Аудит учетной политики организации ООО "ЛЕО"

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждую такую часть учитывать как самостоятельный инвентарный объект. При этом уровень существенности определять в размере не менее 30% от средневзвешенного срока использования всех составных частей.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет в следующих случаях: величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая; срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же; линейный метод начисления амортизации основных средств.

В ООО "ЛЕО" для начисления амортизации ОС выбран линейный способ. Этот способ амортизации совпадает со способом начисления амортизации в налоговом учете, что позволяет не создавать отдельного налогового регистра для сопоставления этих сумм.

Следующим этапом анализа будет являться учет нематериальных активов. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов (НМА) является инвентарный объект.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, при этом составляются проводки:

Дебет 08.5 Кредит 60.1 - отражена стоимость НМА

Дебет 19.2 Кредит 60.1 - учтен НДС

Дебет 60.1 Кредит 51 - отражена оплата

Дебет 04 Кредит 08.5 - НМА принят к учету

Предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования нематериального актива (пункт 17 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов").

В случае, если невозможно установить срок полезного использования, то он должен быть определен в размере 20 лет. Причем этот срок не должен превышать срок деятельности организации.

Однако в любом случае при определении срока полезного использования на предприятии должен производиться обоснованный расчет по каждому объекту нематериальных активов.

Теперь рассмотрим способы начисления амортизации по нематериальным активам. Основным документом, регулирующим в настоящее время порядок амортизации нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007. Согласно пункту 18 ПБУ 14/2007 предприятие может предусмотреть группировку нематериальных активов для целей бухгалтерского учета с указанием синтетических счетов для отнесения затрат на амортизационные отчисления.

Организация принимает самостоятельное решение о порядке начисления амортизации нематериальных активов одним из способов (по выбору организации): линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Суть каждого из этих способов полностью совпадает с аналогичными способами начисления амортизации по ОС.

Для максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета, предприятие выбрало линейный способ начисления амортизации, путем накопления начисленных сумм амортизации на счете бухгалтерского учета (05 - "Амортизация нематериальных активов"). При этом пишется проводка:

Дебет 20(26) Кредит 05

Амортизационные отчисления по НМА начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и относятся на финансовые результаты организации.

При выбытии НМА необходимо написать проводки:

Дебет 76.2 Кредит 91.1 - отражен доход от продажи НМА

Дебет91.2 Кредит 68.2 - начислен НДС

Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма начисленной амортизации

Дебет 91.2 Кредит 04 - списана остаточная стоимость НМА

Дебет51 Кредит 76.2 - поступили денежные средства

Дебет 91.1 Кредит 99 - отражена прибыль

Что касается определения расходов организаций, то они ведутся на основании Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина РФ № 33н от 06.05.1999 года.

К расходам по обычным видам деятельности ООО "ЛЕО" в соответствии с учетной политикой принято относить следующие расходы:

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают расходы по предпринимательской и иной деятельности. (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н)

2. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

3. Для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Для целей настоящего Положения выбытие активов именуется оплатой.

4. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы;

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н.

Для целей настоящего Положения расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н)

В ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами".

В то же время для целей налогового учета действуют статьи 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

В них говорится, что предприятия имеют право выбора между двумя методами признания доходов и расходов:

а) метод начисления;

б) кассовый метод.

Суть "метода начисления" изложена в статьях 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" и 272 "Порядок признания расходов при методе начисления".

Метод начисления исповедует принцип: доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов.

Кассовому методу отведена статья 273, на основании которой можно сделать вывод, что кассовый метод придерживается принципа: пока нет движения денег, нет дохода или расхода.

В учетной политике ООО "ЛЕО" указано, что расходы признаются в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором в соответствии с договором они были осуществлены..

Теперь перейдем к рассмотрению внереализационных расходов. Перечень внереализационных расходов организации установлен пунктом 12 ПБУ 10/99. Данный перечень является открытым, и в соответствии с ним к внереализационным расходам могут быть отнесены, в частности, следующие расходы организации:

а) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

б) возмещение причиненных организацией убытков;

в) убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

г) суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

д) курсовые разницы;

е) сумма уценки активов;

ё) перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

ж) прочие внереализационные расходы.

В организации ООО "ЛЕО" датой осуществления внереализационных расходов признается:

а) дата начислении налогов (сборов);

б) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика для расходов в виде компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей;

в) дата утверждения авансового отчета командированного работника;

д) дата начисления штрафов, пеней и иных санкций.

