Особенности организации бухгалтерского учета в гостиничном бизнесе

8113

3310

34

- Дезинфекция

8114

3310

52

- Отопление (в зимнее время)

8115

3310

333

4

Материальные затраты

- Моющие средства

8116

1310

250

- Канцелярские товары

8117

1310

115

- Косметические средства

8118

1310

957

5

Амортизация основных средств

8119

2420

3000

Расходы на питание постояльцев

8120

1320

800

Из данной таблицы видно, что себестоимость одного номера гостиницы составляет 12263 тенге.

Затраты собираются на счете 8110 и отражаются следующей бухгалтерской корреспонденцией:

Дт 8110 Кт 8111 - 8120.

После этого сумма затрат списывается на счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг».

Дт 7010 Кт 8110 - на сумму затрат, в нашем случае 12263 тенге.

Продажная стоимость номера в гостинице составляет 20000 тенге в сутки с учетом НДС.

Дт 1210 Кт 6010 - На сумму без НДС - 17600 тенге.

Дт 1210 Кт 3130 - На сумму НДС - 2400 тенге.

В данном случае, прибыль с одного номера составляет 7737 тенге. Номерной фонд гостиницы состоит из 60 двухместных номеров, класса полу-люкс. Таким образом мы можем рассчитать общую себестоимость номерного фонда гостиницы:

7737 * 60 = 464220 тенге.

Данная себестоимость складывается в зимнее время суток, когда задействуется отопление и дополнительные затраты. В летнее время, себестоимость будет составлять меньше, на сумму услуг за отопления.

Далее приведена степень загрузки производства по отделам и коэффициент перегрузки. (таблица 6)

Таблица 6 - Рациональность организации производства по отделам предприятия ТОО «Береке-Бурабай».

№	Службы	Трудоемкость программы чел.дн.	Фактически располагаемая возможность отдела, чел.дн.	Степень загрузки отдела, Пз	Коэффициент перегрузки (недогрузки) ?Пз
1	Административная служба	2293,2	2318	0,99	-1,07
2	Служба номерного фонда	5569,2	5484	1,02	1,54
3	Служба приема и размещения	3276	3261	1,00	0,44
4	Финансовая служба	2620,8	2628	1,00	-0,28
5	Служба безопасности	5241,6	5233	1,00	0,16
6	Служба питания	4914	4828	1,02	1,77
7	Инженерно-техническая служба	5896,8	6196	0,95	-4,84

По приведенной выше таблице следует, что перегрузка по объему выполняемых работ наблюдается в службе номерного фонда и службе питания и для рационализации процесса производства необходимо привлечь в эти зоны дополнительные трудовые ресурсы. Инженерно-техническая служба и административная служба, наоборот, недогружены, поэтому, в этому случае, рекомендуется пересмотреть плановые нормы объема работ по данным подразделениям предприятия. Ситуация, близкая к равному отношению между трудоемкостью программы и фактически располагаемыми возможностями отделов прослеживается в службе приема и размещения, в финансовой службе и службе безопасности.

Рассчитаем технико-экономические показатели работы предприятия за 2009 год. (таблица 7)

Таблица 7 - Технико-экономические показатели работы ТОО «Береке - Бурабай» за 2009 год.

№ п-п	Показатели	Прогноз	Факт	Выполнение	Отклонение от прогноза
				плана	Абсолютное	%
1	2	3	4	5	6	7
1	Объем оказанных услуг, тенге	239045888	220096812	0,92	-18949076	-7,93
2	Основные средства и нематериальные активы, тенге	136488525	131938970	0,97	-4549554	-3,33
3	Численность работающих всего, чел.	91	86	0,95	-5,00	-5,49
	в т.ч. обслуживающий персонал	72	68	0,94	-4,00	-5,56
	управленческий персонал	19	18	0,95	-1,00	-5,26
4	Фонд оплаты труда, тенге	29830777	32687947	1,10	2857170	9,58
5	Расходы на реализацию продукции и оказание услуг, тенге	76776006	94159052	1,23	17383045	22,64
6	Балансовая прибыль(убытки),тенге	14641700	750368	0,05	-13891332	-94,88
7	Налогооблагаемая прибыль, тенге	14641700	750368	0,05	-13891332	-94,88
8	Чистая прибыль, тенге	8447133	-3202985	-0,38	-11650119	-137,92

Рассчитаем технико-экономические показатели работы предприятия за 2010 год. (таблица 8)

Таблица 8 - Технико-экономические показатели работы ТОО «Береке - Бурабай» за 2010 год

№ п-п	Показатели	Прогноз	Факт	Выполн.	Отклонение от прогноза
				плана	Абсолютное	%
1	2	3	4	5	6	7
	Объем оказанных услуг, тенге	220096812,09	269737367,55	1,23	49640555,46	22,55
2	Основные средства и нематериальные активы, тенге	127138003,91	121403969,11	0,95	-5734034,80	-4,51
3	Численность работающих всего, чел.	91	89	0,98	2	-2,20
	в т.ч. обслуживающий персонал	72	70	0,97	2	-2,78
	управленческий персонал	19	19	1,00	0	0,00
4	Фонд оплаты труда, тенге	32687947,40	33126532,63	1,01	438585,23	1,34
5	Расходы на реализацию продукции и оказание услуг, тенге	94157356,00	105994044,36	1,13	11836688,36	12,57
6	Прибыль (убыток) за период	606220,69	6216378,08	10,25	5610157,39	925,43
7	Налогооблагаемая прибыль, тенге	606220,69	6216378,08	10,25	5610157,39	925,43
8	Чистая прибыль, тенге	3347133,31	2343885,08	0,70	-1003248,23	-29,97

По объему реализованной продукции в 2009 году план был выполнен на 92%, а в 2010 году, перевыполнен на 23%. Относительное отклонение в 2009 году составило -18949076,69 тенге, что аналогично -7,93% относительного отклонения от плана. В 2010 году абсолютное отклонение составило уже другую сумму, а именно 49640555,46 тенге, или 22,55% перевыполнения плана. Таким образом, колебание процента выполнения планов по объему реализованной продукции может быть следствием завышения плановых показателей, не соответствующих реальным возможностям предприятия.

