Бухгалтерский учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Дебет счета 62 «Покупатели и заказчики»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»

Пример:

Списана задолженность покупателя ООО «Веста» Пятигорское ОСБ №30 в связи с истечением срока исковой давности в размере 181714,10 руб.

Дебет счета 62 «Покупатели и заказчики»

Кредит счета91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -списана задолженность покупателя в связи с истечением срока исковой давности .

Списанную задолженность надо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после её списания делают запись: Дебет счета 007 -дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

Если организация не определяет НДС «по оплате», то при списании дебиторской задолженности начисляют этот налог к уплате в бюджет. До этого момента он должен учитываться на счете 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС». Нужно иметь в виду, что уплатить налог придется без уменьшения облагаемой прибыли.

Минфин ссылается на положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 кодекса, фирмы, определяющие выручку «по оплате», считают облагаемую базу по НДС на день получения денег за отгруженные товары (работы, услуги). А в пункте 5 этой же статьи сказано, что если покупатель не исполнил свои обязательства до истечения срока исковой давности, то датой оплаты признается наиболее ранняя из дат:

- день истечения срока исковой давности (согласно ст. 169 ГК РФ, он равен трем годам);

-день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, для целей исчисления НДС списание долга приравнивается к его оплате. А это значит, что начисленный налог нужно перечислить в бюджет. И сделать это Минфин предложил за счет собственных средств фирмы.

Но есть способ списать безнадежный долг на расходы вместе с НДС. Для этого фирма должна создать резерв по сомнительным долгам. Резерв создают на всю сумму задолженности вместе с НДС. Если этот долг в будущем признают безнадежным, его можно покрыть за счет резерва и включить в расходы в полной сумме, включая НДС.

Списанная дебиторская задолженность уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы (при условии, что она списана из-за истечения срока исковой давности или невозможности взыскания). Получается, что списать задолженность выгоднее в том периоде, когда у фирмы есть прибыль, которая больше суммы задолженности. В этом случае при списании задолженности фирма сэкономит на налоге на прибыль.

Если фирма не погасит кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

-когда по задолженности истек срок исковой давности;

- если фирме стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности и НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) необходимо включить в состав прочих доходов.

Списание кредиторской задолженности отражают записями:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

Пример: ОАО «ГГЭС» произвела списание кредиторской задолженности ПСК «Георгиевскдорстрой» в размере 67122,50 руб.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - 67122,50 руб. - списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - списан НДС в размере 12082,05 руб., который нужно было перечислить поставщику.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

3.5 Инвентаризация учета расчетов дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентаризация расчетов с учредителями, финансовыми учреждениями, бюджетом, покупателями, поставщиками, связанными сторонами, собственными работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на этих счетах. Комиссия устанавливает сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность и лиц, виновных в пропуске сроков исковой давности, если это имеет место.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- тождественность расчетов с финансовыми учреждениями, связанными сторонами организации, выделенными на самостоятельные

балансы, и с вышестоящими органами;

- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Для проверки обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета, проводится инвентаризация расчетов с банками, бюджетом, покупателями, поставщиками, работниками, депонентами и другими дебиторами и кредиторами. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы задолженности по недостачам и хищениям, меры, принятые к взысканию этой задолженности;

- правильность и обоснованность числящейся по балансу суммы дебиторской и кредиторской задолженности, а также принятие мер принудительного характера с целью взыскания дебиторской задолженности, не инкассируемой финансовым учреждением;

- правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

- правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами заключается во взаимной выверке расчетов с соответствующими предприятиями, организациями или отдельными лицами. Записи сумм долга за тем или иным дебитором, которые числятся по данным бухгалтерского учета, сверяются с записями сумм долгов по данным бухгалтерского учета предприятий дебиторов и кредиторов, а также отдельных лиц.

В случае просроченных платежей за продукцию, работы и услуги для предприятий, работающий по учету реализации с момента отгрузки и сдачи работ, резерв по сомнительным долгам создается в полной сумме платежных документов, по которым истек срок платежа, установленный в договоре.

Дебиторская задолженность по кредиту счетов дебиторов, на которых зачислилась задолженность в корреспонденции с дебетом счета 99 «Прибыли и убытки». Списываемая невостребованная кредиторская задолженность зачисляется в состав прибыли предприятия и оформляется бухгалтерской проводкой: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При списании безнадежных долгов составляется следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 99 «Прибыли и убытки»; кредит счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и других счетов, на которых числились списываемые безнадежные долги.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, оформляется информационная справка, в которой указываются лица, виновные в пропуске этих сроков.

Результаты инвентаризации расчетов вносятся в акт инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на основании данных выписки

со счета, подтвержденных дебиторами и кредиторами, а в случае неподтверждения ими - на основании подтверждающих документов.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

На основе проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. Открытое акционерное общество «Георгиевские городские электрические сети» создано в процессе приватизации на основании распоряжения Правительства Ставропольского края № 628-рп и в соответствии с распоряжение министерства имущественных отношений Ставропольского края №791 путем преобразования ГУП СК «Георгиевское предприятие городских электрических сетей» в открытое акционерное общество дата регистрации 11.12.2006 года.

2. ОАО «ГГЭС» обладает правами юридического лица с момента его государственной регистрации в установленном порядке, имеет расчетный и иные счета в учреждениях банков, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

3. Штат сотрудников ОАО «ГГЭС» укомплектован всеми необходимыми сотрудниками. В постоянном штате сотрудников насчитывается более 80 человек. Текучесть кадров очень мала и находится в пределах нормы. Преобладает неформальный тип взаимоотношений внутри коллектива, что приводит к благоприятному климату внутри организации. Предприятие занимается также и повышением уровня профессионализма своих сотрудников, в связи с чем время от времени отправляет их на курсы повышения квалификации.

