Порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методологию и организацию бухгалтерского учета на отчетный период. Другими словами, согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия является основным внутренним документом, отображающим сложившиеся способы и методы ведения бухгалтерского учета. При проведении налоговых проверок именно учетная политика и соблюдение ее положений являются объектами пристального внимания проверяющих. Порядок составления учетной политики организации установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». Из пункта 1 ПБУ 198, принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. В нашем случае учетная политика СПК «Новый путь» оформлена приказом руководителя предприятия, что отвечает требованиям нормативных документов.

При оформлении учетной политики утверждают ряд решений, регулирующих организацию бухгалтерского учета на предприятии. Принято различать два аспекта учетной политики - организационный и методологический.

Одним из недостатков учетной политики СПК «Новый путь» является то, что в ней не полностью раскрываются организационно-технические аспекты, включающие такие вопросы как:

а) организация бухгалтерской службы и ее место в системе управления: организационная форма бухгалтерской работы; порядок назначения и увольнения главного бухгалтера, его права и обязанности; состав и подчиненность отдельных учетных подразделений, распределение обязанностей; взаимодействие бухгалтерии с другими службами;

б) технология обработки учетной информации;

в) рабочий план счетов, построенный на основе единого плана счетов;

г) система внутреннего учета и контроля: внутрипроизводственная отчетность; график документооборота; внутренний контроль;

д) порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

е) объем, сроки и адреса представления отчетности;

ж) назначение ответственного за установления и соблюдение порядка публикации отчетности для заинтересованных пользователей и т.д.

Другим существенным недостатком представленной учетной политики является то, что нет приложений к данному приказу с элементами, требующими подробной разработки и занимающими сравнительно большой объем. В число таких приложений должны были входить:

- рабочий план;

- формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

- структура и состав структурного подразделения, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

Рабочий план счетов - обязательный элемент учетной политики организации. Рабочий план счетов должен быть каждый год не просто уточнен, а разработан заново. Этого как раз и не сделала рассматриваемая организация. О рабочем плане счетов упоминается лишь в общих чертах в пункте 2.4. приказа об утверждении учетной политики.

Рабочий план нужно было вынести в отдельное приложение к учетной политике и представить его в форме таблицы, где в первой графе указаны счета синтетического учета, во второй - субсчета, в третьей - счета аналитического учета первого порядка, открываемые к субсчетам, в четвертой - счета аналитического учета второго порядка, открываемые к субсчетам второго порядка и т.д.

Кроме того, можно было привести в приложении к учетной политике корреспонденцию счетов, включенных в рабочий план, а также типовые проводки по отражению в учете операций, наиболее распространенных в данной организации.

В этом же разделе учетной политики должен утверждаться выбор организационной формы бухгалтерского учета, так как эффективность работы бухгалтерии во многом определяется тем, насколько рационально созданы рабочие места и распределены обязанности между исполнителями. В анализируемой учетной политике СПК «Новый путь» этот пункт также отсутствует.

Далее в учетной политике должна быть определена форма учета. В нашем варианте учетной политики в пункте 2.3. записано, что форма ведения бухгалтерского учета - журнально-ордерная. При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено в пункте 3 статьи 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктах 8 и 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Кроме того, утверждается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. В учетной политике СПК «Новый путь» в пункте 2.7 говорится только о том, что инвентаризация должна проводится в порядке и в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

К методологическим аспектам относится выбор способов ведения бухучета: способы амортизации, оценки, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы.

Эти вопросы в рассматриваемой учетной политике учтены, в частности в пунктах 3.3 и 9.13 говорится о принятом способе амортизации основных средств и нематериальных активов, пункты 5.1, 5.2 и 5.3 содержат оценку производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции.

С 2002 года организации обязаны дополнительно разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета установлена главой 25 Налогового кодекса РФ.

