємствами.

Вартість послуг власних допоміжних виробництв щомісяця відносять на відповідні об'єкти обліку у розмірі фактичних витрат.

Вартість виконаних робіт та послуг відображають по дебету рахунку 23 і кредиту рахунків: 23,91 - на вартість виконаних робіт власними допоміжними виробництвами; 63,68 - на вартість виконаних робіт сторонніми організаціями. Підставою для записів служать журнали обліку робіт і витрат, нагромаджувальні відомості, звіти про використання енергії, води, холоду, акти на виконані роботи та інші документи.

6. “Витрати на ремонт необоротних активів” - суми на оплату праці працівників, зайнятих на ремонтних операціях, вартість запасних частин, ремонтно-будівельних та інших матеріалів, витрачених на поточний ремонт тваринницьких приміщень і обладнання; вартість послуг сторонніх організацій та власних майстерень з технічного обслуговування і поточного ремонту тваринницьких будівель, споруд і обладнання.

На витрати по ремонту необоротних активів дебетують рахунок23 і кредитують рахунки: 66,65 - витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні заходи персоналу, зайнятому на ремонтних роботах; 20 - вартість запасних частин, ремонтно-будівельних матеріалів , пального та мастильних матеріалів, використаних на ремонтні роботи; 23 - вартість послуг власних майстерень з технічного обслуговування та ремонту тваринницьких будівель, споруд і обладнання; 63,68- вартість виконаних ремонтних робіт сторонніми організаціями та ін.

Підставою для записів за даною статтею є наряди на відрядну роботу, акти на списання запасних частин та інших ремонтних матеріалів, звіти про виконані ремонтні роботи власними силами, акти на виконані ремонтні роботи сторонніми організаціями та інші документи.

7. “Інші витрати на утримання необоротних активів” - витрати на оплату праці персоналу, що обслуговує необоротні активи (крім працівників, зайнятих у технологічному процесі виробництва продукції тваринництва), механіків, сторожів тощо; амортизаційні відрахування, які прямо відносяться на певні об'єкти обліку витрат у тваринництві. У тваринництві до таких основних засобів відносять виробничі будівлі, робочі машини і обладнання, виробничий інвентар, які використовуються безпосередньо на виробництві продукції даної галузі. Зазвичай такі витрати відносять прямо на відповідні види і групи тварин. Якщо в тваринницькому приміщенні утримується декілька груп тварин, то ці витрати розподіляють між ними пропорційно зайнятій ними площі.

До складу цієї статті входить різниця між первісною вартістю та виручкою від вибракуваних тварин основного стада з наступним віднесенням цієї суми на витрати виробництва відповідної продукції (молоко, приплід, вовна тощо).

На суму витрат по утриманню основних засобів дебетують рахунок 23 і кредитують рахунки: 66,65 - витрати на оплату праці з відрахуваннями на соціальні заходи персоналу, що обслуговує основні засоби галузі тваринництва; 20 - вартість витрачених матеріальних цінностей; 23,63,91 - послуги власних допоміжних виробництв і сторонніх організацій по утриманню основних засобів; 13 - амортизаційні відрахування по основних засобах галузі тваринництва та ін.

Підставою для записів є наряди на відрядну роботу, відомості нарахування амортизації, акти на виконані роботи та інші документи.

8. “Інші витрати” - витрати, що безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції тваринництва і не включені ні до однієї з вищенаведених статей, а саме: вартість спецодягу та спецвзуття, що видаються працівникам, зайнятим доглядом за тваринами (за винятком вартості спецодягу, який видається ветпрацівникам і сторожам), та інших малоцінних та швидкозношуваних предметів; вартість підстилки для тварин; витрати на штучне осіменіння тварин (утримання пункту, вартість сперми, витрати на оплату праці техніку штучного осіменіння, інші витрати); витрати на будівництво та утримання літніх таборів, загонів, навісів та інших споруд некапітального характеру для тварин; відрахування на соціальні заходи; платежі за обов'язкове страхування майна і тварин; інші витрати. Витрати на будівництво та утримання літніх таборів, загонів, навісів обліковують у складі витрат майбутніх періодів, а на собівартість продукції відносять рівними частками протягом терміну використання зазначених споруд, який встановлюється комісією з прийняттям відповідного об'єкта в експлуатацію.

