Аудиторська перевірка розрахунків з покупцями

Невизнання дебіторської заборгованості при визнанні доходу від реалізації, товарів, робіт, послуг. Відображення дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) без одночасного визнання доходу від реалізації

п. 6

3

Відображення доходів за відстрочення платежу

Невизначення справедливої вартості дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) у разі відстрочення платежу.

Помилкове відображення різниці між справедливою вартістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів, що підлягають отриманню у складі доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) у складі інших доходів, ніж інші фінансові доходи

п. 6

4

Відображення дебіторської заборгованості в балансі

Відображення дебіторської заборгованості у підсумку балансу за первісною вартістю без

визначення резерву сумнівних боргів

п. 7

Неправомірність віднесення дебіторської заборгованості до складу оборотних чи необоротних активів

п. 4

Неправомірне віднесення до складу довгострокової дебіторської заборгованості, що виникає в ході нормального операційного циклу, або заборгованості, термін погашення якої менше 12 місяців з дати балансу

Відображення довгострокової заборгованості, на яку не нараховуються відсотки, за теперішньою вартістю

Невідображення довгострокової заборгованості, на яку нараховуються відсотки, за теперішньою вартістю в балансі

п. 12

Виявлені помилки та порушення аудитор фіксує в робочому документі зразок якого наведено в Додатку 6. При виявленні порушень аудитор не повинен повідомляти про ці порушення контролюючі органи тощо, так як ніяким чином не може розголошувати інформацію, яка стосується діяльності його клієнта. Аудитор має надати рекомендації підприємству для усунення виявлених помилок та недопущення їх в обліку в подальшому.

2.7 Проведення аудиту фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно»

Основною метою проведення аналізу є оцінка результатів господарської діяльності за 2005-2009 рр., виявлення факторів, які мають позитивний та негативний вплив на роботу підприємства, на кінцеві показники. Для аналізу фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно», розглянемо такі показники (табл. 2.4):

Таблиця 2.4. Показники фінансового стану підприємства

№ п/п	Показник	Розрахунок	Характеристика показника
1.	Коефіцієнт покриття	(р.260+р.270ф.1) (р.620+р.630ф.1)	Дає оцінку ліквідності активів і показує, скільки гривень поточних активів підприємства припадає на одну гривню поточних зобов'язань.
2.	Коефіцієнт фінансової незалежності	р.380ф.1 р.280ф.1	Свідчить про фінансовий стан підприємства.
3.	Коефіцієнт структури капіталу	__(р.480+р.620ф.1)__ (р.300+р.480+р.620+ +р.630ф.1)	Характеризує залежність підприємства від залучених засобів.
4.	Рентабельність продажів	р.050 ф.2 р.035ф.2	Показує, скільки прибутку приносить кожна гривня обсягів реалізації.
5.	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	(р.010ф.2) (р.160+р.170+р.210гр.Зф.1)+ +(р.160+р.210+р.210гр.4ф.1)/2	Показує швидкість обертання дебіторської заборгованості підприємства за період, що аналізується.
6.	Період інкасації дебіторської заборгованості	___365___ Коб.деб.заб.
7.	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	____(р.040ф.2)____ ((р.620гр.3ф.1)+ +(р.620гр.4ф.1)):2	Показує швидкість обертання кредиторської заборгованості підприємства за період, що аналізується.
8.	Період інкасації кредиторськоїзаборгованості	___365__ Коб.кр.з.
9.	Коефіцієнт співвідношення власного і позикового капіталу	(р.430+р.480+ +р.б20+р.б30ф.1) (р.380ф.1)	Показує залежність підприємства від кредиторів.
10.	Коефіцієнт оборотності активів	____(р.035ф.2)____ (280гр.3ф.1+р.280гр.4ф.1)/2)	Характеризує наскільки ефективно використовуються підприємством активи з погляду обсягу реалізації, тому що показує скільки гривень реалізації припадає на кожну гривню, вкладену в активи підприємства.
11.	Фондовіддача	р.010ф.2 (р.030гр.3ф1+р.030гр.4ф.1)/2	Характеризує на скільки ефективно підприємство використовує основні фонди

Розрахункові дані даних показників за 2005 - 2006 рр. діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно» зведемо в таблицю 2.5.

Таблиця 2.5 Аналіз показників фінансового стану ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр.

№ п/п	Показник	2005 р.	2006 р.	2007 р.	2008 р.	2009 р	Абсолютне відхилення	Темп росту, %
1.	Коефіцієнт покриття	0,86	0,83	0,97	1,02	0,83	-0,04	0,14	0,05	-0,18	95,71	117,37	104,89	81,98
2.	Коефіцієнт фінансової незалежності	0,36	0,34	0,25	0,26	0,24	-0,02	-0,1	0,01	-0,02	95,43	72,03	105,64	91,71
3.	Коефіцієнт структури капіталу	0,61	0,64	0,76	0,79	0,74	0,03	0,12	0,03	-0,06	104,81	118,89	103,98	92,67
4.	Рентабельність продажів	0,08	0,14	0,16	0,17	0,07	0,06	0,02	0,01	-0,1	171,19	114,6	106,13	41,19
5.	Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості	3,99	5,05	5,09	7,44	6,20	1,06	0,04	2,35	-1,24	126,45	100,84	146,07	83,36
6.	Період інкасації дебіторської заборгованості	91	72	72	49	59	-19	-1	-23	10	-	-	-	-
7.	Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості	1,33	1,66	1,17	1,38	1,89	0,34	-0,49	0,21	0,51	125,44	70,47	117,96	136,77
8.	Період оплати рахунків кредиторів	275	219	311	264	193	-56	92	-47	-71	-	-	-	-
9.	Коефіцієнт співвідношення власного і позикового капіталу	1,79	1,92	3,06	2,84	3,19	0,13	1,13	-0,22	0,35	107,46	159,04	92,91	112,22
10	Коефіцієнт оборотності активів	1,11	1,26	1,01	1,24	1,5	0,15	-0,26	0,23	0,26	113,74	79,6	123,09	120,97
11	Фондовіддача	2,84	3,58	3,71	5,80	6,09	0,74	0,12	2,09	0,29	126,01	103,46	156,29	105,04

Отже, за даними таблиці 2.5. можна сказати, що оскільки коефіцієнт покриття протягом 2005 - 2009 рр. (окрім 2008 р. - 1,02) менше 1, це свідчить про неможливість підприємства погасити поточні зобов'язання в повному обсязі. Постійної тенденції до збільшення або зменшення даного показника не спостерігаються, зокрема, зокрема, у 2007 та 2008 рр. спостерігається збільшення даного показника на 17,37% та 4,89% відповідно, а в 2006 та 2009 рр. зменшення на 4,29% та 18,02% відповідно.