В приказе об утверждении учетной политики есть разделение положений по учету доходов и расходов отдельно для целей бухгалтерского учета и отдельно для целей налогообложения. Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения выделены в отдельный параграф, что позитивно характеризует учетную политику. Но все же необходимо дополнить этот параграф и включить в него пункты, определяющие:

- ответственность за организацию налогового учета;

- ответственность за ведение налогового учета;

- график документооборота или

- сроки и состав документов, представляемых лицу, ведущему налоговый учет;

- формы первичных учетных документов и аналитических регистров налогового учета.

Вопросы учета доходов и расходов для целей бухгалтерского учета отражены в общем, достаточно поверхностно. В частности, указано, что учет затрат на производство выпускаемой продукции ведется в разрезе цехов и подразделений согласно Положению «О составе затрат по производству и реализации продукции и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» в действующей редакции. Учет доходов для целей бухгалтерского учета в СПК «Новый путь» в учетной политике косвенным образом нашел отражение в характеристике учета реализации продукции.

Вопросы учета доходов и расходов для целей налогообложения в учетной политике СПК «Новый путь» отражены верно. В частности, доходы общества классифицируются:

- доходы от реализации товаров и имущественных прав.

- внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внепроизводственные расходы. Внепроизводственные расходы определяются в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Списание сырья и материалов, используемых при оказании услуг производится методом оценки по средней себестоимости.

Под основными средствами понимается часть имущества со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев, реализуемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях:

§ достройки;

§ дооборудовании;

§ реконструкции;

§ модернизации;

§ технического перевооружения;

§ частичной ликвидации.

Нематериальными активами признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, используемые в производстве продукции или для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно и отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

При приобретении объектов основных средств бывших в употреблении, применяется норма амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования.

Учет доходов и расходов предприятия связан с необходимостью отражать большое количество хозяйственных операций, поэтому очевидно, что для адекватного учета доходов и расходов необходима: во-первых, продуманная организация учета, построение модели учета доходов, построение модели учета расходов, соответствующей модели учета доходов, и во-вторых необходима серьезная техническая поддержка, обеспечивающая ведения учета доходов и расходов. На данный момент в учетной политике СПК «Новый путь» нет описания данным системам.

В литературе часто можно встретить точку зрения, согласно которой учетная политика не должна быть слишком объемной. Общие положения, действующие для всех предприятий, не следует отражать в приказе по учетной политике. В него нужно включать только те вопросы, решение которых в соответствии с нормативными документами, а значит, оно может отличаться от принятых на других предприятиях. Эта позиция хороша, однако, с той принципиальной оговоркой, что Приказ по учетной политике не является исчерпывающим документом по данному вопросу. Иными словами, должен существовать еще комплекс документов, дополняющих данный приказ, в которых описывается вся принципиальная постановочная часть учета. В противном случае нельзя говорить об учетной политике как инструменте управления организацией.

Таким образом, по результатам анализа учетной политики СПК «Новый путь» можно сделать выводы о необходимости совершенствования учетной политики:

§ как в области учетной политики для целей бухгалтерского учета, так и в области целей налогообложения;

§ существует потребность в более детальном отражении отдельных позиций учета доходов и расходов;

§ для совершенствования качества учетной работы необходимо продумать различные организационные и технические аспекты учетной политики в области доходов и расходов и отразить их в соответствующем приказе.

3.2 Порядок учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности

Порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в СПК «Новый путь» определен учетной политикой предприятия, утвержденной приказом от 26.12.08 №130, согласно которой:

§ учет доходов на предприятии осуществляется в соответствии со статьей 271 «Порядок признания доходов при методе начисления» Налогового кодекса РФ. Доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, учет затрат на производство продукции ведется в разрезе подразделений по фактической себестоимости продукции. Порядок учета доходов и расходов в бухгалтерском учете предприятия совпадает с порядком учета доходов и расходов главы 25 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы» организации» выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной:

§ величине денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция оплачена частично;

§ величине дебиторской задолженности - в том случае, если отгруженная продукция не оплачена совсем.

При определении выручки во внимание принимаются следующие особенности:

1. Величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем или пользователем активов организации.

2. Выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

3. Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость же товаров устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

4. Величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок. Единственным условием является заключение сделки между не взаимозависимыми лицами.

5. Величина поступления определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

6. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

В учетной политике предприятия утвержден рабочий план счетов. Для учета хозяйственных операций применяется План счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 г. №94н. Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг в СПК «Новый путь» отражается:

§ Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

§ К-т 90 «Продажи»

К счету 90 «Продажи» открывают субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «НДС»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль-убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата за отчетный месяц. Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, производят накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль в конце отчетного периода заключительными проводками списывают:

Д-т 90-9 «Прибыль-убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» на исследуемом предприятии ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям.

Под расходами по обычным видам деятельности на предприятии принимаются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг, что соответствует Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации».

Группировка затрат в соответствии с их экономическим содержанием осуществляется по следующим элементам:

§ материальные затраты;

§ затраты на оплату труда;

§ отчисления на социальные нужды;

§ амортизация основных фондов;

§ прочие затраты.

Учетная информация о затратах на производство в СПК «Новый путь» формируется по местам возникновения затрат.

Для формирования информации о расходах организации по обычным видам деятельности для группировки расходов по статьям, местам возникновения и исчисления себестоимости применяются счета 20-29. При этом счета 20-29 отражают производственную бухгалтерию, где формирование затрат производится по статьям калькуляции. Таким образом, счета 20-29 можно назвать счетами управленческого учета и они предназначены для обобщения информации о процессах формирования издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также процессах ее реализации.

Рациональная организация учета с применением счетов 20-29 предполагает выбор оптимальных объектов учета, то есть, группировка затрат по видам производств и местам возникновения, которые на практике объединяются в одну. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по каждому подразделению. В течение учетного периода прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счете 20 «Основное производство».

К прямым относятся расходы материалов, покупных изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии на технологические цели, заработная плата с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.

Поскольку отпуск материалов со склада в цеха и на участки не является окончательным расходом, а рассматривается как внутреннее перемещение, на предприятии организован текущий учет и контроль за использованием сырья и материалов в производстве: документальное оформление отклонений от норм, инвентаризация.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счета 23 «Вспомогательные производства», а также косвенные расходы, собираемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы и 26 «Общехозяйственные расходы». Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Остаток на конец месяца по счету 20 свидетельствует о стоимости незавершенного производства.

Распределение затрат незавершенного производства - важный этап в учете, поэтому ему следует уделить должное внимание. Затраты и объем незавершенного производства перед распределением уточняют и выявляют площади погибших зимой посевов. Затем определяют те объекты учета, на которые должны быть отнесены затраты незавершенного производства по каждому виду работ. Для распределения затрат незавершенного производства составляют специальный расчет, где по объектам учета затрат отражают сумму распределяемых расходов незавершенного производства постатейно. По каждому виду работ определяют сумму затрат на 1 га. Затем в соответствии с использованием площадей под культуры производят распределение затрат. Таким путем распределяют затраты по зяблевой пахоте, парам, снегозадержанию, внесению органических и минеральных удобрений и т.д.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» применяется для учета затрат по полуфабрикатному методу. По своему содержанию он близок к счетам учета производственных запасов. По дебету счета формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту - о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства на те или иные цели.

Для учета затрат вспомогательных производств применяется счет 23 «Вспомогательное производство». По дебету этого счета отражаются следующие виды расхода:

§ фактическая себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств;

§ заработная плата рабочих, занятых в этих производствах;

§ отчисления на социальные нужды;

§ амортизация основных средств;

§ услуги сторонних организаций

Управленческие расходы отражаются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и в конце месяца распределяются между отдельными заказами и включать их в себестоимость продукции. В конце отчетного периода учтенные на счете 23 затраты распределяются по потребителям.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 с кредита счета 23 «Вспомогательные производства».

По кредиту счета 29 отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 29 в дебет счетов:

§ учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами;

§ учета затрат подразделений - потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами;

§ учета выручки от продажи при реализации сторонним организациям работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами и др.