К следующему типу анализируемых расходов относятся общехозяйственные расходы, которые отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.

ООО "ЛЕО" в соответствии со своей учетной политикой проводит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на счетах в кредитных организациях, выраженных в иностранной валюте в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 10 декабря 2002 года № 126н "Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

К финансовым вложениям относятся: вложения в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована информация, включающая в себя название ценной бумаги, номер, серия, номинальная цена, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество ценных бумаг, место хранения ценных бумаг и т.д.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

а) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

б) по средней первоначальной стоимости;

в) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В учетной политике ООО "ЛЕО" указано, что организация выбрала первый из предложенных выше методов.

Чаще всего по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений оцениваются вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации "Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации".

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

ООО "ЛЕО" приняла решение в отчетном году не создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги.

Организация учитывает полученные займы и кредиты, срок погашения которых по соответствующему договору превышает двенадцать месяцев, в составе долгосрочной задолженности до истечения срока погашения (в течение всего срока до погашения).

Сумма по полученным займам и кредитам принимается организацией к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или других вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

Основываясь на данных учетной политики мы можем утверждать, что ООО "ЛЕО" перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную по полученным займам и кредитам не осуществляет.

Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и

кредитам в краткосрочную задолженность производится страховой организацией в момент, когда по условиям договора займа и кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Получение кредитов и займов отражается в бухгалтерском учете в кредите счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". На суммы погашенных кредитов и займов дебетуются счета 66, 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно. Аналитический учет кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов.

Затронув тему расходов организации, нам не представляется возможным не упомянуть обратную этой - тему о доходах предприятия. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ №32н от 06.05.1999г. к доходам страховых организаций, кроме доходов, предусмотренных статьями 249-250 гл.25 НК РФ, относят:

1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

3. Для целей настоящего Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

· сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· задатка;

· в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

· в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

4. Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы; в) исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н.

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Признание доходов в целях бухгалтерского учета в ООО "ЛЕО" производится методом начисления.

В ООО "ЛЕО" доходами от обычных видов деятельности признается выручка от оказания услуг, поступления, связанные с оказанием услуг, которые являются предметом деятельности Общества, предусмотренные Уставом. Для целей настоящей Учетной политики доходы, отличные от доходов по обычным видам деятельности, считаются внереализационными доходами.

Расходы будущих периодов - это активы, которые не могут быть конвертированы в денежные средства.

Если расторжение договора влечет за собой возврат выданных авансовых сумм на счет покупателя, то суммы, выделенные в качестве оплаты могут быть классифицированы как "авансы выданные". Расходы будущих периодов переносятся на себестоимость реализации товаров (работ, услуг) равными долями, пропорционально получаемым от них экономическим выгодам.

Для обобщения информации о расходах будущих периодов предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов".

К таким расходам ООО "ЛЕО" относит:

а) Расходы по приобретению лицензий (с аналитическим учетом по каждой лицензии).

б) Расходы по оплате деятельности в период отсутствия продаж.

в) Предоплата аренды офиса.

г) Предоплата за услуги связи (в т.ч. интернет, телеграф и т.п.) в случае, если договором предусмотрено, что при расторжении договора перечисленные средства не возвращаются.

д) Неравномерно производимые в течение года затраты на ремонт основных средств.

е) Предоплата за рекламу в случае, если договором предусмотрено, что при расторжении договора перечисленные средства не возвращаются.

ё) Расходы на развитие, расширение, слияние и перемещение компаний.

ж) Вмененные проценты (в т.ч. по кредиту).

Теперь перейдем к анализу учетной политики ООО "ЛЕО" для целей налогообложения.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Первоначально коснемся темы порядка признания доходов и расходов для целей налогообложения.

В пункте 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" установлено, что "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами".

В то же время для целей налогового учета действуют статьи 271, 272 и 273 Налогового кодекса.

В них говорится, что предприятия имеют право выбора между двумя методами признания доходов и расходов:

а) метод начисления;

б) кассовый метод.

Суть "метода начисления" изложена в статьях 271 "Порядок признания доходов при методе начисления" и 272 "Порядок признания расходов при методе начисления".

Метод начисления исповедует принцип: доходы и расходы считаются совершенными вне зависимости от фактического движения денег.

