Оформление и отражение в бухгалтерском учете кредитных организаций лизинговых операций

Минфин Российской Федерации в своем письме от 5 сентября 2005 года №02-1-07/81 «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами» указывает на то, что при наличии вышеуказанных документов «…у организаций есть основание для включения в состав налоговой базы по налогу на прибыль сумм доходов от реализации такой услуги (арендодатель, лизингодатель) и расходов в связи с потреблением услуги (арендатор, лизингополучатель).

Данные основания возникают у организаций вне зависимости от подписания акта приема-передачи услуги, тем более что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (лизинга) ни главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса, ни законодательством о бухгалтерском учете не предусмотрено».

Если основное средство числится на балансе лизингодателя, то при его передаче лизингополучателю возникает следующая ситуация.

В настоящее время в альбомах унифицированных форм не предусмотрена форма первичных документов, которую необходимо использовать при оформлении передачи имущества, являющегося предметом лизинга лизингополучателю от лизингодателя. В связи с этим, для оформления передачи имущества в лизинг, организация лизингополучатель может составить документ (например, акт) в произвольной форме, но который должен содержать обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Передача предмета лизинга лизингополучателю происходит в следующих двух случаях:

во-первых, когда по договору лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя,

во-вторых, когда по завершении срока аренды лизингополучатель выкупает лизинговое имущество.

В любом из этих случаев лизингополучатель и лизингодатель оформляют Акт приемки-передачи (формы №ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Унифицированные формы данных документов утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Этот документ составляется в двух экземплярах - один остается у лизингополучателя, а второй передается лизингодателю.

Аналогичное мнение высказано в письме Минфина Российской Федерации от 7 июля 2005 года №03-03-04/2/21:

«Согласно положениям пункта 1 статьи 11 Кодекса понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со статьей 9 «Первичные учетные документы» Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Первичные учетные документы, составленные с учетом вышеизложенных требований, являются подтверждающими документами для налогового учета прибыли организаций.

При этом статья 313 Кодекса содержит норму, согласно которой налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета».

2.1 Расчет лизинговых платежей

лизинговый платеж бухгалтерский учет

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Закона №164-ФЗ под лизинговыми платежами понимается общая сумма арендных платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в нее входят:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (статья 28 Закона №164-ФЗ).

На основании пункта 2 статьи 28 Закона №164-ФЗ размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом данного закона.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Следует обратить внимание, что порядок ценообразования официальным образом никак не регламентирован. Лизинговые компании самостоятельно разрабатывают структуру лизинговых платежей. Причем, в настоящее время лизингодатели не обязаны даже информировать об этой структуре потенциальных или реальных клиентов.

Различают следующие методы начисления лизинговых платежей:

1. Метод «неизменных лизинговых выплат» - когда общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора, в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.

Пример 1.

Договором лизинга предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего срока действия договора лизинга. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 590 000 рублей (в том числе налог на добавленную стоимость (далее НДС) -- 90 000 рублей). Срок договора лизинга 3 года.

Ежемесячная сумма лизинговых платежей будет равна 16 389 рублей (590 000 рублей \ 36 месяцев) (в том числе НДС - 2500 рублей).

2. Метод «уменьшающихся платежей». Суть его в том, что в начале действия договора лизинга лизингополучатель платит лизинговые платежи в размерах, значительно превосходящих среднюю величину платежей за весь период лизинга. С течением времени платежи уменьшаются, превращаясь под конец в чисто символическую плату лизинговой компании. Такой метод обеспечивает лизингодателям быстрое погашение вложенных ими сумм.

3. Метод «с увеличенными в начальный период лизинговыми платежами», когда лизингополучатель при заключении договора лизингодателю выплачивается «аванс» в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей в первом случае. Это один из вариантов метода «уменьшающихся платежей».

Данный метод позволяет лизинговой компании гарантировать хотя бы частичное погашение своих инвестиций в лизинговое имущество даже при форс-мажорных ситуациях (к примеру, в случае неплатежеспособности или банкротства лизингополучателя).

Пример 2.

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что договором лизинга предусмотрена выплата аванса в размере 30 процентов покупной стоимости лизингового имущества, которая в свою очередь составляет 360 000 рублей. Остальная часть лизинговых платежей погашается ежемесячно равными долями в течение всего срока действия договора.

