Оптимизация учета затрат на предприятии

В ранее действующем Плане счетов бухгалтерского учёта расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, отражались на счете 31 "Расходы будущих периодов". В отличие от счетов 25 и 26 аналитические показатели к счету 31 "Расходы будущих периодов" расширены и зависят от вида производства и от содержания произведенных предприятием единовременных расходов.

В новом Плане счетов 2000 г. счёт 31 был заменён на счет 97 "Расходы будущих периодов". Ими могут быть затраты: на горно-подготовительные работы, подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером; освоение новых производств, установок и агрегатов; рекультивация земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимые в течение года ремонты основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и другие расходы.

Экономическое содержание этого счёта не изменилось.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

В учетной политике ООО «БИКС» на 2002 год записано, что учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» равными долями в течении всего срока действия этих расходов.

Например:

-списаны расходы будущих периодов за январь 2002 года - годовой взнос за право пользования штрих-кодом фирме ААИ «Юнискан»

Д-т 26 К-т 97 … 1150р. 00к.

Кроме этого, в Плане счетов появился счёт 91 "Прочие доходы и расходы", который в данной работе интересует нас в качестве отражения расходов организации. На этом счёте отражаются операционные и внереализационные расходы, такие как расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав; остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат; расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчётов или денежных средств; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчётов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат и прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

Прочие расходы учитываются на субсчете 91-2 "Прочие расходы".

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) счет 91 "Прочие доходы и расходы" по дебету может корреспондировать с определенными счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):

01 Основные средства.

02 Амортизация основных средств.

03 Доходные вложения в материальные ценности.

04 Нематериальные активы.

07 Оборудование к установке.

08 Вложения во внеоборотные активы.

10 Материалы.

11 Животные на выращивании и откорме.

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей.

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

20 Основное производство.

21 Полуфабрикаты собственного производства.

23 Вспомогательные производства.

28 Брак в производстве.

29 Обслуживающие производства и хозяйства.

58 Финансовые вложения.

59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

63 Резервы по сомнительным долгам.

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

68 Расчёты по налогам и сборам.

69 Расчёты по социальному страхованию и обеспечению.

70 Расчёты с персоналом по оплате труда.

71 Расчёты с подотчетными лицами.

73 Расчёты с персоналом по прочим операциям.

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

79 Внутрихозяйственные расчёты.

81 Собственные акции (доли).

94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

98 Доходы будущих периодов.

99 Прибыли и убытки.

По кредиту счёта 91 "Прочие доходы и расходы" и по дебету счетов могут быть отражены следующие счета:

07 Оборудование к установке.

08 Вложения во внеоборотные активы.

10 Материалы.

11 Животные на выращивании и откорме.

14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей.

20 Основное производство.

21 Полуфабрикаты собственного производства.

23 Вспомогательные производства.

28 Брак в производстве.

29 Обслуживающие производства и хозяйства.

41 Товары.

43 Готовая продукция.

45 Товары отгруженные.

50 Касса.

51 Расчетные счета.

52 Валютные счета.

55 Специальные счета в банках.

57 Переводы в пути.

58 Финансовые вложения.

59 Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

62 Расчеты с покупателями и заказчиками.

63 Резервы по сомнительным долгам.

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

71 Расчёты с подотчетными лицами.

73 Расчёты с персоналом по прочим операциям.

75 Расчеты с учредителями.

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

79 Внутрихозяйственные расчёты.

81 Собственные акции (доли).

96 Резервы предстоящих расходов.

98 Доходы будущих периодов.

99 Прибыли и убытки.

Однако, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, ориентированной на положения статей 25 Главы II части Налогового кодекса РФ, счет 91-2 "Прочие расходы" по дебету может корреспондировать со следующими счетами (т.е. проводка будет Дебет счета 91-2 "Прочие расходы" и Кредит нижеуказанных счетов):

01 Основные средства.

02 Амортизация основных средств.

03 Доходные вложения в материальные ценности.

08 Вложения во внеоборотные активы.

19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям.

28 Брак в производстве.

60 Расчёты с поставщиками и подрядчиками.

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам.

68 Расчёты по налогам и сборам.

76 Расчёты с разными дебиторами и кредиторами.

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

94 Недостачи и потери от порчи ценностей.

Например:

-начислена амортизация на сданные в аренду основные средства за январь 2002 года - Установка «УД - 4»

Д-т 91-2 К-т 02 … 214р. 73к.