Рассчитав степень загрузки производства по отделам и технико-экономические показатели, далее необходимо просчитать обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами за 2009 год. (таблица 9)

Таблица 9 - Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами на 2009 год

Показатели	Прогноз	Факт	Абс.отклонен.	Темп прирос.,%	Отн.откл., чел.
Выпуск продукции, услуг, тенге.	239045888,78	220096812,09	-18949076,69	-7,93
Численность персонала, чел.	91	86	-5	-5,49	10
Обслуж., чел	72	68	-4	-5,56	8
Управл., чел	19	18	-1	-5,26	2

Для того, чтобы сравнить показатели обеспечения предприятия трудовыми ресурсами, рассчитаем степень обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами за 2010 год. (таблица 10)

Таблица 10 - Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами на 2010 год

Показатели	Прогноз	Факт	Абс.отклонен.	Темп прирос.,%	Отн.откл., чел.
Выпуск продукции, услуг, тенге.	220096812,09	269737367,55	49640555,46	22,55
Численность персонала, чел.	91	89	-2	2,18	4
Обслуж., чел	72	70	-2	2,18	4
Управл., чел	19	19	0	0	0

В 2009 году относительное отклонение, характеризующее избыток численности в размере 10 человек, в общем, из них 8 - обслуживающий персонал и 2 человек - управленческий персонал. Это свидетельствует о снижении производительности труда и не эффективном использовании трудовых ресурсов, так как при фактической численности в 86 человек объем производства был выполнен только на 65% от всего плана.

В 2010 году относительное отклонение составило 4 человек, что значительно меньше, чем в предыдущем году. Этот факт говорит о пересмотре предприятием установок по численности и составу персонала, тем не менее, придется отметить неэффективное использование трудовых ресурсов.

Далее рассмотрим порядок образования налогооблагаемой прибыли за 2009-2010 годы. (таблица 11)

Таблица 11 - Формирование налогооблагаемой прибыли предприятия с 2009-2010гг, тенге.

Показатель	За 2009 год	За 2010 год	Темп роста в %
Доход от реализации продукции и оказания услуг	220096812,09	269737367,55	122,55
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	118067045,76	138370332,79	117,20
Прочие доходы	21025961,71	6051466,53	28,78
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	94159052,37	105994044,36	112,57
Административные расходы	27315096,33	24444614,90	89,49
Расходы на финансирование	825000,00	201000,00	24,36
Прочие расходы	6211,17	562463,95	9055,68
Налогооблагаемая прибыль	750368,17	6216378,08	828,44

Приведенная выше таблица дает четкое представление о формировании налогооблагаемой прибыли на исследуемом предприятии за 2 года. Любопытно отметить, что сам показатель прибыли, как от реализации, так и до налогообложения имеет тенденцию к росту, таким образом, можно сделать вывод о том, что собственные средства используются на капитализацию прибыли и на образование фондов потребления.

Чистая прибыль предприятия определяется как разница между налогооблагаемой прибылью отчетного года и величиной налога с учетом льгот, предоставленных в соответствии с действующим законодательством. Формирование суммы чистой прибыли предприятия отражено в таблице 12.

Таблица 12 - Чистая прибыль предприятия 2009-2010гг, тенге

Показатель	2009 год	2010 год	Темп роста в %
Прибыль (убыток) до налогообложения	750368,17	6216378,08	828,44
Расходы по КПН	3953354,00	3872493,00	97,95
Чистая прибыль убыток за период	-3202985,83	2343885,08	73,18

Таблица отражает состояние и порядок формирования чистой прибыли за два исследуемых года. По данным таблицы видно, что сумма текущего налога по КПН понизилась, что обусловлено не только уменьшением темпов развития предприятия, и получением все большей суммы прибыли, общим повышением налогооблагаемой базы, но и ростом самой суммы налога на прибыль предприятий данной отрасли.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционной политике и ценообразовании.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) (R3) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой прибыли (Пч) к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:

За 2010 год данный показатель составил, соответственно: 0,44 и 0,33, за 2009 год: 0,80 и 0,62. Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждой тенге, затраченнй на производство и реализацию продукции.

Таким образом, абсолютное отклонение по показателю рентабельности производства составило 0,367. Для того чтобы проанализировать что и насколько повлияло на изменение уровня рентабельности производства воспользуемся таблицей 13.