Сумма аванса равна 108 000 рублей (360 000 рублей * 30%). Ежеквартальная величина лизинговых платежей составит 13 389 рублей ((590 000 рублей - 108 000 рублей): 36 месяцев).

4. Метод «с отсрочкой лизинговых платежей». Отсрочка выплат допускается в отдельных случаях по ходатайству лизингополучателя и вызывает у него значительные дополнительные расходы. Например, перенос на полгода первого платежа обуславливает увеличение суммы взимаемого вознаграждения лизингодателя.

Следует отметить, что могут применяться и смешанные методы лизинговых платежей. Например, помимо наличия в графике уменьшающихся платежей договором лизинга может быть предусмотрен еще и аванс.

Формирование лизинговых платежей:

Лизингодателям в любом случае приходится делать для себя хотя бы приблизительный расчет среднемесячных сумм лизинговых платежей по каждому своему клиенту. Поэтому представленный ниже общий порядок расчета таких платежей, рекомендуемый Минэкономики Российской Федерации может помочь как самим лизинговым компаниям, так и потенциальным лизингополучателям для определения полезности для них данной лизинговой сделки. «Методическими рекомендациями по расчету лизинговых платежей», утвержденными Минэкономики Российской Федерации 16 апреля 1996 года, в состав лизинговых платежей предлагается включать следующие составляющие:

- амортизацию лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга (либо погашение величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга);

- компенсацию платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

- вознаграждение лизингодателя;

- плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

- стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

С уменьшением задолженности по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому целесообразно рассчитывать лизинговые платежи в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.

2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.

З. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом их уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:

ЛП = АО + ПК + В + ДУ + НДС, где

ЛП -- общая сумма лизинговых платежей;

АО -- амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);

ПК - плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;

В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;

ДУ - плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;

НДС - налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

В зависимости от вида лизинга расчет величины амортизационных отчислений (погашение стоимости предмета лизинга) может быть определен двумя способами.

1) Исходя из ежемесячной суммы амортизационных отчислений, рассчитываемых лизингодателем по установленным нормам.

Порядок начисления амортизация в бухгалтерском учете определяется в соответствии с положениями пунктов 18 и 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).

При этом стороны при расчете данного показателя могут исходить из порядка определения суммы амортизации для целей налогообложения прибыли. В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служат для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. При определении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества необходимо руководствоваться Классификацией основных средств включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком, самостоятельно исходя из технических условий и рекомендаций организаций-изготовителей только для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах.

Пример 3.

Лизинговая компания приобрела для передачи в лизинг оборудование за 1 180 000 рублей (первоначальная стоимость). Данный объект предназначен для передачи в лизинг сроком на 24 месяца.

Учетной политикой лизинговой компании определено, что амортизационные отчисления для всех основных средств рассчитываются линейным способом (и для бухгалтерского учета, и для целей налогообложения). При этом срок полезного использования основных средств определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 года №1.

Рассматриваемое оборудование относится к третьей группе основных средств со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно. На основании его технических характеристик и учитывая, что оборудование уже было некоторое время в эксплуатации, срок полезного использования для него установлен технической комиссией лизинговой компании и составил 3 года 1 месяц (37 месяцев).

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ при применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. При применении данного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

К = (1/n) * 100%, где

К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Таким образом, норма амортизации для оборудования будет равна 2,7% (1/37 месяца * 100%), а ежемесячная величина амортизационных отчислений -- 31 860 рублей (1 180 000 рублей * 2,7%).

Данная сумма (31 860 рублей) будет учтена при расчете ежемесячных лизинговых платежей. При этом общая сумма амортизационных отчислений, входящая в состав лизинговых платежей за весь период действия лизингового договора будет равна 764 640 рублей (31 860 рублей * 24 месяца).

2) Исходя из суммы инвестиций на приобретение предмета лизинга.

Фактически данная сумма представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств, передаваемого в лизинг, которая, в свою очередь, складывается из затрат на приобретение этого объекта за вычетом НДС.

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 4. Там величина инвестиций лизинговой компании в предмет лизинга (или иначе -- первоначальная стоимость объекта основных средств, подлежащего передаче в лизинг) 1 180 000 рублей. Следовательно, эта сумма должна войти в общую величину лизинговых платежей за весь период лизинга. Поскольку срок действия лизингового договора составляет 24 месяца, ежемесячно в составе лизинговых платежей будет учитываться сумма 49 167 рублей (1 180 000 рублей \ 24 месяца).

