Прямые затраты на производство

3. Анализ отклонений прямых трудовых затрат

Отклонения по прямым трудовым затратам рассчитываются по схожей методике с расчетом отклонений по прямым материальным затратам с тем лишь исключением, что вместо терминов «расход» и «цена» применяются термины «производительность» и «ставка заработной платы». Иными словами, трудовые затраты определяются количеством используемого труда и ценой за труд, поэтому отклонения от норм обычно включают две составляющие:

· отклонения по ставке заработной платы;

· отклонения по производительности труда;

Согласно используемому подходу, премии и другие дополнительные выплаты учитываются как накладные расходы. В отличие от материалов предприятия не могут «закупить» труд в течение одного отчетного периода, «хранить» его, а затем «использовать» в производстве в другом отчетном периоде. Поэтому расчеты как отклонений по ставке заработной платы, так и отклонений по производительности труда связаны с одним и тем же периодом.

3.1 Расчет и анализ отклонений по ставке заработной платы

Отклонения по ставке заработной платы отражают разницу между тем, что было выплачено, и тем, что предполагалось выплатить производственным рабочим за фактически отработанное время. Поскольку оплата труда регулируется трудовым договором, фактические ставки заработной платы достаточно редко отличаются от нормативных ставок, а выявленные изменения в уровне отплаты труда, как правило, оказываются незначительными.

У рабочих разного уровня квалификации (разряда) ставки заработной платы за выполнение одного и того же вида работы, как правило, различаются. Для установления стандартов по ставкам заработной платы чаще выбирается усредненная норма заработной платы, нежели разрабатываются стандарты, отражающие различные разряды. В основном отклонения по ставке заработной платы как раз и возникают вследствие применения при расчетах единой почасовой ставки для работников либо использования рабочих более высокой или низкой квалификации, чем это было предусмотрено по смете (см. Приложение 1,2,3).

Отклонения по ставке заработной платы рассчитываются по следующей формуле: (фактическая ставка заработной платы - нормативная ставка заработной платы) _* фактическое количество отработанных часов.

Применительно к рассматриваемому примеру получим:

(26 у.д.е. - 25 у.д.е.) х 3300 человеко-часов = 3300у.д.е.(н)

Полученное отклонение 3300 у.д.е. является неблагоприятным (н), поскольку

1 ч работы оплачивался дороже, чем было заложено в смету. Неблагоприятные отклонения по ставке заработной платы могут быть вызваны использованием избыточного количества рабочих или рабочих с более высокой квалификацией, неточным описанием рабочих обязанностей, слабым планированием производства, использованием большего количества рабочего времени на выполнение операций и другими причинами.

3.2 Расчет и анализ отклонений по производительности труда

Отклонения по производительности труда показывают, насколько фактическое количество отработанных человеко-часов больше (меньше) нормативного количества, требуемого для обеспечения фактического объема производства. Полученная разница оценивается исходя из нормативной ставки заработной платы. Хотя отклонения по производительности труда традиционно являются наиболее контролируемыми со стороны руководства, они в значительной степени обусловлены изменениями в политике занятости и производственном процессе, осуществляемыми в рамках всего предприятия. Расчет отклонений по производительности труда производится по следующей формуле:

Отк.пр.тр=(Факт к.часов - Н к.факт о.пр.)* Нзар.пл.

Отк.пр.тр - отклонения по производительности труда

Факт к.часов - фактическое количество отработанных человеко-часов

Н к.факт о.пр - нормативное количество человеко-часов для фактического объема производства

Нзар.пл. - нормативная ставка заработной платы

Оценивая нормативное количество использованного труда исходя из фактического объема продаж, в рассматриваемом примере (см. Приложение 1,2,3) отклонение по производительности труда (относящееся к реализованной продукции) составит:

(3300 часов - 850 ед. * 4 часа) * 25 у.д.е. = 2500 у.д.е. (б)

Полученное значение отклонения по производительности труда является благоприятным, поскольку фактически на производство продукции было потрачено меньше человеко-часов, чем предполагалось по гибкой смете.

Основные причины возникновения неблагоприятных отклонений по производительности труда связаны с использованием недостаточно обученных рабочих, применением некачественных материалов, требующих большего времени для обработки, поломками и остановками оборудования и т.п.

Что касается благоприятных отклонений по производительности труда, то следует учитывать, что они могут возникать при использовании способов и приемов труда, которые противоречат целям высшего руководства компании. Более того, существует мнение, что отклонения по производительности труда на рабочем месте не должны быть благоприятными.

Следует отметить, что традиционное отклонение по производительности труда не отражает издержки упущенных возможностей, связанные с производственными потерями вследствие неэффективности труда. Эти издержки представляют собой недополученный маржинальный доход (выручка минус переменные расходы), который должен покрывать часть постоянных издержек и прибыли. Поясним данное положение на примере. Предположим, что на производство какого-либо количества единиц продукции потребовалось больше часов, чем предполагалось в соответствии со стандартами. Тогда реальные потери, связанные с избыточными часами работы, представляют собой не только дополнительные издержки, но и маржинальный доход от продажи тех единиц продукции, которые могли бы быть произведены за это дополнительное время.