За коефіцієнтом фінансової незалежності спостерігається постійне його зменшення, проте його значення протягом 2005 - 2008 рр. досягає нормативного (0,25-0,5), що вказує на те, що найбільшу питому вагу в ресурсах товариства протягом даних років займає власний капітал. Проте у 2009 р. спостерігається зменшення даного коефіцієнта на 8,29%, що, призвело до отримання результату по даному коефіцієнту нижче нормативного, що є досить негативно для підприємства. Коефіцієнт структури капіталу протягом всіх років відповідає прийнятому у світовій політиці значенню - (0,5-1,0).

Рентабельність як показник дає уявлення про достатність (недостатність) прибутку порівняно з іншими окремими величинами, які впливають на виробництво, реалізацію, взагалі на фінансово-господарську діяльність підприємства. Аналізуючи показники рентабельності продукції ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр. потрібно відзначити, що показники є досить низькими, проте спостерігається постійна тенденція до їх збільшення.

По коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості спостерігається постійне його збільшення, що є досить негативно для товариства. Проте потрібно відмітити про значне зменшення кількості днів одержання коштів від покупців після реалізації продукції, що є досить позитивним моментом.

Щодо кредиторської заборгованості, то по коефіцієнту її оборотності спостерігається його періодичне збільшення, що є негативно. А період оплати рахунків кредиторів значно збільшується у 2007 р. на 92 дні, проте в інші роки даний період зменшується.

По коефіцієнту співвідношення власного і позикового капіталу на ЗАТ «Рівне-Борошно» спостерігається тенденція до його збільшення що свідчить про збільшення залежності підприємства від кредиторів.

Коефіцієнт оборотності активів протягом 2005 - 2009 рр. періодично збільшується, значення даного коефіцієнта є нормальним, а отже підприємство ефективно використовує активи.

За даними показника фондовіддачі потрібно відмітити про підвищення ефективності використання основних фондів оскільки його значення є досить високим і значно підвищується протягом всіх років.

2.8 Результати проведення аудиту

За результатами проведеного аудиту аудиторська організація зобов'язана надати адресату письмову інформацію (звіт) аудитора (Додаток 7). В аудиторському звіті наводять результати перевірки бухгалтерського обліку і фінансової звітності, стану внутрішнього контролю, спосіб перевірки (суцільний, вибірковий), факти порушень законодавчих, інших нормативно-правових актів та встановлених правил ведення бухгалтерського фінансового обліку і складання фінансової звітності.

Аудиторський звіт не являється аудиторським документом. Він призначений виключно для замовника і може бути опублікований лише за його згодою.

Аудиторський висновок (Додаток 8) розрахований на широке коло користувачів. Його публікація є свідченням того, що річний бухгалтерський звіт підприємства як в цілому, так і в деталях відповідає діючому законодавству, методології ведення бухгалтерського звіту і є достовірним. Саме тому звіт - це об'ємний по змісту документ, а висновок - короткий, стислий.

Складання аудиторського висновку є останнім етапом проведення аудиту на підприємстві. Його написання регламентується МСА 700 «Аудиторський висновок про фінансову звітність» та МСА 800 «Аудиторський висновок при виконанні завдань з аудиту спеціального призначення».

Аудиторський висновок складається на основі наступних джерел інформації: кінцевий варіант звітності; підсумки аудиту; аудиторські свідчення; протокол зустрічей з клієнтом; протокол обговорення результатів аудиту та ін.

На етапі формування аудиторського висновку аудитор проводить групування виявлених помилок, формування робочого листка можливих виправлень та аналіз суттєвості невиправлених помилок. Аудитор також на цьому етапі здійснює перевірку узгодженості показників після виправлень та оцінку можливості підприємства продовжувати свою діяльність.

Розділ 3. Особливості проведення аудиту в умовах використання клієнтом обчислювальної техніки для ведення обліку

При проведенні аудиту в системі комп'ютерної обробки даних зберігаються мета аудиту і основні елементи його методології. Наявність комп'ютерної обробки даних істотно впливає на процес вивчення аудитором системи обліку організації і супутніх йому засобів внутрішнього контролю.

Аудитору бажано мати уявлення про технічне, програмне, математичне забезпечення комп'ютерної техніки, а також системи обробки економічної інформації. У разі відсутності в аудитора необхідних для цього знань, слід використовувати роботу експерта в області інформаційних технологій. А також аудиторській організації доцільно мати бібліотеку найбільш поширених систем комп'ютерної обробки даних і докладати зусилля до вивчення особливостей їх практичного застосування.

Аудитор повинен вивчити і оформити у вигляді робочого документа всі істотні питання організації обробки облікових даних в системі комп'ютерної обробки даних організації, відобразивши в ньому наступні положення:

організаційна форма обробки даних, наприклад: обробку даних здійснює спеціальний підрозділ або комп'ютери встановлені на робочих місцях бухгалтерського персоналу і обробка даних здійснюється безпосередньо бухгалтерами; обробку даних організація здійснює самостійно або третя сторона по укладеному з нею договору;

форма бухгалтерського обліку;

розділи і ділянки обліку, що функціонують в середовищі комп'ютерної обробки даних;

система комп'ютерної обробки даних розміщена на одному або декількох комп'ютерах;

обробка даних ведеться локально на кожному комп'ютері або застосовується мережевий варіант;

забезпечення архівації і зберігання даних;

передача даних проводиться: з використанням каналів зв'язку, через зовнішні носії або відбувається введення даних з клавіатури.

В умовах комп'ютерної обробки даних велике значення необхідно надавати якості облікових даних. Інформація в електронній системі обліку повинна відображатися своєчасно, в повному об'ємі і з достатнім рівнем деталізації. При дослідженні комп'ютерної обробки даних особливу увагу слід приділити встановленню в ній ризикових зон. Цього можна досягти при проведенні процедур тестування електронної системи обліку.

На початковому етапі аудитор проводить тестування ввідної інформації. Необхідність тестування викликана тим, що навіть сама довершена система електронної обробки інформації не дасть реальних результатів, якщо початкові дані не відображають по суті довершені господарські операції.

Аудитору необхідно також перевірити повноту і правильність реєстрації початкових даних в комп'ютерній системі. Повнота введення інформації означає, що всі необхідні дані, що містяться в первинних документах, включені в систему обробки. Правильно зареєстрованими даними можна вважати ті, які формою відповідають прийнятим в системі електронної обробки даних позначенням і термінам, а за змістом несуть точну інформацію про господарську операцію або факт господарської діяльності і способи її обробки.