Плата за используемые лизингодателем кредитные ресурсы на приобретение имущества - предмета договора рассчитывается по формуле:

ПК = КР * СТк / 100, где

ПК - плата за используемые кредитные ресурсы, в рублях;

КР - кредитные ресурсы, в рублях;

СТк - ставка за кредит, в процентах годовых.

При этом имеется в виду, что в каждом расчетном году плата за используемые кредитные ресурсы соотносится со среднегодовой суммой непогашенного кредита в этом году или среднегодовой остаточной стоимостью имущества - предмета договора:

КРt = Q * (ОСn + ОСk) / 2, где

КРt - кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном году;

OCn и OCk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

Q - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости, приобретаемого имущества. Если для приобретения имущества используются только заемные средства, коэффициент Q = 1.

Пример 5.

Вернемся к условиям предыдущих примеров. Срок действия лизингового договора --2 года (24 месяца). Годовая процентная ставка за кредит, полученный лизинговой компанией на приобретение предмета лизинга -- 20 процентов.

Первоначальная стоимость лизингового имущества -- 1 180 000 рублей для приобретения предмета лизинга были использованы только кредитные средства (коэффициент Q = 1).

За первый год использования лизингового имущества были погашены средства, инвестированные в предмет лизинга в сумме 590 000 рублей. Следовательно, сумма непогашенного кредита на момент начала его использования составила 1 180 000 рублей, а на конец первого года действия договора лизинга - 590 000 рублей (1 180 000 - 590 000).

За второй год была погашена оставшаяся сумма - 590 000 рублей. Следовательно, непогашенная сумма кредита составляла на начало второго года 590 000 рублей, а на конец этого года стоимость оборудования полностью погашена.

Таким образом, плата за используемые заемные ресурсы за первый год эксплуатации предмета лизинга будет рассчитана следующим образом.

1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (первом) году:

КР = 1 * (1 180 000 рублей + 590 000 рублей) \ 2 = 885 000 рублей.

2) плата за используемые заемные ресурсы:

ПК = 885 000 рублей * 20% = 177 000 рублей.

Определим плату за используемые заемные ресурсы за второй год эксплуатации предмета лизинга:

1) кредитные ресурсы, используемые на приобретение имущества, плата за которые осуществляется в расчетном (втором) году:

КР = 1 * (590 000 рублей + 0 рублей) \ 2 = 295 000 рублей.

2) плата за используемые заемные ресурсы:

ПК = 295 000 рублей * 20% = 59 000 рублей.

Таким образом, общая сумма платы за использованные кредитные средства за весь период действия лизингового договора, входящая в состав лизинговых платежей, составит 236 000 рублей (177 000 + 59 000), а их ежемесячная величина -- 9 833 рублей (236 000 рублей \24 месяца).

Комиссионное вознаграждение лизингодателя может устанавливаться в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества - предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p x БС, где

p - ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества;

БС - балансовая (первоначальная) стоимость лизингового имущества.

Или по формуле:

ОСn + ОСk СТв

КВt = ------------------ x ------ , где

2 100

ОСn и ОСk - расчетная остаточная стоимость имущества соответственно на начало и конец года;

СТв - ставка комиссионного вознаграждения, устанавливаемая в процентах от среднегодовой остаточной стоимости имущества - предмета договора.

Рассмотрим порядок расчета вознаграждения лизингодателя на примере.

Пример 6.

Допустим, ставка вознаграждения лизингодателя установлена в размере 10 процентов от балансовой стоимости лизингового имущества. Первоначальная стоимость лизингового имущества - 1 180 000 рублей.

В первом случае вознаграждение лизингодателя будет 118 000 рублей (1 180 000 рублей * 10%), в расчете на месяц оно составит 4917 рублей (118 000 рублей \ 24 месяца).

Если же организация воспользуется вторым вариантом, то расчет будет следующим:

(при этом ставка вознаграждения, устанавливаемая от среднегодовой остаточной стоимости имущества также 10 процентов).

за первый год

КВt = (1 180 000 рублей + 590 000 рублей): 2 * 10% = 88 500 рублей;

за второй год

KВt = (590 000 рублей + 0 рублей) \ 2 * 10% = 29 500 рублей.

