Учет и анализ финансовых результатов экономической деятельности предприятия ООО "Дистрибьюторская компания Стимул"

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет определенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (денежными средствами или товарно-материальными ценностями);

Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например, после оплаты покупателем;

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если все эти условия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства или материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг) учитываются в этом случае как кредиторская задолженность.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

По статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

По статье "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

ООО «ДК Стимул» осуществляет торговую деятельность и отражает по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг ООО «ДК Стимул» руководствуется требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999г., регистрационный номер 1790), отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в денежном выражении. Сумма выручки равна величине поступлений денежных средств и иного имущества, а также величине дебиторской задолженности. Если сумма поступлений меньше суммы выручки, недостающая сумма признается дебиторской задолженностью.

Величину дохода (или дебиторской задолженности), полученного в результате исполнения обязательств по сделке, определяют исходя из цены, которая установлена договором между предприятием и покупателем, или пользователем активов предприятия.

Выручка определяется с учетом всех предусмотренных договором скидок, предоставляемых покупателю. Так в ООО «ДК Стимул» предусмотрены скидки при приобретении товара: оптовым, крупно оптовым покупателям. Сумма скидки за 2003 год составила 50 тыс. рублей. Если, согласно условиям договора покупателю был предоставлен коммерческий кредит (отсрочка или рассрочка оплаты), выручка принимается к бухгалтерскому учету в полном объеме в сумме дебиторской задолженности.

Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 «Доходы организации» утвердило правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете. В ООО «ДК Стимул» все эти условия выполняются. С учреждениями и организациями заключены договора на поставку товара, в которых определены условия и сроки оплаты. При расчетах с населением за наличный расчет покупателям выдается на руки кассовый чек, который служит договором купли-продажи, согласно ст. 492 ГК РФ. Согласно пункта 17 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расходов (денежной, натуральной и иной). Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления. Эти условия на предприятии также соблюдаются при списании расходов на продажу на финансовый результат деятельности предприятия независимо от факта оплаты.

Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете за 2003-2004гг. в ООО «ДК Стимул» сложился следующим образом: учетной политикой предусмотрен следующий порядок определения выручки от реализации - по мере отгрузки товара, выписки счетов-фактур покупателям; формирование финансовых результатов от обычных видов деятельности представлено в таблице 2.2

Таблица 2.2 -Формирование финансовых результатов ООО «ДКС» в 2003-2004 году

Хозяйственные операции	Корреспонденция счетов
	Дебет счета	Кредит счета
Отгружена продукция покупателям	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками	90-1 «Продажа продукции »
Списана себестоимость реализованной продукции	90-2 «Себестоимость продаж»	41«Товары»
Списаны расходы на продажу	90-7	44 «Расходы на продажу»
Начислен налог на добавленную стоимость	90-3 «НДС к получению»	68-2 «Расчеты с бюджетом»
Начислен налог с продаж	90-6 «налог с продаж»	68-5 «Расчеты с бюджетом»
Итого оборот по дебету счета 90 «Себестоимость продаж»
Отражен результат от торговой деятельности	90-9 «Прибыль убыток от продаж»	99«Прибыль (убыток» отчетного года
Выведен финансовый результат от обычных видов деятельности

2.2 Учет формирования финансовых результатов, не связанных с основной деятельностью

Источником получения прибыли наряду с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) может быть также деятельность предприятия, не связанная с реализацией продукции. Это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль от сдачи в аренду земли и основных фондов; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; доходы по акциям, облигациям, депозитам; доходы и убытки от валютных операций; прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году; финансовая помощь от других организаций; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждения и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

Все поступления не связанные с основным предметом деятельности предприятия являются «прочими». Однако ПБУ 9/99 не дает четкого определения, что же является предметом деятельности организации. От решения этого вопроса зависит размер уплачиваемых оборотных налогов. Поэтому принято считать за основной предмет деятельности предприятия те виды деятельности, которые поименованы в уставе.

В свою очередь прочие поступления в зависимости от их характера и условий поступления подразделяются:

операционные доходы;

внереализационные доходы;

чрезвычайные доходы.

В связи с принятием ПБУ 9/99 стало использоваться такое понятие как чрезвычайные доходы, также произошла перегруппировка отдельных видов доходов между операционными и внереализационными доходами, и дополнило новыми видами доходов.

К операционным доходам относятся:

поступления, связанные с предоставлением прав пользования интеллектуальной собственностью;

поступления связанные с предоставлением в пользование активов (арендная плата);

доходы от участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

прибыль от совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи различных активов (продажа основных средств, нематериальных активов, материалов, сырья, ценных бумаг, иностранной валюты);

Согласно ПБУ 9/99 величина поступлений от продажи основных средств и иных активов, в тех случаях, когда это не является предметом деятельности, предприятия определяют аналогично величине выручки от обычных видов деятельности. Признание этих видов операционных доходов осуществляется, как и признание основной выручки (при соблюдении пяти условий).

