Порядок оформления расчетов с персоналом по оплате труда

Wпособие = Wоклад + Wдоплаты + Wпремии / K * k *R,

Wпособие - пособие по временной нетрудоспособности;

Wоклад - оклад; Wдоплаты - доплаты и надбавки, облагаемые социальными налогами; Wпрем - премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период; K - число фактически отработанных дней (по графику) в расчетном периоде; k - число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности; R - процент, определяемый продолжительностью непрерывного трудового стажа (60, 80 или 100%).

2.7 Расчет выплаты пособия по материнству

Пособия по беременности и родам выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ. С 1 января 2010г. суммы пособий работающим составляют: - единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - 412,08 руб.; - пособие по беременности и родам - 100% среднего заработка, но не более 1 136,99 руб. в день; - единовременное пособие при рождении ребенка - 10 988,85 руб.; - пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 1,5 лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только одним из работодателей по выбору получателя пособия. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, на 30,4 (с учетом ограничения среднего заработка - 34 583,33 руб.). Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом от 19.05.95 № 81 - ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей». С 1 января 2010 г. минимальный размер пособия составляет: по уходу за первым ребенком - 2060,41 руб., по уходу за вторым и последующим ребенком - 4120,82 руб. Минимальный размер пособия в 2010 г. сохраняется. Максимально возможное пособие в 2010 г. составляет 13 833, 33 руб. (34583,33 руб. х 40% В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста 1,5 лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия. При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком 1,5 лет.

2.8 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работника по распоряжению работодателя производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Из заработной платы работников могут производиться иные удержания, связанные, например, с исполнением обязательств работника перед государством (штрафы, налоги) или перед третьими лицами (алименты, иные выплаты по исполнительным листам). Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: - для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; - погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; - возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157); - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям: 1) ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом; 2) сокращение численности или штата работников организации; 3) состояние здоровья в соответствии с медицинским заключением; 4) смена собственника имущества организации; 5) призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу; 6) восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда; 7) признание работника полностью нетрудоспособным; 8) смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим; 9) наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Данное правило распространяется на случаи, когда удержание производится из заработной платы работника: - для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; - возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда; - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев: - счетной ошибки; - признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; - излишне выплаченной работнику зарплаты в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% зарплаты, причитающейся работнику. Удержание из заработной платы по исполнительным документам производится систематически до полного погашения задолженности. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

2.9 Налогообложение оплаты труда

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году. Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения. Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц: - с уплатой налога; - с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки);

- со смертью налогоплательщика или признанием его умершим ( в порядке, предусмотренном гражданским законодательством).

Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл. 23 Налогового кодекса РФ: доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

В совокупный доход физических лиц включаются:

- доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения дохода;

- доходы в натуральной форме, которые учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этого товара (работ, услуг) на дату получения дохода, в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ;

- доходы в виде материальной выгоды:

- суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Данный перечень является исчерпывающим, никакие другие операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной выгоды.

Доход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного имущества, в случае выполнения для него определенных работ, оказания услуг.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом данная статья не устанавливает исчерпывающего перечня этих видов доходов. К доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов:

- полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- получение налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе.

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в этой статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.

3.Ставки налога на доходы физических лиц

Таблица

Для доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов согласно п.3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

3.1 Виды налоговых вычетов

В соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:

- социальные;

- стандартные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы (например, вычет на содержание детей). Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает четыре вида вычетов:

- затраты на благотворительность;

- затраты на обучение;

- затраты на лечение (медицинские вычеты);

- суммы пенсионных и страховых взносов (пенсионные вычеты).

Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. Для социальных вычетов на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер. В совокупности сумма указанных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, не должна превышать 100 000 руб. в налоговом периоде. При этом надо иметь в виду, что величина ограничения, установленная Налоговым кодексом, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем или налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляется предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений искусства, науки, литературы, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

3.2 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства иностранных организаций в РФ;

- коллегии адвокатов (их учреждения).

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты, а именно:

а) по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателями и приравненными к ним лицам (ст.227 Налогового кодекса РФ);

б) по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами (ст.228 Налогового кодекса РФ).

Особый порядок исчисления и уплаты налога предусмотрен ст.214.1 Налогового кодекса РФ в отношении операций с ценными бумагами.

Каждый налоговый агент производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых в соответствии со ст.223 Налогового кодекса РФ относится к соответствующему периоду.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по специальным налоговым ставкам (30, 35%), исчисляется налоговым агентом (предприятием) отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

удержание налоговый оплата учет

3.3 Удержание (возврат) налога налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст.223 Налогового кодекса РФ как дата фактического получения дохода.

При этом главным является то, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы такой выплаты.

Следовательно, если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а например, в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то удержание налога налоговым агентом не производится. Этот случай рассматривается как невозможность удержания налога.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В отношении налога на доходы физических лиц невозможностью удержания считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Для этих целей налоговым агентам необходимо вести самостоятельный учет сумм предполагаемого в течение 12 месяцев дохода по каждому налогоплательщику.

Таким образом, если планируемый доход в течение 12 месяцев со дня, когда должно было произойти удержание налога, позволит удержать неудержанный налог, то сообщение в налоговый орган не делается.

Несмотря на это, налоговые агенты при появлении первой возможности осуществляют удержание налога. Так, согласно п.2 ст.231 Налогового кодекса РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Излишне удержанные с налогоплательщика налоговым агентом суммы налога подлежат возврату. При этом необходимо отметить, что в зависимости от причины излишнего удержания налога возврат может осуществляться:

- налоговым агентом;

- налоговым органом.

По общему правилу, согласно ст.231 Налогового кодекса РФ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Следовательно, для возврата налоговым агентом излишне удержанного налога налогоплательщик должен представить заявление на возврат.

3.4 Уплата налога

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода. Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) не позднее дня:

- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

2) не позднее дня:

- следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Данный случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета налогового агента в банке. В этом случае доход также выплачивается в денежной форме. Однако при этом денежные средства были получены не из банка, а по иным основаниям (например, наличная выручка).

- следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета в налоговом органе. В п.8 ст.226 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило минимальной суммы, когда сумма налога не перечисляется в бюджет, а добавляется к сумме налога, исчисленной в следующем месяце. Так, если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В соответствии с п.9 ст.226 Налогового кодекса РФ запрещается уплата налога за счет средств налоговых агентов. В связи с этим, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Размещено на Allbest.ru