Общая сумма вознаграждения лизингодателя составит 118 000 рублей (88 500 + 29 500), а его ежемесячная величина - 4917 рублей (118 000 рублей \24 месяца).

Плата за дополнительные услуги лизингодателя в расчетном году рассчитывается по формуле:

 (Р + Р + ... Рn)

ДУt = ---------------------- , где

Т

ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году, рублей;

Р,.. Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, рублей;

Т - срок договора, лет.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

Вt x СТn

НДСt = -----------, где

100

НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, рублей;

Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, рублей;

СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):

Вt = АОt + ПКt + КВt + ДУt

2.2 Характеристика счетов бухгалтерского учета для отражения лизинговых операций

Бухгалтерский учет в банках представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.

Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты бухгалтерского учета в виде активов и пассивов. К ним относятся: имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета в банке является:

- формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявления внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

Все балансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные, синтетические счета - и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. В соответствии с планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается наличие 6 парных счетов - активного и пассивного. В начале операционного дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому балансовому и внебалансовому счету синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорами кредитования и по ссудозаемщикам.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Эта книга является классификатором лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, поступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию, а так же для учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.

Внебалансовые счета (так же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные, а так же счета первого и второго порядка. Порядок построения номера счета также аналогичен балансовым счетам.

Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

По окончании срока действия договора лизинга арендатор может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.

Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:

- договор лизинга;

- поручение кредитной организации на приобретение оборудования;

- расчет арендной платы;

- график платежей.

Учет операций, связанных с лизингом, ведется на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)". Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго порядка учитываются:

- на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

- на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

- на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту этого счета стоимость лизингового имущества списывается:

- при переходе его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетами по учету основных средств;

- при его возврате в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов.

По кредиту счета N 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого счета суммы начисленной амортизации списываются:

- по лизинговому имуществу, переводимому в состав собственных основных средств, в корреспонденции со счетами учета амортизации;

- при возврате имущества в установленных случаях арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется в разрезе договоров и инвентарных объектов, учитываемых на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту счета N 60806 отражаются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого счета списываются:

- суммы перечисленных арендных (лизинговых) платежей в корреспонденции со счетами по учету денежных средств;

- невыплачиваемая часть общей суммы договора, если это предусмотрено его условиями, при досрочном выкупе лизингового имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется в разрезе договоров.

Назначение счета № 477 «Операции финансовой аренды (лизинга)»: учет размещенных лизингодателем денежных средств (инвестиционных затрат) по договорам финансовой аренды (лизинга) (счет N 47701) и резервов на возможные потери по этим операциям (счет N 47702). Счет N 47701 - активный, счет N 47702 - пассивный.

По дебету счета N 47701 отражаются денежные средства (инвестиционные затраты), связанные с приобретением предмета лизинга и выполнением других обязательств лизингодателя в ходе реализации лизинговой сделки, в корреспонденции со счетом по учету требований (обязательств) по прочим операциям или со счетами учета денежных средств.

По кредиту счета N 47701 списываются суммы денежных средств (инвестиционных издержек):

- возмещение лизинговыми платежами в установленные договорами сроки, в корреспонденции со счетами по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга);

- не возмещенные в установленный срок в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности;

- при возврате (изъятии) в установленных случаях лизингового имущества в корреспонденции со счетом учета капитальных вложений.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого договора.

Счета N 915 "Арендные и лизинговые операции", N 91501 "Основные средства, переданные в аренду", N 91502 "Другое имущество, переданное в аренду" предназначены для учета основных средств и другого имущества, принадлежащих кредитной организации, передаваемых в аренду. Счета активные.

По дебету отражается стоимость имущества, передаваемого в аренду на основании заключенных договоров аренды. Счета корреспондируют со счетом N 99999.

По кредиту проводится стоимость возвращаемого из аренды имущества, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендатору, на каждый предмет и договор аренды.

Назначение счетов N 91503 "Арендованные основные средства", N 91504 "Арендованное другое имущество" : учет арендованного, не принадлежащего кредитной организации имущества. Счета активные.

По дебету счетов отражается стоимость полученных в аренду основных средств и другого имущества в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счетов проводится стоимость имущества, возвращенного по окончании срока действия договора аренды, в корреспонденции со счетом N 99999.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых каждому арендодателю, по каждому предмету, договору.