Також аудитор повинен оцінити можливості системи комп'ютерної обробки даних в частині: гнучкого реагування на зміни господарського, податкового або іншого законодавства з погляду настройки програмного забезпечення; формування бухгалтерської і внутрішньої управлінської звітності; здійснення аналітичних процедур; розширення функцій комп'ютерної системи.

Висновки

В результаті написання даної роботи можна зробити наступні висновки:

1. Основними видами діяльності ЗАТ "Рівне-Борошно" є: виробництво борошна; виробництво готових кормів для тварин, що утримуються на фермах; інші види оптової торгівлі; оптова торгівля зерном та кормами для тварин; роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах переважно з продовольчим асортиментом.

2. ЗАТ «Рівне-Борошно» є достатньо великим підприємством, оскільки налічує 178 осіб працюючих, фонд оплати праці яких становить 4400,1 тис. грн., зокрема, продуктивність праці працівників також є досить високою 340,74 тис. грн. Проте необхідно відмітити і про велику частку операційних витрат, що становить 39211 тис. грн., а також те, що в результаті своєї діяльності товариство у 2009 році потерпіло збиток в розмірі 3832 тис. грн.

3. Для обліку дебіторської заборгованості покупців і замовників використовується рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками». На ЗАТ «Рівне-Борошно» за рахунком 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» існує розріз на субрахунки: 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»: 3612 «Аванси за готову продукцію або послуги»; 3614 «Розрахунки за послуги»; 362 «Розрахунки з іноземними покупцями».

4. Для зменшення обсягів кредиторської та дебіторської заборгованості рекомендуємо:

- при укладанні договорів на надання послуг та реалізацію товару з партнерами, використовувати варіант реалізації з попередньою оплатою в розмірі 50% від вартості послуг. Для клієнтів, з якими підприємство працює вперше, решта сума оплати - одразу по виконанню роботи, а для контрагентів, з якими підприємство вже працювало раніше, надавати можливість відстрочки платежу терміном до 30 днів;

- для зменшення податкового ризику, бухгалтерів потрібно забезпечувати журналами, в яких видаються постійні зміни в податковому законодавстві, а також запрошувати людину з податкової служби для проведення лекцій з оподаткування;

- проведення постійного моніторингу та аналізу платоспроможності клієнтів.

5. Найбільшу частку дебіторської заборгованості протягом 2005 - 2009 років становить заборгованість до 3 місяців (>50%), зокрема у 2009 р. вона становить 95,61%. Значну частку заборгованості становить заборгованість від 6 до 12 місяців (25-35%).

Разом з тим, у 2009 р. спостерігається значне збільшення заборгованості до 3 місяців на 52,62%, відсутність заборгованості від 3 до 6 місяців, та значне зменшення заборгованості від 6 до 12 місяців на 91,98%, що є досить позитивним для товариства.

6. В результаті складання листа оцінки властивого ризику та ризику контролю, можна сказати, що при перевірці діяльності ЗАТ «Рівне-Борошно», властивий ризик (IR) становитиме 0,15, а ризик контролю (DR) 0,1, при цьому, ризик не виявлення помилок становитиме 0,03, а отже аудиторський ризик становитиме 0,02. Отже аудиторський ризик не виявлення помилок є досить низьким, що свідчить про достовірний і правдивий аудиторський висновок.

7. В результаті аудиторської перевірки встановлено, що дебіторська заборгованість за товари, роботи та послуги, що відображена в обліку та фінансовій звітності на ЗАТ «Рівне-борошно» за 2008 рік є повною, достовірною та своєчасно відображена в обліку.

Список використаної літератури

1. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість» від 8 жовтня 1999 року № 237// www.minfin.gov.ua.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22 травня 1997 р. № 283 (зі змінами та доповненнями)// www.minfin.gov.ua.

3. Закон України «Про бухгалтерських облік і фінансову звітність в Україні» від 16 липня 1999 р. № 996// www.minfin.gov.ua.

4. Закон України «Про аудиторську діяльність» від 22.04.93 р. № 3125// www.minfin.gov.ua.

5. Закон України «Про ПДВ» від 3 квітня 1997 року № 168// www.minfin.gov.ua.

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку. затв. наказом МФУ від 30.11.99 № 291// www.minfin.gov.ua.

7. Аудит: Навч.-метод. посібник для самост. вивч. дисц./ В.Я. Савченко, В.О. Зотов, С.А. Кириленко. - К.: кнеу, 2003. - 268 с.

8. Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник. - К.: КНЕУ, 2003. - 628 с.

9. Бутинець Т.А. Бухгалтерський облік/ Т.А. Бутинець, Л.В. Чижевська, С.Л. Береза; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 672 с.

10. Бутинець Ф.Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальних закладів. - 2-ге вид. доп. і перероб. - Житомир: ПП «Рута», 2002. - 672 с.

11. Бухгалтерський словник/ За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. - Житомир: ПП. «Рута», 2001. - 224 с.

12. Глен А. Велш, Деніел Г. Шорт. Основи фінансового обліку/ Пер. з англ. О.Мінін, О.Ткач. - К.: Основи, 1999. - 943 с.

13. Губіна І. Виправлення помилок та виправлення в обліку дебіторської заборгованості// Бухгалтерія. - 2008. - Випуск 12. - С. 194-202

14. Губіна І. Інвентаризація розрахунків// Бухгалтерія. - 2008. - № 39 (818). - С. 73-82.

15. Дебіторська заборгованість: від сумнівності до безнадійності// Бухгалтерія. - 2007. - № 48 (775). - 84 с.

16. Дьоготь В.І. Аудит дебіторської заборгованості. Майбутнє - аудит: Матеріали Всеукраїнської міжвузівської науково-практичної конференції (м. Кривий Ріг, 18 листопада 2005 рік). - Кривий Ріг: Мінерал, 2005. - 188 с.

17. Завгородний В.П. Бухгалтерский учет в Украине: Учебное пособие для студентов вузов. - 5-е изд., доп. и перераб. - К.: А.С.К., 2001. - 848 с.

18. Загородній А.Г., Вознюк Г.Л., Смовженко Т.С. Фінансовий словник. - К.: Товариство «Знання», КОО, 2000. - С. 318.

19. Золотогоров В.Г. Бухгалтерський фінансовий облік: Навч. посібник. - К.: Центр навчальної літератури, 2003. - 524 с.

20. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: Навч. посібник. - К.: Каравелла, 2005. - 560 с.

21. Лень В.С., Гливенко В.В. Бухгалтерський облік в Україні: основи та практика: Навч. посібник. - К.: Центр навч. літератури, 2004. - 576 с.

22. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік: Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2003. - 524 с.

23. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2001. - 672 с.

24. Панкратов А.С. Аудит: Учебное пособие. - М., 2002. - 352 с.

25. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2002. - 628 с.

26. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підруч. для студ. вищ. навч. закладів ек. спец. - К.: А.С.К., 2000. - 784 с.

27. Усач Б.Ф. Аудит: Навч. посіб. - К.: Знання-Прес, 2002. - 134 с.

Додаток 1

Лист оцінки властивого ризику та ризику контролю

ЗАТ «Рівне-Борошно»

назва підприємства

Номер 1

Етап робіт початковий

Склав: аудитор Адамчук В.А. дата 10.05.09

Перевірив: Баканов Ю.В.а дата 20.05.09

Питання	Відповідь Так/Ні	Джерело інформації
Зовнішні фактори властивого ризику
1. Який загальний стан економіки галузі? - спад виробництва - депресія - зростання ділової активності	Ні Ні Так	Дані Держкомстатистики, публікації
2.Чи вплинули негативно на розвиток підприємств галузі загальний стан економіки України? - зростання рівня інфляції - чинне законодавство - зміни офіційного обмінного курсу іноземних валют	Так Так Ні	Дані ВРУ, Інформація НБУ, Економічні газети та журнали
3.Чи належить продукція галузі до: - конкурентноспроможної - швидко старіючої - енергоємної - матеріалоємної - трудомісткої?	Так Ні Ні Ні Ні	Інформація з економічних публіцистичних джерел, дані звітності підприємства
4.Чи відбувались в галузі протягом звітного періоду банкрутства (згортання виробництва)?	Ні	Дані Держкомстатистик, публікації
5.Чи отримує галузь значні дотації від уряду?	Ні	Дані ВРУ
6.Чи спостерігались значні зміни у тенденції прибутковості (збитковості) серед підприємств галузі?	Ні	Статистичні щорічники Економічні газети та журнали
Внутрішні фактори властивого ризику та ризику контролю
1.Яка форма власності підприємства: - державна - приватна	Ні Так	Статут
2.Як здійснюється керівництво підприємством: - одноосібно - колегіально?	Ні Так	Статут
3.Чи має керівництво: - достатню кваліфікацію - практичний досвід роботи?	Так Так	Трудова книжка
4.Чи має керівництво негативну репутацію?	Ні	Трудова книжка
5.Чи знаходиться керівництво під чиїмось негативним впливом?	Ні	Усне опитування
6.Чи є причини у керівництва прикрасити фінансовий стан підприємства?	Ні	Фінансова звітність статут
7.Чи відбулись у звітному періоді (очікуються найближчим часом) зміни: - у складі керівництва - у складі власників - формі власності	Ні Ні Ні	Статут, Протокол зборів акціонерів
8.Чи існує чіткий розподіл функціональних обов'язків на підприємстві?	Так	Посадова інструкція
9.Чи зберігається реальний розподіл повноважень членів керівництва з формальними обов'язками?	Так	Посадова інструкція
10.Чи передбачений організаційною структурою підприємства орган внутрішнього контролю: ревізійна комісія відділ внутрішнього аудиту Спостережна рада	Так Ні Так	Організаційна структура
11.Чи усвідомлює керівництво важливість бухгалтерського обліку?	Так	Усне опитування
12.Чи немає конфлікту між керівництвом та головним бухгалтером?	Ні	Усне опитування
13.Чи здійснюється інвентаризація перед складанням річної звітності?	Так	Наказ про облікову політику, висновок ревізійної служби
14.Чи укладені договори про матеріальну відповідальність у передбачених законодавством випадках?	Так	Договори про матеріальну відповідальність
15.Чи були випадки крадіжок, зловживань на підприємстві?	Ні	Звіт про інвентаризацію, висновок ревізійної комісія
16.Чи спостерігалась висока плинність кадрів серед: - працівників бухгалтерії - матеріально відповідальних осіб	Ні Ні	Звіт з праці, особові справи, заяви на звільнення
17.Чи є підприємство позивачем (відповідачем) у судовій справі?	Ні	Матеріали листування, претензії
18.Чи є філії (дочірні підприємства)?	Ні	Статут, фінансова звітність, наказ про облікову політику
19.Чи вистачає підприємству власних оборотних коштів?	Ні	Фінансова звітність
20.Чи використовуються підприємством позики?	Так	Фінансова звітність
21.Чи спостерігається високий рівень постійних витрат?	Ні	Фінансова звітність
22. Чи є підприємство прибутковим?	Так	Фінансова звітність
23.Чи залежить підприємство від: - незначної кількості замовників - незначної кількості постачальників?	Так Так	Реєстри обліку по рахунках 36, 63
24.Чи здійснює підприємство декілька видів діяльності?	Ні	Статут, довідка з статистики
25.Які форми оплати переважають на підприємстві: - готівкова - безготівкова	Ні Так	Облікові регістри по рахунках 30,31
26.Чи здійснює підприємство зовнішньоекономічну діяльність?	Ні	Акредитація в органах державної митної служби
27.Чи застосовується на підприємстві: - ручна обробка облікової інформації - комп'ютерна?	Ні Так	Наказ про облікову політику, програмне забезпечення «Акцент 6.0»
28.Чи здійснювались перевірки діяльності підприємства у звітному році?	Так	Акти перевірок
29.Чи проводився аудит у попередньому звітному періоді?	Так	Аудиторський висновок
30.Чи змінився аудитор ( аудиторська фірма)?	Ні	Аудиторський висновок, договір на проведення аудиту
31.Чи відбувались у звітному періоді зміни в обліковій політиці підприємства?	Ні	Наказ про облікову політику
32. Чи сплачувало підприємство значні санкції за податками і платежами?	Ні	Податкові рішення, акти

Додаток 2

розрахунок покупець замовник дебіторський заборгованість

Аудиторська фірма «Щит»

м. Житомир, вул. Щорса, 2

Договір № 454

на проведення аудиту розрахунків з покупцями та замовниками

м. Житомир 9 січня 2009 року

Аудиторська фірма «Щит», що надалі в договорі іменується Виконавець, в особі директора Баканова Ю.В., що діє на підставі Статуту і ліцензії на аудиторську діяльність з одного боку і ЗАТ «Рівне-борошно», що надалі в договорі іменується Замовник в особі директора Щуки Л.М., що діє на підставі Статуту, з іншого боку і надалі по тексту цього договору спільно іменуються Сторони, уклали цей Договір про наступне:

1. Предмет договору

1.1. Замовник доручає, а Виконавець приймає на себе зобов'язання оцінити ступінь повноти, достовірності та своєчасності відображення в обліку та звітності розрахунків з покупцями та замовниками за 2008 р.