4. Организация располагает уставным и добавочным капиталами, из которых уставный капитал равен 85239 тыс. руб,, а добавочный - 7485тыс. руб. и на протяжении всего периода существования организации они не меняются. Непокрытый убыток организации уменьшился с 57400 тыс. руб. до 16808 тыс. руб. всего за два года, что можно считать эффективной экономической работой организации

5. За весь период, не было выбытия ни по одной из групп основных средств. Уменьшение стоимости всех основных средств происходило за счет амортизационных отчислений. В 2008 году общая стоимость основных средств составила 83987 тыс. руб., а в 2010 году - 87758 тыс. руб., что на 3780 тыс. руб. меньше чем в 2008 году. Предприятие обеспечено всеми элементами основных фондов, так как не было поступления основных средств.

6. Финансовые результаты деятельности организации изменяются, выручка от электроснабжения в 2010 году составила 96602 тыс. руб., что на 112,6% больше, чем в 2008 году. Произошло увеличение себестоимости проданных работ, (услуг). В результате своей деятельности организация понесла убытки. Основной причиной образования убытков послужила потеря электроэнергии. К образованию коммерческих потерь приводит как изменение нормальной схемы электроснабжения, так и большой износ сетей.

7. Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим обязательства регулируется нормативно - правовой базой Российской Федерации.

Для совершенствования бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами можно внести следующие изменения:

- субсчет 76-7 «Расчеты по исполнительным документам» для ведения учета расчетов по штрафам, алиментам, удержанным из заработной платы сотрудников;

- открыть субсчет 76.Н.1 "Расчеты по НДС, отложенному для уплаты в бюджет", предназначенный для обобщения информации о расчетах по НДС, отложенному для уплаты в бюджет.

- открыть дополнительный субсчет «Расчеты с дебиторами и кредиторами в иностранной валюте», так как организация работает с зарубежными дебиторами и кредиторами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. Официальный текст. - Ставрополь: Кавказский край, 1993. - 48 с.

2. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

3. Российская Федерация. Законы. Гражданский Кодекс Российской Федерации. (ред. от 19.07.2009 г, с изм. от 18.07.2009 г.)

4. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации части I и II (ред. от 19.07.2009 г., с изм. 23.11.2009 г.)

5. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (в редакции Приказа Минфина Российской Федерации от 18.09.2006 № 115н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999г. №32н (в редакции Приказов Минфина Российской Федерации от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) (в редакции Приказа Минфина России от 11.03.2009 № 22н)

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г. №33н (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

9. Положение по бухгалтерскому учету « Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/08) утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.10.08г №107н

10. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н ).

11. Абрютина, М. С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под редакцией М. С. Абрютиной. - Москва. «Филин», 2007.

12. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. /Под редакцией В. П. Астахова. - М.: ПРИОР, 2007.

13. Бабаева, Ю. А., Петров, А. М. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебное пособие. / Под редакцией Ю. А. Бабаева. - М.: Издательство «Проспект», 2007.

14. Балабанов, И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйственного субъекта. Издание 2-е. / Под редакцией И. Т. Балабанова. - М.: «Финансы и статистика», 2008.

15. Безруких П. С. Бухгалтерский учет: Учебник. / Под редакцией П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.

16. Богатая, И. Н., Хахонова, Н. Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 3-е издание, переработанное и дополненное./ Под редакцией И. Н. Богатой. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2005.

17. Богатко, А. В. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет активов и расчетных операций. / Под редакцией А. В. Богатко. - М.: Финансы и статистика, 2006.

18. Бородина, В.В. Малые предприятия. Бухгалтерский учет, отчетность, анализ финансового состояния. / Под редакцией В. В. Бородина. - М.: Книжный мир, 2007.

19. Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - 4-е издание, переработанное и дополненное./ Под общей редакцией Н. Л. Вещуновой. - М.: ТК Велби, Издательствово Проспект, 2007 .

20. Волков, Н. Г. Чистая прибыль, резервы и фонды: формирование и использование, бухгалтерский учет, проводки и примеры. Издание второе. / Под редакцией Н. Г. Волкова. - «Филин», 2008.

21. Гетьман, В. Г. Финансовый учет. / Под редакцией В. Г. Гетьман. - М.: «Финансовый учет и статистика», 2009.

22. Грачёв, А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практическое пособие. / Под редакцией А. В. Грачева. - М.: Финпресс, 2008.

23. Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. / Под редакцией В. Я. Кожинова. - Москва. «Экзамен», 2008.

24. Лукаш, Ю. А. Экономический словарь. / Под редакцией Ю.А. Лукаш. - М.: Инфра-М, 2007.

25. Палий, В. Ф., Палий, В. В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е издание, переработанное и дополненное. / Под редакцией В. Ф. Палий. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007.

26. Пучкова, С. И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Под редакцией С. И. Пучковой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008.

27. Семенова, И. М., Ивашкевич, В. Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Издательство «Бухгалтерский учет»., 2008.

28. Сугаипова, И. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. Серия «Высшее образование». / Под редакцией И. В. Сугаипова. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2008.

29. Терехов, Р. Д. Основные документы бухгалтерского учета. Сборник. / Под редакцией Р. Д. Терехова. - М.: «Издательство Элит», 2007.

30. Фельдман, А. Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. Серия «В помощь специалисту практику». / Под редакцией А. Б. Фельдман. - Международная академия, 2007.

31. Шеремет, А. Д., Сайфулин, Р.С. Методика финансового анализа. / Под редакцией А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2007.

Размещено на Allbest.ru