На суми проведених інших витрат дебетують рахунок 23 і кредитують рахунки матеріальних цінностей, допоміжних виробництв, витрат майбутніх періодів, розрахунків по оплаті праці, відрахувань на соціальні заходи тощо.

9. “Непродуктивні витрати” - втрати від падежу молодняку та дорослої худоби на відгодівлі, птиці, звірів, кролів, а також бджолиних сімей, за винятком втрат, які сталися внаслідок стихійного лиха, сум, що підлягають відшкодуванню винними особами, та вартості одержаної сировини (шкур, технічного м'яса тощо) за цінами можливої реалізації. Втрати від падежу тварин списують в дебет рахунку 23 з кредиту рахунку 21. Підставою для записів є акти на вибуття тварин і птиці.

10. “Загальновиробничі витрати” - витрати по управлінню і обслуговуванню виробництва (фермські, загальновиробничі) у частині, що відноситься на певний вид (групу) тварин шляхом розподілу їх пропорційно загальній сумі витрат за виключенням вартості кормів (дебет рахунку 23, кредит рахунку 91). При цьому використовують відомість розподілу накладних витрат.

По кредиту рахунку 23 “Виробництво” субрахунку “Тваринництво” протягом року відображають вихід продукції за плановою собівартістю (справедливою вартістю) в кореспонденції з дебетом рахунків: 21 - на вартість оприбуткованого приплоду, приросту живої маси тварин; 27 - на вартість оприбуткованих молока, яєць, вовни, риби, меду та іншої продукції; 20 - на вартість оприбуткованих органічних добрив. Підставою на оприбуткування продукції тваринництва є акти на одержання приплоду тварин, щоденники надходження продукції, журнали обліку надою молока та інші документи.

У кінці місяця підсумкові дані Виробничих звітів по тваринництву переносять в Журнал 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства - Журнал-ордер № 10.3 сг.), а кредитові обороти Журналу (Журналу-ордера) - в Головну книгу.

Облік витрат і виходу продукції підсобних промислових виробництв. Облік витрат і виходу продукції підсобних промислових виробництв здійснюють на рахунку 23 “Виробництво” (субрахунок “Промислове виробництво”). По дебету даного рахунку відображають витрати на виробництво, а по кредиту - вихід продукції за плановою собівартістю з доведенням її в кінці року до рівня фактичної.

Аналітичний облік здійснюють у Виробничому звіті, де на кожне виробництво (переділ, замовлення) відкривають аналітичний рахунок. Синтетичний облік ведуть у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства - у Журналі-ордері № 10.3 сг.) та Головній книзі.

Витрати промислових виробництв обліковують за такими статтями: 1) витрати на оплату праці; 2) паливо та мастильні матеріали;

3) сировина та матеріали (без зворотних відходів); 4) роботи та послуги; 5) витрати на ремонт необоротних активів; 6) інші витрати на утримання необоротних активів; 7) інші витрати; 8) непродуктивні витрати; 9) загальновиробничі витрати.

На статті “Сировина та матеріали” обліковують вартість використаної сировини та матеріалів, які є необхідними компонентами або утворюють основу виготовленої продукції: у цехах по виробництву комбікормів - вартість зерна, зерносумішей, трав'яного борошна, жому, кормових дріжджів, сухого перегону, м'ясо-кісткового та рибного борошна, мінеральної сировини, мікродобавок та інших компонентів; у млині, крупорушці - вартість зерна; у пункті первинної обробки льону та продукції інших луб'яних культур - вартість соломки, трести; у цехах по переробці овочів, фруктів та картоплі - вартість овочів, фруктів і картоплі, бобових, спецій, консервантів та інших продуктів; у виноробних цехах - вартість винограду, плодів та ягід, виноматеріалів, сокоматеріалів, спирту-ректифікату, цукру, вакуум-сусла, коньячного спирту, лимонної кислоти та ін.; у цехах забою худоби - вартість худоби, птиці, звірів, кролів, каракульських ягнят; у підрозділах по переробці молока - вартість молока, молочних продуктів, цукру, ваніліну та інших продуктів.

