Учет и аудит операций с наличными и безналичными денежными средствами

- учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);

- основные средства;

- нематериальные активы;

- производственные запасы;

- расчеты по оплате труда;

- затраты на производство;

- готовая продукция, товары и реализация;

- денежные средства;

- расчеты;

- финансовые результаты и использование прибыли;

- капитал и резервы;

- кредиты и финансирование;

- учет по забалансовым счетам;

- бухгалтерская отчетность и приложения.

Общий план аудита и программа аудита могут по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

С помощью аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации должны варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация при необходимости может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план должен служить руководством при осуществлении программы аудита. В процессе проведения аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

3.2 Аудиторские процедуры

Аудиторская проверка операций с денежными средствами предполагает проверку кассовых, банковских и валютных операций.

Основная цель аудиторской проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств действующим в Российской Федерации нормативным документам. Для достижения данной цели необходимо установить законность, достоверность и целесообразность совершения операций с денежными средствами на предприятии, правильность их отражения в учете и отчетности.

В ходе аудита операций с денежными средствами в ООО «СИНТЕР» решались следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм целевого использования, полученных из банка по чекам денежных средств (в том числе валютных) и другие;

- установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия (в том числе валютных), правильности их отражения в учете;

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины.

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Проверка правильности ведения кассовых операций производится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. Для проверки кассовых операций в ООО «СИНТЕР» аудитор должен изучить следующие документы:

- Бухгалтерскую отчетность: Бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. № 4);

- Главную книгу или оборотно-сальдовую ведомость;

- Регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»;

- Банковские выписки;

- Кассовую книгу (ф. № КО-4);

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ф. № КО-1, КО-2);

- Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

(ф. № КО-3);

- Книгу учета принятых и выданных кассиром денежных средств

(ф. № КО-5)

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Справку банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Чековые книжки;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Учетную политику в части документооборота.

Для того чтобы определить состояние внутреннего контроля, дать предварительную оценку соблюдения в ООО «СИНТЕР» кассовой дисциплины, выявить наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, спланировать состав основных контрольных процедур, а также определить специфические черты ведения учета на предприятии, аудитор составляет специальный вопросник.

Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина в ООО «СИНТЕР» не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Вопросник тестов контроля кассовых операций ООО «СИНТЕР» представлен в таблице 7.

Таблица 7. Тесты контроля кассовых операций

№	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера
2	Имеются ли письменные распоряжения предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Да	Письменное распоряжение руководителя Сроки действия полномочий Образцы подписей
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых ордеров в качестве руководителя организации	Только руководителю организации	Образец подписи руководителя организации
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя организации о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых документах в качестве руководителя организации	Нет	Письменное распоряжение руководителя Срок действия полномочий Образцы подписей уполномоченных лиц
5	Ведется ли в организации журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров
6	Ведется ли в организации журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе	10 000	Лимит остатка денег в кассе организации, установленный банком
8	Установлены ли руководителем организации сроки внезапной ревизии кассы приказом организации	Нет	Приказ об установлении сроков внезапной проверки
9	Сменялись ли кассиры в организации в проверяемом периоде	Нет
10	Была ли проведена ревизия при смене кассира	Нет	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя организации комиссия для производства ревизии кассы	Нет	Приказ о начислении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапной ревизии кассы	Нет	Акт внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Да	Договоры о полной материальной ответственности с кассирами
15	Имеются ли в организации контрольно-кассовые машины (ККМ)	Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
16	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины (ККМ) в налоговых органах	Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли организация договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта ККМ	Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли в организации кассовая книга	Да	Кассовая книга
19	Получают ли сотрудники организации деньги от сторонних организаций по доверенности	Да	ККМ
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Да	Журнал учета выданных доверенностей
21	Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей	Да	Журнал регистрации платежных ведомостей
22	Имеется ли в организации список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по организации	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом руководителя
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды, утвержденный приказом руководителя
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Да
25	Ведется ли в организации журнал учета депонентов	Да	Журнал учета депонентов

Аудиторская проверка кассовых операций ООО «СИНТЕР» была организована в такой последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация денежных средств, хранящихся в кассе, должна проводиться в присутствии кассира и главного бухгалтера организации.

При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу денег из других источников, изменить остаток денег, выведенный в кассовой книге. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер ООО «СИНТЕР». Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа).

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

В ходе проверки данного участка аудитором были выявлены следующие нарушения:

1. В ООО «СИНТЕР» не соблюдаются требования, предъявляемые к кассам предприятий. Специального помещения для кассы нет. Все наличные денежные и материальные ценности хранятся в сейфе главного бухгалтера.

2. Не соблюдаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу ООО «СИНТЕР». Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

3. Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в ООО «СИНТЕР» они хранятся в сейфе главного бухгалтера.

4. Внезапной ревизии кассы в ООО «СИНТЕР» ранее не производилась. Отсутствует приказ руководителя организации, в котором назначается комиссия для производства ревизии кассы. Также нет приказа об установлении сроков внезапной проверки и акта ревизии кассы.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

К аудиторской проверке быль представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе.