-списаны расходы по капитальному ремонту сданных в аренду основных средств в феврале 2002 года - Установка «УД - 4»

Д-т 91-2 К-т 08-8 … 4500р. 00к.

-списаны потери от брака - «Препарат» 215 шт.

Д-т 91-2 К-т 28 … 8509р. 70к.

-начислены проценты по договору кредитной линии №98 от 16.07.01. с ОАО АКБ «Промбизнесбанк» за январь 2002 года

Д-т 91-2 К-т 66 … 2769р. 32к.

-начислен налог на имущество за I квартал 2002 года

Д-т 91-2 К-т 68-8 … 4702р. 00к.

-списаны расходы на услуги банка за январь 2002 года

Д-т 91-2 К-т 76-1 … 726р. 08к.

-списаны пени, начисленные по договору поставки №253 от 01 июня 2001 года за несвоевременную поставку продукции ОАО «Арника»

Д-т 91-2 К-т 76-1 … 230р. 00к.

-списан убыток прошлых лет на внереализационные расходы отчетного года

Д-т 91-2 К-т 84-3 … 9411р. 05к.

-списан убыток от хищения «Микроскопа МОУ-221», виновники по которому не установлены

Д-т 91-2 К-т 94 … 18000р. 00к.

Так же, исходя из учетной политики ООО «БИКС» на 2002 год, по окончании отчетного периода списываются внереализационные расходы с кредита счёта 91-2 "Прочие расходы" в дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо на конец отчетного периода счет 91-2 не имеет, т.к. он собирательно-распределительный и работает как активный.

По окончании отчетного периода на счете 90-9 формируется «прибыль (убыток) от продаж» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «НДС» (полученный с выручкой), 90-6 «Налог с продаж» и 90-8 «Управленческие расходы».

Аналогично по окончании отчетного периода на счете 91-9 формируется «Сальдо прочих доходов и расходов» путем перенесения на него предварительных сальдо по счетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы».

Затем сальдо по счетам 90-9 «прибыль (убыток) от продаж» и 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» списываются в состав прибыли или убытка на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученные финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия (сальдо счета 99 «Прибыли и убытки») будут отражены в строке №140 «Прибыль-убыток до налогообложения» в «Отчете о прибылях и убытках».

6. Применение современной вычислительной техники для ведения учета затрат на предприятии

Применение машинно-ориентированных форм учета обеспечивает механизацию и во многом автоматизацию учетного процесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета; повышение производительности учетных работников, освобождение их от выполнения простых технических функций и предоставление большей возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видов учета и планирования, поскольку они используют одни и те же носители информации.

В настоящее время на Российском рынке существует множество бухгалтерских компьютерных программ, призванных облегчить и автоматизировать работу бухгалтера. Все они имеют свои достоинства и недостатки. Однако, по моему мнению, самой мощной и грамотной из них является программа «1С: Предприятие 7.7», позволяющая вести комплексный бухгалтерский учет на производственном предприятии. Основной алгоритм программы построен на использовании типовых операций, разработанных создателями программы практически на все возможные ситуации в хозяйственной жизни предприятия. Такая система позволяет, при вводе в компьютер определенных реквизитов с первичного документа, автоматически получать нужные бухгалтерские записи в журналах регистрации первичных документов, Книге покупок, Книге продаж, проводки в нужных регистрах бухгалтерского учета, всевозможные аналитические отчеты, оборотно-сальдовые ведомости и многое другое.

ООО «БИКС» использует в своем учете программу «1С: Предприятие 7.7», как наиболее удовлетворяющую требованиям бухгалтерского учета на предприятии.

На рис.1 схематично показан алгоритм принятия к бухгалтерскому учету первичного документа на примере покупки материалов для производства.



Рис.1

Заключение

Вступление в силу 25 Главы Налогового кодекса внесло ряд существенных изменений в бухгалтерский учет в целом и в учет затрат в частности. Вступление в силу данного закона делает бухгалтерский учет по своей сути как бы и не нужным, на первое место ставятся налоги, расчет которых можно сделать на основе данных обязательного ведения налогового учета, а бухгалтерский учет отходит на второй план. Это не правильно по своей сути, потому что именно бухгалтерский учет служит системой контроля над хозяйственной деятельностью предприятия, является системой, обеспечивающей руководителей и специалистов предприятия производственной информацией для принятия эффективных решений, направленных на расширение хозяйственной деятельности, увеличение оборотов, а следовательно и платежей в бюджет с этих оборотов.