Таблица 13 - Вспомогательная таблица для расчетов

Показатель	2009 год	2010 год	Темп роста, %
Доля прибыли на тенге продукции(услуг)	0,556577	0,775035	136,84
Фондоотдача, тенге	0,921619	1,236314	134,78
Коб	5,612522	6,675763	118,89

На изменение рентабельности производства влияют следующие факторы:

а) изменение уровня фондоотдачи производственных средств, которое определяется по формуле:

(1)

По данным исследуемого в работе предприятия этот коэффициент составил 0,171;

б) изменение за счет доли прибыли на тенге реализованной продукции(услуг):

(2)

Этот коэффициент равен 0,173;

в) изменение коэффициента оборачиваемости материальных оборотных средств:

(3)

Изменение рентабельность под воздействием этого показателя составило 0,023.

Общее изменение рентабельности производства будет равняться сумме частных изменений:

3. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ТОО «БЕРЕКЕ - БУРАБАЙ»

Анализ финансовой отчетности ? один из главных видов жкономического анализ ? представляет собой систему исследования? Финансового состояния и финансовых результатов, формирующихся в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации в условиях влияния объективных и субъективных факторов и получающих отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Цель анализа финансовой отчетности - получение ключевых характеристик финансового состояния и финансовых результатов организации для принятия оптимальных управленческих решений различными пользователями информации.

3.1 Бухгалтерская (финансовая) отчетность - как база для проведения финансового анализа

Бухгалтерская (финансовая) отчетность - как база для проведения финансового анализа.

Основным, (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Отчетность - это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности - это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Например, данные, представленные в балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках (форма №2), и наоборот.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс - имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут быть выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках - другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности.

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Республике Казахстан актив баланса строится в порядке уменьшающейся ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

Так, в разделе II актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе I в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела II. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве баланса группировка статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы, прежде всего, разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Последнее место занимает уставный капитал, как наиболее постоянная часть баланса.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала.

Отчет о прибылях и убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках приведены следующие расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о прибылях и убытках является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности .

Пояснительная записка - эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния.

Так же в пояснительной записке отражается информация о событиях после отчетной даты, свидетельствующая о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние организации, должна быть дана краткая характеристика такого события и оценка его последствий. Так как это событие не отражено в учете, а следовательно, в бухгалтерской отчетности, аналитику финансовой отчетности либо иному пользователю важно, ознакомившись с пояснительной запиской, учесть влияние данного события в прогнозных оценках и произвести уточнение соответствующих финансовых показателей и аналитических оценок, сделанных на основе данных форм бухгалтерской отчетности.

Приступая к анализу бухгалтерской отчетности, пользователь должен быть уверен, что при ее составлении соблюдены общие требования, предусмотренные законодательством. Подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности - итоговая часть аудиторского заключения (если отчетность в соответствии с законодательством подлежит обязательному аудиту).

Оценка финансового состояния предприятия является в определенной мере новым явлением в отечественной экономической теории и практике. Эта необходимость обусловлена в первую очередь переходом нашей экономики на рыночные отношения. Уже наработан определенный опыт как в теории, так и не практике.

Цель любой коммерческой организации - получение максимальной прибыли, но это «узкое толкование цели». В более широком понимании под основной целью деятельности организации следует понимать обеспечение ее устойчивого финансового состояния, а получение максимальной прибыли является основой для достижения этой цели.

В современных условиях правильное определение реального финансового состояния предприятия имеет огромное значение как для самих субъектов хозяйствования, так и для многочисленных акционеров, особенно будущих потенциальных инвесторов.

Составим схему проведения финансового анализ бухгалтерской отчетности на предприятии (рисунок 1)

Рисунок 1 - Последовательность анализа финансовой деятельности предприятия.

3.2 Анализ расчета показателей ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия

Ликвидность предприятия - это способность предприятия превращать свои активы в деньги для покрытия всех необходимых платежей по мере наступления срока.

Платежеспособность - возможность предприятия расплачиваться по своим обязательствам. При хорошем финансовом состоянии предприятие устойчиво платежеспособно; при плохом - периодически или постоянно неплатежеспособно. Самый лучший вариант, когда у предприятия всегда имеются свободные денежные средства, достаточные для погашения имеющихся обязательств. Но предприятие является платежеспособным и в том случае, когда свободных денежных средств у него недостаточно или они вовсе отсутствуют, но предприятие способно быстро реализовать свои активы и расплатиться с кредиторами.

Поскольку одни виды активов обращаются в деньги быстрее, другие медленнее, необходимо группировать активы предприятия по степени ликвидности, т. е. по возможности обращения в денежные средства.

К наиболее ликвидным активам относятся сами денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги. Следом за ними идут быстрореализуемые активы - депозиты и дебиторская задолженность. Более длительного времени требует реализация готовой продукции, запасов сырья, материалов и полуфабрикатов, которые относятся к медленно реализуемым активам. Наконец, группу труднореализуемых активов образуют земля, здания, оборудование, продажа которых требует значительного времени, а поэтому осуществляется крайне редко.

Группы активов по степени ликвидности представлены на рисунке 2.



Рисунок 2 - Сгруппированные по степени ликвидности активы.

Для определения платежеспособности предприятия с учетом ликвидности его активов обычно используют баланс. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении размеров средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности, с суммами обязательств по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения.

Пассивы баланса по степени срочности их погашения можно подразделить следующим образом:

П1 - наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность);

П2 - краткосрочные пассивы (краткосрочные кредиты и займы);

П3 - долгосрочные кредиты и займы, арендные обязательства и др.;

П4 - постоянные пассивы (собственные средства, за исключением арендных обязательств и задолженности перед учредителями).

Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1П1, то наиболее ликвидные активы равны наиболее срочным обязательствам или перекрывают их;

А2П2, то быстрореализуемые активы равны краткосрочным пассивам или перекрывают их;

А3П3, то медленнореализуемые активы равны долгосрочным пассивам или перекрывают их;

А4П4, то постоянные пассивы равны труднореализуемым активам или перекрывают их.

Одновременное соблюдение первых трех правил обязательно влечет за собой достижение и четвертого, ибо если совокупность первых трех групп активов больше (или равна) суммы первых трех групп пассивов баланса, т. е.

А1+А2+А3 П1+П2+П3 (4)

то четвертая группа пассивов обязательно перекроет (или будет равна) четвертую группу активов, т. е. А4 П4.

Последнее положение имеет глубокий экономический смысл: когда постоянные пассивы перекрывают труднореализуемые активы, соблюдается важное условие платежеспособности - наличие у предприятия собственных оборотных средств, обеспечивающих бесперебойный воспроизводственный процесс; равенство же постоянных пассивов и труднореализуемых активов отражает нижнюю границу платежеспособности за счет собственных средств предприятия.

Сгруппируем статьи баланса по степени из ликвидности и рассчитаем отклонение на начало и конец 2010 года. (приложение Д)

Из таблицы (приложения Д) видно, что первая группа активов (платежных средств) как на начало, так и на конец года не покрывают платежные обязательства соответственно на 3580592,99 и 6880613,96 тенге, что свидетельствует о неплатежеспособности предприятия до трех месяцев.

Вторая группа активов демонстрирует высокую ликвидность на начало года в размере 23395884,53 тенге и непокрытые платежные обязательства на конец года в размере 64644563,89 тенге.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными обязательствами отражает перспективную ликвидность и представляет собой прогноз платежеспособности на основе сравнений будущих поступлений и платежей, т.е позволяет предвидеть улучшение или ухудшение финансового положения организации в более поздние сроки. В анализируемой организации как на начало, так и на конец отчетного периода показатели свидетельствуют о неплатежеспособности предприятия соответственно на 14347885,12 и 13998095,10 тенге.

Сравнение итогов IV группы статей активов и пассивов баланса показывает возможность организации покрыть обязательства перед ее владельцами(собственниками). Но это потребуется лишь тогда, когда организация будет ликвидирована. На начало года труднореализуемые (долгосрочные) активы превышали постоянные обязательства (капитал) на 5467406,42, что свидетельствовало об отсутствии собственных оборотных средств у предприятия, но на конец года постоянные обязательства превысили труднореализуемые активы на 85523272,32 тенге, что свидетельствует о пополнении собственных оборотных средств на предприятии.

Проведенный по изложенной схеме анализ позволяет дать комплексную оценку ликвидности баланса. Общий показатель ликвидности рассчитывается по формуле:

(5)

Где К - коэффициент общей ликвидности;

а1, а2, а3 - весовые коэффициенты;

А1,2,3 и П1,2,3 - итоги соответствующих групп по активам и пассивам баланса.

Весовые коэффициенты составляют:

а1 = 1; а2 = 0,5; а3 = 0,3

Таким образом, общий показатель ликвидности будет иметь следующий вид:

(6)

Использую приведенную выше формулу, исчислим общий показатель ликвидности на ТОО «Береке - Бурабай»:

На начало года - Кл = 1*1104714,32+0,5*27848411,78+0,3*26717984,88 = 1,20;

1*4685307,31+0,5*4452527,25+0,3*41065870,00

На конец года - Кл = 1*3713257,31+0,5*862772,30+0,3*22567774,90 = 0,20.

1*10593817,27+0,5*65507336,19+0,3*36565870

Если на начало года общий показатель ликвидности составлял 1,20, то на конец года его величина составила 0,20. Отсюда следует вывод, что на конец года анализируемое ТОО стало неплатежеспособным.

Для определения перспективной платежеспособности организации широко используются статичные показатели ликвидности, характеризующие готовность и скорость, с которой активы организации, могут быть превращены в денежные средства.

Наиболее часто используются 3 показателя:

1) Коэффициент абсолютной ликвидности;

2) Коэффициент промежуточного покрытия;

3) Коэффициент общего покрытия.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности может быть погашена на дату составления баланса или в ближайшее время и имеет следующую формулу расчета:

Кал = Денежные ср-ва, их эквиваленты + Краткосрочные Финн. инвестиции

Краткосрочные обязательства

Используя данную формулу рассчитаем коэффициент абсолютной ликвидности ТОО «Береке - Бурабай» за 2010 год:

На начало года - Кал = 1104714,32 = 0,12;

9137834,56

На конец года - Кал = 3713257,31 = 0,05.

76101207,46

Нормальное ограничение данного показателя имеет следующий вид:

Кал > 0,2/0,5.

Коэффициент промежуточного покрытия отражает прогнозируемые платежные возможности организации при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, т.е характеризует, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена не только за счет денежных средств, их эквивалентов и краткосрочных финансовых инвестиций, но и за счет ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Данный коэффициент определяется как соотношение денежных средств, их эквивалентов, краткосрочных финансовых инвестиций, краткосрочной дебиторской задолженности и прочих краткосрочных активов к сумме краткосрочных обязательств.