Назначение счета N 91506 "Имущество, переданное на баланс лизингополучателей" - учет в кредитной организации - лизингодателе стоимости предметов лизинга (в сумме инвестиционных затрат), если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) они учитываются на балансе лизингополучателя. Передача предметов лизинга осуществляется в порядке и на основаниях, определяемых договором. Счет активный.

По дебету счета нарастающим итогом отражается стоимость предметов лизинга (включая дополнительные услуги) по мере их принятия лизингополучателем в корреспонденции со счетом N 99999.

По кредиту счета стоимость предметов лизинга списывается в корреспонденции со счетом N 99999:

- при передаче в собственность лизингополучателю;

- при возврате имущества лизингополучателем (в установленных случаях).

Договоры, заключаемые по кредитным, лизинговым, арендным операциям, хранятся в порядке, установленном руководством кредитной организации, при этом обеспечивая сохранность документов.

2.3 Оформление в учете лизинговых операций

Отдельным видом договора аренды является договор финансовой аренды (лизинга). Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя, а заключение договора лизингодателя с лизингополучателем предшествует заключению договора лизингодателя с продавцом (поставщиком) либо заключается одновременно.

Бухгалтерский учет у лизингодателя.

Учет инвестиционных затрат осуществляется лизингодателем на балансовом счете по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга). Под инвестиционными затратами понимаются расходы и затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, а также выполнением других его обязательств, вытекающих из договора лизинга.

Амортизация лизингодателем по лизинговому имуществу не начисляется.

Предметы лизинга, переданные лизингополучателю, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей.

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды (лизинга), и определение финансового результата от них производится на счетах по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

1. Перечисление лизингодателем авансов продавцам (поставщикам) и другим организациям, выполняющим работы или оказывающим услуги в ходе реализации лизинговой сделки:

- Дебет счетов по учету требований по прочим операциям

- Кредит счетов по учету денежных средств.

2. Принятие к оплате документов поставщиков (продавцов) и других организаций, подтверждающих поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг:

- Дебет счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям.

3. В зависимости от условий договора прием к оплате может осуществляться непосредственно лизингодателем или при наличии акцепта лизингополучателя.

Оплата поставок (работ, услуг):

- Дебет счетов по учету требований/обязательств по прочим операциям

- Кредит счетов по учету денежных средств.

Принятые лизингополучателем в порядке, определенном договором, предметы лизинга и дополнительные услуги у лизингодателя отражаются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей в корреспонденции со счетом N 99999.

4. Поступление лизингового платежа в обусловленной сумме и в установленный договором срок:

- Дебет счетов по учету денежных средств

- Кредит счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга).

5. Одновременно списываются инвестиционные затраты, подлежащие возмещению полученным платежом:

- Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга).

6. Этим же днем сумма вознаграждения по полученному лизинговому платежу подлежит отнесению на счета по учету доходов от проведения операций финансовой аренды (лизинга):

- Дебет счета по учету реализации услуг финансовой аренды (лизинга)

- Кредит счета по учету доходов.

При непоступлении (частичном поступлении) в установленный срок лизингового платежа в конце рабочего дня сумма невозмещенных инвестиционных издержек переносится на счета по учету просроченной задолженности, как просроченная задолженность по прочим размещенным средствам.

При выкупе лизингополучателем предметов лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингодателем с внебалансового счета по учету имущества, переданного на баланс лизингополучателей, в корреспонденции со счетом N 99999.

7. Изъятие (возврат) в установленных случаях лизингового имущества:

- Дебет счета по учету капитальных вложений на сумму остатка невозмещенных инвестиционных затрат

- Кредит счета по учету вложений в операции финансовой аренды (лизинга) и/или

- Кредит счета по учету просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

Если по условиям договора затраты, связанные с изъятием (возвратом) лизингового имущества (демонтаж, транспортные и др. расходы), осуществляются за счет лизингодателя, то они также отражаются по дебету счета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета денежных средств или счетами учета расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

8. Оприходование лизингодателем неотделимых улучшений лизингового имущества, произведенных лизингополучателем:

А) полученных безвозмездно в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно:

- Дебет счетов по учету основных средств, нематериальных активов (если объект пригоден к эксплуатации) или счета по учету капитальных вложений (если объект требует доведения до готовности)

- Кредит счета по учету доходов.

