При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом (ф. № М-7). Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам предприятия или по оптовым (отпускным ценам), затем учитываются в журнале-ордере № 6 отдельной строкой как неотфактурованная поставка - отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить платежное требование. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику. Сумма железнодорожного тарифа при этом распределяется пропорционально массе груза, а суммы наценок, скидок - пропорционально стоимости груза.

Сумма недостач относится в дебет счета 63 “Расчеты с претензиями” и в кредит счета 60 “расчеты с поставщиками” и отражается в журнале ордере №6 и ведомости №7. В данном журнале ордере отражены операции расчетов с поставщиками, связанные только с приобретением товарно-материальных ценностей. Кроме того, предприятия пользуются услугами поставщиков воды, газа, сжатого воздуха, подрядчиков ремонтных работ и т. п. Поэтому ведется отдельный журнал-ордер №6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками за услуги (см. в последующих темах). По окончании месяца показатели этого журнала - ордора переносятся в журнал-ордер № 6 расчетов с поставщиками за материальные ценности отдельной графой для получения оборотов и переноса их в Главную книгу

2.5 Учет транспортно-заготовительных расходов

Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации;

- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча), в пределах норм естественной убыли;

- другие расходы.

Транспортно-заготовительные расходы организации принимаются к учету путем:

а) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", согласно расчетных документов поставщика;

б) отнесения транспортно-заготовительных расходов на отдельный субсчет к счету 10 "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материально-производственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Непосредственное (прямое) включение транспортно-заготовительных расходов в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Если нет значительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных расходов, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием заготовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т. п.) допускается вести учет транспортно-заготовительных расходов в целом по субсчету к счету 10 "Материалы" или в целом по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

При применении метода учета транспортно-заготовительных расходов путем присоединения указанных расходов к счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) входит сумма транспортно-заготовительных расходов и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончанию месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

В остатке по счету 15 "Заготовление и приобретение материалов" у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика (счет, счет-фактура, платежное требование-поручение и т. п.), на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили.

2.6 Инвентаризация материалов

Положение о бухгалтерских отчетах и балансах обязывает промышленные предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

-не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее) с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

-при смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

в случае расхождений между данными бухгалтерского' и складского учета.

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. В процессе инвентаризации проверяются:

-сохранность товарно-материальных ценностей;

-правильность их хранения, отпуска, состояние весового и измерительного инструмента;

-порядок ведения учета движения товарно-материальных ценностей.

По объему проверки инвентаризации делятся на сплошные и выборочные, а по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель (директор) предприятия, или его заместитель, или главный бухгалтер. Работу по проведению инвентаризации осуществляет комиссия, состоящая из компетентных лиц, назначаемая приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия к моменту проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам (ф. № нив-3). Складские операции в этот период не производятся; заведующий складом в данной описи дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточки складского учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

Для выявления результатов инвентаризации может использоваться книга остатков материалов, в которой предусмотрены специальные колонки для записи остатков материалов в натуре по данным инвентаризационных описей.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости.

Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (дебет счетов 05, 06, 08, 12, кредит счета 26). Недостача ценностей списывается на счет 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей” с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

По решению руководителя предприятия сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки Производства: дебет счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на материально ответственных лиц: дебет счета 72 “Расчеты по возмещению материального ущерба”, кредит счета 84 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

Потери материальных ценностей от стихийных бедствий относятся на результаты хозяйственной деятельности предприятия: дебет счета 80 “Прибыли и убытки”, кредит счетов 05, 06, 08, 12.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

На предприятиях, переведенных на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, недостача сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, когда конкретные виновники не установлены, могут быть списаны самими предприятиями с возмещением за счет хозрасчетного дохода коллектива (прибыли).

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности учета, контроля и анализа производственных запасов, а также особенности их оценки.

Современный этап экономического развития страны характеризуется значительным замедлением платежного оборота, вызывающим рост задолженности на предприятиях. Поэтому важной задачей является эффективное управление оборотными активами, направленное на оптимизацию общего его размера. Для управления производственными запасами; во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами; во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы; в-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, необходимо проводить по следующим направлениям; во-первых, упростить оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей; во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию организации бухгалтерского учета материальных ресурсов; в-третьих, необходимо тщательно и своевременно проводить инвентаризации контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материальных ценностей.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и аудит за наличием, движение и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Список используемой литературы

1. О бухгалтерском учете: ФЗ № 129-ФЗ от 21.11.96г.//Рос.газ.-1996.-№48.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ: Приказ Минфина РФ от 27.07.98.//ЭиЖ.-1998.-№29

3. План счетов бухгалтерского учета на 2000г.-М.:ФБК-ПРЕСС,2000.

4. Учетная политика организации.//ЭиЖ.-1998.-№ 31,32.

5. Расходы организации: Приказ Минфина от 14.08.99//Фин.Рос.-1999.-№19

6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве: постановление Госкомстата №71-а от 30.10.1997//Фин.Рос.-1998-№48.

7. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету комиссионных операций, по учету результатов инвентаризации: постановление Госкомстата № 88 от 18.08.98.//Фин.Рос.-1999.-№9.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв.Минфином РФ №49 от 13.06.1995г.// Фин.газ.-1996.-№38.

9. Барышников Н.П.Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение.-3-е изд.Т1.-М.:ФиС,1998.

10. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет,1996.

11. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие/ В.Г. Широбоков, З.М. Грибанова, А.А. Грибанов.-м.:КНОРУС,2007.

12. Бухгалтерский учет / Под ред. А.Д.Ларионова.-М.:Проспект,1999.

13. Дури К. Введение в управленческий и производственный учет/Пер.с англ.; Под ред. С.А. Табалиной.-М.:Аудит,ЮНИТИ,1997.

14. Козлова Е.П., Бабченко Г.Н. Галанина, Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: ФиС,1997.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 1997

16. Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. - М.: ОАО «Инконсаудит», 1996.

17. Журнал «Главбух»

Размещено на Allbest.ru