Рассчитаем коэффициент промежуточного покрытия за 2010 год:

На начало года - Кпп = 1104714,32 + 27848411,78 + 339219,00 = 3,21;

9137834,56

На конец года - Кпп = 3713257,31 + 862772,30 + 521825,00 = 0,07.

76101207,46

Нормальное ограничение данного показателя имеет следующий вид:

Кпп ? 1;

Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия) позволяет установить, в какой кратности краткосрочные активы покрывают краткосрочные обязательства, и показывает платежные возможности организации, оцениваемые при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи, в случае нужды, прочих элементов материальных оборотных средств. Определяется коэффициент как отношение всех краткосрочных (мобильных) активов к сумме краткосрочных обязательств.

Рассчитаем коэффициент текущей ликвидности за 2010 год:

На начало года - Ктл = 55671110,98 = 6,09;

9137834,56

На конец года - Ктл = 27143805,14 = 0,36.

76101207,46

Нормальное ограничение данного показателя имеет следующий вид:

Ктл ? 2;

Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику устойчивости финансового положения предприятия при разной степени учета ликвидных средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Так, например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, кредитующий данную организацию, большей внимание уделяет промежуточному коэффициенту ликвидности. Следует отметить, что для многих организаций характерно сочетание низких коэффициентов промежуточной ликвидности, с высоким коэффициентом общего покрытия. Это связанно с тем, что организации имеют излишние запасы сырья, материалов, комплектующих итоговой продукции.

Необоснованность этих затрат ведет в конечном счете к нехватке денежных средств. Поэтому даже при высоком коэффициенте общего покрытия необходимо выявить динамику и состояние его составляющих, особенно по тем статьям, которые входят в III группу активов баланса.

При наличии у организации низкого коэффициента промежуточной ликвидности и высокого коэффициента общего покрытия ухудшается платежеспособность предприятия. Определим коэффициенты ликвидности пердприяти за 2010 год. (таблица 14)

Таблица 14 - Расчеты коэффициентов ликвидности предприятия за 2010 год, тенге

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Отклонения (+/-)	Темп роста в %
А	Б	1	2	3	4
1	Краткосрочные активы всего	55671110,98	27143805,14	-28527305,84	48,76
1.1	в том числе: Денежные средства, их эквиваленты и краткосрочные финансовые инвестиции.	1104714,32	3713257,31	2608542,99	336,13
1.2	Краткосрочная дебиторская задолженность и прочие краткосрочные активы.	28187630,78	1384597,30	-26803033,48	4,91
1.3	Запасы и текущие налоговые активы.	26378765,88	22045949,90	-4332815,98	83,57
2	Краткосрочне обязательства, всего тенге.	9137834,56	76101207,46	66963372,90	832,81
2.1	в том числе: Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	444230,55	574293,46	130062,91	129,28
2.2	Краткосрочная кредиторская задолженность.	4685307,31	10593871,27	5908563,96	226,11
2.3	Прочие краткосрочные и налоговые обязательства	4008296,70	64933042,73	60924746,03	1619,97
3	Показатели ликвидности
3.1	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,12	0,05	-0,07	41,67
3.2	Коэффициент промежуточной ликвидности	3,21	0,07	-3,14	2,18
3.3	Коэффициент текущей ликвидности (общего покрытия)	6,09	0,36	-5,73	5,91

Из таблицы 14 видно, что на конец года все показатели ликвидности активов предприятия снизились, что дает организации отрицательную оценку деятельности в анализируемом периоде.

3.3 Анализ активов бухгалтерского баланса и источников их формирования

гостиничный бизнес ликвидность бухгалтерский

При анализе активов, являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав, структура и произошедшие в них изменения. Анализ структуры активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

Увеличение активов положительно характеризует работу организации, поскольку свидетельствует о ее дальнейшем развитии.

Однако, анализируя причины увеличения стоимости активов организации, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонения номинальных данных бухгалтерского баланса от реальных.

Для анализа состава и размещения активов по данным бухгалтерского баланса составим следующую аналитическую таблицу 15.

Таблица 15 - Состав и размещение активов ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 года

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Изменения за отчетный период (+/-)
		Сумма, тенге	Удельн вес, %	Сумма, тенге	Удельн вес, %	Сумма, тенге	Структуры, % пункты
1	Стоимость активов, всего в том числе:	183969829,18	100,00	248777086,46	100,00	64807257,28	-
1.1	Краткосрочные активы	55671110,98	30,26	27143805,14	10,91	-28527305,84	-19,35
1.2	Долгосрочные активы	128298718,20	69,74	221633281,32	89,09	93334563,12	19,35
1.2.1	Стоимость основных средств	127138003,91	69,11	121403969,11	48,80	-5734034,80	-20,31
2	Коэффициент соотношения мобильных и иммобильных активов	-	0,43	-	0,12	-	-0,31
3	Коэффициент мобильности активов	-	0,30	-	0,11	-	-0,19
4	Коэффициент реальной стоимости ОС	-	0,69	-	0,49	-	-0,20

Из данных таблицы 15 видно, что стоимость всех активов за отчетный год увеличилась на 64807257,28 тенге. Данные показывают, что распределение средств между краткосрочными и долгосрочными активами как на начало, так и на конец отчетного периода было в пользу вторых.

Темпы роста долгосрочных активов опережали темп роста краткосрочных , что привело к увеличению доли долгосрочных активов на 19,35 пунктов, за счет снижения доли краткосрочных активов на столько же пунктов.

