Влияние налогового учета на бухгалтерский учет нематериальных активов

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- путем списания стоимости пропорци-онально объему продукции.

По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на 20 лет.

Убытки от реализации НМА признаются единовременно, в момент уступки исключительных прав (п23 ПБУ 14/2000)

Методы начисления:

- линейным;

- нелинейным.

По тем объектам, по которым невозможно определить срок полезного использования нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.

Убытки включаются в состав прочих расхо-дов равными долями в течение срока, опре-деляемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.

Таким образом, в третьем разделе были выявлены современные особенности учета НМА - учет НМА в соответствии с международными стандартами и составили сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета НМА.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В бухгалтерском учете состав нематериальных активов определен в п. 4 ПБУ 14/200 «Учет нематериальных активов», в п. 3 которого перечислены условия принятия к бухгалтерскому учету НМА. Таким образом, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, отвечающие установленным условиям признания в бухгалтерском учете, а также организационные расходы и деловая репутация организации могут быть отнесены к нематериальным активам.

Для целей налогового учета понятие НМА раскрыто в п. 3 ст. 258 НК РФ. Сопоставление норм, регламентирующих состав НМА для целей бухгалтерского и налогового учета, позволяет заметить следующие различия:

- в составе критериев признания НМА для целей налогового учета не названы отсутствие материально-вещественной (физической) структуры, возможность идентификации от другого имущества, а также отсутствие намерения перепродать имущество в будущем;

- в налоговом учете в состав НМА деловая репутация и организационные расходы не учитываются;

- в состав НМА в налоговом учете включаются лишь объекты стоимостью более 10 000 руб. за единицу (п. 1 ст. 256 НК РФ), тогда как в бухгалтерском учете подобное ограничение отсутствует.

Порядок формирования первоначальной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете организации зависит от вида операций по поступлению соответствующего НМА:

- приобретение за плату;

- создание силами самой организации;

- поступление в качестве вклада в уставный капитал;

- безвозмездное получение и т.п.

При приобретении НМА и в бухгалтерском и в налоговом учете в первоначальную стоимость включаются расходы на приобретение, а также на приведение в состояние, в котором НМА пригодны для использования.

Некоторые правила начисления амортизации НМА в бухгалтерском учете жестче, чем в налоговом. Поэтому если организация желает минимизировать различия в учете, придется приближать налоговый учет к бухгалтерскому.

Данные налогового и бухгалтерского учета амортизации совпадут, если в обоих учетах совпадут их оценка и срок полезного учета и применяется линейный способ амортизации.

НМА выбывают из организации вследствие:

- прекращения срока действия патента, свидетельства;

- уступки (продажи) исключительных прав др.

Убыток, полученный от продажи НМА, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течении срока, определяемого как разница между сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтерском учете убыток от реализации НМА признается сразу.

Главные задачи бухгалтерского учета НМА:

- обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

- правильное и своевременное исчисления износа;

- получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

- получение данных для составления отчетности о наличии и движении НМА.

Таким образом, обзор основных и наиболее часто встречающихся различий между бухгалтерским и налоговым учетом может оказаться полезным как при организации учета расчетов по налогу на прибыль, так и при разработки учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Проблема субъективизма критериев, на основе которых принимаются решения о признания НМА, разрешается путем повышения квалификации специалистов - бухгалтеров и оценщиков, и их ответственности за профессиональные суждения. Кроме того, мощным механизмом информирования пользователей о сущности политики компании в области нематериальных активов должны служить пояснения к финансовой отчетности [12, с. 49].

Если органы, регулирующие организацию бухгалтерского учета, своевременно не осознают необходимость внесения изменений в существующие схемы учета нематериальных активов компаний, бухгалтерская отчетность, отставшая от реалий времени, может утратить свою информационную функцию. В мировой практике уже наблюдается признаки недостаточности бухгалтерской отчетности как информационного источника для рынка инвестиций - различные компании создают специальные отчеты об интеллектуальном капитале, оперирующие не стоимостными, а коэффициентными показателями.

Список использованных источников

1 Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Двадцать положений по бухгалтерскому учету. - М.: «Ось 89», 2003.

2 Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаев. - М.: ЮНИТИ ДАНА, 2004. - 476с.

3 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 672с.

4 Бухгалтерский учет: Пособие студентам / Под ред. В.И. Руденко. - М.: «Дашков и К?», 2003. - 224с.

5 Богаченко В.М., Кирилова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 2004. - 480с.

6 Устинова Я.И. Различия в бухгалтерском и налоговом учете НМА// Бухгалтерский учет. - 2006.- № 16. - С. 19-24.

7 Козлов Е.П., Богаченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях: Учебник. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752с.

8 Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2005. - 368с.

9 Артгонова О.А. Налоговый и бухгалтерский учет НМА// Бухгалтерский учет. - 2005.- № 4. - С. 13-18.

10 Емельянова Т.В. Учет нематериальных активов // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 9. - С. 41-44.

11 Дружиловская Т.Ю. Трансформация НМА в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет. - 2006.- № 15. - С. 45-50.

12 Ржаницина В.С. Понятие интеллектуальной собственности и НМА// Бухгалтерский учет. - 2005. - № 5. - С. 47-51.

13 Подготовка и оформление курсовых работ по экономическим дисциплинам: Метод. указания А.Б. Михайлов, - Казань: Изд-во КГТУ, 2005

Размещено на Allbest.ru