При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

Арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, (то есть по начислению) и условий конкретного договора.

Все виды поступлений, которые не вошли в состав выручки, операционных и чрезвычайных доходов ПБУ 9/99 относит к статье внереализационные доходы:

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора

поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы (раннее учитывались в составе «Прочих операционных доходов»);

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

К внереализационным расходам относятся:

расходы, связанные с участием в капиталах других организаций (в корреспонденции со счетами затрат);

остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами затрат;

расходы по операциям с тарой;

Понятие чрезвычайных доходов и расходов введено в бухгалтерский учет в связи с принятыми ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Ранее это понятие не было известно в отечественном бухгалтерском учете, в то время как на Западе подобная классификация существует десятилетия. Необходимость обособления чрезвычайных доходов и расходов, вызвана особыми условиями их возникновения, они не могут быть запланированы. Согласно ПБУ 9/99 чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации, смерти партнера и т.п.). Это, например, суммы страхового возмещения (раннее они отражались как внереализационые доходы в форме 2), стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

В связи с этим, существует следующая проблема: так в форме 2 «Отчета о прибылях и убытках» чрезвычайные доходы как бы выведены из под налогообложения, однако налоговым законодательством такое их размещение в полной мере не не предусмотрено.

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов не связанных с основной деятельностью в ООО «ДК Стимул» представлена в таблице 2.3

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов не связанных с основной деятельностью

Наименование хозяйственных операций	Корреспонденция по счетам
	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражение прочих доходов (поступления от совместной деятельности, курсовые разницы, сумма дооценки активов, поступления в возмещение причиненных организации убытков)	разные	91-1 «Прочие доходы»
Отражение начисленных прочих расходов (проценты по кредитам, штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, возмещение причиненных убытков, курсовые разницы и др.)	91-2 «Прочие расходы»	Разные
Списание в конце месяца сальдо прочих доходов и расходов: Превышение итога кредитовых оборотов по счету 91-1 над итогом дебетовых превышение итога дебетовых оборотов по субсчету 91-2 над итогом кредитовых оборотов по субсчету 91-2	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
	99 «Прибыли и убытки»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Закрытие субсчетов в конце отчетного года	91-1«Прочие доходы»	«Сальдо прочих доходов и расходов»
	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	91-2«Прочие расходы»

Порядок формирования в бухгалтерском учете финансовых результатов от прочих видов деятельности ООО «ДК Стимул» представлен в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Формирование финансовых результатов ООО «ДК Стимул» от прочих видов деятельности в 2003-2004г.

Показатели хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Получены прочие доходы	57,60	91-1
Получены расходы от прочих видов деятельности	91-2	51,60,66,68
Заключительный оборот /закрытие субсчета 91-9/	99	91

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительным оборотом списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыль (убытки) отчетного года. Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что предприятие ООО "ДК Стимул" осуществляет учет финансовых результатов в соответствии с действующим законодательством, имеются вопросы методологического характера организации бухгалтерского учета и программного обеспечения.

2.3 Использование компьютерных технологий в учете финансовых результатов

Проблемы повышения прибыльности предприятия, эффективности работы персонала, создание оптимальной структуры управления волнуют любого руководителя. Ему приходится принимать решения в условиях неопределенности и риска, что вынуждает его постоянно держать под контролем различные аспекты финансово - хозяйственной деятельности. Эта деятельность отражена в большом количестве документов, содержащих разнородную информацию. Грамотно обработанная и систематизированная она является в определенной степени гарантией эффективного управления производством. Напротив, отсутствие достоверных данных может привести к неверному управленческому решению и, как следствие, к серьезным убыткам.

Внедрение бухгалтерских пакетов и программ позволяет автоматизировать не только бухгалтерский учет, но и навести порядок в складском учете, в снабжении и реализации продукции, товаров, отслеживать договоры, быстрее рассчитывать заработную плату, своевременно сдавать отчетность.

Конечно, компьютер не может заменить опытного и грамотного бухгалтера, но позволит упорядочить бухучет, увеличить количество получаемой информации, повысить оперативность бухучета, уменьшить число арифметических ошибок, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

В мире существует более тысячи тиражируемых бухгалтерских пакетов различной мощности и стоимости, однако российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают отечественные пакеты, как наиболее подходящие для условий переходной экономики и быстрой смены законодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета.

Предприятие ООО «ДК Стимул» использует в своей работе программу 1С «Бухгалтерия», данная программа имеет свою структуру, но соответствует структуре принятого плана счетов, задающего основные параметры настройки системы на конкретную учетную деятельность. Модули системы, обеспечивающие проведение расчетов, суммирование итогов и начисление процентов, используют расчетные нормативы, которые приняты в текущее время и обновляются программистом в соответствии с изменением законодательства.