Б) подлежащих оплате лизингодателем:

- Дебет счета по учету капитальных вложений

- Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

Если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) в составе вознаграждения лизингодателя выделяются проценты за использование его собственных средств, направленных на приобретение предмета лизинга, то в балансе лизингодателя и лизингополучателя сумма этих процентов выделяется из общей суммы лизингового платежа, а бухгалтерский учет ее ведется в порядке, аналогичном установленному Положением Банка России от 26.06.98 N 39-П "О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражением указанных операций по счетам бухгалтерского учета" (с учетом изменений и дополнений), зарегистрированы в Министерстве юстиции Российской Федерации 23.07.1998 N 1565, 26.01.1999 N 1688 ("Вестник Банка России" от 06.08.98 N 53-54, от 28.08.98 N 61, от 04.02.99 N 7).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации по договору финансовой аренды (лизинга) имущество передается на баланс арендатора (лизингополучателя) до истечения срока договора, учет его арендатором (лизингополучателем) осуществляется в следующем порядке:

1. Оприходование арендованного (лизингового) имущества осуществляется в порядке, определенном договором:

- Дебет счета по учету капитальных вложений

- Кредит счета по учету арендных обязательств.

2. Учет затрат, связанных с доставкой имущества, а также других затрат по доведению объекта до состояния готовности, если по условиям договора они осуществляются за счет арендатора (лизингополучателя):

- Дебет счета по учету капитальных вложений

- Кредит счетов по учету денежных средств; по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

3. Ввод арендатором (лизингополучателем) полученного имущества в эксплуатацию:

- Дебет счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг)

- Кредит счета по учету капитальных вложений.

4. Начисление амортизации:

- Дебет счета по учету расходов

- Кредит счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг).

5. Перечисление арендного (лизингового) платежа:

- Дебет счета по учету арендных обязательств

- Кредит счета по учету денежных средств.

При неперечислении по каким-либо причинам лизингового платежа (полностью или частично) в установленный срок неперечисленная сумма подлежит в конце операционного дня переносу на счета по учету неисполненных обязательств по договорам на привлечение средств клиентов либо просроченной задолженности по полученным межбанковским кредитам, депозитам и иным привлеченным средствам.

В случае изъятия имущества до истечения срока договора его стоимость списывается с баланса в соответствии с разделом 10 Положения № 205-П.

6. Переход имущества в собственность арендатора (лизингополучателя) по истечении срока финансовой аренды (лизинга) или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы:

- Дебет счета по учету основных средств

- Кредит счета по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

- Дебет счета по учету амортизации основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)

- Кредит счета по учету амортизации основных средств.

Все операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Оформление первичных документов производится в соответствии с требованиями Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

3. Практическое задание

Агрофирма «Колос», имеющая расчетный счет (40602810300000000136) в ОАО КБ «Титаник», просит приобрести оборудование для получения в лизинг. Оборудование приобретено банком в компании «Агросервис» (р.с.40702810900000000267) за 870000 рублей и передано на баланс лизингополучателя на три года. Норма амортизации оборудования 20%. В лизинговом договоре определена ставка по кредиту 10% годовых, ежегодный комиссионный сбор - 4,5%, дополнительные услуги (реклама, командировки) за весь срок лизинга - 15000 руб.

Фирма - арендатор имеет устойчивое финансовое положение.

Платежи по лизингу ежеквартально оформляются платежным поручением арендатора.

Пояснить какой это вид лизинга.

Рассчитать сумму лизинговых платежей общую и ежеквартальную по годам.

Отразить в учете операции по данным задания на предоставление лизинга, начисление и получение лизинговых платежей.

Решение:

1. Финансовый вид лизинга.

2. Имущество приобретено ОАО КБ «Титаник» за 870000 руб. и передано на баланс лизингополучателя - агрофирмы «Колос» на 3 года.

Норма амортизации составляет 20%, то есть за три года стоимость оборудования уменьшится на 522000руб.:

780000*20%=174000 руб.

174000*3 года=522000руб.

Выкупная стоимость оборудования через три года составит 348000 руб.: 870000-522000=348000руб.

Первый год. 1 квартал:

870000 руб. / 36 мес.* 3 мес.=72500 руб. - погашение основного кредита в квартал;

870000 руб. *10% / 12 мес. * 3 мес.=21750 руб. - погашение процентов по кредиту;

Итого погашение в 1 квартал составит: 72500+21750= 94250,00 руб.