Остаток по счету 29 на конец отчетного периода будет показывать стоимость незавершенного производства. По каждому обслуживающему производству ведется аналитический учет счета 29 в разрезе статей затрат.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для учета расходов, связанных с обслуживанием основных и вспомогательных производств и управлениями ими. На этом счете учитываются следующие расходы:

§ содержание аппарата управления;

§ содержание прочего персонала;

§ амортизация зданий, сооружений и инвентаря;

§ опыты и исследования;

§ охрана труда;

§ прочие расходы.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы полностью распределяются по каждому подразделению.

Потери от брака определяются по данным счета 28 «Брак в производстве». По дебету этого счета отражается себестоимость окончательно забракованной продукции и расходы по исправлению, а по кредиту - удержания из заработной платы виновников, стоимость окончательного брака по цене возможного использования, суммы удовлетворенных или признанных претензий поставщиками и другими контрагентами, по вине которых возник брак. разность между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 28 представляет собой потери от брака, которые в конце месяца включаются в себестоимость продукции по одноименной статье калькуляции. Аналитический учет по счету 28 организуется по подразделениям, видам продукции и статьям затрат.

Первичные учетные документы и для бухгалтерского, и для налогового учета одни и те же.

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основании первичных учетных документов либо на основании специальных регистров аналитического учета.

При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых данных в соответствующих учетных регистрах. Такое распределение производится непосредственно в первичном учетном документе, в котором делается запись об отнесении затрат на тот или иной объект учета.

Документальное оформление распределения прямых расходов между объектами калькулирования, осуществляется в специально предназначенных для этого учетных регистрах - бухгалтерских справках.

Распределение косвенных расходов осуществляется расчетным путем в итоговых отчетных регистрах - бухгалтерской справкой.

Поступление продукции в СПК «Новый путь» оформляется следующими документами. Для учета урожая используют Реестр отправки зерна и другой продукции с поля, который, являясь накопительным документом, позволяет сократить количество первичных документов по учету зерна.

Реестры комбайнерам выдают под расписку и регистрируют в специальной книге, где открывают лицевые счета на каждое лицо, которому выданы реестры. Первый экземпляр остается у комбайнера, второй и третий он передает шоферу. Шофер второй экземпляр оставляет у себя, а третий передает на ток. На току ведут учет в реестре приема зерна и другой продукции, где накапливается информация о поступившей продукции. Этот реестр вместе с другими документами сдают в бухгалтерию. В нем указывают наименование продукции, место откуда она поступила, ее массу и другие данные.

Перед засыпкой зерна на длительное хранение оно подлежит сушке, очистке и сортировке. На каждую партию зерна, взвешенную и отпущенную для сушки, очистки, сортировки составляется специальный акт на сортировку и сушку продукции растениеводства в одном экземпляре, нём фиксируется поступление продукции на сортировку и сушку и получение продукции сортировки и сушки с указанием отходов, используемых и неиспользуемых.

Для оприходования продукции урожая овощных, плодово-ягодных и других культур в растениеводстве используется дневник поступления сельскохозяйственной продукции.

На каждый вид заготовленных грубых и сочных кормов комиссия составляет акт приема грубых и сочных кормов в двух экземплярах. К акту прилагаются схемы участков с указанием расположения и номеров стогов, скирд, траншей, буртов, хранилищ.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, где он служит основанием для оприходования убранных, засилосованных или застогованных кормов. Второй экземпляр акта со схемой расположения стогов, скирд передается лицу, принявшему корма на хранение.

Для ежедневного учета молока на ферме используется журнал учета надоя молока. Журнал ведет заведующий фермой, бригадир, мастер машинного доения или старшая доярка. Записи в нем производят по каждой доярке, по закрепленной группе обслуживаемых коров, после каждой дойки.

Журнал учета надоя молока ведут в одном экземпляре, в течение 15 дней, хранится он на ферме. Подпись доярки подтверждает правильность данных о количестве надоенного молока. Журнал ежедневно подписывает заведующий фермой или бригадир. По истечении 15 дней журнал сдают в бухгалтерию.