Программа «1С: Бухгалтерия» - универсальная бухгалтерская программа, являющаяся самой распространенной (по данным «Финансовой газеты», газеты «Софт-Маркет» и др.) бухгалтерской программой в России. «1С: Бухгалтерия» может быть настроена самим бухгалтером на особенности бухгалтерского учета на своем предприятии, на любые изменения законодательства и форм отчетности. Один раз освоив универсальные возможности программы, бухгалтер сможет автоматизировать различные разделы учета: кассу, банк, материалы, товары, основные средства, расчеты с организациями, зарплату и т.д. «1С: Бухгалтерия» успешно используется на малых предприятиях, в торговле, в бюджетных организациях, в СП, на заводах и т.д.

Основные особенности «1С: Бухгалтерия»:

· ведение синтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия

· возможности ведение количественного и многовалютного учета

· получение всей необходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическому учету

· полная настраиваемость: возможность изменять и дополнять план счетов, систему проводок, настройки аналитического учета, формы первичных документов, формы отчетности;

· возможность автоматической печати выходных первичных документов.

Исходными данными для программы являются проводки, вносимые в журнал хозяйственных операций. В программу следует вводить все проводки, отражающие хозяйственную деятельность предприятия. Программа рассчитана на хранение большого числа проводок - десятков и сотен тысяч, однако среди них всегда можно найти нужные по дате, счетам дебета и кредита, сумме или содержанию. Кроме этого можно ограничить «видимость» проводок за год, полгода, квартал и т.д.

Программа позволяет вводить проводки следующими способами:

· -при ручном вводе проводок в журнал указывается дата, корреспонденция счетов, сумма и содержание операции. Если по указанным счетам ведется аналитический учет, то программа потребует ввести признаки аналитического учета (субконто). Если по счетам проводки ведется количественный и/или валютный учет, то программа потребует ввести количество и/или сумму в валюте

· -использование типовых операций позволит автоматизировать ввод стандартных или часто используемых операций. При вводе типовой операции создаются одна или несколько проводок, причем суммы этих проводок могут вычисляться автоматически. Например - можно оприходовать материалы и сразу же списать по ним НДС, начислить зарплату и сразу же определить отчисления в пенсионный фонд и другие фонды и т. д. С помощью типовых операций можно также закрыть счета, рассчитать прибыль.

С помощью режима «Документы и расчеты» в журнал операций можно ввести данные о некотором документе (платежном поручении, накладной и т.д.) или расчете (прибыли, налогов, переоценки валюты и т. д.) и связанные с ними проводки, которые автоматически рассчитываются по заданным формулам. Можно установить автоматический перерасчет проводок, связанных с документом или расчетом. Эта возможность очень удобна для таких операций как переоценка валюты, расчет прибыли и налогов и т.д.

При самом простом использовании «1С: Бухгалтерии» можно ограничиться только простым ведением синтетического учета. При этом можно вводить проводки и на их основе получать оборотно - сальдовые ведомости, карточки счетов, главную книгу, вести кассу, обрабатывать банковские документы, печатать платежные документы и выдавать отчеты для налоговых органов.

Полностью возможности программы «1С: Бухгалтерия» раскрываются при ведении аналитического учета. В этом случае программа позволит отслеживать расчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движение товаров и основных средств, выполнение договоров. Расчеты по зарплате и с подотчетными лицами и т.д.

Кроме этого программа имеет функции сохранения резервной копии информации и режим сохранения в архиве текстовых документов.

Финансовый анализ сопровождается выполнением большого объема разнообразных вычислений: абсолютных и относительных отклонений, средних величин, дисперсий, процентных величин и др. Кроме того, в ходе анализа выполняются различные виды оценок, группировок, сравнений и сортировок исходных данных; нахождение минимального или максимального значения и ряд других операций. Результаты анализа требуют графического или табличного представления. Все это многообразие видов аналитической обработки экономической информации является объектом автоматизации с применением современных средств связи и вычислительной техники, особенно персональных ЭВМ.

Применение информационных технологий повышает эффективность аналитической работы. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа; более полного охвата влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности; замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями; постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную и традиционными методами.

В настоящее время все предприятия испытывают настоятельную потребность в расширении аналитических работ, связанных с переходом к рынку; разработкой перспектив развития, комплексной оценкой эффективности применения различных форм хозяйствования, своевременной выработкой оперативных управленческих решений. В связи с этим автоматизация финансового анализа с применением достижение информационных технологий становится объективной необходимостью. Она обусловлена ростом значения качественного информационного обслуживания процесса управления хозяйственной деятельностью, бурным развитием технических возможностей современных вычислительных средств, особенностями настоящего периода развития экономики.

Методика финансового анализа, ориентированная на использование информационных технологий, должна удовлетворять требованиям системности, комплексности, оперативности, точности, прогрессивности, динамичности. Только на основе выполнения этих требований обеспечиваются познание состояний управляемого объекта и тенденций его развития, систематическое и целенаправленное повышение эффективности хозяйственной деятельности по результатам анализа.