Кассовому методу отведена статья 273, на основании которой можно сделать вывод, что кассовый метод придерживается принципа: пока нет движения денег, нет дохода или расхода.

В ООО "ЛЕО" установлено, что для целей налогообложения доходы и расходы учитываются по методу начисления, поэтому считается, что оно получает доход сразу после подписания договора на оказание соответствующих услуг, независимо от того, поступили на предприятие реальные деньги или нет.

2.3 Планирование аудиторской поверки операций ОАО "ЛЕО"

Эффективное проведение всех процедур в ходе аудита базируется на их тщательном планировании и подготовке. Поэтому первым (начальным) этапом аудиторской проверки является этап планирования. Целью планирования аудита является определение его стратегии и тактики, составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской программы.

Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:

1. предварительное планирование;

2. подготовка и составление общего плана;

3. подготовка и составление программы.

В соответствии с правилом (стандартом) "Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита" работа с организацией начинается с предварительного планирования. Письму-обязательству о согласии на проведение аудита предшествует официальное предложение организации с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор проводит предварительное планирование и знакомство с организацией клиента. Правильнее сказать, на данной стадии происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: аудиторской организации и потенциального клиента, обмен информацией, которая позволила бы каждой из сторон (в первую очередь аудиторской организации) принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.

По завершении стадии предварительного планирования аудитор должен принять решения:

1. о принципиальной возможности аудита бухгалтерской отчетности клиента;

2. о принципиальной возможности сотрудничества с организацией;

3. о наличии в аудиторской организации необходимых ресурсов для качественного аудита бухгалтерской отчетности организации.

Основные процедуры предварительного ознакомления аудитора с клиентом:

1. определение цели проверки у данного клиента и возможного использования ее результатов;

2. определение отраслевых особенностей и специфики деятельности страховой организации, его организационно-управленческого устройства;

3. знакомство с прежними аудиторскими заключениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;

4. экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;

5. оценка собственной способности аудитора к выполнению работы с точки зрения наличия подготовленного персонала, знания специфики отрасли, особенностей её законодательного регулирования и т.д.

По результатам предварительного ознакомления аудитора с постановкой учета клиента аудитор рассчитывает уровень существенности и величину аудиторского риска.

Итак, первым этапом планирования аудиторской проверки является установление уровня существенности. В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 4 "Существенность в аудите", аудитор в процессе проведения аудита обязан оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Ошибка считается существенной, если ее пропуск (не обнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности. При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки. Абсолютная величина -- это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной ввиду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная величина определяется в процентном соотношении к соответствующей принятой базовой величине.

Поскольку бухгалтерская отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них по-разному представляет уровень существенности. В связи с этим, на практике аудитор должен определить те показатели, которые должны использоваться для оценки уровня существенности.

При оценке уровня существенности по одному показателю чаще всего в качестве такого принимается показатель прибыли до налогообложения (балансовая прибыль) или объем продаж. Однако эти показатели не позволяет учесть особенности деятельности страховых организаций. Трудно выбрать и иной показатель деятельности страховой организации, отвечающий данному требованию. Поэтому предпочтительнее является использование системы показателей, которые принято характеризовать как базовые. Используемая, как правило, система показателей деятельности коммерческих структур включает: балансовую прибыль, объем реализации, валюту баланса, собственный капитал, общие затраты. Недостатком этой системы является то, что она не учитывает важнейшие показатели страховой деятельности: объем страховых премий, страховые резервы и страховые выплаты.

При оценке уровня существенности для страховых организаций, по нашему мнению, можно рекомендовать следующие базовые показатели и возможный уровень (долю) отклонений, признаваемых существенными (см. табл. 5). Предложенная система базовых показателей учитывает особенности деятельности страховых организаций, финансовые результаты ее деятельности, имущественное положение и источники формирования средств.

