Организация учета и начисления заработной платы работникам

14-й разряд присваивается врачам-специалистам всех наименований, имеющим высшую квалификационную категорию и ученую степень доктора медицинских наук.

15-й разряд присваивается врачам - специалистам всех наименований, имеющим высшую квалификационную категорию и ученую степень доктора медицинских наук.

Таким образом, высшим разрядом для практикующих врачей является пятнадцатый. Далее идут уже административные должности в медицине.

Медицинские сестры имеют диапазон по тарифной сетке от 6 до 11 в зависимости от рода деятельности и квалификационной категории. Квалификационная категория должна учитывать стаж работника и его образование.

Тарифная сетка - это только минимальные государственные гарантии оплаты труда работников.

При этом учреждения непроизводственной сферы имеют право дополнительно выплачивать своим работникам дополнительные надбавки и доплаты в пределах средств, направляемых на оплату труда.

У учителей это классное руководство, заведование кабинетом, проверка тетрадей и т.д. - надбавки за эти обязанности выражаются в процентах от ставки работника и при повышении размера ставки (разряда) сумма надбавки, таким образом, также растет.

Кроме того, ставка, определяемая в соответствии с разрядом ЕТС, относится к тому количеству часов, которые учитель должен отработать в ее пределах.

Учитель младших классов сейчас имеет ставку 20 часов в неделю, а учитель старших (с 5 по 11) классов - 18 часов в неделю. Это означает, что если учитель работает больше, то и заработная плата вырастает пропорционально количеству отработанных часов.

Такой внешне небольшой размер рабочего времени на ставку объясняется спецификой работы учителя, который должен кроме аудиторных часов (в классе) проработать часть времени без детей, готовясь к занятиям, и это время как бы негласно учитывается при определении его ставки и недельной нормы рабочего времени.

Администраторская норма времени на ставку не имеет этих особенностей и соответствует 40 часам в неделю, как у служащих. Поэтому нередки случаи, когда директор как администратор получает меньше своих учителей, если они работают на 1,5 или 2 ставки. Административные работники могут работать как учителя, но не более половины нормы учебной нагрузки учителя (то есть, в начальных школах - 10 часов, в средних- 9 часов).

Местные органы власти имеют возможность поощрять учителей и своими методами - например, в Москве Правительство столицы разрешило доплачивать молодым специалистам-выпускникам от 20% до 40% к ставке заработной платы, а отличникам, имеющим «красный» диплом - 50% из средств городской власти. Для поощрения учительского труда установлены ежегодные премии молодым учителям по районам и видам школ.

Кроме того, для молодых специалистов, окончивших учебное заведение с отличием, в первые три года работы устанавливается повышенный квалификационный разряд. При этом форма обучения значения не имеет.

Это наглядный пример заботы и метод привлечения молодежи в школы, который оправдывает себя.

Подобная методика разработана и для врачей - Постановлением Правительства РФ от 08. 10. 93 г. №1002 « О некоторых вопросах оплаты труда работников здравоохранения» предусмотрена система доплат врачам- специалистам в процентах от ставки (за заведование кабинетами, дополнительные дежурства и т.д.).

Проведение аттестации работников организации или учреждения с целью присвоения работникам разрядов ЕТС есть обязанность администрации.

Совместное постановление Министерства труда РФ и Министерства юстиции РФ №27 от 23.10. 1992 г. утверждает основные положения о порядке проведения аттестации организаций и предприятий, находящихся на бюджетном финансировании

Единая тарифная сетка позволяет во многом унифицировать оплату труда работников, вместе с тем сохраняя возможность гибкого управления этой оплатой - для стимулирования труда это очень важно, ведь каждый работник хочет иметь возможность роста и получать за свой труд справедливую оплату.

Поэтому многие предприятия внебюджетной сферы создают свою тарифную сетку, используя некоторые принципы ЕТС и внося сюда и дополнения, основанные на специфике своих производств.

Особенно это выгодно тем предприятиям, где много рабочих, большое количество различного персонала и в связи с инфляцией часто меняется заработная плата - тогда, меняя базовый размер ставки первого разряда, легко рассчитать и все другие ставки и оклады, а для работников есть полная ясность в оплате труда, так как они знают свой разряд заранее.

5. Доплаты и надбавки

Для учета особых работ применяется система доплат и надбавок, которая позволяет оплатить труд работника более дифференцированно.

Особыми условиями считаются сезонность, отдаленность, неопределенность объема работ, многосменность и т.п., а также условия труда, отклоняющиеся от нормальных (работа в ночное и сверхурочное время, в праздничные и выходные дни, с тяжелыми условиями труда).

