Консолидированная отчётность
Сущность, содержание и принципы консолидированной отчётности, принципы подготовки и порядок составления. ОАО "Холдинг МРСК" как экономический субьект исследования. Формирование консолидированной отчётности на предприятии, пути ее совершенствования.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 18.05.2011 |
| Размер файла | 691,8 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
По строке «Дебиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
По статье «НДС и прочие налоги к возмещению» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам. Это остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующий о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них: товары, работы, услуги должны быть оприходованы, на них имеется счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.
Строка «Авансы выданные» формируется на основании дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам» и отражает суммы выданных организацией авансов третьим лицам в счет будущих поставок товаров, оказания услуг или выполнения работ.
По строке «Прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строке, таким образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами»,75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Также по данной строке отражается сумма расходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:
-- расходы на ремонт основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд);
-- затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом;
-- расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед;
-- стоимость подписки на периодические печатные издания и.т.д.
Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике, линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).
По строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток денежных средств в кассе, а также текущие остатки на банковских счетах. Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути». Эквиваленты денежных средств включат краткосрочные финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные суммы денег, и риск изменения стоимости которых является незначительным.
В строке «Итого активы» отражается сумма всех активов организации -- как долгосрочных, так и краткосрочных.
Пассивы организации -- это источники формирования ее активов. К ним относятся собственный капитал, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.
В разделе III «Собственный капитал» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капиталы, а также накопленная прибыль.
По статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации, образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье соответствует сальдо кредитовому счета 80 «Уставный капитал».
По строке «Добавочный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 83, который может образоваться в результате:
-- дооценки имущества организации, производимой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а именно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств».
-- безвозмездного получения имущества;
-- эмиссионной премии акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек по их продаже);
По строке «Накопленная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете 84. В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках.
В разделе IV по строке «Долгосрочные займы» отражаются суммы займов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.
В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.
По строке «Кредиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По строке «Прочая кредиторская задолженность и начисленные расходы» отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед внебюджетными фондами, отражается по строке «Налоговые обязательства». Показатель по данной строке представляет собой сумму кредитовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
По строке «Краткосрочные кредиты» отражаются суммы кредитов, полученных организацией на срок не более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.
В строке «Итого собственный капитал и обязательства» отражается сумма всех пассивов организации.
3.2 Формирование статей консолидированного отчета о прибылях и убытках
В Отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:
-- прибыль (убыток) от продаж;
-- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);
-- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.
После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.
По строке «Выручка от реализации» отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период. Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки - это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.
В строке 020 «Себестоимость реализованной продукции» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров. Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке «Выручка от реализации». Показатель строки формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41 и 43.
По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки равен разнице между показателями строки «Выручка от реализации (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «Себестоимость реализованных товаров».
В строке «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы» предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации (в том числе и рассматриваемое предприятие) - сумму издержек обращения. Таким образом, показатель по строке равен обороту по дебету счета 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Он отражается в круглых скобках.
По строке «Прибыль от основной деятельности» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается как разница строк «Валовая прибыль» и «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.
По строке «Процентный доход» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям, или от участия в совместной деятельности.
По строке «Расходы по процентам» отражаются расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.
Строки «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражают доходы и расходы организации от прочей деятельности, учитываемые, соответственно, по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Строка «Прибыль до налогообложения» -- это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель рассчитывается как сумма строк «Прибыль от основной деятельности» и «Прочие доходы», за минусом строки «Прочие расходы», а также плюс (или минус) показатель строки «Итого финансовые расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.
По строке «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в регистрах налогового учета. Поскольку данный налог уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации, показатель по строке приводится в круглых скобках.
По строке «Чистая прибыль» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период, которая рассчитывается как «Прибыль до налогообложения» за минусом налога на прибыль. Показатель этой строки формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
3.3 Совершенствование бухгалтерского учета и отчетности в организации
В целом, ведение учета и формирование отчетности в ОАО «Холдинг МРСК» соответствует общепринятым и законодательно установленным принципам и методам, однако, можно порекомендовать следующие совершенствования:
-- изменение способы начисления амортизации - использование способа уменьшаемого остатка. Применяемый линейный способ отличается простотой расчетов, однако предполагает, что основные средства будут равномерно использоваться в течение срока полезного использования, не учитывая степень их износа со временем. Способ уменьшаемого остатка относится к разряду ускоренных способов, обеспечивающих неравномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств: более интенсивно в первые годы, менее интенсивные -- в последние. Это объясняется в частности тем, что в настоящее время большая часть оборудования вследствие технического прогресса интенсивно теряет свои потребительские качества, то есть достаточно быстро морально устаревает. Поэтому очень часто оборудование списывается вследствие морального износа, а не физического. В этих условиях представляется экономически обоснованным решение списывать на текущие затраты большую часть амортизационных отчислений в первые годы эксплуатации оборудования, чем в последующие, так как это позволит быстрее и с меньшими затратами сформировать базу для обновления основных средств.
-- создание резерва на ремонт основных средств. Это необходимо для равномерного включения данных затрат в затраты на производство и расходы на продажу отчетного периода. В противном случае единовременное списание значительных затрат на ремонт основных средств приведет к резкому увеличению себестоимости, что может негативно повлиять на показатели финансового результата, отражаемые в отчете о прибылях и убытках.