Продукція власного виробництва, яка використовується як сировина в підсобних промислових виробництвах, включається до витрат за собівартістю і відображається по дебету рахунку 23 і кредиту рахунку 27.

Вартість використаних сировини і матеріалів зменшується на вартість зворотних відходів, що виникли в процесі виготовлення готової продукції, якщо вихідні матеріали повністю чи частково втратили початкові споживчі якості і внаслідок цього не можуть бути використані за прямим призначенням. Відходи, які не використовуються, не оцінюються.

На статті “Непродуктивні витрати” промислові підсобні виробництва відображають вартість остаточно забракованої продукції (сировини і матеріалів), а також витрати на виправлення браку, крім сум, які утримують з винних осіб, і вартості бракованої продукції, оціненої за цінами можливого використання (реалізації). При ньому дебетують рахунок 23 і кредитують рахунок 24 “Брак у виробництві”.

На статті “Загальновиробничі витрати” відображають цехові загальновиробничі витрати у частині, що відноситься на певний вид продукції шляхом розподілу їх пропорційно загальній сумі витрат, за виключенням вартості сировини, матеріалів та напівфабрикатів (дебет рахунку 23, кредит рахунку 91).

По всіх інших статтях витрат облік здійснюється аналогічно обліку витрат у рослинництві і тваринництві.

Облік витрат в обслуговуючих виробництвах. До обслуговуючих виробництв і господарств відносять житлово-комунальне господарство, кравецькі та інші майстерні і ательє побутового обслуговування, їдальні і буфети, дитячі дошкільні заклади, будинки відпочинку, санаторії, інші заклади культурно-побутового призначення та інші виробництва і господарства.

Для обліку витрат обслуговуючих виробництв і господарств до рахунку 23 “Виробництво” відкривають субрахунок “Обслуговуючі виробництва”. Проте не всі витрати по обслуговуючих виробництвах і господарствах обліковують на даному субрахунку. Частина їх обліковується на субрахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”, а саме, витрати житлово-комунальних і обслуговуючих господарств, дитячих дошкільних закладів, будинків відпочинку, санаторіїв та інших закладів оздоровчого та культурного призначення тощо.

На рахунку 23 “Виробництво”, субрахунку “Обслуговуючі виробництва” обліковують витрати, пов'язані з випуском продукції, виконанням робіт або послуг обслуговуючими виробництвами: підприємства громадського харчування (їдальні, буфети), кравецькі та інші майстерні побутового обслуговування, лазні, пральні, перукарні тощо.

За кожним видом обслуговуючих виробництв відкривають окремий аналітичний рахунок.

Витрати по кожному обслуговуючому виробництву ведуть за такими статтями: витрати на оплату праці; паливо та мастильні матеріали; сировина та матеріали (без зворотних відходів); роботи та послуги; витрати на ремонт необоротних активів; інші витрати на утримання необоротних активів; інші витрати; непродуктивні витрати. У разі необхідності для обліку витрат в окремих обслуговуючих виробництвах можуть виділяти додаткові статті.

За дебетом відповідних аналітичних рахунків обліковують витрати по цих виробництвах, а по кредиту - вартість одержаної продукції, виконаних робіт чи наданих послуг, оцінених протягом звітного періоду за плановою собівартістю. В кінці звітного періоду планова собівартість доводиться до рівня фактичної.

На аналітичному рахунку “Підприємства громадського харчування” ведуть облік витрат у їдальнях, буфетах тощо. По дебету даного рахунку відображають вартість продуктів, використаних на приготування страв, оплату праці працівників, відрахування на соціальні заходи, вартість малоцінного інвентарю (білизни, посуду, наборів тощо), витрати на прання і лагодження білизни, витрати по утриманню приміщень, вартість води, палива, електроенергії тощо.