Общий порядок регулирования доплат и надбавок установлен Постановлением РФ « О порядке введения минимального размера оплаты труда в РФ» от 15. 11. 1991 г. №5, в котором предусматривается, что размер компенсационных доплат всех видов определяется предприятием самостоятельно, но не ниже размеров, установленными соответствующими решениями Правительства или других органов по поручению Правительства.

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки за высокую квалификацию, профессиональное мастерство, работу с меньшей численностью, премии, вознаграждения и т.д.) определяются предприятием самостоятельно и производятся в пределах имеющихся средств.

Размеры и условия их выплат определяются коллективным договором или условиями трудового контракта с работниками.

5.1 Доплата в связи с отклонениями от нормальных условий

работы

Нормальными условиями работы считаются те, при которых рабочие места согласно заданиям - нарядам, маршрутным листам и прочим документам полностью обеспечены сырьем, материалами, полуфабрикатами, действующим оборудованием, специальным инструментом и приспособлениями. Если эти условия не выполнены и рабочему приходится затрачивать на работу дополнительное время, то необходимо произвести расчет этого времени и его оплату. С этой целью выписываются:

наряд на сдельную работу - в случае выявления дополнительных технологических операций, не предусмотренных ранее в документах;

листок на доплату - в случае не соответствия фактических условий работы запланированным.

Выписывает эти документы начальник цеха или нормировщик до начала работы с указанием номера основного документа (наряда, маршрутного листа), дополнительного времени и расценки и вместе с нарядом или маршрутным листом вручает рабочему или бригадиру. Впоследствии это дополнительное время включают в нормо-часы и используют при расчете процента выполнения норм выработки рабочего, а доплату включают в сдельный заработок. Суммы доплат так же, как и заработную плату, относят на себестоимость выполняемых работ, услуг и готовой продукции, что вызывает ее увеличение по сравнению с нормами. Поэтому каждая причина доплат и ее виновники должны рассматриваться руководителями, оперативно анализироваться и искореняться. Эти документы печатаются обычно на цветной бумаге или с цветной полосой, подписываются дополнительно технологом и начальником цеха. В бухгалтерии группируют их за каждую пятидневку по причинам и виновникам для рассмотрения и анализа руководителями предприятия

5.2 Оплата простоев

Простоем считается время вынужденного перерыва в работе, в течение которого работники находятся на рабочем месте, но не могут использовать это время для работы. Виновниками простоя могут быть и сами работники, и администрация предприятия, поставщики материалов, энергии и т.д. Простои увеличивают себестоимость продукции, уменьшают прибыль и наносят ущерб экономике предприятия.

Простои по вине работника не оплачиваются!

Если простой произошел не по вине работника, то он должен быть оплачен в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного данному работнику разряда или оклада.

В период освоения новой техники и новых видов производства простои не по вине работника оплачиваются из расчета полной тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Время простоя оформляется посредством специального документа - листка о простое, в котором указываются:

причина и виновники простоя;

продолжительность простоя;

тарифная ставка работника;

размер оплаты и сумма.

В зависимости от продолжительности простои делятся на внутрисменные и целосменные.

Внутрисменные должны оформляться вышеупомянутым листком о простое, при этом в табеле рабочего времени ставиться пометка буквой (2В, 3В…). Цифра означает количество часов внутрисменного простоя.

Целосменные простои чаще всего вызываются внешними причинами (отсутствие материалов, электроэнергии и т.д.), как правило, они охватывают работников всего участка или цеха. Эти простои отмечаются в табеле буквой П и оформляются выпиской акта с приложением списка работников - участников простоя.

Простои могут быть использованы: на их время работнику может быть выдано другое задание или назначение на другой вид работы. В этом случае выписывается наряд в соответствии с порядком оплаты по сдельным расценкам или с сохранением среднего заработка. В листке о простое тогда указываются номер наряда и проработанное время.

5.3 Оплата в случае брака

Браком при производстве считаются изделия, детали и узлы, не соответствующие требованиям стандартов или техническим условиям на продукцию, которые не могут быть использованы по прямому назначению.

Различают брак исправимый (частичный) и неисправимый (полный).

Полный брак не по вине работника оплачивается в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, затрачиваемое на эту работу по норме.

Полный брак по вине не оплачивается вообще.

Частичный брак по вине работника оплачивается в пониженном размере в зависимости от процента годности продукции. При этом процент годности и точный размер оплаты устанавливает администрация предприятия.

Частичный брак не по вине работника оплачивается в зависимости от процента годности продукции, устанавливаемого органом технического контроля, но не менее 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда за время, требуемое на изготовление данной продукции по норме.

Брак продукции, вызванный дефектами в обрабатываемом материале (трещины, раковины в металле, непрокрас ткани и т.д.), обнаруженный после того, как на обработку детали затрачено не менее рабочего дня, оплачивается по установленным сдельным расценкам.

