Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов деятельности организации

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая классификация затрат используется в сложных производствах (машиностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве), отличающихся многономенклатурным производством.

1. Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному объекту калькуляции (видам изделий или группам однородных изделий, работам, услугам) -- это затраты сырья и материалов, заработной платы производственных рабочих, занятых изготовлением продукции, вместе с отчислениями на социальные нужды и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

2. Косвенные затраты не имеют непосредственного отношения к производству данного наименования продукции, в связи с чем не могут быть отнесены в их себестоимость прямым счетом, а распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные затраты, как правило, предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Расходы на продажу» (в учете поставщика), «Потери от брака». Они распределяются между различными изделиями пропорционально предусмотренной учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитанных коэффициентов. В качестве базы распределения могут быть выбраны: сумма начисленной заработной платы основных производственных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпущенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных расходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

2.5 Анализ финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Прибыль (убыток) от реализации услуги (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом (рис. 1). Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации услуги, выполненных работ, оказания услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации услуги (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Рис 1. Прибыль предприятия от реализации услуги (работ, услуг)

Выручка принимается в расчет без НДС и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующем в сбыте услуги. Предприятия, экспортирующие продукцию, исключают экспортные тарифы, направляемые в доход государства. При этом денежные поступления, связанные с выбытием основных средств, материальных (оборотных) и нематериальных активов, продажная стоимость валютных ценностей, ценных бумаг не включаются в состав выручки.

Состав затрат на производство и реализацию услуги (работ, услуг), включают в себестоимость, регламентируется законодательно («Положения о составе затрат…» №552, с последующими изменениями и дополнениями). Затраты, образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации услуги, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости услуги, определяемыми на объем реализуемой услуги. В натуральном выражении он включает остатки готовой услуги на начало отчетного периода, не реализованные в прошлом периоде, и выпуск товарной услуги отчетного периода за минусом той части услуги, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Под периодом понимается квартал или год. Состав остатков нереализованной услуги на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки - по поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке услуги, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации услуги.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия (рис. 2). Он отражает прибыль (убытки) от прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Рис 2. Прибыль от реализации основных средств и иного имущества предприятия

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности и другие виды имущества. Финансовый результат имеет место только при продаже перечисленных видов имущества, а также при прочем выбытии недоамортизованных объектах в некоторых случаях. При реализации основных фондов финансовый результата определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом понесенных расходов по реализации.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией услуги, основных средств, иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входит сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и ряд внебюджетных фондов в соответствии с законодательством); другие доходы и расходы (убытки, потери).

Финансовый результат деятельности предприятия учитывается на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованной прибыли с начала года. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.

Прибыль или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов ООО "Биогумус" в деятельности предприятия является принятая для всех предприятий, независимо от формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия, основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений. Она отражает присущее всем предприятиям единство целей деятельности, единство показателей финансовых результатов ООО "Биогумус" в деятельности, единство процессов формирования и распределения прибыли, единство системы налогообложения.

Основной целью бухгалтерского учета финансовых результатов ООО "Биогумус" является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Основными задачами анализа финансовых результатов ООО "Биогумус" в деятельности предприятия являются: оценка динамики показателей прибыли, обоснованности образования и распределения их фактической величины; выявление и измерение действия различных факторов на прибыль; оценка возможных резервов дальнейшего роста прибыли на основе оптимизации объемов производства и издержек.

Методика анализа включает три взаимосвязанных блока:

1. Анализ финансовых результатов ООО "Биогумус" в деятельности предприятия;

2. Анализа финансового состояния предприятия;

3. Анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами анализа финансовых результатов ООО "Биогумус" являются:

· Анализ динамики и факторов изменения структуры формирования финансовых результатов ООО "Биогумус" ;

· Факторный анализ прибыли от реализации услуги, товаров, работ, услуг.

· Расчет показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов ООО "Биогумус" ;

· Анализ факторов формирования прибыли от финансово-хозяйственной деятельности;

· Анализ факторов формирования и распределения общей бухгалтерской прибыли;

· Анализ состава и структуры налогооблагаемой прибыли.