Опыт проектирования автоматизированного рабочего места аналитика и других систем позволяет обобщить требования к их функционированию:

своевременное удовлетворение вычислительных и информационных потребностей экономиста при проведении анализа хозяйственной деятельности;

минимальное время ответа на аналитические запросы;

возможность представления выходной информации в табличной и графической форме;

возможность внесения корректив в методику расчетов и в формы отображения конечного результата;

повторение процесса решения задачи с любой произвольно заданной точки (стадии) расчета;

возможность работы в составе вычислительной сети;

простота освоения приемов работы на компьютере и взаимодействия системы человек-машина.

При этом пользователь имеет возможность легко переходить от одного раздела методики к другому и от одной задачи анализа к другой задаче внутри раздела. Для облегчения выбора для каждой задачи анализа составлена краткая характеристика о цели и назначении, периодичности решения, источниках информации и др.

3. Анализ финансовых результатов предприятия «ДК Стимул»

3.1 Анализ финансовых результатов «ДК Стимул», факторов на них влияющих

В качестве информационной базы для анализа финансовых результатов «ДК Стимул» были использованы данные Баланса предприятия (форма № 1), форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», а также плановые показатели и приложения к балансу, выполнение плана прибыли от реализации продукции и факторы, влияющие на финансовый результат. Информация для анализа финансовых показателей ООО «ДК Стимул» сведена в следующую таблицу.

Таблица 3.1 - Основные показатели за 2003-2004г.

Показатели	2003 (тыс. руб.)	2004 (тыс. руб.)
1	2	3
Чистая выручка	69582	34201
Себестоимость реализованного товара	65969	30488
Валовая прибыль от реализации	3613	3713
Управленческие и коммерческие расходы	3598	3302
Прибыль от продаж	15	411
Сальдо результатов финансовой деятельности	-	-
Сальдо операционных результатов	-57	-35
Сальдо внереализационных результатов	-39	-22
Прибыль до/налогообложения	-85	354
Чистая прибыль	-78	255
Собственные средства	94	349
Актив баланса	1951	1541
Заемный капитал (крат.+долг.обяз)	-	-
Дебиторская задолженность (общая)	741	757
Денежные средства	199	66
Краткосрочные финансовые вложения	-	-
Краткосрочные обязательства	1857	1192
Запасы и затраты	459	322
Собственные оборотные средства	-369	106
Уставный капитал	167	167
Чистые активы	89	167
Основные средства	275	243

При анализе финансовых результатов «ДК Стимул» были применены горизонтальный, вертикальный, факторный анализ, а также применен спектр-балльный метод для комплексного анализа финансового состояния «ДК Стимул».

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей прибыли составляется таблица 3.2

Таблица 3.2 -Динамика показателей прибыли «ДК Стимул» за 2003-2004гг.

Показатели	Значение за 2003г., тыс.руб.	Значение за 2004г., тыс.руб.	Абсолютное изменение	Относительное изменение
1	2	3	4	5
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	69582	34201	-35381	-50,85%
Себестоимость реализованных товаров, работ, услуг	65969	30488	-35481	-53,78%
Валовый прибыль	3613	3713	100	2,77%
Расходы периода (коммерческие и управленические)	3598	3302	-296	-8,25%
Прибыль (убыток) от реализации	15	411	396	2640%
Сальдо операционных результатов	-57	-35	-22	-38,6%
Прибыль (убыток) от финансовой деятельности	-	-	-	-
Сальдо внереализационных результатов	-39	-22	-17	-43,59%
Прибыль до н/обложения	-85	354	439	- Так как значения прибыли до налогообложеня и чистой прибыли фактически в 2003 году приняли нулевое значение, то сравнительную характеристику дать сложно. Само по себе наличие «плюсового» результата в 2004 году является положительным .
Чистая прибыль	-78	255	333	-

Из данных таблицы 3.2 видно, что выручка и себестоимость «ДК Стимул» снизились почти в два раза. Это связано с новой ассортиментной политикой «ДК Стимул» - предприятие заключило эксклюзивный контракт с поставщиком о закупе и продаже только их продукции, «ДК Стимул» получил поддержку поставщика по вопросам сбыта товара. Фактически «ДК Стимул» в настоящее время является монополистом на рынке г.Владивостока. Это принесло положительный результат в виде прибыли от реализации, прирост которой составил 2640%, что, в свою очередь, сказалось на положительной динамики чистой прибыли. Предприятие не получает прибыль от финансовых операций, операционных и внереализационных доходов, но несет и в 2003г., и в 2004г. операционные и внереализационные расходы, которые уменьшают сумму прибыли. Операционные и внереализационные расходы в 2004 году по сравнению с 2003 сократились: операционные - на 22 тыс.руб., внереализационные - на 17 тыс.руб. К данным видам расходов относятся местные налоги, проценты по краткосрочным займам, расходы на инкассацию и т.д. В 2003г. Так как предприятие перешло от ассортиментной политики общего прайса на эксклюзивный контракт с более узкой ассортиментной группой, то эти расходов сократились (сократились складские площади, налоговые платежи и т.д.). Также имеют тенденцию снижения коммерческие расходы.