Таблица - Расчет уровня существенности за 2009г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля базового показателя, %	Расчет значения базового показателя
1. Объем реализации	61007	2	1220,14
2. Себестоимость реализованной продукции	45556	2	911,12
3. Валовая прибыль	15451	3	463,53
4 Валюта баланса	292118	2	5842,36
5. Внеоборотные активы	282271	2	5645,42
6. Чистая прибыль (убыток)	-4956	4	-198,24
Итого	691447		13884,33
Среднее значение	115241,17		2314,055

(1220,14-2314,055)/ 2314,055*100%= -47,27 ;

(911,12-2314,055)/ 2314,055*100%=-60,62;

(463,53-2314,055)/ 2314,055*100%=-79,97;

(5842,36-2314,055)/ 2314,055*100%=152,47;

(5645,42-2314,055)/ 2314,055*100%=143,96;

(-198,24-2314,055)/ 2314,055*100%=-108,56

Далее мы рассчитываем уровень существенности: отрицательные значения в расчет не берутся, следовательно, мы берем для расчета только значение 152,47 и 143,96. (152+144)/2=148, таким образом, мы получили значение уровня существенности для отчетности в целом. Далее мы должны распределить его по статьям бухгалтерского баланса пропорционально удельному весу каждой статьи в валюте баланса: ? на Актив и ? на Пассив.

При планировании аудита ОАО "ЛЕО" определен единый уровень существенности по следующим показателям:

Среднее значение показателей в столбце 4 составляет:

(1220,14+911,12+463,53+5842,36+5645,42+(-198,24)) / 6 =2314,055 руб.

После расчета уровня существенности, аудитором определяется величина аудиторского риска.

Аудиторский риск - это вероятность того, что аудитором будет выдано безоговорочно положительное аудиторское заключение, но в проверенной отчетности экономического субъекта будет содержаться существенная ошибка.

Величина аудиторского риска определяется аудитором после оценки системы внутреннего контроля.

Согласно требованиям правила (стандарта) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен достичь понимания систем бухгалтерского учета (СБУ) и внутреннего контроля (СВК) аудируемой организации и определить их эффективность.

Система внутреннего контроля (СВК) -- это совокупность методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в целях выявления, исправления и предотвращения существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Оценка состояния системы внутреннего контроля проводится в соответствии с предпосылками подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности и требует решения следующих задач:

· существование -- СВК препятствует отражению в учете фиктивных и несуществующих фактов хозяйственной жизни;

· законность -- СВК не допускает отражение в учете противозаконных фактов хозяйственной жизни; обеспечивает мониторинг изменения законодательства;

· права и обязанности -- СВК не допускает отражение в учете несанкционированных и необоснованных фактов хозяйственной деятельности, которые могли бы привести к

· злоупотреблениям, неэффективному использованию активов и др.;

· полнота -- СВК не допускают пропуска в учетных записях фактов хозяйственной жизни, имевших место в отчетном периоде;

· оценка -- СВК обеспечивают оценку фактов хозяйственной жизни в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета;

· точность -- СВК обеспечивают правильность записей фактов хозяйственной жизни в учетные регистры, их классификацию, систематизацию и суммирование данных в регистрах, их соответствие главной книге и отчетности;

· периодизация -- СВК обеспечивают отражение фактов хозяйственной жизни своевременно и в соответствующем периоде;

· представление и раскрытие -- СВК обеспечивают правильное отражение фактов хозяйственной жизни на счетах бухгалтерского учета и раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Исходя из перечисленных предпосылок аудиторы разрабатывают тесты оценки надежности СВК и ее элементов. Пример подобного теста приведен в Приложении №4.

Предлагаемая форма теста позволяет дать не только оценку элементов СВК, но и обосновать (пояснить) вывод аудитора в отношении исследуемых аспектов.

Оценка надежности и эффективности СВК в целом и ее отдельных элементов требует формирования профессионального суждения аудитора. Для этого могут быть использованы два подхода: качественной или количественной оценки. Первый подход основан на использовании системы качественных оценок: низкая, средняя, высокая. При этом сначала оценивается каждый элемент СВК, а затем анализируется общий уровень надежности системы или ее составляющих (системы бухгалтерского учета, системы контроля и других). Поскольку отдельные элементы системы могут получить различные оценки надежности и эффективности, для оценки системы в целом необходимо сопоставить долю (удельный вес) полученных оценок по каждой группе (низкая, средняя, высокая) в общем числе полученных оценок. Для обобщения и анализа полученных оценок используется следующая матрица оценок (табл. 6).