Брак допущенный работником в период освоения нового производства, оплачивается наравне с годными изделиями до тех пор, пока производство не будет признано серийным или стационарным.

На обнаруженный брак продукции составляется акт, в котором отражаются затраты на брак и сумма потерь из-за брака. Разрешается использовать и первичные документы по учету выработки с предусмотренными для этого показателями (графа « брак»).

Исправление брака, допущенного работником по его вине, производится без выписки акта о браке, то есть не оплачивается дополнительно.

Если брак исправляется другим работником, то ему выписывается наряд, на котором ставится специальный штамп «Исправление брака». Указанный документ служит основанием для оплаты этой работы по исправлению брака.

Работник, допустивший брак по своей вине, может быть наказан вычетом стоимости испорченного материала из его заработной платы - это оформляется приказом руководства и соответствующей проводкой в бухгалтерии.

5.4 Доплата за работу в ночное время

табельный учет тарифный заработный плата

По трудовому законодательству ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Смена считается ночной, если не менее половины ее рабочего времени приходится на этот отрезок времени.

Ночное время учитывается в табелях учета рабочего времени итоговым количеством за месяц. При работе в ночное время установленная продолжительность работы (смены) сокращается на один час.

Вся работа в ночное время оформляется установленными на предприятии первичными документами и оплачивается в повышенном размере, определенном в коллективном договоре, но не ниже уровня, установленного законодательством в этих случаях.

При расчете оплаты труда в ночное время следует иметь в виду, что к работе в ночное время не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет;

работники моложе 18 лет;

другие категории работников в соответствии с отраслевым законодательством.

Инвалиды могут привлекаться к работе в ночное время только с их письменного согласия и при наличии разрешения медицинских органов на конкретный вид работы в ночное время.

Если бухгалтер получает для оплаты документы о факте ночной работы указанных категорий работников (т.е. налицо нарушение трудового законодательства), то он должен поставить в известность об этом руководство предприятия и получить от него письменное разрешение на оплату незаконно используемого труда (иначе именно он будет отвечать перед проверяющими органами!).

5.5 Оплата труда за работу в сверхурочное время

Работа в сверхурочное время оформляется соответствующими документами (нарядами) и оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее, чем в двойном размере. Оформляются подобные работы табелем учета рабочего времени и справкой - расчета бухгалтерии.

При расчете оплаты бухгалтер использует как основание данные табеля и тарифный справочник.

В соответствии со ст. КЗоТ РФ администрация может применять сверхурочные работы только в исключительных случаях, предусмотренных законодательством, и с разрешения соответствующего выборного профсоюзного органа предприятия.

К сверхурочным работам не допускаются:

беременные женщины и женщины, имеющие детей до трех лет;

работники моложе 18 лет;

обучающиеся без отрыва от производства во всех государственных учебных заведениях в дни занятий.

Женщины, имеющие детей в возрасте от 3-х до 13-ти лет (детей- инвалидов - до 16-ти лет) и инвалиды могут привлекаться к сверхурочным работам только с их письменного согласия.

Продолжительность сверхурочных работ не может превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Отраслевыми нормативными актами может устанавливаться месячный или недельный предельный размер сверхурочных работ.

5.6 Оплата работы в праздничные дни

Работа в праздничные дни разрешается на предприятиях, приостановка которых невозможна по производственно- техническим условиям - это непрерывно действующие предприятия или обслуживающие население службы (скорая помощь, аварийные бригады, дежурящие круглосуточно, и т.д.)

Оплата работы в праздничные дни производится в двойном размере, при этом:

рабочим-сдельщикам - не менее, чем по двойным сдельным расценкам;

работникам с часовыми или дневными тарифными ставками - не менее двойной или часовой ставки;

работникам с месячным окладом - в размере не менее двойной часовой ставки или дневной ставки, если работа производится сверх месячной нормы времени, и одинарной, если работа выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени.

По желанию работающего денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в одинарном размере.

Если работник работает в смену, которая частично переходит в праздничный день, в двойном размере оплачиваются только те часы фактической работы, которые совпали с праздничным днем.

Оплата за работу в ночное время производится по существующим нормам без удвоения оплаты, а сверхурочные работы в праздничные дни дополнительно не оплачиваются, так как вся оплата идет по двойному тарифу.

5.7 Многосменный режим работы

Такой режим применяется на предприятиях, где работа организована в две и более смены по соображениям непрерывности производства или эффективности использования оборудования.

При этом объем льгот в разных по времени суток сменах различен.

Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на время с 22 до 6 часов. Вечерней считается смена, непосредственно предшествующая ночной независимо от времени ее начала (она может начинаться с 14 часов и далее).

Другие режимы работы - разделение на части рабочего дня, суточные дежурства и т.п. - к многоместной работе не относятся.