Далее, определив коэффициент мобильности активов, который характеризует долю средств, для погашения долгов я получил следующие данные. На начало отчетного года он составил 0,30, но к концу периода понизился на 0,19 и составил 0,11, что обуславливает снижение доли краткосрочных активов в общей стоимости активов.

Вслед за этим показателем исчисляем коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных активов, характеризующий эффективность размещения активов на предприятии. Определяется этот коэффициент как соотношение краткосрочных и долгосрочных активов, и составил на конец отчетного года 0,12, что на 0,31 меньше по отношению к началу года. Понижение произошло в результате превышения темпов роста иммобилизованных активов над темпами роста мобильных средств.

Определим коэффициент реальной стоимости основных средств, который определяется отношением остаточной стоимости основных средств, показанной в балансе, к стоимости всех активов. На начало года данный коэффициент составил 0,69, что превышает показатель на конец года на 0,20.

Понижение произошло за счет сокращения доли основных средств в общей стоимости активов предприятия на 20,31 пункта.

Далее необходимо проанализировать состав и структуру краткосрочных активов, оставив следующую аналитическую таблицу 16.

Таблица 16 - Состав и структура краткосрочных активов бухгалтерского баланса ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 года

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Изменения за отчетный период (+/-)
		Сумма, тенге	Удельный вес, %	Сумма, тенге	Удельный вес, %	Сумма, тенге	Темп роста, %	Структуры % пункты
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Краткосрочные активы, всего, в том числе:	55671110,98	100,00	27143805,14	100,00	-28527305,84	-51,24	-
1.1	Денежные средства	1104714,32	1,98	3713257,31	13,68	2608542,99	+236,13	+11,70
1.2	Краткосрочные финансовые инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
1.3	Краткосрочная дебиторская задолженность	27848411,78	50,02	862772,30	3,18	-26985639,48	-96,90	-46,84
1.4	Запасы	26378765,88	47,38	17196255,72	63,35	-9182510,16	-34,81	+15,97
1.5	Текущие налоговые активы	-	-	4849694,81	17,87	4849694,81	-	+17,87
1.6	Долгосрочные активы, предназначенные для продажи	-	-	-	-	-	-	-
1.7	Прочие краткосрочные активы	339219	0,61	521825	1,92	182606,00	+53,83	+1,31

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что краткосрочные активы организации в целом имеют неблагоприятную динамику. Отток их за отчетный период составил 51,24%. Изучение их в разрезе отдельных статей позволяет сделать следующие выводы.

Наиболее мобильные активы, к которым относятся денежные средства увеличились на 2608542,99 тенге. Доля в общей стоимости активов на конец года составила 13,68%, что на 11,70 пунктов больше чем на начало периода.

Доля краткосрочной дебиторской задолженности в общей стоимости краткосрочных составила 3,18%, что на 46,84 пункта меньше чем начало года и составила 862772,30 тенге.

Запасы организации хотя и понизились на 34,81%, но доля в общей стоимости краткосрочных активов составила 63,35%. Надо выяснить нет ли в их числе излишних и залежалых материальных ценностей.

Размер текущих налоговых активов возрос на 4849694,81 тенге и составил 17,87% в общей стоимости краткосрочных активов. Необходимо выяснить, нет ли излишне уплаченных сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет при расчете с бюджетом.

Прочие краткосрочные активы увеличились на 53,83% , а доля их в краткосрочных активах возросла с 0,61% до 1,92%, т.е на +1,31 пункта.

Проанализируем состав и структуру долгосрочных активов предприятия, составив таблицу 17.

Таблица 17 - Состав и структура долгосрочных активов бухгалтерского баланса ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 года

№ п/п	Показатель	На начало года	На конец года	Изменения за отчетный период (+/-)
		Сумма, тенге	Удельн. вес, %	Сумма, тенге	Удельнвес, %	Сумма, тенге	Темп роста, %	Струк-ра % пункты
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Долгосрочные активы, всего, в том числе:	128298718,20	100,00	221633281,32	100,00	93334563,12	72,75	-
2	Основные средства	127138003,91	99,10	121403969,11	54,78	-5734034,80	-4,51	-44,32
3	Прочие долгосрочные активы	1160714,29	0,90	100229312,21	45,22	99068597,92	8535,14	44,32

Стоимость прочих долгосрочных активов на начало года составила 1160714,29 тенге, а на конец года 100229312,21 тенге, т.е возросла на 99068597,92 тенге. Доля в общей стоимости долгосрочных активов возросла с 0,90% до 45,22%, т.е на 44,32 пункта. Следует провести анализ счетов 2910 - 2940, для того чтобы установить причины роста стоимости по данной статье.

Доля основных средств в общей стоимости долгосрочных активов понизилась с 99,10 до 54,78, что связанно с понижением их абсолютной стоимости. На конец года стоимость основных средств составила 121403969,00 тенге, что на 5734034,80 тенге меньше чем на начало года.

Других долгосрочных активов общество не имеет.

Далее следует проанализировать источники формирования активов на предприятии составив таблицу 18.