Из таблицы 3.2 также можно также сделать выводы о структуре прибыли «ДК Стимул» - основной доход предприятие получает от реализации товара: табачных изделий и аксессуаров к ним.

Более наглядно динамику показателей прибыли за 2003-2004гг. можно представить на рисунке 3.1

Рисунок 3.1 Динамика показателей прибыли

Необходимо также сравнить плановые показатели прибыли с фактическими значениями. Плановые показатели заложены в годовом бизнес-плане.

Таблица 3.3 - Сравнение плановых показателей прибыли с фактическими значениями

Показатели	2003 год	2004 год
	Плановое значение	Фактическое значение	Отклонение факта от плана	Плановое значение	Фактическое значение	Отклонение факта от плана
1	2	3	4	5	6	7
Выручка от реализации товара, тыс.руб.	90000	69582	-20418	30000	34201	4201
Объем реализации, кор.	10000	7000	-3000	3200	3600	400
Себестоимость реализованной продукции, тыс.руб	70000	65969	4031	27000	30488	3488
Валовая прибыль, тыс.руб.	20000	3613	-16387	3000	3713	713
Прибыль от реализации, тыс.руб	15000	15	-14985	390	411	21

Из таблицы 3.3 видно, что в 2003г у «ДК Стимул» наблюдается неудовлетворительное выполнение плана. Связано это с работой по широкому ассортименту товаров, которым торговало предприятие и связанными с этим сложностями, такими как наличие нерентабельных товарных групп, содержание больших складских помещений, большой штат сотрудников, недостачи, возвраты от покупателей, повышение закупочных цен, возникновение большой дебиторской задолженности и т.д., что привело к большим расходам и уменьшению суммы прибыли от планируемых 15 000 000 руб. к 15 000 руб. В 2004 году наблюдается противоположная ситуация. Эксклюзивный контракт с поставщиком предполагает узкий ассортимент товара, жесткое выполнение плана, промоакции по товару, превалирование дорогих «портфельных» марок в структуре сбыта - все это привело к колоссальному росту прибыли.

3.2 Анализ финансового положения ООО «ДК Стимул», общие рекомендации по увеличению прибыли

Горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов не могут отразить полностью всю ситуацию. Для этого необходимо рассчитать показатели эффективности деятельности «ДК Стимул» К таким показателям относится группа показателей рентабельности. Ряд методик анализа указывает на то, что рассчитав данную группу показателей невозможно говорить об объективной картине эффективности деятельности предприятия, т.к. финансовые результаты увязаны с другими финансовыми показателями. Поэтому необходимо полностью проанализировать финансовое состояние предприятия. Проведем анализ финансового состояния с помощью спект-балльного метода.

Все финансовые коэффициенты, с помощью которых осуществляется спектр-балльный метод, разбиты на 5 групп:

1) Показатели финансовой устойчивости:

a) Коэффициент независимости или автономности (К11) - отношение источников собственных средств к активу баланса.

b) Коэффициенты соотношения привлеченных и собственных средств (К12) - отношение заемного капитала к величине собственных средств предприятия.

c) Коэффициент дебиторской задолженности (К13) - отношение дебиторской задолженности к активу баланса.

2) Показатели платежеспособности (ликвидности):

a) Коэффициент абсолютной ликвидности (К21) - отношение суммы денежных средств и краткосрочных финансовых вложений к сумме краткосрочных обязательств предприятия.

b) Промежуточный коэффициент покрытия (К22) - отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности к сумме краткосрочных обязательств.

c) Коэффициент обеспечения запасами и затратами краткосрочных обязательств (К23) - отношение запасов и затрат к сумме краткосрочных обязательств.

3) Показатели деловой активности (оборачиваемости ресурсов):

a) Общий коэффициент оборачиваемости (К31) - отношение объемов выручки от реализации к активу баланса.

b) Коэффициент оборачиваемости запасов (К32) - отношение суммарных затрат на производство и реализацию к запасам и затратам предприятия.

c) Коэффициент оборачиваемости собственных средств (К33) - отношение выручки от реализации к источникам собственных средств.

4) Показатели структуры и оценки баланса:

a) Коэффициент текущей ликвидности (К41) - отношение суммы денежных средств и расчетов, запасов и затрат к сумме краткосрочных обязательств.

b) Коэффициент обеспеченности денежных средств и расчетов, запасов и затрат собственными средствами (К42) - отношение величины собственных оборотных средств к стоимости запасов и затрат предприятия.

c) Коэффициент соотношение чистых активов и уставного капитала (К43).

5) Показатели рентабельности:

a) Рентабельность использования всего капитала (К51) - отношение балансовой прибыли к стоимости всего имущества предприятия.

b) Рентабельность использования собственных средств (К52) - отношение балансовой прибыли к собственным средствам предприятия.

c) Рентабельность продаж (К53) - отношение балансовой прибыли к объему реализованной продукции.

d) Рентабельность по текущим затратам (К54) - отношение балансовой прибыли к себестоимости реализованной продукции.