Для работников, занятых в подобных режимах работы, сохраняется набор льгот, перечисленных выше (компенсации, оплаты ночных часов и т.д.).

Организации при заключении коллективных контрактов с работниками и индивидуальных трудовых контрактов вправе применять и другие системы доплат и надбавок наряду с законодательно установленными, включая их непосредственно в тарифные ставки, должностные оклады, расценки, или вводить в виде премий в состав заработной платы.

При этом бухгалтер должен внимательно следить за тем, чтобы в себестоимость продукции включались только те позиции оплаты труда, которые указанны в уже упоминавшемся « Положении о составе затрат по производству и реализации продукции» (раздел « Затраты на оплату труда».

Мы так подробно остановились на документальном оформлении всех видов надбавок и доплат, потому что при расчете заработной платы бухгалтер невольно становится контролирующим органом по учету труда, проверяя все заполненные документы на оплату труда.

Если на стола бухгалтера оказываются неверно выписанные или незаверенные документы, в его обязанность входит доложить руководству об этом и ни в коем случае не проводить расчет по таким документам: иначе он берет на себя часть ответственности за подобные ошибки и нарушения.

Отсюда следует, что бухгалтер- расчетчик заработной платы должен быть грамотным и очень внимательным к оформительской стороне своей работы.

6. Удержания и вычеты из заработной платы

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания:

государственные налоги, когда объектом обложения служит заработная плата - подоходный налог;

удержания в Пенсионный фонд;

удержания по исполнительным листам;

удержания за товары проданные в кредит и др.

6.1 Удержания в Пенсионный фонд

Взносы в Пенсионный фонд с работника взимаются по месту получения дохода, то есть на тех предприятиях, где он получает заработную плату.

Порядок удержания взноса в Пенсионный фонд таков:

1. С суммы начисленной заработной платы по всем основаниям начисляется взнос в Пенсионный фонд в размере 1% от этой суммы независимо от размера заработной платы.

При этом суммы пенсий, получаемые сотрудниками-пенсионерами по месту работы из Пенсионного фонда, этим взносом не облагаются.

2. Суммы начисленного взноса в Пенсионный фонд вычитается из суммы полного заработка для целей дальнейшего расчета базы налогообложения.

При этом оформляются следующие проводки:

Д 20 - К 69/2 - начислены взносы в ПФР от суммы оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов;

Д 26 - К 69/2 - начислены взносы в ПФР от суммы оплаты труда персонала общепроизводственного и общехозяйственного назначения (АУП).

6.2 Подоходный налог с рабочих и служащих

Этот налог удерживается в порядке и размерах, установленных Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. с последующими изменениями и дополнениями внесенными в него федеральными законами от 23 декабря 1994 г. №74-ФЗ и от 27 января 1995 г. №10-ФЗ. Госналогслужбой Российской Федерации разработана инструкция «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 25 июня 1995 г.

Базой для определения налоговых обязательств каждого гражданина становится только сумма совокупного дохода из всех источников в истекшем календарном году. Месячный доход рассматривается как промежуточный.

Не предусмотрены категории граждан, полностью освобождаемых от налога, независимо от размера доходов. К уплате налога привлекаются все граждане, у которых доход превысит установленные законом размеры.

Если гражданин помимо зарплаты на своем предприятии имеет другие доходы на стороне, то обязан ежегодно декларировать общую сумму получаемых доходов, включая зарплату.

Порядок удержания подоходного налога таков:

Из оставшейся после удержания в ПФР (см. операцию №2 выше) суммы вычитаются все льготные суммы, пропорциональные размеру минимальной заработной платы на текущий месяц, за который начисляются зарплата и налоги. Количество вычитаемых МЗП зависит от состава семьи работника и тех индивидуальных льгот, которые он имеет (инвалидность, участие в Афганской войне и.т.д.). На все дополнительные льготы бухгалтеру должны быть предоставлены соответствующие документы.

Получившаяся в результате сумма является налогооблагаемой базой подоходного налога, который взимается в зависимости от ее размера по единой шкале ставок в следующих размерах:

До 30000 руб. - 12%

От 30001 до 60000 руб. = 2700 руб. + 12% превышающей 30000=

От 60001 до 90000 руб. = 6300 руб. + 17% превышающей 60000=

От 90001 до 150000 руб. = 11400 + 22% свыше 90000=

От 150001 до 300000 руб. = 24600 + 32% свыше 150000=

От 300001 руб. и свыше=72600+42% с суммы превышающей 300000=

Причитающаяся к выдаче на руки работнику сумма является результатом следующего расчета:

Сумма на руки = начисленная заработная плата - взнос в ПФР -

- подоходный налог

В случае наличия в бухгалтерии исполнительных листов в адрес этого работника, документов штрафного содержания или выплаты кредитов, все эти суммы удерживаются бухгалтером уже с той суммы, которая причитается работнику уже после взимания подоходного налога.