1.2. Аудит включатиме в себе проведення перевірки відображення розрахунків з покупцями та замовниками в обліку та фінансовій звітності за 2008 рік, шляхом статистичного вибіркового спостереження, на предмет їх достовірності, повноти та своєчасності, а також відповідності чинному законодавству і діючим нормативам.

1.3. Перевірка буде проводитись Виконавцем на підставі бухгалтерських первинних документів та регістрів, а також звітності, що надаватимуться йому Замовником.

2. Зобов'язання сторін

2.1. Замовник зобов'язується:

2.1.1. За першою вимогою Виконавця, надавати всю необхідну документацію для здійснення аудиту за цим Договором.

2.1.2. Не здійснювати будь-яких дій, які можуть вплинути на думку Виконавця по оцінці розрахункових відносин на ЗАТ «Рівне-борошно»

2.1.3. Прийняти та оплатити роботу Виконавця.

2.2. Виконавець зобов'язується:

2.2.1. Зберігати отриману інформацію від розголосу згідно з діючим законодавством України та стандартам аудиту.

2.2.2. В термін до 25 січня 2009 року провести аудит розрахунків з покупцями та замовниками і за його результатами передати Замовнику аудиторський висновок.

2.2.3. Дотримуватись вимог щодо якості у відповідності зі стандартами та нормами аудиту.

3. Порядок здавання та прийому робіт

3.1. Виконавець передає Замовнику аудиторський висновок разом з актом приймання виконаних робіт.

3.2. При відмові Замовника підписати акт виконаних робіт, Виконавець робить про це відмітку в акті і, разом з аудиторським висновком, відсилає його Замовнику цінним листом.

3.3. Замовник в 5-ти денний термін, після одержання акта і висновку відсилає Виконавцю мотивовану відповідь.

3.4. При порушенні Замовником умови п. 3.3. цього договору, робота рахується прийнятою і підлягає оплаті.

4. Вартість робіт та порядок розрахунків

4.1. Замовник оплачує послуги Виконавця по перевірці стану розрахунків з покупцями та замовниками за 2008 рік за ціною 8400,00 грн., в тому числі податок на додану вартість.

4.2. Оплата послуг Виконавця проводиться не пізніше, ніж через 3 дні з дня підписання цього Договору.

5. Відповідальність сторін

5.1. За прострочення терміну складання аудиторського висновку, Виконавець повертає Замовнику 25% договірної суми, яку Замовник перерахував Виконавцю згідно п. 4.2. цього Договору.

5.2. За прострочення терміну оплати, який передбачений п. 4.2., і при умові виконання Виконавцем робіт по цьому Договору, Замовник сплачує Виконавцю пеню, нараховану на суму по цьому Договору, в розмірі подвійної облікової ставки НБУ, яка діяла в період, за який вона сплачується.

5.3. Якщо зазначена в п. 2.1.1. документація буде надана не в повному обсязі, чи в спотвореній формі, Виконавець звільняється від відповідальності за наслідки перевірки.

5.4. Відповідальність Виконавця щодо будь-який претензій, позовів зі сторони Замовника, обмежується отримання від нього сумами.

5.5. Сторони не несуть майнову, чи іншу відповідальність на часткове, чи повне невиконання зобов'язань по Договору, якщо таке стало результатом дій непереборної сили.

6. Термін дії договору

6.1. Цей договір набуває чинності з дня підписання і діє до здачі Виконавцем виконаної роботи Замовнику та оплати Замовником роботи Виконавця.

7. Особливі умови

7.1. Суперечки по цьому Договору вирішуються погодженням сторін, а в разі недосягнення згоди - в судовому порядку.

7.2. Договір складено в двох примірниках, з яких один зберігається у Виконавця, а другий - у Замовника.

8. Реквізити сторін

Виконавець: Замовник:

АФ «Щит» ЗАТ «Рівне-борошно»

Банківські реквізити Банківські реквізити

м. Житомир, вул. Щорса, 2 м. Житомир, вул. Київська, 11

Директор Баканов Ю.В. Директор Щука Л.М.

Підпис та печатка Підпис та печатка

Додаток 3

Аудиторська фірма «Щит»

ЗАТ «Рівне борошно»

Період перевірки з 10 січня 2009 року по 25 січня 2009 року

Тест внутрішнього контролю

Мета контролю - з'ясувати чи:

Продаж представляє дійсні операції (тобто товари відвантажені чи послуги надані).

Продаж товарів чи послуг реєструється вчасно і точно у відношенні рахунка, суми і

періоду.

Грошові надходження відповідають балансовим рахункам дебіторів.

Повернення товарів замовниками чи інші резерви затверджуються і реєструються

точно у відношенні рахунка, суми і періоду.

Усі замовлення відповідним чином затверджуються з урахуванням ризику неплатежу,

сумнівні рахунки визнаються і забезпечуються вчасно.

Загальні процедури контролю

№	Зміст питання	Варіанти відповіді	Примітки
		Так	Ні	Інф. відсутня
1.	Одержання авансів залежить від виписки рахунків ?	+	-	-
2.	Виписка рахунків і відвантаження залежать від роботи з коштами й іншим обліком дебіторської заборгованості?	+	-	-
3.	Виписка рахунків залежить від відправлення і збереження ТМЦ?	+	-	-
4.	Контроль відповідності вимогам замовника залежить від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами?	+	-	-
5.	Ведення аналітичного обліку дебіторської заборгованості залежить від ведення Головної книги?	+	-	-
6.	У випадку виходу у відпустку співробітника, в обов'язок якого входить робота з дебіторською заборгованістю кого призначають виконувати його обов'язок ?	+	-	-	Головного бухгалтера
7.	Доступ до комп'ютеризованих записів дебіторської заборгованості обмежений тими особами, яким необхідний такий доступ у рамках їхніх службових обов'язків?	+	-	-
8.	Попередньо пронумеровані документи на відвантаження, рахунки-фактури ведуться з належною перевіркою їх послідовності?	+	-	-
9.	Недійсні і невикористані рахунки контролюються?	+	-	-
10.	Для виставляння рахунків використовуються затверджені прейскуранти?	+	-	-
11.	Переліки рахунків дебіторів з розбивкою по термінах оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною особою?	+	-	-
12.	Виписки по банківському рахунку розносить особа, що не зв'язана з обліком дебіторської заборгованості?	+	-	-
13.	Чи перевіряються виписані рахунки клієнтам відповідною особою перед відвантаженням?	+	-	-
14.	Відвантажені кількості звіряються з кількостями, по яких виставляються рахунки-фактури?	+	-	-
15.	Детальне звірення аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком перевіряється власником, менеджером чи іншою відповідною особою?	+	-	-	Головним бухгалтером
16.	Чи класифікується дебіторська заборгованість по термінах оплати, чи перевіряється на повноту і точність відповідною особою?	+	-	-
17.	Скарги замовників і питання, зв'язані з виставлянням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно?	+	-	-
18.	Журнал замовлень ведеться і перевіряється регулярно для обліку не відвантажених замовлень?	+	-	-
19.	Рахунки-фактури:
	- порівнюються зі схваленими замовленнями на продажі?	+	-	-
	- порівнюються з документацією по відвантаженню?	+	-	-
	- перераховуються на арифметичну точність?	+	-	-
	- погоджуються з затвердженими прейскурантами?	+	-	-
20.	Записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження?	+	-	-
21.	Сумарні підсумки (наприклад, сума партії) рахунків-фактур підводяться щодня і порівнюються з записом в журналі?	+	-	-
22.	Відповідна особа періодично порівнює фактичні продажі з плановими продажами і контролює суттєві різниці?	+	-	-
23.	У компанії є чіткі процедури для зміни звітних періодів, їхнє виконання постійне перевіряється відповідною особою?	+	-	-
24.	Адекватність резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках періодично оцінюється відповідною особою?	-	-	-	Облік РСБ не ведеться