3.3 Определение общего отклонения по прямым трудовым затратам

Общее отклонение по прямым трудовым затратам отражает различие между фактической стоимостью прямого труда и его стоимостью в соответствии с гибкой сметой (нормативной стоимостью, скорректированной на фактический объем производства). Даже если общее отклонение от нормативных затрат по труду окажется незначительным, анализ может выявить причины, истоки которых находятся в деятельности других подразделений, что может потребовать дальнейшего тщательного рассмотрения. Общее отклонение по прямым трудовым затратам рассчитывается по формуле:

Опр.тр.з. = Фтр.з. - Н тр.з.факт.пр., где

Фтр.з. - фактические трудовые затраты.

Н тр.з.факт.пр - нормативные трудовые затраты для фактического объема производства.

В примере (см. Приложение 1,2,3) общее отклонение составит:

85 00 у.д.е. - (850 ед.х100 у.д.е.) = 800 у.д.е. (н)

Сопоставим полученный результат с рассчитанными ранее отклонениями:

1. отклонение по ставке заработной платы -3300 у.д.е (н)

2. отклонение по производительности труда общее отклонение-2500 у.д.е. (б)

3. общее отклонение по трудовым затратам - 800у.д.е.(н)

Поскольку величина неблагоприятного отклонения по ставке заработной платы больше, чем величина благоприятного отклонения по производительности труда, общее отклонение по трудовым затратам в 800 у.д.е. расценивается как неблагоприятное.

3.4 Ответственность за прямые трудовые затраты

Как уже отмечалось ранее, ставки заработной платы в значительной степени определяются таким внешним фактором, как рынок труда и политика компании. Следовательно, руководитель производственного подразделения не может в полной мере контролировать прямые трудовые затраты. Ему подконтрольно только время, потраченное рабочими на производство продукции. Тем не менее ответственность за прямые трудовые затраты нередко полностью возлагают на руководителей низшего звена.

Данная проблема представляется весьма противоречивой. Основными причинами возложения на руководителя производственного подразделения ответственности за прямые трудовые затраты являются следующие. Во-первых, именно производственное подразделение обязано составлять отчеты об объемах выпуска продукции, на основании которых формируются данные о нормативных трудовых затратах. Во-вторых, ответственность за затраты предполагает не абсолютной, а относительной контроль в рамках политики предприятия на предстоящий период.

За эффективное использование рабочей силы ответственны также руководители производственных подразделений. После выявления причины отклонений ответственность может быть возложена на других лиц. Например, частые перерывы в работе оборудования могут вызывать простои и непроизводительное использование рабочей силы. Тогда ответственность за неблагоприятные отклонения по производительности труда может возлагаться на подразделение, осуществляющее техническое обслуживание оборудования. Однако принятие решения об использовании квалифицированных рабочих для выполнения менее квалифицированных работ (или наоборот) находится в компетенции руководителя производственного подразделения.

Заключение

Тема предложенной курсовой работы актуальна на каждом предприятии. Деление расходов на прямые и косвенные в большой степени зависит от конкретных ситуаций. Дискуссионные проблемы возникают в связи с такими расходами, как дополнительная заработная плата за время обучения, отпуска, простоев, оплата за сверхурочную работу. Как правило, эти расходы классифицируются как косвенные расходы, хотя жестких правил не существует, все определяется экономической целесообразностью определения точной суммы затрат на производство конкретной продукции. Если в организации производиться один продукт, то заработная плата не только производственных рабочих, но и управленческого персонала может быть классифицирована как прямые затраты. Прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда являются переменными, их величина изменяется прямо пропорционально объему производства.

Документирование и учет необходимы при формировании информации о величине прямых затрат, так как в системе финансового учета играют роль, при оценке запасов незавершенного производства и готовой продукции, а также для определения показателей, используемых для исчисления себестоимости выпущенной из производства продукции. Группировка затрат по статьям себестоимости позволяет выделить статьи, которые составляют прямые затраты на производство. По этим статьям можно организовать непосредственный аналитический учет в разрезе объектов учета затрат, в том числе и калькуляционных объектов.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Процесс, известный как анализ отклонений, -- эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления. Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая - изменением ставок оплаты труда. За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работником. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств на предприятии.

Список использованных источников

1 Налоговый кодекс Российской Федерации.-М.:Омега-Л, 2002

2 Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.-С.255-257

3 Гетьмана В.Г. Финансовый учет.-М.: Финансы и статистика, 2002.-С.299-307.

4 Воронова Е.Ю. Система «Стандарт-Кост»: анализ отклонений по прямым материальным и трудовым затратам// Аудитор.-2003-№6.-

С. 43-54.

5 Богатая И.Н., Н.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2001.-С.262-266.

6 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2003.- С.263-285.

7 Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Приор- 2002. С.68-124

Приложение 1

Таблица 1:Нормативные затраты и цена реализации в расчете на одно изделие

Таблица 2: Объемы производства и затраты за период

Приложение 2

Таблица 3: Данные отчета о прибылях и убытках по смете за период

Приложение 3

Таблица 4: Фактические данные отчета о прибылях и убытках за периода.

Размещено на http://www.allbest.ru/