6.3 Удержания по исполнительным листам

Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории Российской Федерации.

В работе бухгалтер сталкивается с различными видами исполнительных листов, причину основной части которых составляют алименты на несовершеннолетних детей.

При этом база (перечень выплат из заработка) при различных видах исполнительных листов различна.

В связи с заботой государства о материальном обеспечении детей, перечень всех тех выплат работнику, с которых производится начисление алиментов его несовершеннолетним детям, расширен постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. №841.

Практически отменен раздел, ранее действовавшей «Временной инструкции о порядке удержания алиментов по исполнительным листам», утвержденной Министром юстиции РФ от 10.09.1993 г. №339, который содержит перечень всех начислений, с которых не производится удержание по исполнительным листам.

Теперь почти все виды выплат работнику входят в базу для начисления алиментов. Перечислим основные из них:

Алименты удерживаются со всех видов дохода, получаемого как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте:

с основной заработной платы по должностным окладам, тарифным ставкам, сдельным расценкам и.т.п., а так же заработной платы за работу по совместительству и по договорам гражданского характера;

со всех видов доплат и надбавок к заработной плате;

с денежных и натуральных премий;

с оплаты за сверхурочную работу, так же за работу в праздничные дни;

с заработной платы, сохраняемой за время отпуска, а так же получаемой при увольнении компенсации за неиспользованный отпуск, в случае соединения отпусков за несколько лет;

с заработной платы, сохраняемой за время выполнения государственных и общественных обязанностей, за время повышения квалификации и в других случаях сохранения средней заработной платы;

с районных коэффициентов к заработной плате, установленных работающим в местностях с тяжелыми и неблагоприятными климатическими условиями;

с вознаграждения за выслугу лет и готовые итоги работы предприятий, учреждений и организаций, а так же с различного рода надбавок, носящих постоянный характер;

с гонорара штатным литературным работникам газет и журналов, радиотелевидения и иных средств массовой информации из фонда литературного гонорара, а так же нештатным литературным работникам;

с дивидендов (доходов) по акциям и другим ценным бумагам;

с пенсий;

со стипендий;

с пособий по безработице и со стипендий, получаемых безработными в период переобучения;

с пособий по государственному социальному страхованию и с пособий по временной нетрудоспособности;

с сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья и иного повреждения здоровья (за исключением дополнительно понесенных расходов на лечение, питание, протезирование, и т.п.);

с доходов от занятий фермерской и предпринимательской деятельностью.

С писателей, композиторов, художников и других творческих работников удержание алиментов производится с сумм авторского гонорара и вознаграждения, выплачиваемых за публичное исполнение произведений, а с получающих заработную плату, так же и с заработной платы.

С адвокатов - со всех видов заработка, получаемого за работу в юридических консультациях и по совместительству.

С преподавателей, врачей и других лиц, занимающихся частной практикой, - с их дохода.

С военнослужащих, а также лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел удержание алиментов производится с должностного оклада, оклада по воинскому званию, а так же с процентных надбавок к окладам и других выплат, носящих постоянный характер.

С лиц, отбывающих исправительные работы, взыскание алиментов по исполнительным листам должно производиться из полной суммы заработка без учета удержаний, произведенных по приговору, определению или постановлению суда.

Алиментные платежи с лиц, отбывающих наказания в исправительно-трудовых колониях, колониях-поселениях, тюрьмах, а так же с лиц, находящихся в лечебно-трудовых профилакториях, наркологических отделениях психиатрических диспансеров, больниц и на промышленных предприятиях, исчисляются со всей заработанной ими суммы, включая ту часть, которая отчисляется в частичное размещение расходов по их содержанию в указанных учреждениях, а так же с их пенсий и доходов от предпринимательской деятельности и т.д.

Перечень этот велик, поэтому бухгалтеру, начисляющему алименты, советую иметь его под рукой, что бы не упустить важных деталей. Он изложен в «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» утвержден Постановлением Правительства РФ №841 от 18.07.1996 г. в соответствии с Семейным Кодексом Российской Федерации.

Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 « С организациями и лицами по исполнительным документам».

6.4 Удержания за товары, проданные в кредит

Такие расчеты возможны в том случае, когда предприятие произвело расчеты с торгующими организациями на всю сумму заявления - обязательства за товары, проданные рабочим и служащим в кредит, за счет ссуды банка.