Финансовый анализ является частью общего, полного анализа хозяйственной деятельности, который состоит из двух тесно взаимосвязанных разделов: финансового анализа и производственного управленческого анализа (рис. 1)

2.6Финансовый результат от внереализационных операций

Результатом деятельности любого предприятия являются доходы. Доходами признается увеличение экономических выгод предприятия в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящих к увеличению его капитала.

Внереализационными доходами являются доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью предприятия. Как правило, это доходы, которым не соответствуют или для которых отсутствуют соответствующие расходы. К внереализационным доходам относятся доходы, связанные с безвозмездным получением имущества. Они включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные организацией к уплате;

- стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования;

- по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов -- по мере их списания на счета учета затрат на производство услуги, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;

- средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;

- принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков; перечисления организацией в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

- прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;

- суммы дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;

- суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

- положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

Внереализационные доходы учитываются на кредите счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», который закрывается ежемесячно перенесением сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки». Часть из них (штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение хозяйственных договоров и другие объекты, связанные с расчетами по оплате услуги, работ и услуг) облагаются налогом на добавленную стоимость. Остальные внереализационные доходы в составе прибыли облагаются республиканским и местными налогами на прибыль. По кредиту субсчета 92-1 «Внереализационные доходы» учитываются поступления активов, признаваемых внереализационными доходами, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и др.

Внереализационные доходы не облагаются косвенными налогами (за исключением штрафов, полученных от покупателей услуги в связи с нарушением ими договорных условий поставок, облагаемых НДС). Они используются на покрытие внереализационных расходов, а в оставшейся части формируют общую прибыль предприятия.

Для реальной оценки финансовых результатов от внереализационных операций важно не только правильно прогнозировать внереализационные доходы, но и предвидеть вероятность возникновения внереализационных расходов, так как прибыль определяется как разница между доходами и расходами. К внереализационным расходам относятся расходы, связанные с безвозмездной передачей принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов.

Чаще всего внереализационные расходы могут выступать в виде:

- убытков по операциям прошлых лет, выявленных в отчетном году;

- убытков от уценки товаров;

- убытков от списания безнадежной дебиторской задолженности (суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской, кредиторской задолженности, в том числе задолженности по полученным кредитам, полученным (выданным) займам);

- недостач материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- затрат по аннулированным производственным запасам;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- разницы между числящейся стоимостью акций (доли), выкупленных у акционеров, и их номинальной или продажной стоимостью при аннулировании или продаже указанных акций;

- налог на добавленную стоимость, начисленный от внереализационных доходов в соответствии с законодательством;

- расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация, конфискация и т.п.);

- перечисление средств (взносов, выплат и т.п.) и передача имущества, выполнение работ, оказание услуг, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание шефской и социальной помощи и расходы на иные аналогичные мероприятия;

- расходы обслуживающих производств и хозяйств;

- прочие расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, услуги, работ, услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными.

По дебету субсчета 92-2 «Внереализационные расходы» учитываются расходы организации, признаваемые внереализационными, в том числе связанные с чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, денежных средств и иного имущества, расчетов и др.

III. Организация бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов на примере ООО "Биогумус"

3.1 Краткая производственно-экономическая характеристика предприятия ООО «Биогумус»

Общество с ограниченной ответственностью «Биогумус» зарегистрировано Постановлением главы администрации Московской области г. Егорьевска 28 марта 2000г. № 218, является предприятием, основанным на коллективной форме собственности и действует в соответствии с законодательством Российской Федерации, Уставом и Учредительным договором.

Предприятие приобрело право юридического лица с момента регистрации, имеет обособленное имущество,самостоятельный баланс, может от своего имени заключать договора, приобретать имущественные права и нести обязанности и быть истцом и ответчиком в суде.