-- создавать резерв под обесценение товарно-материальных ценностей. Это позволит более точно отразить в отчетности реальную стоимость запасов и товаров. Согласно МСФО 2 запасы необходимо отражать в отчетности по наименьшей из двух величин -- себестоимости и возможной чистой цене продаж. Таким образом, резерв необходимо создавать, если рыночная цена запасов снизилась, а также если компания считает, что они не будут использованы или проданы из-за возможной порчи, повреждения или устаревания. Этот резерв показывает величину возможных убытков, которые предприятие могло бы получить при продаже товаров по текущим ценам, и способствует минимизации потерь от снижения их стоимости.
Заключение
Повышенный интерес к Международным стандартам финансовой отчётности (МСФО) можно объяснить, прежде всего, тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учёт активов и обязательств, но и общее финансовое состояние, в свете не внутренних (российских), а международных стандартов.
Реформирование системы учета и отчетности сегодня требует, во-первых, установления механизма введения МСФО в правовое поле России, и, во-вторых, придания официального статуса такому виду бухгалтерской отчетности российских организаций, как консолидированная финансовая отчетность.
При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.
Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.
Но использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. А при разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.
В процессе работы над темой: «Консолидированная отчетность» были рассмотрены следующие вопросы:
-- понятие сводной и консолидированной отчетности и различия между ними;
-- принципы, на которых строится консолидированная отчётность и порядок её составления;
-- особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках на конкретном предприятии;
Аналитические расчеты, приведенные в данной курсовой работе, произведены на основе данных хозяйственной деятельности за 2008 г. ОАО «Холдинг МРСК» и его дочернего предприятия, находящёгося на территории республики Бурятия ОАО «ФСК ЕЭС Забайкальское ПМЭС».
Для совершенствования бухгалтерского учета основных средств на предприятии рекомендуется проведение следующих мероприятий:
а) изменение способа списания транспортных расходов;
б) использование метода уменьшаемого остатка при начислении амортизации вместо линейного;
в ) создание резерва на ремонт основных средств;
г) создание резерва под обесценение товарно-материальных ценностей.
Осуществление рекомендованных мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств и приведении данного участка работы в соответствие требованиями российского законодательства, позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов.
Список использованных источников
1. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г.№129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс Российской федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» --ПБУ 6/01. (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26 н ,с изменениями от 18.05.2002 № 45 н, от 12.12.2005 № 147 н,от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)
6. Баканов А.С. Годовая отчетность коммерческой организации. -- М.: Бухгалтерский учет, 2009.
7. Бариленко В. М.Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие.;- Ростов н/Д: Феникс- 2009.
8. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ отчетности (основы балансирования): учебное пособие. 2-е изд., перераб. И доп. - М.: ГК Велби, Изд-во Проспект 2009.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -- М.: ИНФРА-М, 2009.
10. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие. -- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2009.
11. Новодворский В.Д., Понамарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. - М.: Изд-во «Бух. Учет», 2008. - 280с.
Размещено на Allbest
Подобные документы
Сущность и содержание сводной (консолидированной) отчетности. Стандарты финансовой отчетности о консолидированной отчетности. Технико-экономическая характеристика ОАО "СЗ "Лотос". Формирование показателей бухгалтерской отчетности на данном предприятии.
курсовая работа [109,3 K], добавлен 14.01.2008Теоретические основы составления консолидированной отчетности. Принципы, методы и процедура консолидирования. Технико-экономическая характеристика ОАО "Холдинг Матрица". Состояние бухгалтерского учета и методика составления консолидированной отчетности.
курсовая работа [82,5 K], добавлен 02.10.2009Задача составления консолидированных отчетов – элиминирование показателей группы предприятий с целью исключения повторного счета в итоговом отчете: основные положения. Принципы и порядок организации бухгалтерской консолидированной отчетности в России.
курсовая работа [70,2 K], добавлен 25.06.2011Характеристика основных форм бухгалтерской (финансовой) отчётности в РБ. Содержание, порядок составления, представления, утверждения бухгалтерского баланса. Требования к отчетности, принципы ее составления в национальной и международной системах учета.
дипломная работа [139,5 K], добавлен 12.06.2012Основные составляющие понятия "консолидированная бухгалтерская отчетность". Принципы подготовки консолидированной отчетности. Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности предприятия. Международные стандарты финансовой отчетности.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 11.08.2011Понятие, цели, задачи и законодательные основы бухгалтерского управленческого учёта. Сущность, значение, условия и принципы построения сегментарной отчётности. Порядок составления сегментарной отчётности на примере фабрики мороженого "Снежинка".
курсовая работа [72,9 K], добавлен 25.01.2011Законодательно-правовое сопровождение консолидированной финансовой отчетности предприятия, основные принципы и правила ее составления. Подготовка отчетности дочерних компаний. Порядок составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [39,3 K], добавлен 17.10.2013Законодательно-правовое сопровождение консолидированной отчетности, ее составляющие и принципы подготовки. Внесение изменений в отчетность дочерних компаний, процедура консолидирования. Составление бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 15.11.2013Бухгалтерская отчётность как элемент метода бухгалтерского учёта. Требования к бухгалтерской отчётности. Показатели бухгалтерской отчётности для оценки финансового состояния. Анализ финансового состояния на основе бухгалтерской отчётности ОАО "Газпром".
курсовая работа [250,0 K], добавлен 19.10.2014Понятие и состав бухгалтерской отчётности. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчётности. Порядок составления бухгалтерской отчётности, ее содержание, правила оформления отчёта о прибылях и убытках, порядок и сроки представления.
курсовая работа [57,2 K], добавлен 12.11.2010