Таким образом, ежемесячно сокращается время на выписку платежных поручений банку на частные удержания сумм в пользу десятков торгующих организаций. В счетном плане для данной формы расчетов предусмотрен счет 73 « Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 « За товары проданные в кредит». Счет - активный. Сальдо счета отражает сумму задолженности рабочих и служащих предприятию по непогашенному кредиту; оборот по дебету - вновь оплаченные предприятием поручения - обязательства за счет ссуд банка; оборот по кредиту - суммы, удержанные из заработной платы рабочих и служащих в погашение долга.

В случае увольнения работника, когда не полностью погашена сумма обязательства, предприятие сообщает остаток задолженности за ним торгующей организации, которая и возвращает ее предприятию. Последнее полностью рассчитывается с банка по ссуде. Предприятия, не пользующиеся ссудами банка для погашения задолженности своих работников за приобретенные ими товары в кредит, пользуются счетом 76 в разрезе лицевых счетов торгующих организаций.

6.5 Другие виды удержаний

После того, как произведены удержания, предусмотренные законодательством, производятся иные удержания из заработка работника для погашения их задолженности предприятию по распоряжению администрации (ст. 124 КЗоТ РФ). Это:

1. Вычет аванса, выданного в счет заработной платы. Авансовые платежи, если они предусмотрены системой оплаты труда на предприятии, как правило, используются при помесячной оплате труда работника.

Размер аванса составляет от 40% до 50% от оклада с начислением и удержанием всех налогов и взносов. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки работника за отработанное время по табелю учета рабочего времени.

Сумма аванса уменьшается при наличии нерабочих дней за первую половину месяца, неподтвержденных документально, и при наличии постоянных удержаний (кредиты, ссуды, исполнительные листы).

2. Излишне выплаченные суммы заработной платы в предыдущем расчетном период вследствие счетной ошибки.

Если переплата работнику явилась следствием ошибки администрации в применении законов или в учете труда, то удержания переплаченной суммы вообще не производятся (ст. 124 КЗоТ РФ).

Но если излишне начисленные суммы есть результат обмана или подделки документов самим работником, вся сумма переплаты безусловно взимается с работника (помимо мер законодательно-административного характера) по его добровольному согласию или через суд.

3. Удержания задолженности по подотчетным суммам. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги (п. 1. 8 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», изложенного в письме ЦБ РФ от 22. 09. 1993 г. №40).

4. Удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями по письменному заявлению работника.

5. Удержания частичных выплат полученной ссуды.

6. Возмещение материального ущерба, нанесенного работником предприятию, в размере, не превышающем его среднего месячного заработка (ст. 122 КЗоТ РФ) по распоряжению администрации. Если размер ущерба оценивается в сумму, большую, чем среднемесячный заработок, сумма ущерба взыскивается уже не в административном, а в судебном порядке.

7. Удержания сумм за оплаченные, но не отработанные дни отпуска, то есть при увольнении работника ранее, чем за год, если отпуск он получил как бы авансом.

При расчете удержаний бухгалтер должен помнить, что по ст. 125 КЗоТ РФ общий размер всех удержаний не может быть более 20%, а в случае, особо предусмотренных законодательством, 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

7. Удержания из заработной платы

Общие положения.

Перечень оснований и размеров удержаний из заработной платы регулируется статьями 137 и 138 ТК РФ.

В статье 137 перечислены удержания, производимые работодателем в свою пользу в счет погашения задолженности перед ним работника:

§ для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

§ для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

§ для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

§ при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Однако при увольнении по основаниям, которые с точки зрения законодателя являются уважительными и которые перечислены в данном пункте, удержание за неотработанные дни отпуска не производится.

Перечисленные удержания работодатель вправе произвести, если работник не оспаривает их основания и размер, и если не истек месячный срок, установленный для добровольного возвращения сумм. Если хотя бы одно из этих условий не соблюдено (работник оспаривает удержание или месячный срок истек), то работодатель теряет право на бесспорное взыскание сумм, и оно может быть осуществлено только в судебном порядке.

Кроме того, удержания из заработной платы производятся для погашения обязательств работника перед государством (налоги, штрафы) и перед третьими лицами (алименты, выплаты по исполнительным листам). Но само удержание во всех случаях осуществляет работодатель, поскольку он начисляет и выплачивает заработную плату.

В последней части статьи 137 ТК РФ установлено общее правило, по которому излишне выплаченная заработная плата взысканию не подлежит. Исключение составляют следующие случаи:

- заработная плата излишне выплачена в результате счетной ошибки;

- органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда или простое;

- заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

В этих случаях удержание также производится в месячный срок со дня обнаружения факта излишней выплаты.

По общему правилу, изложенному в статье 138 ТК РФ, удержания из заработной платы, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20% от заработной платы, причитающейся работнику, (за вычетом НДФЛ).