Высшим органом управления общества является Собрание участников. В соответствии с законодательством Российской Федерации, Собрание участников общества должно проходить, по крайней мере, один раз в год независимо от других собраний. Собрание созывается директором общества,ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание несет ответственность за выработку решений о развитии стратегий автозаправки, распределении прибыли и назначения на должность руководящего персонала, избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 500 тыс. рублей. Учредителем предприятия являются два частных лица.

Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

– денежные и материальные взносы учредителей;

– доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

– кредиты банков и другие кредиторы;

– иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации.

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его расположение.

Общество может прекратить свою деятельность (ликвидироваться):

– по решению Собрания участников;

– по решению суда, в случае неплатежеспособности или нарушения обществом действующего законодательства.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке, предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обстоятельств перед кредиторами и бюджетом,распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Общество «Биогумус» создавалось в целях :

– удовлетворения общественных потребностей в моторном топливе;

– получение прибыли от производства и реализации моторного топлива.

Предприятие занимается следующими видами деятельности:

– производством и реализацией моторного топлива;

– розничной торговлей моторного топлива;

– другими видами деятельности не запрещенными законодательством и указанными в Уставе.

Основными поставщиками сырья ООО «Биогумус» являются ООО «Вымпел», ООО «Круиз» и д.р. Основные покупатели автоколонны и другие покупатели.

ООО «Биогумус» является клиентом баннка «Возрождение» и имеет расчетный счет 30203780300000000650.

Численность ООО «Биогумус» составляет 19 человек.

Организационная структура ООО «Биогумус» представляет собой следующее:

Таблица 3

Организационная структура ООО «Биогумус»

На автозаправке установлен круглосуточный режим работы.

К факторам успеха автозаправки можно отнести следующее:

– качество продуктов;

– ассортимент продуктов;

– постоянность продуктов.

Продукция автозаправки предоставлена следующим ассортиментом:

– Моторное топливо АИ 95;

– Моторное топливо АИ 92;

– Моторное топливо АИ 80;

– Дизельное топливо;

– Природный газ.

При исчислении себестоимости произведенного моторного топлива применяют метод исключения затрат на побочную продукцию (отходы по ценам возможной реализации) и пропорциональный метод калькуляции. Базой для распределения фактических затрат между видами полученной продукции служит масса готовых изделий.

3.2 Бухгалтерский учет финансовых результов в ООО «Биогумус»

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО "Биогумус" предназначен синтетический счёт 99 «Прибыли и убытки». По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от обычных видов деятельности (производства и реализации моторного топлива); финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

В течение отчётного года указанные доходы и потери на счёте 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года (по кумулятивному принципу). При этом составляются следующие проводки:

Дт Кт

90 99 списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года

99 90 списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года

91 99 отнесены прочие доходы на финансовый результат отчетного года

99 91 отнесены прочие убытки на финансовый результат отчетного года

99 68 начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 «Нераспределенная прибыль»; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 - Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

· Прибыль, подлежащая распределению

· Нераспределенная прибыль

· Непокрытый убыток

Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

Дт Кт

84.1 84.2 по решению часть прибыли не распределяется

84.1 84.3 покрытие убытков прошлых лет

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т.е. не погашаться.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

Для учета операций по финансовым результатам деятельности ООО "Биогумус" в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.

Доходы будущих периодов на счете 98 ООО "Биогумус" не отражались.

Порядок определения балансовой прибыли и заполнения формы отчётности «Отчёт о прибылях и убытках» (ф. № 2)

В конце каждого месяца в ООО "Биогумус" составляется Ведомость учёта реализации по счёту 90 «Продажи». Внереализационные доходы и расходы отражаются в журнале - ордере № 15. Ежеквартально на основе данных документов заполняется «Отчёт о прибылях и убытках» (форма № 2) (см. Приложения 14-17). Порядок заполнения строк формы следующий:

По строке 010 показывается выручка от продажи готовой услуги, товаров, работ, услуг, учитываемая на счете 90 «Продажи» (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей). В ООО "Биогумус" "этой строке в 2009 году показана сумма 77656 тыс. руб. (К-т счета 90.1 «Выручка»): 65354 тыс. руб. (оборот по реализации моторного топливаАИ 95 без НДС) + 12302 тыс. руб. (оборот по реализации моторного топлива АИ 92 без НДС) .

