По информации СМИ претензии государства связаны с тем, что "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит" составил, по мнению налоговиков, два аудиторских заключения - официальное, предназначенное для потенциальных инвесторов ЮКОСа, и внутреннее, адресованное руководству нефтекомпании. В официальном говорилось о достоверности финансовой отчетности ЮКОСа и ее соответствии российскому законодательству. Справка для руководства, однако, содержала противоположные выводы: аудиторы, в частности, сочли незаконным создание ЮКОСом фонда финансовой поддержки развития производства (в нем, по мнению налоговиков, "аккумулировались средства для ухода от налогообложения"), а также указали на неправильное отражение вексельных операций. Таким образом, официальное аудиторское заключение, составленное "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит", было, с точки зрения налоговиков, заведомо ложным.

Аудиторы не согласны с данной трактовкой их действий. "Письменная информация руководству компаний-клиентов является не проявлением каких-либо "двойных" стандартов, а официальным отчетом аудитора, представление которого в устном или письменном виде требуется как ныне действующим, так и действовавшим в момент проведения аудита профессиональным стандартом. В данном конкретном случае аудиторское заключение было не безоговорочно положительным, а модифицированным, то есть содержало поправку, привлекающую внимание пользователей к выявленным фактам, а в письменной информации мы предложили руководству устранить отмеченные недостатки", - отмечает гендиректор ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит".

Не располагая документами, трудно давать оценку обстоятельствам спора, однако выскажем ряд замечаний, основанных на требованиях как к самому процессу аудита, так и к содержанию аудиторского заключения.

Согласно Закону заведомо ложным является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда (п. 1 ст. 11 Закона).

Более детально требования к аудиту прописаны в Федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности. В частности, п. 6 Правила (стандарта) N 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" устанавливает принцип "разумной уверенности", то есть допущение, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Однако далее Правила содержат оговорку, что данный принцип должен применяться с учетом различных ограничений, влияющих на возможность обнаружения аудитором существенных искажений документов (выборочность проверки документов, несовершенство самой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, субъективная позиция аудитора, недостаток времени и т.д.).

Учитывая указанный принцип, Правило (стандарт) N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" прямо устанавливает (п. 24), что аудиторское заключение может быть как "с выражением безоговорочно положительного мнения" (если аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица), так и "модифицированным".

Аудиторское заключение считается модифицированным (п. 26 Правил (стандартов)), если возникли факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности, либо возникли факторы, влияющие на аудиторское мнение.

Принципиальным применительно к рассматриваемой ситуации является правило, сформулированное в п. 38 Правил (стандартов): если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, данная информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Кроме того, необходимо принимать во внимание п. 11 Правила (стандарта) N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника". Указанная норма говорит о том, что аудитор должен рассмотреть информацию и сообщить сведения, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, надлежащим получателям такой информации.

Как правило, эта информация отражает, в частности, возможное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица каких-либо значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, судебных разбирательств), а также разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.

В завершение подчеркнем, что в данном деле обращает на себя внимание исключительно редко используемое в арбитражной практике основание иска - противоречие договора на аудит публичному порядку (ст. 169 ГК РФ).

Заключение

Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, установлены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с ПСАД N 6 и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях этой отчетности и соответствии порядка ведения аудируемым лицом бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение, в котором выражено мнение аудитора, может быть немодифицированным или модифицированным.

Немодифицированным признается только одно мнение - безоговорочно положительное, которое выражается в положительном аудиторском заключении. Как следует из п. 24 ПСАД N 6, безоговорочно положительное мнение должно быть выражено тогда, когда аудитор приходит к заключению, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

Ограничение объема аудита может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Разногласия аудитора с руководством могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Список литературы

1. Федеральные правила (Стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности", Кодекс этики аудиторов России. Издание четвертое. - М.: Ось-89, 2011.

2. Аудит: учебник. Под. ред. В.И. Подольского. Издание второе, переработанное и дополненное. - М.: Экономистъ, 2009.

3. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Аудиторское заключение для принятия управленческих решений. // Аудит, 2010, № 32.

4. Ендовицкий Д.А, Панкова И.В. Международные стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009.

5. Жарылгасова Б.Т., Суглобов А.Е. Стандарты аудита. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009

6. Ремизов Н.А., Сквирская Е.А. Стандарты аудита сегодня и завтра // Финансовые и бухгалтерские консультации. - М., 2010, N 1.

7. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита, 2010 г. - М.: МЦРСБУ, 2010.

8. Суглобов А.Е. Стандарты в регулировании аудиторской деятельности. - М.: Экономистъ, 2010.

9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2009. - 680 с.

10. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2009. - 333 с.

11. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 680 с.

12. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России, 2008. - 452 с.

13. Фомичева Л.П. Аудит, учет и налогообложение. - М.: Бератор-Пресс, 2009. - 345 с.

Размещено на Allbest.ru