Склав Адамчук В.А.

Перевірив Баканов Ю.В.а

Додаток 4

Аудиторська фірма «Щит»

ЗАТ «Рвіне-борошно»

Період перевірки з 10 січня 2009 року по 25 січня 2009 року

Тести з питань відображення в обліку операцій відвантаження і зв'язаної з ними дебіторської заборгованості

№	Перелік питань	Так	Ні	Примітка
1	2	3	4	5
1.	Чи ведеться на підприємстві : - книга реєстрації виписки рахунків; - книга реєстрації виписки накладних на відвантаження; - книга реєстрації договорів; - книга реєстрації претензій.	+ + + + +	- - - - -
2.	Чи існує графік документообігу по відвантаженню	+	-	Ксерокопія
3.	Чи завжди вчасно виписуються документи на відвантаження і передаються в бухгалтерію	+	-	Якщо ні, то взяти письмові пояснення
4.	Чи існує наказ про надання права підпису визначеним співробітникам на відвантажувальних документах	+	-	Ксерокопія
5.	Чи проводиться аналіз фактів оплати і відвантаження по виписаних рахунках: - ким; - з якою періодичністю; - у якому документі відображаються результати аналізу.	+	-	Менеджером зі збуту, в кінці кожного робочого тижня, розрахунок та довідка
6.	Проведення інвентаризації заборгованості: - періодичність; - документальне оформлення.	+ +	- -	На кінець кожного місяця, акт звірки (ксер.)
7.	Чи складаються акти звірення: - на дату інвентаризації; - перед виставлянням претензій; - в міру необхідності.	+ + +	- - -
8.	Аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі: - дебітора (по загальній сумі); - кожному відвантаженню; - договору.	+ + +	- - -
9.	Чи проводиться аналіз заборгованості з терміном позовної давності, що минув, на кінець кожного звітного місяця	-	-	Така заборгованість відсутня
10.	Чи мається на підприємстві ДЗ, забезпечена векселями	-	+	Реєстр векселів
11.	Чи використовуються в розрахунках взаємозаліки	+	-
12.	Чи існує ДЗ за бартерними договорами	-	+
13.	Хто несе відповідальність за несвоєчасне погашення ДЗ покупцями	+	-	Менеджер зі збуту
14.	Чи списувалася ДЗ на витрати	-	+	Причини
15.	Чи переносилася ДЗ на інші рахунки	-	+	Причини
16.	Чи визначається достовірність суми ДЗ на кінець року	+	-
17.	Якщо є відвантаження запасів на умовах відстрочки оплати, то чи провадиться відображення ДЗ по справедливій вартості	+	-
18.	Чи існує контроль за визначенням коефіцієнта сумнівності і нарахуванням РСБ	-	-	На підприємстві облік РСБ не ведеться
19.	Чи було звернене стягнення на майно боржників у процесі судового розгляду по стягненню ДЗ	-	+
20.	Хто на підприємстві проводить економічний аналіз ДЗ	+	-	Менеджер зі збуту

Склав Адамчук В.А.

Перевірив Баканов Ю.В.а бухгалтерського

Додаток 5

Аудиторська фірма «Щит»

ЗАТ «Рівне-борошно»

Період перевірки з 10 січня 2009 року по 25 січня 2009 року

Програма аудиту дебіторської заборгованості

Мета аудиту дебіторської заборгованості за товари, роботи та послуги

Перевірка наявності і правильності оформлення первинних документів, що є

підставою для записів по дебіторській заборгованості.

Оцінка синтетичного та аналітичного обліку, правильності використання рахунків

Плану рахунків.

Оцінка стану дебіторської заборгованості за встановленими критеріями.

Перевірка правильності розрахунків по дебіторської заборгованості (оплата коштами, векселями, застосування бартерних операцій, розрахунки іншими матеріальними цінностями).

Правильність оцінки дебіторської заборгованості, розрахунок величини резерву сумнівних боргів.

Перевірка належної класифікації дебіторської заборгованості і розкриття необхідної інформації в примітках до фінансової звітності.

Оцінка стану внутрішнього контролю дебіторської заборгованості.

Упевненість в порівнянності показників фінансової бухгалтерської і не бухгалтерської

звітності (звіт голови правління, директора компанії, фінансового огляду та ін.)

відносно дебіторської заборгованості.