2 квартал:

72500 руб. - основной кредит;

(870000 руб. - 72500 руб.)* 10% / 12 мес. * 3 мес.=19937,50 руб. - проценты по кредиту.

Итого за 2 квартал: 72500+19937,50= 92437,50 руб.

3 квартал:

72500 руб. - основной кредит;

725000 руб.*10% / 12 мес.*3мес. = 18125 руб. процент по кредиту;

Итого за 3 квартал: 72500+18125= 90625 руб.

4 квартал:

72500 руб. - основной кредит;

652500 руб. * 10% / 12 мес. * 3 мес.=16312,50 руб. - процент по кредиту;

870000 руб. * 4,5% = 39150 руб. - составит ежегодный комиссионный сбор. ( Уплата ежегодного комиссионного сбора может быть по условиям договора либо раз в год (в нашем случае), либо раз в квартал, месяц).

Итого за 4 квартал: 72500+16312,50+39150=127962,50 руб.

Итого за первый год: 94250+92437,50+127962,50=405275 руб.

Второй год. 1 квартал:

72500 руб. сумма основного долга;

580000 руб.*10% / 12 мес. * 3 мес. = 14500 руб. процент по кредиту.

Итого за 1 квартал: 72500+14500=87000 руб.

2 квартал:

72500 руб. - основной долг;

507500 руб. *10% / 12 мес.*3 мес.=12687,50 руб.

Итого за 2 квартал: 72500+12687,50=85187,50 руб.

3 квартал:

72500 руб.- основной долг;

435000 руб. * 10% /12 мес. * 3 мес. = 10875 руб.

Итого за 3 квартал: 72500+10875=83385 руб.

4 квартал:

72500 руб. - основной долг;

362500 руб. * 10% / 12 мес. * 3 мес. = 9062,50 руб. процент по кредиту.

39150 руб. - ежегодный комиссионный сбор.

Итого за 4 квартал: 376275 руб.

За второй год сумма составит 376275 руб.

Третий год. 1 квартал:

72500 руб. - сумма основного долга;

290000 руб. * 10% / 12 мес. * 3 мес. = 7249,50 руб. - процент;

Итого за 1 квартал: 72500+7249,50=79749,50 руб.

2 квартал:

72500 руб. - основной долг

217500 руб. *10 % / 12 мес. * 3 мес. = 5437,50 руб.

Итого за 2 квартал: 72500+5437,50=77937,50 руб.

3 квартал:

72500 руб.

145000 руб.* 10%/ 12 мес. * 3 мес. = 3624,50 руб.

Итого за 3 квартал: 72500+3624,50=76124,50 руб.

4 квартал.

72500 руб. - основной долг;

72500*10% / 12 мес. * 3 мес. = 1812,50 руб.

39150 руб. - ежегодный комиссионный сбор;

15000 руб. - дополнительные услуги за весь срок лизинга.

Итого за 4 квартал: 72500+1812,50+39150+15000=128462,50 руб.

Общая сумма платежей за весь срок лизинга составит 910012,50 руб.

3. По балансу арендодателя: ОАО КБ «Титаник» открыл ссудный счет агрофирме «Колос», с которого перевел денежные средства на корреспондентский счет и заплатил компании «Агросервис»:

Д - с ссудного счета клиента 870000 р.

К - кор. счет банка 30101 - 870000 р.

Д - кор. счет 30101 - 870000 р.

К - расчетный счет компании «Агросервис» (40702810900000000267) -870000 р.

Параллельно открыл счет учета доходных вложений в материальные ценности.

Сделал проводку на забалансовый счет лизингополучателя № 076, с которого по окончании лизинга по остаточной стоимости лизингополучатель переведет на свой балансовый счет 01 Учет основных средств.

Получение лизинговых платежей - проценты по кредиту, комиссионные сборы и т.д.:

Д - р/с лизингополучателя 40602810300000000136

К - счет доходов банка 960

Погашение основного долга по кредиту

Д - р/с Агрофирмы «Колос»

Д - ссудного счета Агрофирмы «Колос».

Заключение

Особенностью лизинга является то, что он является способом реализации отношений собственности, выражающим определенное состояние производительных сил и производственных отношений, с которыми он находится в тесной взаимосвязи. Лизинг, с одной стороны, способствует становлению частной собственности на средства производства, а с другой -- ведет к преодолению ее, смене владельца и пользователя. При использовании лизинга всегда можно выкупить взятое в лизинг имущество. Таким образом, лизинг является не только инструментом обращения и обновления основных фондов, но и их приобретения.