Таблица 18 - Состав и размещение источников формирования активов организации ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 года

№ п/п	Показатель	На начало года 2010 года	На конец года 2010 года	Изменения за отчетный период (+/-)
		Сумма, тенге	Удельн вес, %	Сумма, тенге	Удельн вес, %	Сумма, тенге	Темп роста, %	Струк-туры в пункт
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Совокупный капитал, всего, в том числе:	183969829,18	100,00	248777086,46	100,00	64807257,28	35,23	-
1.1	Собс-ные средства	133766124,62	72,71	136110009,00	54,71	2343884,38	1,75	-18,00
1.2	Заемные средства	50203704,56	27,29	112667077,46	45,29	62463372,90	124,42	18,00

Из таблицы 18 видно, что источники формирования активов организации, за отчетный период, увеличились на 64807257,28 тенге или на 35,23 %. Этот прирост обеспечен за счет роста заемных средств на 124,42% в то время как собственные средства увеличились всего на 1,75%. Хотя собственные средства и увеличились на 2343884,38 тенге, доля их в общей стоимости совокупного капитала организации уменьшилась на 18,00 пунктов.

За отчетный период в составе заемных средств краткосрочные обязательства увеличились на 732,81%, а доля их возросла с 18,20% до 67,55% т.е на 49,34 пункта, за счет сокращения доли долгосрочных обязательств на столько же пунктов.

Теперь необходимо проанализировать раздельно, за счет каких статей произошел рост краткосрочных обязательств и уменьшение долгосрочных обязательств. Для этого сначала составим аналитическую таблицу 19.

Таблица 19 - Состав и структура краткосрочных обязательств организации ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 года.

№ п/п	Показатель	На начало 2010 года	На конец 2010 года	Изменения за отчетный период (+/-)
		Сумма, тенге	Удельный вес, %	Сумма, тенге	Удельный вес, %	Сумма, тенге	Темп роста, %	Структуры, % пункты
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Краткосрочные обязательства, всего в том числе:	9137834	100,00	76101207	100,00	66963372	732,81	-
1.1	Краткосрочные финансовые обязательства	-	-	-	-	-	-	-
1.2	Обязательства по налогам	4008296	43,86	3583042	4,71	-425253	-10,61	-39,16
1.3	Обязательства по другим обязательным и добровольным платежам	444230	4,86	574293	0,75	130062	29,28	-4,11
1.4	Краткосрочная кредиторская задолженность	4685307	51,27	10593871	13,92	5908563	126,11	-37,35
1.5	Краткосрочные оценочные обязательства	-	-	-	-	-	-	-
1.6	Прочие краткосрочные обязательства	-	-	61350000	80,62	61350000	-	80,62

Из данных таблицы следует, что краткосрочные обязательства увеличились за счет роста прочих краткосрочных обязательств на 61350000,00 тенге. Доля их составила 80,62 % от стоимости всех краткосрочных обязательств.

Следующей по значимости статьей является краткосрочная кредиторская задолженность, удельный вес которой в краткосрочных обязательствах снизился с 51,27% до 13,92% или на 37,35 пунктов. Изучая причины снижения кредиторской задолженности, необходимо установить, какие изменения (негативные, позитивные) произошли за отчетный период в составе краткосрочной кредиторской задолженности, особое внимание при этом сосредоточив на задолженности поставщикам и подрядчикам, а так же по оплате труда.

Далее необходимо исследовать долгосрочные обязательства.

Анализируемое ТОО за отчетный период уменьшило долгосрочные обязательства на 4500000,00 тенге или на 10,96%. На конец года оно имеет задолженность только по статье «Долгосрочные финансовые обязательства» на сумму 36565870,00 тенге.

На предприятии следует проверить счета 4010, 4020 и 4030, на которых соответственно отражаются долгосрочные банковские займы, долгосрочные займы, полученные от организаций, осуществляющих банковские операции без лицензии уполномоченного органа или Национального банка и прочие долгосрочные финансовые обязательства.

В заключении необходимо проанализировать динамику состава и структуры капитала, составив следующую аналитическую таблицу 20.

Таблица 20 - Состав и структура капитала ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 года,

№ п/п	Показатель	На начало 2010 года	На конец 2010 года	Изменения за отчетный период (+/-)
		Сумма, тенге	Удель-й вес, %	Сумма, тенге	Удельный вес, %	Сумма, тенге	Темп роста %	Стрк туры, % пункты
А	Б	1	2	3	4	5	6	7
1	Капитал, всего в том числе:	133766124	100,00	136110009	100,00	2343884	1,75	-
1.1	Уставный капитал	37000000	27,66	37000000	27,18	-	-	-0,48
1.2	Неоплаченный капитал	-117594	-0,09	-117594	-0,09	-	-	-
1.3	Резервы	111122	0,08	111122	0,08	-	-	-
1.4	Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	96772596	72,34	99116481	72,82	2343884	2,42	0,48

За отчетный год размер капитала увеличился на 2343884,38 тенге или на 1,75%. Доля уставного капитала в общей стоимости капитала понизилась с 27,66% до 27,18% т.е на 0,48 пунктов. Это произошло за счет увеличения суммы нераспределенного дохода (непокрытого убытка) на 2343884,38 тенге и соответственно увеличения доли на 0,48 пунктов. Это положительно характеризует работу организации, поскольку есть источники для осуществления самофинансирования организации.

3.3 Анализ финансовой устойчивости организации

Устойчивость организации, функционирующей в рыночной экономике, является одним из важнейших факторов оценки ее конкурентоспособности. На нее влияют различные причины - и внутренние и внешние: производство и выпуск дешевой, пользующейся спросом продукции; прочное положение предприятия на товарном рынке; высокий уровень материально-технической оснащенности производства и применение передовых технологий; надежность экономических связей с партнерами; ритмичность кругооборота средств; эффективность хозяйственных и финансовых операций.