Другие правила действуют при удержаниях из заработной платы по исполнительным документам. В соответствии с Федеральным законом от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве» при исполнении исполнительного документа с должника не может быть удержано более 50% от заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка. Ограничения размера удержаний не применяются при отбытии исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В перечисленных случаях размер удержаний не может превышать 70% от заработной платы.

Взыскание не может быть обращено на денежные суммы, выплачиваемые:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечье (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу во вредных условиях труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака (статья 69 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

7.1 Удержание алиментов

Нормативная база:

§ ТК РФ (статьи 137, 138);

§ Семейный кодекс Российской Федерации (далее СК РФ) (раздел V);

§ Федеральный закон от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»;

§ Постановление Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Удержание алиментов производится на основании:

- нотариально заверенного соглашения об уплате алиментов;

- исполнительного листа.

Согласно статье 109 СК РФ администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода этого лица, и уплачивать или переводить их за счет лица, обязанного уплачивать алименты, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 года №841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».

Размер алиментов.

Согласно статье 103 СК РФ размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется сторонами в этом соглашении. При этом размер алиментов, устанавливаемый по соглашению об уплате алиментов на несовершеннолетних детей, не может быть ниже размера алиментов, которые они могли бы получить при взыскании алиментов в судебном порядке.

Согласно статье 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов, алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка - одной четверти, на двух детей - одной трети, на трех и более детей - половины заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70% от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (статья 117 СК РФ).

Пример 1.

Работник организации Иванов А.А. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа в размере ј дохода. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2% от их суммы. В январе Иванову начислена оплата труда в размере 10 000 рублей (оклад - 8000 рублей и надбавка за стаж работы - 2000 рублей).

В данном примере не рассматриваются начисление и уплата ЕСН и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

1. Определим сумму налога на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Иванов имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 1600 рублей (400 рублей на себя и 1200 рублей на дочь).

Сумма налога на доходы физических лиц составит (10 000 рублей - 1600 рублей) x 13% = 1092 рубля.

2. Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты: 10 000 рублей - 1092 рубля = 8908 рублей.

3. Определим сумму алиментов: 8908 рублей x ј = 2227 рублей.

4. Сумма расходов на пересылку алиментов составит:

2227 рублей x 2% = 45 рублей.

Таким образом, из доходов Иванова нужно удержать в счет выплаты алиментов: 2 227 рублей + 45 рубля = 2 272 рубля.

Предусмотрено использование следующих субсчетов:

76-6 «Расчеты по исполнительным листам»;

68-2 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

5. Отражение в бухгалтерском учете:

Корреспонденция счетов	Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
20	70	10 000	Начислена оплата труда за январь
70	68-2	1092	Удержан налог на доходы физических лиц
70	76-6	2227	Удержаны алименты по исполнительному листу
71	50	2272	Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов
76-6	71	2227	Перечислены алименты подотчетным лицом
73	71	45	Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником
70	73	45	Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника

Ответственность.

Ответственность должностных лиц организации и лиц, обязанных уплачивать алименты, предусмотрена статьей 87 Федерального закона от 21 июля 1997 года №119-ФЗ «Об исполнительном производстве»:

«Статья 87. Ответственность за невыполнение законных требований судебного пристава-исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве

1. За невыполнение гражданами и должностными лицами законных требований судебного пристава - исполнителя и нарушение законодательства Российской Федерации об исполнительном производстве, а равно за утрату исполнительного документа либо несвоевременное его отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника, а также несообщение должником об увольнении с работы, о новом месте работы или месте жительства виновные граждане и должностные лица подвергаются судебным приставом - исполнителем штрафу в размере до ста минимальных размеров оплаты труда, а за уклонение без уважительных причин от явки по вызову судебного пристава - исполнителя или к месту совершения исполнительных действий - приводу, о чем выносится соответствующее постановление.

2. Постановление судебного пристава - исполнителя утверждается старшим судебным приставом. Оно может быть обжаловано в соответствующий суд в 10-дневный срок.

3. При наличии в действиях гражданина или должностного лица, умышленно не выполняющих законных требований судебного пристава - исполнителя или препятствующих их выполнению либо иным образом нарушающих законодательство Российской Федерации об исполнительном производстве, признаков состава преступления судебный пристав - исполнитель вносит в соответствующие органы представление о привлечении виновных лиц к уголовной ответственности».

Пример 2 из практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ - АУДИТ».

Вопрос:

«На нашем предприятии работает сотрудник, уплачивающий алименты своему сыну, которому исполнилось 23 года, он студент дневного отделения института, что подтверждено справкой из ВУЗа. До каких пор мы имеем право удерживать алименты в пользу сына?»

Ответ:

Порядок уплаты алиментов в настоящее время регулируется Семейным кодексом.

В соответствии со статьей 80 СК РФ на родителей возлагаются обязанности по содержанию своих несовершеннолетних детей.