Графа 4 (показатели за аналогичный период предыдущего года) отчета заполняется на основе данных графы 3 (показатели за отчетный период) отчета за предыдущий год.

По статье «Себестоимость реализации товаров, услуги, работ, услуг» (строка 020) отражаются затраты, связанные с производством услуги, относящиеся к реализованной услуги. Учетной политикой предприятия установлено списание общехозяйственных расходов при формировании себестоимости услуги и определении финансового результата с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» непосредственно в дебет счета 20 «Основное производство». Таким образом, по данной статье отражаются затраты на производство услуги с учетом сумм общехозяйственных расходов.

В отчете о прибылях и убытках ООО "Биогумус" строка 020 заполняется следующим образом: 65354 тыс. руб. (себестоимость реализованного моторного топлива АИ 95 ) + 12302 тыс. руб. (себестоимость реализованного моторного топлива АИ 92) + 6077 тыс. руб. (себестоимость моторного топлива) = 77656 тыс. руб.

По статье «Валовая прибыль» (строка 029) отражается разница между показателями строк 010 и 020 по торговым операциям: 77656 тыс. руб. (65354 тыс. руб. - тыс. руб.).

По статье «Коммерческие расходы» (строка 030) ООО "Биогумус" не отражает затраты по сбыту (учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к реализованной услуги (работам, услугам)).

По статье «Управленческие расходы» (строка 040) отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в том случае, если учетной политикой предприятия установлено, что указанные суммы при формировании себестоимости выпускаемой услуги (работ, услуг) и определении финансовых результатов списываются с кредита счета 26 непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

В соответствии с учетной политикой ООО "Биогумус" списывает общехозяйственные расходы в конце отчетного периода в дебет счета 20 «Основное производство». Поэтому в отчете о прибылях и убытках управленческие расходы отдельной строкой не выделены.

По строке 050 показывается прибыль (или убыток) от продаж: 77656 тыс. руб. - 65354 тыс. руб. = 6225 тыс. руб. (строки 010 - 020)

Операционные доходы и расходы ООО "Биогумус" в отчете о прибылях и убытках не отражены. В соответствии со ст.76 приказа Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» в составе прочих операционных расходов (строка 100) отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество и др.).

В строках 060, 070, 080, 090 ставится прочерк.

По статье «Прочие внереализационные расходы» (строка 130) показываются убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (по оборотам по счету 99 «Прибыли и убытки»).

По строке 140 показывается прибыль (или убыток) до налогообложения:

6225 тыс. руб. - 149 тыс. руб. = 6003 тыс. руб. (прибыль) (строки 050 - 130).

По статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» (строка 150) показывается отраженная в бухгалтерском учете сумма налога на прибыль, исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации, подлежащая перечислению в бюджет.

По строке 160 показывается прибыль (убыток) от обычной деятельности (строки 150 - 140): 4555 тыс. руб.

Чрезвычайные доходы (строка 170) и чрезвычайные расходы (строка 180) в ООО "Биогумус" отсутствуют. По строкам 170 и 180 ставится прочерк.

Поскольку строки 170 и 180 не содержат значащих показателей, то по строке 190 указывается чистая (нераспределенная) прибыль (убыток) отчетного периода (показатель строки 160). Данное значение отражается также по строке 470 баланса.

Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках ООО "Биогумус" и субсчетов счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки» показана в таблице 3.

Таблица 3

Взаимосвязь показателей Отчета о прибылях и убытках ООО "Биогумус" и субсчетов счетов 90, 91, 99

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ООО "Биогумус" за 2009 год представлена в Приложении 2.

3.3 Анализ учета затрат на производство

В практике ООО "Биогумус" после введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) используются, как минимум, три разновидности учета: налоговый, финансовый и управленческий.