Под финансовой устойчивостью организации следует понимать такое состояние финансовых ресурсов, при котором обеспечиваются самофинансирование воспроизводственных затрат и платежеспособность.

Анализ финансовой устойчивости организации на ту или иную дату позволяет ответить на вопрос, насколько правильно она управляла финансовыми ресурсами в течении периода, предшествующего этой дате. Важно, чтобы состояние финансовых ресурсов соответствовало требованиям рынка и отвечала потребностям развития организации, поскольку недостаточная финансовая устойчивость может привести к ее неплатежеспособности и отсутствию у нее средств для развития производства, а избыточная - препятствовать развитию, отягощающему затраты организации излишними запасами и резервами. Поэтому важной задачей анализа является исследование показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации.

Финансовая устойчивость предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями.

Абсолютными показателями финансовой устойчивости являются показатели, характеризующие степень обеспеченности запасов источниками их формирования.

Для характеристики источников формирования запасов по данным формы бухгалтерского баланса составленного в соответствии с МСФО, определяют три основных показателя.

1) наличие собственного оборотного капитала;

2) наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов;

3) общая величина основных источников формирования запасов.

- Наличие собственного оборотного капитала (Сок) - показатель определяется как разница между капиталом и долгосрочными активами организации. Он характеризует собственный оборотный капитал.

Сок на начало 2010 года = 133766124,62 - 41065870,00 = 92700254,62 тг.

Сок на конец 2010 года = 136110009,00 - 36565870,00 = 99544139,00 тг.

Увеличение этого показателя свидетельствует о развитии организации.

- Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (Сок/д). Этот показатель определяется путем увеличения собственного оборотного капитала на сумму долгосрочных обязательств.

Сок/д на начало года = 92700254,62 + 41065870,00 = 133766124,62 тг;

Сок/д на конец года = 99544139,00 + 36565870,00 = 136110009,00 тг.

- Общая величина основных источников формирования запасов (ОИ) определяется путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных займов.

ОИ на начало 2010 года = 133766124,62 + 9137834,56 = 142903959,18 тг

ОИ на конец 2010 года = 136110009,00 + 76101207,46 = 212211216,46 тг

Вычисление трех показателей обеспеченности запасов источниками их формирования позволяет классифицировать финансовые положение предприятия по степени финансовой устойчивости на следующие четыре типа:

1) абсолютная устойчивость финансового положения;

2) нормальная устойчивость финансового положения;

3) неустойчивое финансовое положение;

4) кризисное (критическое) финансовое положение.

Абсолютная устойчивость финансового положения складывается тогда, когда ситуация характеризуется неравенством:

З < Сок или Сок > З

Нормальная устойчивость финансового положения характеризуется неравенством:

Сок/д < З < ОИ;

Неустойчивое финансовое положение возникает тогда, когда сложившаяся ситуация характеризуется неравенством:

З > ОИ или ОИ < З;

Кризисное (критическое) финансовое положение характеризуется ситуацией когда, когда в дополнении к предыдущему неравенству организация имеет займы, не погашенные в срок, просроченную кредиторскую задолженность или регулярные неплатежи.

Проанализируем обеспеченность запасов предприятия нормальными источниками их формирования в таблице 21.

Таблица 21 - Обеспеченность запасов нормальными источниками их формирования на ТОО «Береке - Бурабай» на начало и конец 2010 г, тенге.

№ п/п	Показатель	На начало 2010 года	На конец 2010 когда	Изменения за год (+/-)	Темп роста в %
1	Капитал	133766124,62	136110009,00	2343884,38	101,75
2	Долгосрочные активы	128298718,20	221633281,32	93334563,12	172,75
3	Наличие собственного оборотного капитала	5467406,42	-85523272,32	-90990678,74	- 1564,24
4	Долгосрочные обязательства	41065870,00	36565870,00	-4500000,00	89,04
5	Наличие собственных и долгосрочных источников формирования запасов	46533276,42	-48957402,32	-95490678,74	- 105,21
6	Краткосрочные обязательства	9137834,56	76101207,46	66963372,90	832,81
7	Общая величина нормальных источников формирования запасов	55671110,98	27143805,14	-28527305,84	48,76
8	Запасы	26378765,88	17196255,72	-9182510,16	65,19
9	Излишек (+) или недостаток (-) собственного оборотного капитала	-20911359,46	-102719528,04	-81808168,58	491,21
10	Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников формирования запасов	20154510,54	-66153658,04	-86308168,58	- 328,23
11	Излишек (+) или недостаток (-) общей величины нормальных источников формирования запасов	29292345,10	9947549,42	-19344795,68	33,96

Из таблицы 21 видно, что на начало отчетного периода организация имела собственный оборотный капитал в размере 5667406,42 тенге, но к концу года наблюдается отсутствие последнего. Для осуществления своей деятельности организация смогла привлечь краткосрочные и долгосрочные займы, в результате нормальные источники формирования запасов на начало и наконец года превышали величину запасов соответственно на 29292345,10 и 9947549,42 тенге. Это свидетельствует о том, что ТОО «Береке - Бурабай» не имеет возможности маневрировать собственными средствами и находится в большой зависимости от заемных средств, что отрицательно сказывается на финансовой устойчивости предприятия.