Списання продуктів власного виробництва для приготування страв відображають по дебету субрахунку “Обслуговуючі виробництва”, аналітичного рахунку “Підприємства громадського харчування” і кредиту рахунку 70 “Дохід від реалізації” (за відпускною ціною). Одночасно продукти списують за фактичною собівартістю на дебет рахунку 90 “Собівартість реалізації” з кредиту рахунку 28 “Товари”. Куповані продукти (цукор, олія, хліб тощо), відпущені на приготування страв, списують з кредиту рахунку 28 безпосередньо на дебет субрахунку “Обслуговуючі виробництва”, аналітичний рахунок “Підприємства громадського харчування”.

Фактичну собівартість реалізованих страв (виробів) їдалень, буфетів списують в дебет рахунку 90 з кредиту субрахунку “Обслуговуючі виробництва”, аналітичного рахунку “Підприємства громадського харчування”, а виручку від реалізації прибуткують по дебету рахунку 30 і кредиту рахунку 70.

Вартість харчування, відпущеного за талонами, відносять на дебет рахунку 37 і кредит рахунку 70. Виручку від проданих талонів записують на дебет рахунку 30 і кредит рахунку 37.

Витрати на утримання тимчасово організованих їдалень на польових станах на цьому рахунку не обліковують, а відносять на відповідну статтю загальновиробничих витрат рослинництва.

На окремому аналітичному рахунку субрахунку “Обслуговуючі виробництва” ведуть облік витрат і виходу продукції пекарні. За дебетом цього рахунку обліковують витрати пекарні: вартість сировини (борошна та інших компонентів), нараховану оплату праці працівників та відрахування на соціальні заходи, знос малоцінних необоротних матеріальних активів, витрати по утриманню приміщень, вартість послуг допоміжних виробництв (електроенергії, палива, води тощо), інші витрати.

Списання власної сировини (борошна) на випікання хлібобулочних виробів відображається в обліку аналогічно списанню продуктів в їдальні чи буфеті.

Фактичну собівартість реалізованих хлібобулочних виробів списують в дебет рахунку 90 з кредиту субрахунку “Обслуговуючі виробництва”, аналітичного рахунку “Пекарня”, а виручку від реалізації оприбутковують по дебету рахунку 30 і кредиту рахунку 70.

На рахунку “Кравецькі та інші майстерні побутового обслуговування” (по дебету) відображають витрати ремонтно-кравецьких та інших майстерень (ательє) побутового обслуговування населення. Особливістю віднесення витрат кравецьких майстерень є те, що на статтю “Сировина та матеріали” списують тільки вартість використаних допоміжних матеріалів. При цьому вартість основних матеріалів (тканина, підкладка, ватин тощо) в момент оформлення замовлення розглядають як реалізацію (дебет рахунку 90, кредит рахунку 20) і оприбутковують гроші в касу (дебет рахунку 30, кредит рахунку 70). Вартість матеріалів замовника обліковують на позабалансовому рахунку 02 “Активи на відповідальному зберіганні” з якого після виконання замовлення їх списують.

Надходження плати за виконаний ремонт, виготовлення виробів або інші послуги, оцінені за прейскурантними цінами (цінами, затвердженими на підприємстві), відображають по дебету рахунку 30 і кредиту рахунку 70. Одночасно списують витрати на дебет рахунку 90 з кредиту субрахунку “Обслуговуючі виробництва”, аналітичних рахунків відповідного виробництва.

На аналітичних рахунках інших виробництв обліковують витрати на утримання лазень, пралень, перукарень та ін. По дебету відповідного рахунку відображають витрати по цих виробництвах, а по кредиту - списання витрат у кореспонденції з дебетом рахунку 90.

Аналітичний облік по кожному виду обслуговуючих виробництв ведуть у Виробничому звіті, а синтетичний - у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства - у Журналі-ордері № 10.3 сг.) та Головній книзі.