Не следует считать, что это три различных, независимых вида учета. Однако наличие нескольких видов учета ставит перед финансово-экономической службой ООО "Биогумус" ряд актуальных вопросов требующих незамедлительного решения.

Налоговый учет проводится под руководством Министерства РФ по налогам и сборам согласно Налоговому кодексу РФ. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил данного учета для целей налогообложения в рамках учетной политики ООО "Биогумус".

Финансовый учет (в отдельных публикациях отождествляется с бухгалтерским, что экономически и организационно неправильно) выполняется под началом Министерства финансов РФ в соответствии с Планом счетов и Правилами бухгалтерского учета. Он предназначен для фиксации, оценки и контроля денежных потоков, финансовых активов и пассивов организации.

Управленческий учет ведется администрацией в интересах непосредственно организации и собственников. Это внутренний учет, который используется в системе менеджмента ООО "Биогумус" для повышения эффективности производства и принятия экономически обоснованных управленческих решений.

Возникшая в настоящее время ситуация, при которой в организации существуют два вида учетной политики (для финансового учета и налогообложения), является переходной. Если действующий традиционный бухгалтерский учет методологически и организационно строго регламентирован, то налоговым учетом пока не введена обязательная документация, так как каждый налогоплательщик организует его самостоятельно. Бухгалтерскому учету свойственна двойная запись, при налоговом используется простой метод записи. В будущем, причем самом недалеком, останется одна система учета, при которой все правила бухгалтерского учета будут приведены в соответствие с требованиями НК РФ. Сохранится традиционная двойная запись, а результаты будут представляться в виде унифицированных таблиц. Поэтому следует ожидать принятия ряда документов нормативного характера по унификации налогового и финансового учетов для всей бухгалтерской деятельности.

Согласно ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на следующие группы: 1) материальные; 2) расходы на оплату труда; 3) суммы начисленной амортизации; 4) прочие расходы.

Основной статьей материальных расходов являются расходы на приобретение сырья и материалов, которые используются при производстве товаров (услуг, работ) и (или) образующих их основу либо являющихся в них необходимым компонентом для обеспечения технологического процесса, а также на другие производственные и хозяйственные нужды. Вместе с этими расходами учитываются расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) дополнительной обработке, а также топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий, выработку и передачу энергии.

Налоговому учету по группе расходов на оплату труда подвергаются в основном те же затраты, что и в финансовом учете: оплата труда основного производственного персонала, включая премии всем категориям работников за производственные результаты, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми контрактами и (или) коллективными договорами.

Что касается учета амортизируемого имущества, то по этому элементу производственных расходов существовали и существуют различные точки зрения и методики расчета. Имущество (подвижной состав, здания, сооружения, оборудование и т.д.), результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на правах собственности и используются для извлечения доходов, являются амортизируемым имуществом. К этому виду имущества не относятся земля, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги и другие средства производства, имущество, начальная стоимость которого не превышает 10 тыс. руб., а срок службы составляет, как правило, до одного года (12 месяцев). Нематериальные активы признаются амортизируемыми, если они используются в производственной деятельности или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев). Начисление амортизации при различных видах учета может осуществляться разными методами: при финансовом -- линейным, а также методами уменьшаемого остатка и списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционального объему продукции; при налоговом -- линейным и нелинейным.

Согласно п. 3 ст. 258 гл. 25 НК РФ все амортизируемое имущество объединено в десять групп в зависимости от срока его полезного использования: I группа -- от 1 года до 2 лет включительно, II группа -- от 3 до 5 лет включительно, ..., X группа -свыше 30 лет.