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документу	Примітка
І. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ 3 ВІТЧИЗНЯНИМИ ПОКУПЦЯМИ
1.	Звірення залишку заборгованості за даними Головної книги з залишками в облікових регістрах	Адамчук В.А., Олійник А.Л.	2.1.3.4
2.	Перевірка наявності актів звірення і відповідності їх даним аналітичного і синтетичного обліків	Адамчук В.А., Олійник А.Л.	2.1.3.5
3.	Визначення великих дебіторів і складання їх переліку	Адамчук В.А.	2.1.3.6
4.	Направлення запитів на підтвердження заборгованості	Олійник А.Л.
5.	Перевірка наявності договорів і їхньої реєстрації в спеціальному журналі	Адамчук В.А.	Копія журналу реєстрації
6.	Перевірка правильності оформлення документів на відвантаження і своєчасного надання їх у бухгалтерію	Адамчук В.А., Олійник А.Л.		Ксерокопія графіка документообігу
7.	Перевірка повноти і своєчасності оплати рахунків на основі регістрів обліку	Адамчук В.А., Олійник А.Л.	2.1.3.7
8.	Перевірка розрахунків з використанням векселів	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
9.	Направлення запитів покупцям на предмет підтвердження ними видачі векселів	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
10.	Перевірка розрахунків по товарообмінних операціях: наявність договору акта взаємозаліку - застосування звичайних цін - застосування відповідної кореспонденції рахунків	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
11.	Звернути особливу увагу на закриття дебіторської заборгованості "незвичайними" бухгалтерськими записами, об'єднання дебіторської і кредиторської заборгованості, сторнування зроблених відвантажень необґрунтоване списання заборгованості на витрати, перенесення її на інші рахунки балансу.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
12.	Зібрання підтверджень того, що поточна ДЗ визнається одночасно з визнанням доходу від реалізації.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.		Описово
13.	Проведення тестів відсікання по сумах доходу на границі періоду: - реалізація відбулася до 3 1 . 1 2.00, а відображена в обліку після 3 1 .12.00 - реалізація відбулася після 31. 12.00, а відображена в обліку до 3 1 . 12.00	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
14.	Оформлення окремим документом знайдених порушень при дослідженні документів операцій і записів при аудиті	Адамчук В.А., Олійник А.Л.	2.1.3.8
15.	Визначення розбіжностей між отриманими відповідями на відправлені запити по підтвердженню ДЗ із наявними на підприємстві актами звірень і залишків в аналітичному обліку ДЗ	Адамчук В.А., Олійник А.Л.	2.1.3.9
16.	Перевірка правильності відображення ДЗ у балансі та повноти інформації про ДЗ у примітках до фінансової звітності	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
17.	Перевірка результатів проведення інвентаризації ДЗ	Адамчук В.А., Олійник А.Л.		Ксерокопія порівнювальної від-і
18.	Перевірка обґрунтованості списання ДЗ на витрати	Адамчук В.А.
II. АУДИТ ПРАВИЛЬНОСТІ СТВОРЕННЯ РЕЗЕРВУ СУМНІВНИХ БОРГІВ
1.	Аудит доцільності обраного методу створення РСБ	Адамчук В.А., Олійник А.Л.		Ксерокопія наказу
2.	Перевірка правильності розрахунку коефіцієнта сумнівності.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
3.	Перевірка правильності нарахування резервів сумнівних боргів.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
4.	Перевірка правильності відображення у бухгалтерському обліку погашення заборгованості, що була раніше віднесена до сумнівної	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
5.	Перевірка кореспонденції рахунків по створенню резерву і списанню сумнівної заборгованості.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
6.	Перевірка відповідності залишку по рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" даним відображеним у рядку балансу.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
ІІІ. АУДИТ БЕЗНАДІЙНОЇ ЗАБОРГОВАНОСТІ
1.	Визначення заборгованість з минулим терміном позовної давності, що минув.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
2.	Перевірка джерела списання безнадійної заборгованості	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
3.	Визначення, за рахунок чого списується безнадійна заборгованість, якщо не вистачає створеного раніше РСБ	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
4.	У випадку постійної недостатності РСБ для списання безнадійної заборгованості проаналізувати можливість перегляду порядку створення РСБ.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
5.	Звірити списану безнадійну заборгованість з балансу підприємства з обліком на забалансовому рахунку.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
6.	Перевірка, чи не було випадків перерахування (погашення ) боржником (дебітором) боргу після визнання його безнадійним на предмет відображення доходу .	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
IV. АУДИТ РОЗРАХУНКІВ 3 ІНОЗЕМНИМИ ПОКУПЦЯМИ
1.	Звірення залишку заборгованості за даними Головної книги з залишками в облікових регістрах	Адамчук В.А., Олійник А.Л.	2.1.3.4
2.	Перевірка наявності контрактів та їх реєстрації в спеціальному журналі	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
3.	Перевірка ведення бухгалтерського обліку експортних операцій з іноземними покупцями окремо по кожному контракту	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
4.	Звірення відповідності залишків на кінець року з розрахунків окремо по кожному контракту	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
5.	Перевірка наявності застосування курсу валюти при відображенні експортних операцій	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
6.	Перевірка правильності визначення курсових різниць на дату операції і на кінець звітного періоду	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
7.	Виявлення порушень термінів розрахунків за експортними операціями	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
8.	Перевірка нарахування в бухгалтерському обліку обов'язкових платежів та зборів згідно ВМД при отриманні.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
9.	Перевірка розрахунків по товарообмінних операціях зовнішньоекономічної діяльності: - наявність договору - акта взаємозаліку - застосування звичайних цін - застосування відповідної кореспонденції рахунків	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
10.	Звернути особливу увагу на закриття дебіторської заборгованості "незвичайними" бухгалтерськими записами, об'єднання дебіторської і кредиторської заборгованості, сторнування зроблених відвантажень необґрунтоване списання заборгованості на витрати, перенесення її на інші рахунки балансу.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.
11.	Оформлення окремим документом знайдених порушень при дослідженні документів, операцій і записів при аудиті.	Адамчук В.А., Олійник А.Л.

Склав Адамчук В.А.

Перевірив Баканов Ю.В.а бухгалтерського

Додаток 6

Аудиторська фірма «Щит»

ЗАТ «Рівне-борошно»

Період перевірки з 10 січня 2009 року по 25 січня 2009 року

Перелік виявлених помилок і порушень при аудиті дебіторської заборгованості

№	Первинний документ, обліковий регістр	Характер порушення
	Найменування	№	Дата	Сума
1	2	3	4	5	6
1.	Накладна	65	12.02.08	200,20	Несуттєве (в сумі прописом не вказані копійки)
2.	Договір	233	12.06.08	33600,00	Несуттєве (помилка: замість 2008 року - 2018)
3.	Накладна	456	12.11.08	980,00	Несуттєве (вказано не той вид товару з одного асортиментного ряду)

Виконав Олійник А.Л.

Перевірив Адамчук В.А.

Додаток 7

Звіт про аудиторську перевірку на ЗАТ «Рівне-борошно»

Підставою для перевірки є Закони України "Про господарські товариства", "Про аудиторську діяльність", "Про ціни і ціноутворення" із врахуванням внесених змін та доповнень та інших нормативних документів.

Аудиторська перевірка проводилась у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики, виданих Міжнародною Федерацією Бухгалтерів та Аудиторською Палатою України в 2004 року із внесеними змінами та доповненнями № 700 "Висновок незалежного аудитора щодо повного пакету фінансових звітів загального призначення", № 701 "Модифікація висновку незалежного аудитора", № 720 "Інша інформація в документах, що містять перевірені фінансові звіти", які вимагають від нас дотримання етичних вимог та відповідного планування і виконання аудиту для отримання достатньої впевненості, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень.