3. Облік браку у виробництві

Браком у виробництві вважається продукція, напівфабрикати, деталі, вузли й роботи, які не відповідають за своєю якістю встановленим стандартам або технічним умовам і не можуть бути використані за своїм прямим призначенням або можуть бути використані тільки після додаткових витрат на виправлення.

З метою обліку брак у виробництві класифікують за такими ознаками: за місцем виникнення, за характером відхилень від нормативів, за причинами виникнення, за винуватцями.

За місцем виникнення виробничий брак поділяється на зовнішній і внутрішній. Зовнішній брак виявляється споживачем і пред'являється ним для відшкодування збитків виробником продукції. Внутрішній брак - це брак, який виявлений у процесі виробництва або до відправлення продукції споживачу.

Залежно від характеру відхилень від нормативів виробничий брак може бути остаточним або виправним. Остаточний брак неможливо виправити або його економічно недоцільно виправляти. Виправним браком вважають вироби, напівфабрикати, деталі , вузли й роботи, які після додаткової обробки та усунення недоліків можуть використовуватися за прямим призначенням і виправлення яких технічно можливе й економічно доцільне.

За причинами виникнення виробничий брак поділяють на такий, що виник в результаті використання неякісної сировини, матеріалів та комплектуючих виробів, порушення технології виробництва тощо.

За винуватцями брак може бути допущеним працівниками підприємства, постачальниками, іншими підприємствами та особами.

Не вважаються браком продукти, вироби, напівфабрикати, виготовлені за особливими підвищеними технічними вимогами, у тому разі, якщо вони не відповідають цим вимогам, але відповідають стандартам чи технічним умовам на аналогічні продукти або вироби широкого вжитку. Також не належать до браку втрати від сортності, тобто від переведення продукції за якістю в нижчий сорт.

Для обліку та узагальнення інформації про втрати від браку у виробництві призначено рахунок 24 “Брак у виробництві”. За дебетом цього рахунку відображають витрати через виявлений зовнішній та внутрішній брак (вартість невиправного, остаточного браку та витрати на виправлення браку), витрати на гарантійний ремонт в обсязі, що перевищує норму, витрати на утримання гарантійних майстерень; за кредитом - суми, що відносяться на зменшення витрат на брак, та сума, що списується на витрати на виробництво як втрати від браку, суми зменшення втрат від браку продукції: вартість відходів від бракованої продукції або реалізації її за зменшеною ціною; вартість утримання з винуватців браку; суми відшкодувань, одержаних від постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, які спричинили брак продукції.

Виявлений брак продукції, виробів, робіт оформляють спеціальними повідомленнями або актами, де вказують назву виробу, виявлені дефекти на підставі лабораторного аналізу, рекламацій чи експертної оцінки, технологічну операцію, на якій виявлено брак, винуватців, суму прямих витрат, що відносяться на брак тощо. Витрати на виправлення браку оформляють накладними чи лімітно-забірними картками - на використання сировини, матеріалів чи комплектуючих виробів; нарядами на виконані роботи - при нарахуванні оплати праці працівникам, зайнятим на виправленні браку; звітами про використану електроенергію, воду, іншими первинними і зведеними документами, що підтверджують здійснення витрат на виправлення браку. Для списання витрат по виправленню браку чи віднесення їх на винних осіб складають спеціальний розрахунок. Якщо брак стався з вини постачальника внаслідок поставки недоброякісної сировини, то таку суму браку списують за рішенням арбітражного суду і відносять на рахунки за претензіями.

За дебетом рахунок 24 “Брак у виробництві” кореспондує з кредитом рахунків: 20 - використання сировини, матеріалів, комплектуючих виробів на виправлення браку; 23 - виявлення і віднесення вартості допущеного браку у виробництві, надання послуг допоміжними виробництвами при виправленні браку; 25 - використання напівфабрикатів на виправлення браку; 63,68 - послуги постачальників та інших кредиторів на виправлення браку; 66,65 - нарахування оплати праці працівникам, зайнятим на виправленні браку та відрахувань на соціальні заходи.