После проведения необходимых расчетов согласно приведенным выше формулам мы получаем следующие результаты:

Таблица 3.4 - Показатели финансового состояния

Показатели	2003 год	2004 год
1	2	3
Коэффициенты финансовой устойчивости
К11	0,05	0,23
К12	0	0
1	2	3
К13	0,4	0,5
Коэффициенты платежеспособности
К21	0,12	0,06
К22	0,51	0,7
К23	0,25	0,27
Коэффициенты деловой активности
К31	35	22
К32	143	94
КЗЗ	740	97
Коэффициенты структуры и оценки баланса
К41	0,35	0,33
К42	0	0,33
К43	0,53	1
Коэффициенты рентабельности
К51	0	1,46
К52	0	1,014
К53	0	0,01
К54	0	0,012

Перейдем к следующему этапу - распределение по «зонам риска», сведение показателей к результирующим параметрам и присваивание индикаторов (таблица 3.5)

Таблица 3.5 - Показатели финансового состояния по зонам риска

Показатели	2003	2004
1	2	3
Коэффициенты финансовой устойчивости
К11	Критич	0,05	Критич	0,23
К12	Благоп.	0	Благоп.	0
К13	Критич	0,4	Критич	0,5
К1	Прекриз.	0,45	Предкриз.	0,73
Коэффициенты платежеспособности
К21	Критич.	0,12	Критич.	0,06
К22	Критич.	0,51	Критич.	0,7
1	2	3
К23	Критич.	0,25	Критич..	0,27
К2	От.уст	0,88	От.уст	1,03
Коэффициенты деловой активности
К31	Благоп.	35	Благоп.	22
К32	Благоп.	143	Благоп.	94
КЗЗ	Благоп.	740	Благоп.	97
КЗ	Благоп.	918	Благоп.	213
Коэффициенты структуры и оценки баланса
К41	Критич	0,35	Критич.	0,33
К42	Критич.	0	Благоп.	0,33
К43	Критич. .	0,53	Относ.стаб.	1
К4	От. стаб	0,88	Благоп.	1,66
Коэффициенты рентабельности
К51	Критич.	0	Благоп.	1,46
К52	Критич.	0	Благоп	1,014
К53	Критич..	0	Критич.	0,01
К54	Критич.	0	Критич.	0,012
К5	Кризис.	0	Благопр.	2,496

Подведем итоги и дадим оценку финансовому состоянию «ДК Стимул».

Агрегатный параметр К1 обобщает значения трех показателей, которые в своей совокупности характеризуют рациональность структуры источников финансирования деятельности предприятия. Показатель финансовой устойчивости К1 в данном случае принял предкризисное значение. Это означает, что большинство финансовых коэффициентов первой группы имеет значения, близкие к «нижнему» порогу. В нашем случая два показателя приняли критичное значение, и только один благополучное ввиду отсутствия заемного капитала, который своим «весом» придал предкризисную окраску группе в целом. Критичное значение, которое приняли К11 и К13 связано с нехваткой собственных средств в «ДК Стимул», а также высокой дебиторской задолженностью. При всем этом наблюдается положительная динамика внутри группы в целом.

Показатель К2 оценивает мобильные средства по критерию их реализации скорости их реализации и срочности платежей. Он позволяет проанализировать финансовую гибкость и определить возможность удовлетворить требования кредиторов по погашению краткосрочных обязательств. По этому показателю ООО «ДК Стимул» находилось в 2003-2004г. в ситуации относительной стабильности. Это означает, что в случае экстренной необходимости «ДК Стимул» сможет относительно легко удовлетворить требования кредиторов, продавая свой запасы и другие ценности.

Параметр К3 описывает состояние оборачиваемости товарно-материальных ценностей, влияющих на деловую активность предприятия. По этому показателю данное предприятия находится в зоне благополучия. Это связано с тем, что «ДК Стимул» в 2004 году занимается реализацией товаров, пользующихся большим спросом как монополист. Существует жесткий контроль за просрочкой платежей. Вложенные средства быстро возвращаются.

Агрегатный показатель К4 оценивает финансовую состоятельность предприятия и степень риска его банкротства. По этому критерию ООО «ДК Стимул» также находится в зоне благополучия.

В 2003 году К5 принял критическое значение, что говорит о критически низком уровне прибыльности хозяйственных операций предприятия ввиду причин, приведенных выше. Более того, при таком низком значении рентабельности, можно говорить об убыточности предприятия. В 2004 году внутри группы наблюдается положительная динамика. Благодаря тому, что показатели К51 и К52 находятся в благоприятной зоне К5 в 2004 году находится в зоне благополучия.

Проанализировав финансовые результаты деятельности «ДК Стимул», показатели эффективности, а также в силу того, что «ДК Стимул» является торговой организацией, можно говорить о влиянии на них таких факторов, как:

· объема реализации продукции, который может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли. В данном случае из-за изменения ассортиментной политики невозможно математически просчитать влияние данного фактора.

· структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем, объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. В «ДК Стимул» упор делается на продажу дорогих марок.

· Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

· Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и, наоборот, при снижении уровня цен снижается.

В качестве путей повышения прибыли «ДК Стимул» можно порекомендовать:

· увеличение объема реализации продукции, это положительно скажется на валовой прибыли, следовательно, к увеличению суммы чистой прибыли;

· повышение цен, но ограничением в этом вопросе служит механизм рынка, т.е. потребитель может перейти на конкурирующие марки, а также препятствием служит непосредственный поставщик, который устанавливает определенные цены на свою продукцию;

· снижение себестоимости, ограничителем в этом вопросе также выступает поставщик;

· минимизация операционных и внереализационных расходов, дебиторской задолженности в будущих периодах, которые существенно сокращают сумму прибыли в анализируемом периоде;

· поиск новых более выгодных рынков сбыта;

· измерение ассортиментной политики: упор на продажу более дорогих марок, отказ от реализации низкорентабельной продукции, введение в ассортимент нового ожидаемого продукта;

· получение дополнительных источников собственных средств, в частности от финансовой деятельности и внереализациооных доходов;

· проведение маркетинговых акций совместно с производителем для стимулирования сбыта продукции.

Заключение

Финансовый результат деятельности предприятия является одним из важнейших показателей, от величины которого зависит его финансовое состояние. Управляя финансовым результатом, необходимо постоянно проводить системный анализ, поскольку финансовый результат определяет потенциальные возможности предприятия, повышает степень деловой активности предприятия, увеличивает доходы учредителей и собственников, характеризует финансовое здоровье предприятия.

Учет финансовых результатов на предприятии осуществляется в соответствии с Законом 129-ФЗ от 21.11.1996 года, ПБУ 1/98 от 09.12.1998 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и в соответствии с принятой на предприятии учетной политикой. Приказ по учетной политике регламентирует принципы признания доходов и расходов предприятия, вариантность определения которых определена нормативными документами.

К счетам, которые участвуют в учете финансовых результатов в соответствии с Планом счетов, относятся три накопительных счета:

· 90 «Продажи»;

· 91 «Прочие доходы и расходы»;

· 99 «Прибыли и убытки».

Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей Отчета о прибылях и убытках за отчетный период.

При этом расходы представлены в соответствующих дебетовых оборотах счетов данной группы, а доходы - в соответствующих кредитовых оборотах этих же счетов, в сравнение определенных доходов и расходов дает сальдированный результат в виде соответствующего промежуточного или конечного показателя прибыли или убытка.

Бухгалтерский учет финансовых результатов является существенным элементом финансового менеджмента и анализа. Практически все показатели финансовых отчетов предприятий используют методы финансового учета для принятия решений по оптимизации своих интересов.

В данной выпускной квалификационной работе рассматривалась предприятие «ДК Стимул», сферой деятельности которого является оптовая торговля табачными изделиями.

Проанализировав организацию учета финансовых результатов в ООО "ДК Стимул", можно сделать вывод, что предприятие осуществляет учет финансовых результатов в соответствии с действующим законодательством, соблюдаются принципы и методы бухгалтерского учета, правила составления бухгалтерской отчетности, в работе используется современное программное обеспечение.

Для раскрытия той или иной стороны хозяйственной деятельности предприятия, более эффективного поиска резервов, применяются различные виды финансового анализа, каждый из которых отличается определенной целью.

Основная цель анализа - получение небольшого числа ключевых (наиболее информативных) параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов. Результаты финансового анализа используются для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов. Среди них можно выделить:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ

анализ с помощью бизнес - диагностики;

анализ с помощью спектр - балльного метода.

Анализ системы формирования и отражения финансовых результатов в ООО «ДК Стимул» показал, что предприятие осуществляет учет финансовых результатов в соответствии с действующим законодательством, имеются вопросы методологического характера организации бухгалтерского учета и программного обеспечения.

При анализе финансовых результатов и показателей финансовой состояния ООО «ДК Стимул» были сделаны следующие выводы:

Новая ассортиментная политика «ДК Стимул» принесла положительный результат в виде прибыли от реализации, прирост которой составил 2640%, что, в свою очередь, сказалось на положительной динамики чистой прибыли.

основной доход предприятие получает от реализации товара: табачных изделий.

«ДК Стимул» несет и в 2003г., и в 2004г. операционные и внереализационные расходы, которые уменьшают сумму прибыли. Операционные и внереализационные расходы в 2004 году по сравнению с 2003 сократились: операционные - на 38,6%, внереализационные - на 43,59%. К данным видам расходов относятся местные налоги, проценты по краткосрочным займам, расходы на инкассацию и т.д. В 2003г., то эти расходов сократились (сократились складские площади, налоговые платежи и т.д.). Также имеют тенденцию снижения коммерческие расходы (8,25%).

