Учет основных средств предприятия

Если конкретные виновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты у коммерческой организации (счет 91) или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Заключение

Основные средства - это важнейшая и преобладающая часть всех фондов в промышленности (имеются в виду основные и оборотные фонды, а также фонды обращения). Они определяют производственную мощь предприятий, характеризуют их техническую оснащенность, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией, автоматизацией производства, себестоимостью продукции, прибылью и уровнем рентабельности.

Структура основных средств на предприятиях различных отраслей промышленности является результатом их технико-экономических особенностей и зависит от особенностей специализации отрасли, технологии и организации производства, технической оснащенности. Структура основных фондов может быть различна по отраслям промышленности и внутри отдельной отрасли в связи с теми же причинами.

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

В настоящей работе были рассмотрены основные правила и особенности бухгалтерского учета основных средств.

В работе достаточно подробно отражена сущность основных средств, их классификация, рассмотрена нормативно- правовая база.

В ходе проведения данной работы мы:

уточнили понятия, дали классификацию и провели оценку основных средств;

охарактеризовали документальное оформление движения основных средств;

охарактеризовали аналитический учет основных средств;

охарактеризовали синтетический учет наличия и движения основных средств;

охарактеризовали учет амортизации основных средств;

обозначили особенности учета арендованных основных средств;

рассмотрели инвентаризацию основных средств.

Список используемых источников

1. Кондраков, Н. Бухгалтерский учет, - Инфра-М, 2011 - 656с.

2. Богаченко, В. М., Кириллова, Н. А., Середа, К. Н., Сухарева, Е. М. Профессиональный консультант бухгалтера с изменениями. Теория бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит, - Феникс, 2010 - 416с.

3. Красова, О. С., Сергеева, Т. Ю., Основные средства организации, - Московская Финансово-Промышленная Академия, 2011 - 160с.

4. Сергеева, Т.Ю., Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет, - Омега-Л, 2010 - 176с.

5. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

6. ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)

7. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»

8. п. 7, 8 Положения о бухгалтерском учете «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н

9. п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н

10. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит, - Юрайт, 2011 - 288с.

11. Кувшинов, М.С. Бухгалтерский учёт. Экспресс курс, - КноРус, 2011 - 320с.

12. Лытнева, Н. А., Парушина, Н. В., Кыштымова, Е. А., Бухгалтерский учёт и анализ, - Феникс, 2011 - 608с.

13. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономичевкой деятельности, - Вузовский учебник, Инфра-М, 2011 - 400с.

14. Кыштымова, Е.А., Бухгалтерский учет. Сборник задач, - Форум, Инфра-М, 2010 - 208с.

15. Архипова, Н. А., Корнеева, Т. А., Шатунова, Г. А., Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности в схемах и таблицах, - Эксмо, 2011 - 400с.

16. Бухгалтерский учет в сфере услуг, - Рид Групп, 2011- 576с.

17. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет на современных предприятиях, - Проспект, 2010 - 560 с.

18. Каурова, О. В., Малолетко, А. Н., Бухгалтерский учет предприятия туристской индустрии, - КноРус, 2010 - 240с.

Приложения

Приобретался объект, договорная стоимость которого без НДС - 450000 руб. плюс НДС - 90000 руб. Посреднической организации уплачено 12000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.). За консультации по приобретению уплачено 6000 руб. (в том числе НДС - 1000 руб.). Командировочные расходы, связанные с приобретением объекта, составили 1000 руб. (проезд, проживание, суточные и др.). За регистрацию сделки с недвижимостью взыскана плата в размере 4175 руб. При доводке доведении объекта до рабочего состояния произведены затраты самого предприятия на сумму 20000 руб., включая: 11000 руб. - стоимость материалов; 9000 руб. - заработная плата собственного строительного участка с отчислениями во внебюджетные социальные фонды. Оплачены услуги сторонней организации по монтажу объекта на сумму 15000 руб. (в том числе НДС - 2500 руб.). За доставку транспортной организации уплачено 4500 руб. вместе с НДС. Для приобретения основных средств был взят кредит в банке в размере 300000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:

Д-т 51 К-т 90 300000 -- получен кредит в банке;

Д-т 08 К-т 60 450000 -- оприходован объект основных средств;

Д-т 19 К-т 60 90000 -- выделен НДС по оприходованному объекту основных средств;

· Д-т 60 К-т 51 540000 -- оплачен счет поставщика основных средств.

В отличие от материалов, сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования и оплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования их на счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основных средств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1.

При приобретении автомобиля должен быть уплачен в дорожные фонды налог на приобретение автотранспортного средства в размере 20 процентов от стоимости объекта без НДС. Сумма налога на приобретение автотранспортных средств отражается по дебету счета 08 и кредиту счета 67, эта сумма увеличивает первоначальную стоимость основного средства.

При приобретении основных средств у физических лиц, в том числе у предпринимателей без образования юридического лица, НДС к зачету не принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физические лица не являются плательщиками НДС.

При приобретении объекта непроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДС относится на собственные источники.