За кредитом рахунок 24 “Брак у виробництві” кореспондує з дебетом рахунків: 20,22 - оприбуткування відходів та малоцінних і швидкозношуваних предметів, отриманих унаслідок браку; 23 - списання на виробництво невідшкодовані втрати від браку; 37 - віднесення вартості браку на винних осіб; 47 - списання втрат від браку за рахунок резерву; 63 - пред'явлення претензії постачальникам за неякісні сировину, матеріали, комплектуючі вироби, що призвели до виникнення браку; 66 - утримання із заробітної плати працівників, що допустили брак; 84 - списання на виробництво браку на малих підприємствах; 94 - віднесення нестачі забракованих виробів; 99 - списання втрат забракованих виробів від надзвичайних подій.

Розглянемо відображення господарських операцій з браку у виробництві на конкретному прикладі. В процесі виробництва виявлено брак продукції на загальну суму 2350 грн. шляхом додаткової обробки брак було виправлено, при цьому використано: сировини - 360 грн., нараховано оплату праці працівникам, зайнятим на виправленні браку, - 280 грн., інші витрати по виправленню браку - 410 грн. Вартість оприбуткованої продукції за цінами можливої реалізації (після виконаних додаткових робіт по виправленню браку) - 950 грн. На винних осіб віднесено втрати від браку у розмірі 540 грн., решту втрат від браку списано на витрати виробництва. На рахунках бухгалтерського обліку будуть зроблені такі записи:

1. Відображення вартості виявленого браку

Дебет рахунку 24 “Брак у виробництві” 2350 грн.

Кредит рахунку 23 “Виробництво” 2350 грн.

2. Відображення витрат по виправленню браку

Дебет рахунку 24 “Брак у виробництві” 1050 грн. Кредит рахунку 20“Виробничі запаси” 360 грн. Кредит рахунків 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”,

65 “Розрахунки за страхуванням” 280 грн.

Кредит рахунків інших витрат 410 грн.

3. Оприбуткування продукції після її доробки за цінами можливої реалізації

Дебет рахунку 26 “Готова продукція” або

20 “Виробничі запаси” (як відходи) 950 грн.

Кредит рахунку 24 “Брак у виробництві” 950 грн.

4. Віднесення вартості браку на винних осіб

Дебет рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами” 540 грн.

Кредит рахунку 24 “Брак у виробництві” 540 грн.

5. Списання на витрати виробництва остаточного браку

Дебет рахунку 23 “Виробництво” 1910 грн. Кредит рахунку 24 “Брак у виробництві” 1910 грн. (2350 + 1050 - 950 - 540)

Аналітичний облік за рахунком 24 “Брак у виробництві” ведуть за видами виробництва у Виробничих звітах, а синтетичний - у Журналі 5 або 5А (сільськогосподарські підприємства - у Журналі-ордері № 10.3 сг.) та Головній книзі.

4. Облік витрат за елементами

Для обліку і узагальнення інформації про витрати підприємства за економічними елементами призначені рахунки класу 8 “Витрати за елементами”. Основні вимоги до визнання, складу та оцінки витрат викладені у Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 16 “Витрати”. Згідно цього положення елементом витрат є сукупність економічно однорідних витрат.

Облік витрат за елементами здійснюють на рахунках: 80 “Матеріальні витрати”, 81 “Витрати на оплату праці ”, 82 “Відрахування на соціальні заходи”, 83 “Амортизація”, 84 “Інші операційні витрати” - для відображення витрат операційної діяльності; 85 “Інші затрати” - для обліку витрат, пов'язаних з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також витрат, пов'язаних із запобіганням надзвичайних подій та ліквідацією їх наслідків. Це транзитні рахунки - за дебетом відображають визнані витрати, за кредитом - їх списання на рахунки: 23,79,91,92,93,94.

Витрати операційної діяльності групують за такими економічними елементами: матеріальні затрати; витрати на оплату праці; відрахування на соціальні заходи; амортизація; інші операційні витрати.

