Аудит основных средств в ООО "Корда"

Правильность оценки основных средств определяют на основании первичных документов на поступление основных средств. Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» в практике учета основных средств применяются три вида оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная. Исходя из вышеизложенного аудитору необходим проверить: 1) какая стоимость объекта указана в договоре купли-продажи основных средств при покупке у физических лиц; 2) оформлены ли акты экспертизы оценки при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал; 3) правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приема-передачи основных средств; 4) указана ли стоимость объектов в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа); 5) правильно ли отражена стоимость после достройки и дооборудования объектов реконструкции или частичной ликвидации;

6) правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов. При проверке следует обратить внимание на осуществление учета капитальных затрат, который должен быть раздельный, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных фондов.

Проверка правильности определения стоимости основных средств была произведена на основе данных акта (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств:

1 Оприходовано комплектующее оборудование, поступившее от поставщика:

Д07 К60 141439р. (согласно таможенной декларации)

2 переданы объекты основных средств для монтажа:

Д08 К07 141439р. (согласно акту приемки оборудования в монтаж)

3 отражены таможенные расходы:

Д08 К76 5659р. (согласно таможенной декларации)

4 списаны материальные ценности на ремотные работы:

Д08 К10/3,10/4,10/5,10/6,10/8 633р. (согласно требованиям на отпуск материалов)

5 списано отклонение в стоимости материалов:

Д08 К16 548р. (расчет бухгалтера)

6 комплектующее оборудование вводится в эксплуатацию:

Д01К08 141439р. (согласно акту приемки-передачи, а также подтверждено математическими расчетами)

Стоимость электро станции определена правильно. Нарушений не выявлено.

Затем тщательной проверке подлежит установление реальности статьи баланса «Основные средства», для чего необходимо сверить данные инвентарных описей с данными Главной книги но счету 01 и статьи баланса по соответствующему счету. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 4).

Созданная на ООО «Корда» комиссия по списанию основного средства в составе гл. инженера, гл.бухгалтера, мастера цеха приняла решение о списании грузоподъемника в связи с физико-механическим износом деталей технологической оснастки и электросиловой части машины. Данной комиссией было предложено оприходовать металлолом в количестве 15470кг на склад №4.

Тщательно проверяется полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от разборки списываемых основных средств. Для этого необходимо сопоставить данные расчета результатов ликвидации основных средств (это указано на обратной стороне акта) с данными накладных на оприходование запасных частей, лома и т.д. При этом аудитор составляет следующую вспомогательную ведомость (табл. 5).

В ходе проверки полноты оприходования металлолома, поступившего от списания основных средств, выяснилось, что, оприходовав фактически 16670кг на сумму 14966р., в бухгалтерии на учет поставили 10000кг на сумму 8979р.

4.2.1 Аудит правильности начисления износа основных средств

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение. В ходе аудита необходимо установить:

1) все ли объекты основных средств приняты в расчет для начисления износа;

2) правильно ли производится начисление износа по вновь поступившим и выбывшим основным средствам;

3) правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4) правильно ли относится сумма износа на издержки производства;

5) правильно ли отражается сумма амортизации в регистрах бухгалтерского учета.

В начале аудита рекомендуется проверить правильность начисления износа. При этом устанавливают, по всем ли объектам основных средств начисляется износ. Для этого балансовую стоимость основных средств, указанную в ведомости, сравнивают с данными Главной книги по счету 01. При этом из этой стоимости вычитают стоимость основных средств, по которым износ не начисляется.

Отклонений в отражении стоимости основных средств по ведомости и Главной книге не выявлено.

Производится также арифметическая проверка расчета и проверка правильности составления бухгалтерских записей. В ходе аудита следует проверить, нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя.

Ремонтное оборудование ремонту не подвергалось, случаев простоя не выявлено.

Проверяя правильность применения норм износа и поправочных коэффициентов, аудитору необходимо руководствоваться постановлением «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». При этом следует иметь в виду, что на полностью амортизированные основные средства износ не начисляется, о чем на инвентарных карточках учета основных средств делается отметка «амортизировано» и указывается, с какого времени не начисляется износ. Предприятия могут применять ускоренный метод начисления износа. Аудитору следует проверить, согласован ли этот вопрос с вышестоящими органами, так как этот метод применяется в отношении не всех объектов основных средств, а только их активной части. Особое внимание аудитору следует обратить па следующее: каким образом используются амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, так как они имеют строго целевое назначение. Тщательно проверяется правильность отражения начисленной суммы износа на счетах бухгалтерского учета. Это производится по журналу-ордеру 10 и производственным отчетам. Правильность начисления износа отражается во вспомогательной ведомости следующей формы (табл. 6).

Начисление амортизации отражается следующей записью в бухгалтерском учете: Д23 К02 10877р.

Амортизация по ремонтному оборудованию начисляется линейным способом. Все расчеты верны.

5.Подготовка аудиторского заключения и рекомендации предприятию по результатам аудита

В ходе проведения аудита основных средств в ООО «Корда» выявлено:

1. На предприятии заключены письменные договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность объектов основных средств;

2. Ведутся все необходимые регистры учета объектов основных средств;

3. Подтверждена правильность оприходования объектов основных средств на предприятии по датам и суммам; проверена достоверность сформированной стоимости компрессорной станции.

4. Подтверждены расчеты амортизационных отчислений, правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета;

5. Проверена правильность списания объекта основных средств; произведена проверка оприходования металлолома от списания пневмопрядильной машины и установлено:

- предприятие, согласно акта на списание объекта основных средств, оприходовало 16670кг металлолома на сумму 14966р.

- созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10000кг металлолома на сумму 8979р. В бухгалтерском учете были отражены следующие записи:

1) списана остаточная стоимость токарного станка:

Д91.2 К01.2 14966р.

2) оприходован металлолом от списания токарного станка:

Д10 К91.1 8979р.

3) начислен НДС от разницы между остаточной стоимостью объекта и суммой возвратных отходов:

Д91.3 К68 1078р.

4) отражен убыток от списания токарного станка:

Д99 К91.9 7067р.

Последним этапом аудиторской проверки является составление аудиторского заключения, которое представляет собой мнение аудитора о достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности субъекта хозяйствования. Аудиторское заключение -- это юридический документ, основное назначение которого состоит в том, чтобы довести до пользователей информацию о достоверности финансовой отчетности субъекта хозяйствования. По результатам аудита финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования аудитор должен дать одно из следующих видов заключения положительное; условно-положительное (или с замечаниями); отрицательное, либо отказаться от аудиторского заключения.

Если при проведении аудиторских процедур установлено, что отдельные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности содержат искажения, которые не оказывают существенного влияния на достоверность проверяемой отчетности, а бухгалтерская (финансовая) отчетность проверяемого периода достоверна, то аудитор может выразить мнение о достоверности проверяемой отчетности в форме условно-положительного аудиторского заключения. В итоговой части обязательно должно быть указано в отношении начальных искажений показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые обусловили подготовку условно-положительного аудиторского заключения.

Условно-положительное (или с замечаниями) заключение дается, если аудитор не уверен или не согласен с достоверностью финансовой отчетности, однако отдельные недостатки и упущения в ведении учета не настолько существенны, чтобы повлиять на общее положительное мнение аудитора о достоверности финансовой информации. Неуверенность аудитора может быть связана с тем, что ему не представляется возможным получение необходимой информации из-за отсутствия некоторых учетных записей или документов, неправильного отражения хозяйственных операций в регистрах учета или расхождением мнения аудитора с субъектом хозяйствования по отдельным вопросам хозяйственной деятельности.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Корда»

Аудиторская организация, лицензия на аудиторскую деятельность №5689653 от 10.10.2000г., выданная Министерством финансов Российской федерации, в лице аудитора:

Германова Ирина Васильевна, лицензия №5065889 от.02.02.2000г., свидетельство №240882 от 24.12.1997г., выданные Министерством финансов Российской федерации, провела аудиторскую проверку сохранности основных средств, операций по поступлению и выбытию основных средств, а также правильности начисления износа основных средств на ООО «Корда», г. Вологды, ул. Мира, д. 92-а, за период с 01.03.2009г. по 01.08.2009г.

В процессе аудита мной проверена бухгалтерская отчетность субъекта хозяйствования. Аудит проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Я полагаю, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности. На предприятии, согласно акта на списание объекта основных средств, оприходовано 16670кг металлолома на сумму 14966р. Созданная на предприятии комиссия подписала акт оприходования металлолома от списания машины, в котором отражено 10000кг металлолома на сумму 9789р.

По моему мнению во всех показателях отражение активов и пассивов ООО «Корда» по состоянию на 01.08.2009г. финансово-хозяйственную деятельность можно признать достоверной.

Заключение

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

На ООО «Корда» был проведен аудит основных средств (на примере ремонтного оборудования). Целью данного аудита являлась проверка достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, а также законности совершаемых на предприятии операций, правильности их отражения в учете. Результаты данной проверки направлены на защиту интересов собственника, оказание помощи субъекту хозяйствования, содействие ему в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности его деятельности. Одной из задач проведенного аудита является определение уровня организации бухгалтерского учета, его качество, правильность составления бухгалтерских записей, отражающих производственно-коммерческую деятельность и ее результаты.

В ходе проведения аудита были рассмотрены следующие вопросы:

1. Аудит сохранности основных средств

2. Аудит операций по поступлению и выбытию основных средств

3. Аудит правильности начисления износа по основным средствам.

На предприятии была проверена бухгалтерская и статистическая отчетность по основным средствам и сделаны выводы о том, что она вполне соответствует требованиям, предъявляемым к отражению операций в бухгалтерском учете. Аудитором даны рекомендации по исправлению ошибки, выявленной при проверке акта оприходования металлолома от списания слесарного станка , а также составлено условно-положительное аудиторское заключение по результатам проверки.

Библиографический список

1. ЗайцеваО.П., Аманжолова Б.А. Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки // Аудиторские ведомости.- 2005.- № 7(июль).- С.15-25.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (с изм. и доп. от 7 мая 2009 г.)

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: Утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н

4. Ревизия и аудит: учебное пособие.- Мн: Выш. школа., 2006г - 193с.

5. Аудит и ревизия. Справочное пособие/А.Л. Бавдей, И. Н. Белыйи др.; под общей редакцией И.Н. Белого - Мн: ООО «Мисанта», 2008г - 221с.

6. Аудит и ревизия Г.М. Пупко. Мн: УП «Книжный дом»:2007г - 429с.

7. Хмельницкий В.А. Ревизия и аудит: учеб. комплекс. Мн: «Книжный дом», 2009г.

8. Аудит: учеб. для ВУЗов/ В.М. Подольский, Г.В. Поляк, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. Под ред. проф. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ, 2007 г.

9. Виряскин С. Аудиторская проверка расчётов с персоналом организации по оплате труда //Клерк.РУ, 2007.- №5.

10. Методика аудита "ЭкспрессАудит: ПРОФ".

11. Парушина Н.В. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда \\ Аудитор. -2006.-№1.

12. Аудит. Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2009. - 562 с.

13. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник. - М.: Экономист, 2006. - 412 с.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ 6/01: Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н

Размещено на Allbest