Отпуск готовой продукции покупателям оформляется товарно-транспортными накладными. Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем.

Товарно-транспортные накладные выписываются на складе в четырех экземплярах, и все они передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером.

Из бухгалтерии подписанные Товарно-транспортные накладные возвращаются на склад. Один экземпляр Товарно-транспортной накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый - передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах Товарно-транспортной накладной получатель обязан расписаться в получении продукции.

Счета-фактуры в СПК «Новый путь» выписывают по форме, установленной постановлением Правительства РФ от 19 января 2000 г. №46 «О внесении изменений в Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость», в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

Кроме того, в СПК «Новый путь» применяют бескарточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции относительно складов. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируют.

По готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и не облагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и другие.

Данные платежных документов по отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также отражают на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списывают со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи».

Синтетический учет готовой продукции в СПК «Новый путь» осуществляется без использования счета 40 «Выпуск продукции». Готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по плановой производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

По окончании отчетного периода исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам и списывают это отклонение с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» способом «красное сторно» или дополнительной записью.

Отгруженную готовую продукцию в зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

Отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

Стоимость сданных работ и оказанных услуг списывается по фактической себестоимости с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные работы и услуги. Одновременно сумму выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Сводный учет по счетам производственных затрат и основной группе корреспондирующих с ними счетов при журнально-ордерной форме учета в СПК «Новый путь» ведут в журнале-ордере №10-АПК. В этом журнале-ордере в сводном виде ведут учет по следующим синтетическим счетам: 02, 05, 10, 20-29, 43, 44, 69, 70, 94, 96, 97.

Журнал-ордер №10-АПК открывается, как правило, на месяц. Для аналитического учета к журналу-ордеру ведут сводные лицевые счета, а при необходимости - и ведомости аналитического учета. Все хозяйственные операции в журнале-ордере систематизируют по кредиту включенных в него счетов в корреспонденции с дебетом взаимосвязанных счетов.

Это обеспечивает по каждому счету выявление затрат на производство по статьям и фактической себестоимости продукции непосредственно по учетным данным, т.е. в системе счетов бухгалтерского учета без дополнительных выборок. В случае, если по данному счету имеются затраты со счетов, не включенных в журнал-ордер №10-АПК, то они все равно отражаются здесь как суммы оборотов, относящихся к счетам затрат на производство, прошедшие по другим журналам-ордерам.

Следовательно, в Главную книгу эти суммы попадут из других журналов-ордеров, но как составляющие затрат на производство они будут отражены и в журнале-ордере №10-АПК.

В журнале-ордере №10-АПК в разрезе каждого из включенных в него счетов для отражения операций по кредиту счета отводится соответствующая графа, а для фиксирования этих сумм по дебету корреспондирующих счетов - соответствующие строки. В итоге на каждом пересечении графо-строк записанная сумма отражает полную корреспонденцию операции. Такой порядок обеспечивает большую аналитичность информации, включенной в журнал-ордер.

Данные журнала-ордера №10-АПК переносят в Главную книгу в два этапа. Вначале записывают итоги кредитовых оборотов по каждому счету. Затем по каждой строке переносят в Главную книгу дебетовые обороты с разбивкой по корреспондирующим счетам. Таким образом, соблюдается общий принцип записей в Главную книгу: кредитовые обороты - в целом по счету, дебетовые - с расчленением по корреспондирующим счетам.

На основании первичных документов соответствующие затраты накапливаются в журналах учета затрат и накопительных ведомостях, итоги из которых переносятся в регистры аналитического учета. Синтетический учет затрат при журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере 10, из которого после сверки данных с регистрами по корреспондирующим счетам итоги оборотов переносят в Главную книгу. В результате приходится вести много учетных регистров и итоги из одного регистра переносить в другой, пока не будет обеспечен выход на Главную книгу. Но, несмотря на то что обеспечена довольно стройная система классификации затрат, учет остается громоздким.