Прочие расходы являются четвертым элементом производственных затрат, учитываемых для целей налогообложения. Он объединяет обширную номенклатуру видов расходов. Каждый из них учитывается самостоятельно либо с ограничениями, и этой учет значительно отличается от бухгалтерского. Остановимся лишь на перечислении основных видов расходов, включенных и этот элемент затрат: расходы на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, обязательное и добровольное страхование имущества, суммы налогов и сборов, расходы на сертификацию продукции и услуг, суммы компенсационных сборов и иных подобных расходов, суммы выплаченных подъемных, расходы на оплату услуг по охране имущества, на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на набор работников, арендные (лизинговые) платежи за имущество, расходы да командировки, оплату юридических, аудиторских и информационных услуг, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров, на канцелярские товары, расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, расходы на текущее изучение конъюнктуры рынка и рекламу, расходы обслуживающих производств и хозяйств и т.д.

Наличие двух методик учета и расчета затрат вносит известную несогласованность в учетную политику ООО "Биогумус", усложняет существующую систему учета. Налоговый, и финансовый, и управленческий учет выполняют свои индивидуальные функции. В связи с этим необходимо постоянно в рамках ООО "Биогумус" продолжать работу по совершенствованию схем информационных потоков, рационализации форм аналитических регистров налогового учета, оптимизации системы документооборота, повышению квалификации работников, расширению и модернизации компьютерных информационных технологий.

Система управленческого учета является внутрипроизводственной и служит для целенаправленного сокращения издержек производства. Отличительной чертой управленческого учета является такой подход к калькулированию себестоимости, при котором в отношении объектов анализа (продукция, услуги, работа) планируется и учитывается не полная себестоимость, а ограниченная. Если учет затрат ведется по признаку зависимости расходов от объема производства (постоянные и переменные), то говорят о применении системы директ-костинг. Ее часто отождествляют с системой управленческого учета в целом. Это не совсем верно, поскольку управленческий учет охватывает все сферы деятельности ООО "Биогумус", а директ-костинг -- в большей степени учет затрат и на основе этого прибыль, рентабельность, т.е. создает фундамент маржинального анализа, рассматривающего соотношения трех элементов: издержек, объемов производства (реализации) и прибыли.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость учитывается и планируется только в разрезе переменных затрат. Постоянные расходы списываются с величины выручки.

Построение отчетов о доходах и прибыли проводится по многоступенчетой схеме: из выручки от реализации вычитают переменные затраты, получая маржинальный доход; из маржинального дохода вычитают постоянные затраты, получая прибыль.

3.4 Анализ финансовых результатов деятельности ООО "Биогумус"

Анализ балансовой прибыли

Балансовая прибыль включает в себя прибыль от реализации произведенной услуги (выручка от продажи услуги за минусом НДС, акцизов, себестоимости проданной услуги, коммерческих расходов, управленческих расходов) и прибыль от операционных и внереализационных доходов и расходов, отражаемых в форме № 2 «Отчет о прибылях убытках»

Анализ балансовой прибыли начинается с изучения динамики за 2008-2009 годы массы прибыли и изменения ее структуры. Для этого из формы № 2 заносятся в таблицу следующие показатели (см. таблицу 5).

Таблица 5

Показатели прибыльности работы ООО «Биогумус» в 2008-2009 гг. ( тыс. руб.)

В 2008-2009 гг. конечный финансовый результат ООО «Биогумус» представлял собой прибыль: в 2008 году - в сумме 414 тыс. рублей, в 2009 году 4555тыс. рублей.

Динамику финансового результата ООО "Биогумус" можно проследить из таблицы 6.

Таблица 6

Динамика финансовых результатов ООО "Биогумус" в 2008-2010 гг. (в процентах от прошлого года)

В 2007 г. убыток от деятельности ООО "Биогумус" сократился почти в 6,5 раз (по сравнению с 2006 г.). В 2009 году финансовый результат превысил прошлогодний показатель в 3,8 раза (377%).

Резкое сокращение убытков в 2006 году обеспечивалось 131% ростом объема реализованной услуги на фоне 116% повышения ее себестоимости (динамика роста выручки в 2 раза превышает динамику роста себестоимости). Эта же тенденция, чуть в более скромных масштабах, сохранилась и в 2009 году - четырехкратное (377%) сокращение убытков произошло за счет 125%-увеличения выручки и 118%-повышения себестоимости (динамика роста выручки в 1,5 раза превышает динамику роста себестоимости).