Аудит включає виконання аудиторських процедур для отримання аудиторських доказів щодо сум та розкриттів в фінансових звітах.

Згідно Закону України "Про аудиторську діяльність", аудит - це перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам Законів України, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Нашою відповідальністю є надання висновку щодо цих фінансових звітів на основі результатів нашої аудиторської перевірки, яка проведена на основі тестів внутрішнього контролю, вибірковій перевірці суттєвих статей фінансового звіту.

Отримані аудиторські докази є достатньою та відповідною основою для висловлення аудиторської думки.

Для здійснення аудиторської перевірки були використані наступні документи: Статут товариства, Головна книга, журнали - ордери, матеріали інвентаризації, первинні документи (вибірково), акти звірок взаєморозрахунків, бухгалтерська, фінансова та податкова звітність тощо.

Перевіркою встановлено:

Закрите акціонерне товариство "Рівне-Борошно" є підприємницьким господарським товариством, що підпорядковується зборам акціонерів, і створено відповідно до Конституції України, Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України, "Про власність", "Про цінні папери і фондову біржу", "Про зовнішньоекономічну діяльність" та інших нормативно-правових актів.

Юридична адреса та місце знаходження Товариства: Україна, м. Рівне, вул. Біла, 35.

ЗАТ "Рівне-Борошно" зареєстроване Розпорядженням Голови Рівненської райдержадміністрації № 205 від 29.03.2001 р. З 22.05.2007 р. було прийнято рішення про видачу ліцензії на внутрішнє перевезення вантажу № 75Л, а також з 01.05. 2006 р. підприємство отримало торговий патент на право здійснення підприємницької діяльності у сферах торгівельної діяльності за готівкові кошти.

Аудитор керувався законодавством України з питань господарської діяльності і оподаткування, встановленим порядком ведення бухгалтерського обліку і формування фінансової звітності.

Перевірка проведена у відповідності до Міжнародних стандартів аудиту, надання впевненості та етики виданих Міжнародною Федерацією бухгалтерів та Аудиторською Палатою України в 2004 році із змінами та доповненнями. Ці стандарти зобов'язують нас планувати і здійснювати аудиторську перевірку з метою одержання обґрунтованої впевненості в тому, що фінансові звіти не містять суттєвих викривлень. Аудит включає перевірку шляхом тестування доказів, які підтверджують суми та розкриття інформації у фінансових звітах. Аудиторська перевірка включає також оцінку застосованих принципів бухгалтерського обліку й суттєвих попередніх оцінок, здійснених управлінським персоналом, а також оцінку загального подання фінансових звітів. Ми вважаємо, що проведена нами аудиторська перевірка забезпечує обґрунтовану підставу для висловлення нашої думки.

Під час аудиту зроблені дослідження шляхом тестування доказів на обґрунтування сум та інформації, розкритих у фінансовій звітності, а також оцінку відповідності застосованих принципів обліку нормативним вимогам, щодо організації бухгалтерського обліку та звітності в Україні, чинним протягом періоду перевірки.

Аудиторська перевірка здійснювалась по таких основних напрямках:

1. Контроль наявності, якості та реєстрації укладених договорів.

2. Звірка залишків по розрахунках за даними Головної книги, синтетичного та аналітичного обліку.

3. Перевірка правильності створення і використання резерву сумнівних боргів.

4. Контроль повноти й реальності відображення господарських операцій по розрахунках в документах;

5. Контроль правильності розрахунків у первинних документах (за кількістю та за якістю);

6. Контроль відповідності та своєчасності облікової реєстрації (аналітичний, синтетичний та зведений синтетичний облік).

7. Перевірка розрахунків за товарообмінними операціями.

8. Перевірка безнадійної дебіторської заборгованості.

9. Перевірка розрахунків за претензіями та з відшкодування завданих збитків.

10. Перевірка розрахунків щодо зовнішньоекономічної діяльності.

11. Перевірка забезпечення зобов'язань.

12. Перевірка претензійної роботи та роботи внутрішнього аудитора.

13. Інші питання, що стосуються аудиту дебіторської заборгованості.

Ми підтверджуємо правильність розкриття інформації за видами активів у відповідності до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку в Україні та Міжнародних стандартів фінансової звітності.

За даними дослідження випливають наступні висновки: оскільки коефіцієнт покриття протягом 2005 - 2009 рр. (окрім 2008 р. - 1,02) менше 1, це свідчить про неможливість підприємства погасити поточні зобов'язання в повному обсязі. Постійної тенденції до збільшення або зменшення даного показника не спостерігаються, зокрема, зокрема, у 2007 та 2008 рр. спостерігається збільшення даного показника на 17,37% та 4,89% відповідно, а в 2006 та 2009 рр. зменшення на 4,29% та 18,02% відповідно.

За коефіцієнтом фінансової незалежності спостерігається постійне його зменшення, проте його значення протягом 2005 - 2008 рр. досягає нормативного (0,25-0,5), що вказує на те, що найбільшу питому вагу в ресурсах товариства протягом даних років займає власний капітал. Проте у 2009 р. спостерігається зменшення даного коефіцієнта на 8,29%, що, призвело до отримання результату по даному коефіцієнту нижче нормативного, що є досить негативно для підприємства. Коефіцієнт структури капіталу протягом всіх років відповідає прийнятому у світовій політиці значенню - (0,5-1,0).

Рентабельність як показник дає уявлення про достатність (недостатність) прибутку порівняно з іншими окремими величинами, які впливають на виробництво, реалізацію, взагалі на фінансово-господарську діяльність підприємства. Аналізуючи показники рентабельності продукції ЗАТ «Рівне-Борошно» за 2005 - 2009 рр. потрібно відзначити, що показники є досить низькими, проте спостерігається постійна тенденція до їх збільшення.

По коефіцієнту оборотності дебіторської заборгованості спостерігається постійне його збільшення, що є досить негативно для товариства. Проте потрібно відмітити про значне зменшення кількості днів одержання коштів від покупців після реалізації продукції, що є досить позитивним моментом.

Щодо кредиторської заборгованості, то по коефіцієнту її оборотності спостерігається його періодичне збільшення, що є негативно. А період оплати рахунків кредиторів значно збільшується у 2007 р. на 92 дні, проте в інші роки даний період зменшується.

По коефіцієнту співвідношення власного і позикового капіталу на ЗАТ «Рівне-Борошно» спостерігається тенденція до його збільшення що свідчить про збільшення залежності підприємства від кредиторів.