Таким образом, только в условиях автоматизации учета на базе компьютеров создается возможность полностью реализовать преимущества четкой классификации производств и затрат в довольно простой и стройной системе учета: затраты из документов переносятся в соответствующие массивы исходной информации, которая после преобразования формируется в массивы выходной информации с распечаткой данных по заданным параметрам.

3.3 Анализ доходов и расходов и рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов в СПК «Новый путь»

С целью выявления факторов, повлиявших на величину достигнутых финансовых результатов СПК «Новый путь» анализ доходов и расходов предприятия будем производить при помощи компонентного анализа Отчета о прибылях и убытках за 2008 год, для чего построим аналитическую таблицу 9.

На основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы:

§ увеличение показателя по строке 3 свидетельствует о том, что организация получает доход только от основной деятельности;

§ уменьшение показателя по строке 2 - положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;

§ рост показателя по строке 6 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения.

Таблица 9. Аналитическая таблица для компонентного анализа финансовых результатов СПК «Новый путь» за 2008 год

	Показатели	2006 год	2007 год	2008 год
		тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	Выручка от продажи товаров, продукции, услуг	8670	7486	8719
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	10713	8484	8612
3	Валовая прибыль	-2043	-998	107
4	Прочие доходы	1410	678	500
5	Прочие расходы	333	166	115
6	Прибыль до налогообложения	-966	-486	1332
7	Иные обязательные платежи	4	6	4
8	Чистая прибыль отчетного периода	-970	-492	1339

Как показывают данные таблицы 9, наибольшую долю в е составе валовой прибыли занимает прибыль от реализации продукции. Удельный вес внереализационных финансовых результатов составляет всего 7,85%, но с развитием рыночных отношений он может быть значительно большим.

Величина общей суммы брутто-прибыли зависит от многочисленных факторов. Кроме того, следует иметь в виду, что размер прибыли во многом зависит и от учетной политики, применяемой на анализируемом предприятии. Закон о бухгалтерском учете и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять на формирование финансовых результатов.

Действующие нормативные акты допускают следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.

1. Изменение метода переоценки основных средств:

- путем индексации первоначальной стоимости с использованием коэффициентов пересчета;

- прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, складывающиеся на дату переоценки на соответствующие виды основных средств.

От выбранного метода переоценки зависит фонд переоценки имущества, сумма амортизационных отчислений и как результат - величина прибыли и собственного капитала предприятия.

2. Использование метода ускоренной амортизации по активной части основных средств также приводит к увеличению себестоимости продукции и уменьшению суммы прибыли, а следовательно, и налогов на прибыль.

3. Применение различных методов оценки нематериальных активов и способов начисления амортизации по ним.

4. Выбор метода оценки потребленных производственных запасов.

5. Изменение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.

6. Изменение сроков погашения расходов будущих периодов, сокращение которых ведет к росту себестоимости продукции отчетного периода.

7. Изменение метода определения прибыли от реализации продукции.

Таким образом, учетная политика, формируемая администрацией, открывает большой простор для выбора методологических приемов, способных радикально менять всю картину финансовых результатов и финансового состояния предприятия. Поэтому в процессе анализа необходимо установить соответствие принятой учетной политики предприятия действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета и определить влияние изменений в учетной политике на сумму брутто-прибыли, налогооблагаемой прибыли и чистой прибыли, а также на размер налогов, сумму потребленной и капитализированной прибыли.

В данном случае необходимо привести рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов.

Основным внутренним документом по ведению бухгалтерского учета является учетная политика предприятия. Из проведенного в данной работе анализа учетной политики СПК «Новый путь» следует полное отсутствие глубокой проработки этого важного документа. Поэтому, необходимо разработать учетную политику заново, где непременно должно быть отображено:

§ рабочий план счетов бухгалтерского учета;

§ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

§ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

§ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

§ порядок контроля над хозяйственными операциями.

Проверку документов, поступающих в бухгалтерию, следует проводить по трем направлениям:

§ формальная - проверка правильности оформления документов по форме;

§ проверка по существу - определение законности совершения хозяйственной операции, оформленной документом;

§ арифметическая - проверка правильности арифметических вычислений и подсчетов, таксировка документов.