Взыскание сумм алиментов может осуществляться на основании:

- письменных заявлений граждан о добровольной уплате алиментов;

- нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов;

- исполнительных листов судебных органов (как первоисточников, так и дубликатов).

Другие данные (в том числе отметки (записи) органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплачивать алименты, сообщения органов внутренних дел) могут быть использованы только по согласованию с самим алиментоплательщиком.

Согласно статье 109 СК РФ на администрацию предприятий, учреждений и организаций по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты, возлагаются обязанности по ежемесячному удержанию на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа сумм алиментов из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплате (переводу) их лицу, получающему алименты, не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода.

Прекращение алиментных обязательств регламентируется статьей 120 НК РФ:

«1. Алиментные обязательства, установленные соглашением об уплате алиментов, прекращаются смертью одной из сторон, истечением срока действия этого соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

2. Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается:

по достижении ребенком совершеннолетия или в случае приобретения несовершеннолетними детьми полной дееспособности до достижения ими совершеннолетия;

при усыновлении (удочерении) ребенка, на содержание которого взыскивались алименты;

при признании судом восстановления трудоспособности или прекращения нуждаемости в помощи получателя алиментов;

при вступлении нетрудоспособного нуждающегося в помощи бывшего супруга - получателя алиментов в новый брак;

смертью лица, получающего алименты, или лица, обязанного уплачивать алименты».

Таким образом, выплата алиментов по исполнительному листу прекращается с момента достижения ребенком совершеннолетия.

Родители обязаны содержать только несовершеннолетних детей, а также нетрудоспособных совершеннолетних детей, нуждающихся в помощи (статьи 80 и 85 СК РФ). Таким образом, с точки зрения семейного законодательства родители не обязаны содержать совершеннолетних трудоспособных детей - студентов до достижения ими 24 лет.

Между тем родителям в этом случае предоставляется льгота по Налогу на доходы физических лиц.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка налогоплательщики, на обеспечении которых находится ребенок, являющиеся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями.

Этот налоговый вычет действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей.

А с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный названным подпунктом, не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

Под одиноким родителем для целей главы 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Таким образом, разведенный отец, являющийся одиноким родителем (так как не состоит в зарегистрированном браке) и уплачивающий алименты (то есть содержащий ребенка), имеет право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере.

Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам, попечителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет.

В Письме УМНС России по городу Москве от 22 декабря 2003 года №27-08/70659 подтверждается, что если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, то они оба признаются одинокими и соответственно имеют право на вычет в двойном размере.

При этом налоговики в вышеназванном Письме указывают разные перечни документов, которые необходимо представить матери и отцу.

«Под одиноким родителем понимается один (каждый) из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, на обеспечении которого находится ребенок, в том числе и за счет алиментов (по соглашению сторон в соответствии со статьей 100 Семейного кодекса или по решению суда).

Вместе с тем, если один из родителей не несет расходов по содержанию своего ребенка (например, не уплачивает алименты), то указанным вычетом ни в двукратном, ни в однократном размере он не имеет права пользоваться.

Документами, подтверждающими право на указанный вычет для одиноких родителей, в данном случае являются:

- для матери: ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГСа о регистрации брака, ксерокопия паспорта с отметкой о расторжении брака (свидетельства о расторжении брака), справка органа социальной защиты населения о том, что ей как одинокой матери назначено пособие на содержание ребенка (детей) в повышенном размере, личная книжка одинокой матери (вне зависимости от года выдачи она действует до достижения ребенком возраста 16 лет);

- для отца, обязанного документально подтвердить свое материальное участие в обеспечении детей: исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами о том, что он принимает на себя обязанности по добровольной уплате алиментов».

При представлении физическим лицом в бухгалтерию предприятия вышеперечисленных документов, подтверждающих право на стандартный вычет, ему как одинокому родителю данный вычет может быть предоставлен в двойном размере.

Отметим, что существует судебная практика по данному вопросу.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 4 марта 2003 года №А05-10753/02-555/14 сказано, что при предоставлении налогового вычета по подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ наличие или отсутствие соглашения о бремени содержания несовершеннолетних детей по нормам СК РФ значения не имеет.

АФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 20 сентября 2004 года №А31-381/7, наоборот, указал, что для получения налогового вычета факт содержания ребенка должен быть документально подтвержден.

Чтобы не спорить по этому поводу в судах, рекомендуем организациям для предоставления двойного вычета при отсутствии исполнительного листа предложить одинокому отцу написать заявление об удержании с него алиментов на содержание детей в добровольном порядке. Чтобы избежать дополнительных расходов, связанных с перечислением алиментов, мать может дать отцу доверенность на получение причитающихся ей денег.