С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций как и бухгалтерский учет. Однако, окончательно говорить о разрыве бухгалтерского учета и учета с целью налогообложения пока не приходится, поскольку налогооблагаемая база по ряду налогов (НДС, налог на имущество и др.) формируется по данным бухгалтерского учета.

Исходя из вышесказанного можно сделать главный вывод о том, что для оптимизации процесса ведения бухгалтерского учета на предприятии необходимо с 2002 года максимально приблизить методологию ведения бухгалтерского учета к требованиям налогового учета, изложенным в 25 Главе второй части Налогового кодекса Российской Федерации. То есть построить учетную политику для целей бухгалтерского учета таким образом, чтобы необходимая информация из накопительных и аналитических регистров бухгалтерского учета попадала в регистры налогового учета напрямую, без дополнительных расчетов и корректировок. Тем самым будет серьезно облегчен труд бухгалтера и, возможно, отпадет потребность в привлечении дополнительных специалистов для ведения непосредственно налогового учета.

В результате проведенного исследования была изучена процедура учета затрат на предприятии ООО «БИКС». Были выявлены следующие недостатки:

по части основных средств, занятых в сфере управления, амортизация начислялась на счет 20 «Основное производство», чем завышался налог на имущество, а в свою очередь налог на прибыль занижался;

не на все основные средства имелись заполненные инвентарные карточки;

по результатам инвентаризации была обнаружена недостача материалов, свыше норм естественной убыли, шедших на производство продукции, что явилось следствием бесхозяйственности, вызванной отсутствием зон ответственности среди работников предприятия;

постоянно нарушались правила расчетов с подотчетными лицами, например новая подотчетная сумма выдавалась работнику, не полностью отчитавшемуся за прежнюю, на хозяйственные нужды выдавались суммы на срок более 10 дней;

списание затрат часто происходило на основании не правильно заполненных платежных документов, особенно отчетливо это видно в отчетах подотчетных лиц.

На основании вышеперечисленного руководству ООО «БИКС» было предложено пересмотреть правильность начисления амортизации на основные средства, занятые в сфере управления, привести в порядок всю документацию на основные средства, распределить зоны ответственности среди работников и ужесточить систему контроля отпуска материалов в производство, привести в надлежащее состояние систему расчетов с подотчетными лицами и провести инструктаж среди них на тему требований к заполнению товарно-транспортных и платежных документов.

Список литературы

1. Федеральный закон № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», утвержденный Президентом Российской Федерации 21 ноября 1996 г.

2. Приказ МНС РФ от 26.02.2002 № БГ-3-02/98 «Об утверждении методических рекомендаций по применению 25 Главы «Налог на прибыль организаций» 2-й части НК РФ ;

3. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «Об утверждении методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации»;

4. Письмо Минфина РФ от 23.05.94 №66 « О методических рекомендациях по составу и учету затрат, включаемых в себестоимость проектной и изыскательной продукции (работ, услуг) для строительства, и формированию финансовых результатов» и др.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ ( утв.Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98г. №60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н);

6. Положение по ведению бухгалтерского учета 1/98 «Учетная политика организации» ( утв.Приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 60н ( в ред.Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н);

7. Положение по ведению бухгалтерского учета 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 20.12.1994 г. № 167);

8. Положение по ведению бухгалтерского учета 9/99 « Доходы организации» ( утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №32н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н))

9. Положение по ведению бухгалтерского учета 10/99 « Расходы организации» ( утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999г. №33н ( в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н))

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н

11. Налоговый кодекс РФ от 31 июля 1998г. №146-ФЗ (часть первая).

12. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и часть 2

13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000.

14. Учетная политика на 2002 год / Коллектив авторов-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002г.

15. Раздельный учет : бухгалтерский и налоговый.-2-е изд., перераб. И доп.-М: Информцентр ХХI века, 2001. -416 с.

16. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В., и др. Бухгалтерский учет в строительстве ( с элементами налогообложения). -М : «Издательство ПРИОР», 2001 г.-112 с.

17. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 1997 - 238 с.

18. Волков Н.Г. Учет материалов в строительстве // Бухгалтерский учет.1997 №3

19. Ефимцев П.П. Бухгалтерский учет в строительстве М., 1992

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : Учебное пособие.- 3-е изд., перераб.идоп. - М: ИНФРА-М, 2000-635 с

21. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2001.

Размещено на Allbest.ru