Лизинг имеет ряд преимуществ перед арендой и другими способами приобретения основных фондов, например, при помощи кредита, за счет льгот, предоставляемых государством для лизинговых сделок и гибкой системы лизинговых платежей.

Во-первых, имущество, взятое в лизинг, может находиться на балансе лизингодателя, что уменьшает расходы лизингополучателя по уплате налога на имущество.

Во-вторых, лизинговые платежи относятся на себестоимость, что уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В-третьих, малые предприятия освобождаются от уплаты НДС при использовании лизинга. Особенностью лизинга недвижимости является то, что длительный срок амортизации объекта недвижимости можно значительно сократить за счет разрешения использовать в лизинговых сделках коэффициента ускорения амортизации, что позволяет экономить на уплате налога на имущество и увеличить оборачиваемость и обновление основных фондов.

Список использованной литературы

1. Лизинг. Под ред. Шабашев В.А.2-е изд. М.:КНОРУС, 2005.-184 с.

2. Лизинговые операции/ Семенихин В.В, 2007.- 322 с.

3. Банки и банковское дело/ Под. ред Балабанова И.Т. Питер, 2003-256 с.

4. Учет в банках/ Капаева Т.И. М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2006,-576 с.

5. Банковское дело: Лаврушин О.И, 4-е изд., М.: КНОРУС, 2006-768 с.

6. Банки и банковские операции: Челноков В.А.-2 изд., 2004.-291 с.

7. Банковские операции: Печникова А.В.-М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2005.-368 с.

8. Тавасиев А. М. Банковское дело: Учебное пособие.- М.: Дашков и К, 2007. - 668 с.

9. Щербакова Г.Н. Анализ и оценка банковской деятельности (на основе отчетности, составленной по международным и российским стандартам). - М.: Вершина, 2007. - 464 с.

10. Коробова Ю.И. Банковские операции: Учебное пособие. - М.: Магистр., 2007. - 448 с.

Приложения

Заявка на лизинг и анкета для индивидуального предпринимателя

1. Дата предоставления заявки « » 200 г.

2. Ф.И.О.

3. Реквизиты (адрес прописки и фактический адрес, ИНН, ОГРНИП, телефоны)

4. Контактное лицо тел.

5. Предмет лизинга

Наименование	Цена за ед. с НДС	Количество	Сумма с НДС

6. Аванс по договору %

7. Срок лизинга мес.

8. Поставщик / продавец (наименование, телефон, контактное лицо)

9. Цель приобретения имущества

10. Фактическое местонахождение / стоянки в будущем предмета лизинга (адрес местонахождения предмета лизинга, охрана территории, для автомобилей - территория передвижения в пределах РФ за исключением Чечни или планируется выезд заграницу)

11. Участие индивидуального предпринимателя в других компаниях (перечень компаний, вид бизнеса, доля участия)

12. Среднесписочная численность сотрудников чел.

13. Недвижимое имущество, используемое при осуществлении деятельности

Назначение (офис, склад, магазин, производство) и адрес помещений	Основания использования (собственность, аренда, иное)	Площадь	Собственник
		кв.м.
		кв.м.
		кв.м.

14. Продукция и услуги, выпускаемые или оказываемые индивидуальным предпринимателем

15. Основные покупатели и порядок работы с ними (данная информация предоставляется в примерном виде, точные цифры рассчитывать не нужно, информация необходима для общего понимания бизнеса)

Покупатель / группа покупателей	Товар/ услуга продаваемые	Примерная доля в общем объеме, %	Форма расчетов (предоплата, отсрочка, др.)	Санкции за нарушение (пени, отмена поставки)
		%
		%
		%
		%

16. Основные поставщики и порядок работы с ними

Покупатель / группа поставщиков	Товар/ услуга приобретаемые	Примерная доля в общем объеме, %	Форма расчетов (предоплата, отсрочка, др.)	Санкции за нарушение (пени, отмена поставки)
		%
		%
		%
		%

17. Открытые расчетные счета в банках

Номер счета	Название банка	Дата открытия счета
Расчетные рублевые счета
Валютные текущие счета

18. Является ли индивидуальный предприниматель плательщиком НДС?