Матрица оценки общего состояния тестируемой системы

Тестируемый элемент СВК	Число оценок надежности системы по группе	Соотношение оценок	Интегральная оценка элемента СВК
	низкая	средняя	высокая
Система бухгалтерского учета	0	6	1	(0/6/1):7	средняя
Контрольная среда	0	2	4	(0/2/4):6	высокая
Средства контроля	2	3	3	(2/3/3):8	средняя
Итого	2	11	8	(2/11/8):21	средняя

На основании представленной матрицы было сформировано профессиональное суждение аудитора. Элементы СВК выделены на основании теста: система бухгалтерского учета, контрольная среда, средства контроля. По каждому элементу получены определенные оценки:

· система бухгалтерского учета получила среднюю оценку надежности, так как преобладающая часть ее элементов (6 из 7 или 86%) оцениваются как средне надежные;

· контрольная среда, напротив, получила высокую оценку надежности, так как 66% составляющих (4 из 6 элементов) получили высокую оценку надежности. У этого элемента СВК отсутствуют элементы, которые оцениваются как низко надежные;

· средства контроля получили среднюю оценку надежности, так как преобладающая часть элементов оцениваются как средне надежные

Таким образом, при формировании профессионального суждения о надежности отдельных элементов и системы в целом аудитор анализирует соотношение полученных оценок в системе. Во внутрифирменным стандарте аудита могут быть установлены количественные критерии, используемые при формировании профессионального суждения.

Второй подход (количественный) к оценке надежности системы основан на использовании некоторых количественных характеристик, например, балльной оценке. Аудитором могут быть выработаны и иные подходы, приемы и методы, позволяющие дать оценку надежности СВК и ее элементов.

Исходя из результатов тестирования можно оценить аудиторский риск проверки, руководствуясь правилом (стандартом) аудита № 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом". Следует помнить, что аудиторский риск является предпринимательским риском аудитора (аудиторской фирмы) и представляет собой оценку вероятности неэффективности аудиторской проверки.

Уровень аудиторского риска зависит от неэффективности системы учета (неотъемлемый риск); от неэффективности системы внутреннего контроля (риск средств контроля); от не выявления аудитором ошибок в ходе аудита (риск не обнаружения). Задача аудитора состоит в изучении и оценке этих рисков в ходе работы, и документировании результатов оценки. Анализ результатов тестирования СВК позволяет дать общую оценку эффективности системы внутреннего контроля и составляющих аудиторского риска: неотъемлемого риска и контрольного риска.

Аудиторский риск можно представить в виде формулы:

ПАР = ВХР х РК х РН,

где ПАР - приемлемый аудиторский риск, который определяет меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая (бухгалтерская) отчетность может содержать существенные ошибки после того, как завершен аудит и дано положительное заключение;

ВХР - внутрихозяйственный риск, выражающий вероятность существования ошибки, превышающий допустимую величину. До проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК - риск контроля, который показывает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля.

РН - риск не обнаружения, обозначающий вероятность того, что применяемые аудиторские услуги и подлежащие сбору доказательства не позволяют обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

Оценка надежности системы внутреннего была осуществлена посредством теста, составленного аудитором. На основании указанного теста аудитор пришел к выводу о том, что системы внутреннего контроля в организации находится на среднем уровне, в связи с чем аудитором были установлены следующие величины, необходимые для нахождения аудиторского риска:

Риск не обнаружения (РН) составил 80%; риск контроля (РК) - 50%; внутрихозяйственный риск (ВХР) - 10%.

Отсюда: ПАР = РН*РК*ВХР;

ПАР = 0,8*0,5*0,1 = 0,04 или 4%

Аудиторский риск, равный 4% означает, что вероятность того, что аудитором будет выражено безоговорочно положительное мнение в отношении проверяемой отчетности, в то время, как данная отчетность будет содержать существенную ошибку равна 4%.

Определив величину уровня существенности и аудиторского риска, аудитору целесообразно приступить к составлению плана и программы аудиторской проверки.

2.4 Организация аудиторской проверки ОАО "ЛЕО"

Программа аудита - является развитием общего плана аудита. Представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и является средством контроля за сроками и качеством выполнения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы. Аудиторскую программу составляют в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании СВК и учета, что помогает выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и представляют собой перечень действий аудитора для таких проверок. Для процедур по существу аудитор определяет, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составляет программу аудита по каждому разделу учета.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменная информация руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. Они служат основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Программа аудита должна быть подписана руководителем аудиторской организации и руководителем аудиторской группы, проводящей проверку экономического субъекта.