До складу елемента “Матеріальні затрати” включається вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва): сировини й основних матеріалів; купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів; палива й енергії; будівельних матеріалів; запасних частин; тари й тарних матеріалів; допоміжних та інших матеріалів. При цьому дебетують рахунок 80 “Матеріальні витрати” і кредитують рахунки: запасів (20-28), розрахунків з різними дебіторами і кредиторами (37,63,68). Матеріальні витрати відображають за такими субрахунками: 801 “Витрати сировини й матеріалів”, 802 “Витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів”, 803 “Витрати палива й енергії”, 804 “Витрати тари й тарних матеріалів”, 805 “Витрати будівельних матеріалів”, 806 “Витрати запасних частин”,

807 “Витрати матеріалів сільськогосподарського призначення”, 808 “Витрати товарів”, 809 “Інші матеріальні витрати”.

На субрахунку 801 узагальнюється інформація про витрати сировини й матеріалів, які використані як основні й допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.

На субрахунку 802 узагальнюється інформація про витрати купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів в операційній діяльності підприємства.

На субрахунку 803 узагальнюється інформація про витрати придбаних палива й енергії всіх видів, які використані на технологічні та інші операційні цілі, в тому числі на вироблення з палива теплота електроенергії, що спожиті в операційній діяльності.

На субрахунку 804 узагальнюється інформація про витрати тари й тарних матеріалів, що використані в операційній діяльності.

На субрахунку 805 узагальнюється інформація про витрати будівельних матеріалів, які використані як основні та допоміжні матеріали в операційній діяльності підприємства.

На субрахунку 806 узагальнюється інформація про витрати запасних частин, які використані для ремонту основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і малоцінних та швидкозношуваних предметів підприємства.

На субрахунку 807 узагальнюється інформація про витрати матеріалів сільськогосподарського призначення (насіння, корми, добрива тощо), які використані в операційній діяльності підприємства.

На субрахунку 808 ведеться облік витрат товарів, використаних для виробничо-господарських потреб, тобто без продажу іншим особам.

На субрахунку 809 відображається вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійснення окремих операцій з виробництва продукції, обробки сировини й матеріалів; проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, які використовуються у виробництві; транспортні послуги, які є складовою технологічного процесу виробництва тощо).

До складу елемента “Витрати на оплату праці” включається заробітна плата за окладами й тарифами, премії та заохочення, матеріальна допомога, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці. При цьому дебетують рахунок 81 “Витрати на оплату праці” і кредитують рахунки 66 “Розрахунки за виплатами працівникам”, 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Витрати на оплату праці обліковують за такими субрахунками:

811 “Виплати за окладами й тарифами”, 812 “Премії та заохочення”,

813 “Компенсаційні виплати”, 814 “Оплата відпусток”, 815 “Оплата іншого невідпрацьованого часу”, 816 “Інші витрати на оплату праці”.

На субрахунку 811 узагальнюється інформація про витрати на виплату основної заробітної плати персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.

На субрахунку 812 узагальнюється інформація про витрати на виплату додаткової заробітної плати (премії, заохочення тощо) персоналу відповідно до системи оплати праці, прийнятої на підприємстві.

На субрахунку 813 узагальнюється інформація про витрати на гарантійні та компенсаційні виплати персоналу, пов'язані з індексацією заробітної плати тощо, в порядку і розмірах, передбачених законодавством.

На субрахунку 814 узагальнюється інформація про витрати на оплату щорічних відпусток персоналу підприємства або щомісячні відрахування на створення забезпечення майбутніх виплат відпусток.

На субрахунку 815 узагальнюється інформація про витрати на виплати персоналу підприємства за невідпрацьований час, що передбачені законодавством.

На субрахунку 816 узагальнюється інформація про інші витрати на оплату праці, які визнаються елементами витрат на оплату праці.

До складу елемента “Відрахування на соціальні заходи” включаються: відрахування на пенсійне забезпечення, відрахування на соціальне страхування, страхові внески на випадок безробіття, відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства, відрахування на інші соціальні заходи. При цьому дебетують рахунок 82 “Відрахування на соціальні заходи” і кредитують рахунки 65 “Розрахунки за страхуванням”, 47 “Забезпечення майбутніх витрат і платежів”.