Дальнейшая схема бухгалтерских проводок выглядит следующим образом:

Д-т 08 К-т 76 4175 -- отнесена плата за регистрацию при приобретении основного средства на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 76 К-т 51 4175 -- оплачен регистрационный сбор;

Д-т 08 К-т 60 15000 -- отражена стоимость услуг подрядной организации по монтажу оборудования (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 15000 -- оплачены услуги подрядной организации;

Д-т 08 К-т 60 4500 -- отражена стоимость услуги подрядной транспортной организации по доставке объекта основных средств (в том числе НДС);

Д-т 60 К-т 51 4500 -- оплачены услуги сторонней транспортной организации;

Д-т 08 К-т 60 6000 -- получены консультационные услуги;

Д-т 60 К-т 51 6000 -- оплачены консультационные услуги;

Д-т 08 К-т 76 12000 -- отражены посреднические услуги сторонней организации;

Д-т 76 К-т 51 12000 -- оплачены посреднические услуги.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Необходимо отметить, что на счет 08 относятся командировочные расходы в пределах установленных норм. Суммы сверх норм списываются на собственные источники. НДС, уплаченный по затратам на командировку в пределах норм (проживание и проезд), не выделяется и не возмещается, а также должен относится на счет 08:

Д-т 71 К-т 50 1000 -- выданы под отчет денежные средства для командировки;

Д-т 08 К-т 71 1000 -- списаны командировочные расходы на увеличение первоначальной стоимости;

Д-т 08 К-т 70 9000 -- начислена заработная плата своим работникам за доведение объекта основных средств до рабочего состояния;

Д-т 08 К-т 10 11000 -- списаны материалы, истраченные на доведение основных средств собственными силами;

Д-т 08 К-т 68 4000 -- начислен НДС на объем работ, выполненных хозяйственным способом ((11000+ +9000) х 20 %);

Д-т 08 К-т 51 21000 -- оплачены проценты по кредиту (за время от поступления средств из банка до момента ввода основного средства в эксплуатацию).

Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию были сделаны проводки: Д-т 68 К-т 19 90000 -- принят к зачету НДС; Д-т 01 К-т 08 537675 -- списываются все затраты на первоначальную стоимость объекта основных средств (24000 + 450000 + 1000 + 4175 + 6000 + 12000 + 15000 + 4500 + 21000) .

Необходимым условием зачета НДС, кроме оплаты и производственного характера объекта, является факт ввода объекта в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи по форме № ОС-1 (НДС по приобретенным легковым автомобилям и микроавтобусам (при условии их производственного назначения) возмещению из бюджета не подлежит, а относится на увеличение их первоначальной стоимости.

Таким образом, первоначальная стоимость рассмотренного выше объекта основных средств составила 537675 руб.

Кроме того, на практике предприятия встречалось сооружение и изготовление основных средств хозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков). При этом в учете делались следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 К-т 10 60000 -- списываются материалы, отпущенные на строительство (НДС по ним возмещается после оприходования и оплаты);

Д-т 08 К-т 13,02 8000 -- списывается износ МБП и основных средств, участвующих в строительстве;

Д-т 08 К-т 23 9000 -- списываются услуги вспомогательных производств (ремонт оборудования, занятого в строительстве);

Д-т 08 К-т 51 5000 -- уплачены проценты по кредиту банка, полученному для строительства;

Д-т 08 К-т 70 15000 -- начислена заработная плата своим работникам, занятым в строительстве (строительная группа, отдел капитального строительства, охрана объекта и др.);

Д-т 08 К-т 69 5800 -- произведены отчисления во внебюджетные фонды социального страхования на зарплату своим работникам.

Для строящегося объекта приобреталось оборудование, требующее монтажа, и оно входит в смету, поэтому, были сделаны проводки:

Д-т 07 К-т 60 54000 -- оприходовано оборудование вместе с НДС;

Д-т 08 К-т 07 54000 -- списывается в монтаж оборудование;

Д-т 08 К-т 10,70,69 23000 -- понесенные затраты по монтажу оборудования собственными силами.

Для выполнения части работ привлекались подрядчики (для возведения крыши и ее покрытия):

Д-т 08 К-т 60 28000 -- отражена стоимость объема работ подрядчика по возведению крыши вместе с НДС;

Д-т 08 К-т 60 12000 -- отражена стоимость работ вместе с НДС подрядной проектной организации по изготовлению плана земельного участка под строительство и разработку рабочего проекта объекта.

Услуги подрядчиков относим на счет 08 по мере начисления, а не по мере оплаты. Однако, при использовании льготы по налогу на прибыль по капитальным вложениям принимается в расчет только оплаченные услуги.

Итак, объем работ, выполненных хозяйственным способом, включает в себя:

60000 -- стоимость материалов;

8000 -- износ основных средств и МБП, задействованных при строительстве;

9000 -- стоимость услуг вспомогательных производств;

15000 -- зарплата;

5800 -- отчисления на зарплату;

23000 -- затраты по монтажу собственными силами.

Итого: сумма затрат составляет 120800 руб. На эту сумму следует начислить НДС: Д-т 08 К-т 68 24160 -- начислен НДС (120800х 20 %).

Период начисления равен отчетному налоговому периоду по НДС. В облагаемый оборот вошли все затраты, за исключением оборудования и работ подрядных предприятий.

Объем работ, выполненных подрядчиками вместе с НДС, составил:

28000 -- оплата подрядчику за возведение крыши;

13000 -- оплата коммунальных услуг;

12000 -- оплата за проект.

Итого: 53000 руб.

При вводе объекта основных средств в эксплуатацию в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д-т 01 К-т 08 53000 -- включена стоимость работ, выполненных подрядчиками в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т 01 К-т 08 54000 -- включена стоимость оборудования в первоначальную стоимость основных средств;

Д-т 01 К-т 08 144960 -- включена стоимость работ, выполненных хозяйственным способом в первоначальную стоимость основных средств.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта составит 256960 руб. (144960 + 53000 + 54000 + 5000) .

Как видно, сложность учета и налогообложения капитальных вложений при строительстве заключается в основном в том, чтобы разделить работы, выполняемые подрядчиками, и работы, производимые своими силами, то есть хозяйственным способом.

Размещено на Allbest.ru