2.5 Результаты аудиторской проверки

Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО "ЛЕО" за период с 01 января по 31 декабря 2010г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО "ЛЕО" состоит из:

1. Бухгалтерского баланса;

2. Отчета о прибылях и убытках;

3. Отчета об изменениях капитала;

4. Отчета о движении денежных средств;

5. Приложения к бухгалтерскому балансу

6. Пояснительной записке;

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО "ЛЕО". Обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проводился в соответствии с:

1. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";

2. Правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3. Нормативными актами, регулирующими деятельность аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя:

1) Изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации и раскрытия в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности;

2) Оценку принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности;

3) рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица;

4) Оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для того, чтобы выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в части порядка составления учетной политики и отражения результатов деятельности предприятия в годовой бухгалтерской отчетности. При проведении аудита учетной политики рассмотрено соблюдение в ОАО "ЛЕО" применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при свершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО "ЛЕО".

Составлению годового отчета предшествуют определенные подготовительные работы. К ним прежде всего относится инвентаризация всех активов и обязательств организации: основных средств, материально-производственных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженностей. Аналогично и аудит начинается с проверки оформления результатов инвентаризации.

В соответствии с Законом РФ "О бухгалтерском учете" проведение инвентаризаций перед составлением годовой бухгалтерской отчетности является обязательным.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ руководителя ОАО "ЛЕО" о проведении инвентаризации, в котором указывается, когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО "ЛЕО" оформляются актом инвентаризации здесь же отражаются вывяленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия имущества только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на покупку имущества и доверенности на его получение.

Инвентаризация имущества и обязательств в ОАО "ЛЕО" проводится в соответствии с Федеральным законом. Расхождений в первичных документах не выявлено.

Результаты инвентаризации в ОАО "ЛЕО" следующие:

- по основным средствам, материально-производственным запасам, денежным средствам излишков и недостач не выявлено;

В целом, общая сумма выявленных отклонений не превысила допустимый уровень существенности, установленный аудитором при планировании аудиторской проверки, поэтому аудитор пришел к выводу о том, что предоставленная отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитором было выдано модифицированное заключение, не влияющее на мнение аудитора. Однако в аудиторское заключение был внесен абзац, обращающий внимание пользователей бухгалтерской отчетности на незначительные нарушения, обнаруженные в ходе проведения аудиторской проверки.

Заключение

Учетная политика часто становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения, потому что:

1)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит - снижения налоговой нагрузки на предприятие;

2)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;

3)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;

В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

В данной курсовой работе рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита. Аудит - независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности предприятия.

Способы ведения учета избирают исходя из определенных требований, обеспечивающих адекватность учетной политики хозяйственной ситуации. К числу требований-принципов, которыми следует руководствоваться при выборе и применении учетной политики, относятся: полнота, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность. В первом разделе курсовой работе отражены теоретические вопросы аудита учетной политики. Изучены цели и задачи аудиторской проверки, нормативное регулирование.

Во втором разделе была изучена организация аудиторской проверки. Предложенная методика аудиторской проверки включает в себя:

- разработку общего плана проверки; разработку - программы проверки;

- разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;

- рекомендации по выполнению аудиторских процедур.

Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства.

В третьем разделе рассмотрели совершенствование методики аудита в условиях перехода на стандарты МСФО, их применение в аудите учетной политики. Изучили типичные ошибки в бухгалтерском учете учетной политики и бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы

I. Нормативно-правовые материалы:

1. Налоговый кодекс РФ. Часть I и II.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

3. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3. Планирование аудита.

4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4. Существенность в аудите.

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

6. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом.

7. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 15 Понимание деятельности аудируемого лица.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008. Утверждено приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

9. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99 г. №34н.

10. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 03.03.2001. г. № 26н.

11. Белов С. Приказ для суда: Учетная политика как способ разрешения конфликтов. "Двойная запись" №1, 2004.- 452 с.

12. Дарбека Е.М.,Артемова Н.В.Внутрифирменные стандарты аудита и оценка учетной политики- "Аудиторские ведомости", № 8, 2004. - 265 с.

13. Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит -3-е издание - М: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. 362 с.

14. Cолодов А.К. Рынок: контроль и аудит. Вопросы теории и техники. - Воронеж, 2007. - Ч.1 -159 с.: Ч.2. 2004. - 160 с.

15. Терехов А.А. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 512 с.

16. Терехов А.А. Терехов М.А. Контроль и аудит. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

17. Шеремет А.Д., Суйд В. П. Аудит. - М.:ИНФРА-М, 2005. - 240 с.

Размещено на Allbest.ru