Відрахування на соціальні заходи обліковують за такими субрахунками: 821 “Відрахування на пенсійне забезпечення”, 822 “Відрахування на соціальне страхування”, 823 “Страхування на випадок безробіття”, 824 “Відрахування на індивідуальне страхування”.

На субрахунку 821 ведеться облік відрахувань на обов'язкове державне пенсійне страхування.

На субрахунку 822 ведеться облік відрахувань на обов'язкове соціальне страхування.

На субрахунку 823 ведеться облік відрахувань на обов'язкове соціальне страхування на випадок безробіття.

На субрахунку 824 ведеться облік відрахувань на індивідуальне страхування працівників за рахунок підприємства.

До складу елемента “Амортизація” включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів. Нараховану амортизацію відображають за дебетом рахунку 83 “Амортизація” і кредитом рахунку

13 “Знос (амортизація) необоротних активів”.

На рахунку 83 відкривають такі субрахунки: 831 “Амортизація основних засобів”, 832 “Амортизація інших необоротних матеріальних активів”, 833 “Амортизація нематеріальних активів”.

На субрахунку 831 узагальнюється інформація про нарахування амортизації основних засобів.

На субрахунку 832 узагальнюється інформація про нарахування амортизації інших необоротних матеріальних активів.

На субрахунку 833 узагальнюється інформація про нарахування амортизації нематеріальних активів.

До складу елемента “Інші операційні витрати” включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених вище, зокрема вартість робіт, послуг сторонніх підприємств, сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податку на прибуток, втрати від курсових різниць, знецінення запасів, псування цінностей, списання та уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо.

Підприємства, які для узагальнення інформації про витрати застосовують тільки рахунки класу 8 “Витрати за елементами”, на цьому рахунку також відображають собівартість реалізованих оборотних активів (окрім готової продукції і фінансових інвестицій).

При цьому дебетують рахунок 84 “Інші операційні витрати” і кредитують різні рахунки: запасів (20-28), коштів (30,31,33), розрахунків (34,36,37,62,63,68 та ін.).

Рахунки витрат операційної діяльності (80-84) ведуть малі підприємства, а також інші підприємства за власною ініціативою. Суб'єкти малого підприємництва та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 “Витрати за елементами” із списанням їх:

- на дебет рахунку 23 “Виробництво” (щомісячно) - в частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат);

- на дебет рахунку 79 “Фінансові результати” (в кінці року або щомісяця) - в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.

Інші підприємства рахунки 80-84 можуть використовувати для узагальнення інформації про витрати за елементами з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 і рахунками класу 9 “Витрати діяльності” (91,92,93,94).

Рахунок 85 “Інші затрати” призначено для обліку витрат на інвестиційну та фінансову діяльність підприємства, а також витрат від надзвичайних подій. На цьому рахунку також узагальнюється інформація про суму податку на прибуток. Рахунок 85 ведуть тільки ті підприємства і організації, які не застосовують рахунки класу 9 “Витрати діяльності”.

За дебетом рахунку 85 “Інші затрати” відображають суми визнаних витрат в кореспонденції з кредитом рахунків необоротних активів (10,11,12,14-18), запасів (20-28), коштів (30,31,33), розрахунків (34,35,36,37,39,54,63,64,65,66,68). Сальдо дебетове по рахунку 85 закривається в кінці року або щомісяця в кореспонденції з дебетом рахунку 79 “Фінансові результати”.

Варто відмітити, що рахунки класу 8 “Витрати за елементами” забезпечують формування відповідних витрат за економічними елементами, що необхідно для складання розділу ІІ “Елементи операційних витрат” Звіту про фінансові результати. Підприємства, які не ведуть рахунків класу 8 “Витрати за елементами” повинні шляхом додаткових вибірок сформувати відповідні витрати за елементами для заповнення звітності.

Облік операцій на рахунках класу 8 “Витрати за елементами” ведуть у Журналі 5А та Головній книзі.

Размещено на Allbest.ru