Также необходимо осуществлять группировку и расценку проверенных документов:

§ сортировка документов по определенным признакам;

§ проставление в документах денежных измерителей.

§ контировка документов - проставление корреспонденции счетов;

§ формирование номенклатуры дел.

Единовременное списание крупных расходов приводит к резкому увеличению себестоимости, и данное обстоятельство можно рассматривать применительно к СПК «Новый путь», деятельность которого, как показал анализ, была убыточна. Поэтому в рабочий план счетов следует включить счет 96 «Резервы предстоящих расходов», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности на этом счете отражать:

§ предстоящую оплату отпусков работникам предприятия;

§ ремонт основных средств.

Резервирование указанных сумм следует отражать по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относить в дебет счета 96 в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда за время отпуска, и счет 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия. Аналитический учет по счету 96 вести по отдельным резервам.

Решение о создании резервов и порядок резервирования средств должны быть предусмотрены в учетной политике предприятия.

Нужно отметить, что в СПК «Новый путь» цены по отгрузке в цены изделий не входят. Из этого следует, что предприятие осуществляет коммерческую деятельность, а следовательно имеет не только дополнительную выручку, но и коммерческие расходы, тем не менее, в отчете о прибылях и убытках они не отображены, что привело к искажению бухгалтерской отчетности.

Коммерческие расходы следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В частности на счете 44 могут быть отражены расходы на:

§ затаривание и упаковку изделий на складе готовой продукции;

§ доставку продукции в пункт отправления;

§ погрузку продукции в транспортные средства;

§ комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

§ содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

§ рекламу и представительские расходы.

Разделение расходов на производственные и коммерческие позволит проводить детальный анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности по направлениям, с тем, чтобы принимать соответствующие управленческие решения, направленные на увеличение доходов предприятия.

Таким образом управленческий учет дает реальное представление предприятию о его затратах и результатах на основе анализа, позволяет избавляться от необоснованных затрат, создавать стимулирующие системы оплаты труда, выбирать оптимальный вариант управленческого решения.

Заключение

В ходе выполнения настоящей дипломной работы были исследованы теоретические аспекты учета доходов и расходов на предприятии и их анализ.

В ходе выполнения дипломной работы была изучена постановка бухгалтерского учета СПК «Новый путь», а также отдельно рассмотрены вопросы учета доходов и расходов от обычных видов деятельности.

В ходе выполнения дипломной работы решены следующие задачи:

§ определена экономическая сущность и классификация доходов, связанных с обычными видами деятельности;

§ определена экономическая сущность и классификацию расходов, связанных с обычными видами деятельности;

§ исследована методика анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности;

§ дана оценка порядка ведения бухгалтерского учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности в исследуемом предприятии;

§ проведен анализ доходов и расходов по отчетным формам исследуемого предприятия;

§ по результатам проведенного анализа даны рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов на исследуемом предприятии.

Литература

1. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект Бухгалтерский учет, №7, 2007.

2. Кондраков Н.П, Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета., Методическое пособие. - М.: Проект-Н, 2004.

3. Международные стандарты учета и аудита. Сборник с комментариями. Вып. 1 - 3. - М.: Аудит-Трейдинг. 2002.

4. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности. - М.: Бухгалтерский учет, 2000.

5. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005.

6. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: Гроссбух, 2005.

7. Соколов Я.В., Ковалев В.В. О некоторых заблуждениях западных специалистов в оценке бухгалтерского учета в России. - М.: Бухгалтерский учет, №6, 2005.

8. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: необходимость и особенность. - М.: Бухгалтерский учет, №1, 2006.

9. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. - М.: ЮНИТИ, 2006.

10. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

11. Терехова В.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике. - М.: Перспектива, 1999.

12. Толковый словарь бухгалтера / Сост. Н.Н. Шаповалова, В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2004.

Размещено на Allbest.ru