Показатель финансовой устойчивости К1 в 2003-2004гг. принял предкризисное значение. Это связано с нехваткой собственных средств в «ДК Стимул», а также высокой дебиторской задолженностью. При всем этом наблюдается положительная динамика этого показателя;

Показатель К2 оценивает мобильные средства по критерию их реализации скорости их реализации и срочности платежей. Он позволяет проанализировать финансовую гибкость и определить возможность удовлетворить требования кредиторов по погашению краткосрочных обязательств. По этому показателю ООО «ДК Стимул» находилось в 2003-2004гг. в ситуации относительной стабильности. Это означает, что в случае экстренной необходимости «ДК Стимул» сможет относительно легко удовлетворить требования кредиторов, продавая свой запасы и другие ценности.

Параметр К3. характеризующий деловую активность предприятия находится в зоне благополучия. Это связано с тем, что «ДК Стимул» в 2004 году занимается реализацией товаров, пользующихся большим спросом как монополист. Существует жесткий контроль за просрочкой платежей. Вложенные средства быстро возвращаются.

Показатель К4 , характеризующий финансовую состоятельность предприятия и степень риска, находится в зоне благополучия.

В 2003 году К5 принял критическое значение, что говорит о критически низком уровне прибыльности хозяйственных операций предприятия ввиду причин, приведенных выше. Более того, при таком низком значении рентабельности, можно говорить об убыточности предприятия. В 2004 году внутри группы наблюдается положительная динамика. К5 в 2004 году находится в зоне благополучия.

Проанализировав финансовые результаты деятельности «ДК Стимул», показатели эффективности, а также в силу того, что «ДК Стимул» является торговой организацией, можно говорить о влиянии на них таких факторов, как:

· объем реализации продукции;

· структура товарной продукции;

· себестоимость продукции;

· изменение уровня среднереализационных цен.

В качестве путей повышения прибыли «ДК Стимул» можно порекомендовать:

· увеличение объема реализации продукции;

· повышение цен;

· снижение себестоимости;

· минимизация операционных и внереализационных расходов, дебиторской задолженности в будущих периодах;

· поиск новых более выгодных рынков сбыта;

· изменение ассортиментной политики: упор на продажу более дорогих марок, отказ от реализации низкорентабельной продукции, введение в ассортимент нового ожидаемого продукта;

· получение дополнительных источников собственных средств,;

· проведение маркетинговых акций совместно с производителем для стимулирования сбыта продукции.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Принят Государственной Думой РФ 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ // СПС Консультант Плюс.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Принят Государственной Думой РФ 26 января 1996 г. № 14-ФЗ // СПС Консультант Плюс.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая: федеральный закон от 24 марта 2000 г. № 117-ФЗ // СПС Консультант Плюс.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон от 5 августа 2000 г. №118 ФЗ // СПС Консультант Плюс.

5. О бухгалтерском учёте: федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ // СПС Консультант Плюс.

6. Бухгалтерская отчётность организации. Положение по бухгалтерскому учёту. ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н // СПС Консультант Плюс.

7. Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 9/99 : приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н. ( в ред. Приказа Минфина от 30.12.99 № 107н) // СПС Консультант Плюс.

8. Расходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 10/99 : приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. ( в ред. Приказа Минфина от 30.12.99 № 107н) // СПС Консультант Плюс.

9. Учётная политика организации. Положение по бухгалтерскому учёту. ПБУ 1/98: приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н // СПС Консультант Плюс.

10. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н // СПС Консультант Плюс.

11. Учет расчетов по налогу на прибыль. Положение по бухгалтерскому учету. ПБУ 18/02: приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 № 114н. // СПС Консультант Плюс.

12. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учета / В. П.Астахов. - М. : Изд. центр «МарТ», 2002. - 506 с.

13. Бакаев, А. С. Годовая бухгалтерская отчётность коммерческой организации / А. С. Бакаев. - М. : Бух. учет, 2003. - 235 с.

14. Бакаев, А. С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России / А. С. Бакаев. - М.: Бух. учет, 2001. - 6 с.

15. Баканов, М. И. Теория экономического анализа: учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. - 4-е изд. перераб. - М.: Финансы и статистика, 2002.

16. Безруких, П. С. Как работать с новым Планом счетов. / П. С. Безруких. - М. : Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2002. - 234 с.

17. Безруких, П. С. Комментарий к ПБУ 10/99 «Расходы организации» / П. С. Безруких // Главбух. - 1999. - № 13. - 83 с.

18. Быков, В. А. Бухгалтерская корректировка учетных цен товаров при изменении договоров / В. А. Быков. - М. : Бух. учет, 2000. - 20 с.

19. Глушков, И. Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии / И. Е. Глушков. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: КноРус, 2002. - 808 с.

20. Графова, Г. Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгалтерскому учету // Финансы . - 2000. - № 10. - С. 53-55.

21. Грачев, А. В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия / А. В. Грачев. - М. : ДИС, 2002. - 208 с.

22. Ефимова, О.В. Финансовый анализ - 4-е изд., / О.В.Ефимова. - М. : Бух. учёт, 2001. - 526 с.