В соответствии с гл.15 Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования рынка ценных бумаг» за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей. За невыполнение обязанностей по контролю за соблюдением правил ведения кассовых операций должностным лицом учреждения банка обязанностей по контролю за выполнением организациями или их объединениями правил ведения кассовых операций - влечет наложение административного штрафа в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ООО «СИНТЕР», установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов.

В соответствии с Положением Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ», решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета по форме 0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также с учреждениями банков по ссудам.

В представленном к проверке расчёте на установление лимита остатка кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу.

В ходе аудита ООО «СИНТЕР» была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным Банком.

При проверке правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денежных средств в ООО «СИНТЕР», было уделено особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

При заполнении приходного и расходного кассовых ордеров в ООО «СИНТЕР» выявлены следующие ошибки:

- после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

- на нескольких ордерах отсутствуют необходимые подписи и печати;

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия.

Часто при заполнении кассовой книги ООО «СИНТЕР» записи ведутся помесячно, что является нарушением - целесообразно вести их ежедневно или раз в три-пять дней,

При проверке соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами применялся метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами.

В соответствии с Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» Расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальный предприниматель), между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Целью проверки являлось установить, совершаются ли в ООО «СИНТЕР» расчеты с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности и может быть сверкой расчетов.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «Аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Для оформления выводов аудитором были просмотрены чековые книжки ООО «СИНТЕР», проверены в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки).

Для того чтобы проверить правильность и своевременность оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Также сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека.

При проверке в ООО «СИНТЕР» не было выявлено расхождений между суммами фактически произведенных оплат в погашение дебиторской задолженности и суммами, зачисленными в кассу. Сдача выручки в банк происходила своевременно.

Далее следует проверить, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале регистрации, каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления.

Злоупотребления посредством подлогов возможны в результате недоброкачественного составления первичных кассовых документов. Неотражение даты составления документов, нумерации, других реквизитов позволяет использовать их для целей незаконного списания денег. Недоброкачественность их исполнения может быть выявлена при формальном осмотре первичных документов. Сознательные арифметические ошибки в ведомостях и кассовых отчетах приводят к образованию искусственного излишка денег в кассе, которые затем могут быть присвоены. Пересчет итогов всех кассовых отчетов и всех платежных ведомостей проводится с целью выявления таких злоупотреблений.

Особое внимание аудитор уделил проверке регистрации платежных ведомостей, так как одним из способов подлога является внесение в расчетно-платежные ведомости подставных лиц, на которых выписывается заработная плата с целью ее присвоения. При проверке сверялись табели учета рабочего времени, приказы о зачислении на работу и увольнении, первичные документы о начислении заработной платы с данными платежных ведомостей, карточек лицевых счетов.

Для того чтобы проверить, не завышена ли сумма начисленной заработной платы в расчетно-платежной ведомости, нужно сравнить данные синтетического и аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Сомнения в подлинности документов могут появиться в связи с наличием подчисток и помарок в ведомостях. Проверяются: Главная книга, журналы-ордера (по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту счета 50 «Касса»), журнал регистрации платежных ведомостей. Также проводится выборка дебетовых оборотов по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т.д.

В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации по истечении трех рабочих дней, включая день получения денег в банке для выплаты средств на оплату труда и выплату социально-трудовых льгот, кассир должен:

- в платежной или расчетно-платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп или сделать надпись от руки «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной или расчетно-платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их суммы с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надписью.

В соответствии с п. 18 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации в ООО «СИНТЕР» было выявлено следующее нарушение: против лица, не получившего выплату, вместо надписи «Депонировано» оставлено пустое место.

Выявление злоупотреблений с депонированными суммами возможно путем проверки состояния аналитического учета депонентов и сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета. В соответствии с Планом счетов в настоящее время учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам». Кредитовый оборот по субсчету «Расчеты по депонентам» за период - невыплаченные в течение периода в установленный срок суммы, дебетовый оборот - погашенная в течение периода задолженность по депонированным суммам. Сальдо по субсчету представляет собой депонированные суммы на конец проверяемого периода. Аналитический учет депонированных сумм ведется в журнале регистрации депонированных сумм.

Для проверки полноты оприходования выручки через контрольно-кассовые машины (далее ККМ) аудитор сверил на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверил, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации.

В соответствии с Законом РФ от 18.06.93 № 5215-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» при ведении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации все организации (в том числе физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) обязаны применять контрольно-кассовые машины (ККМ). Исключение из этого порядка допускается только для организаций, включенных в Перечень отдельных категорий предприятий, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения ККМ, утвержденный постановлением Правительства РФ от 30.06.93 № 745 (с учетом последующих изменений и дополнений).

При денежных расчетах с покупателями должны применяться модели (типы) ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации.

ООО «СИНТЕР» ведет книгу кассира-операциониста. В ней фиксируются показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, а также сумма поступившей за день выручки. В организации используется только одна ККМ.

Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы. Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» предусмотрены следующие санкции за нарушение установленного порядка применения ККМ:

Статья 7 гласит: суммы штрафов, взысканных за нарушения законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, распределяются следующим образом: 20 % - в федеральный бюджет; 80 % - в местный бюджет.

В соответствии со статьей 14.5 Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ:

Неприменение в установленных федеральными законами случаях контрольно-кассовой техники, применение контрольно-кассовой техники, которая не соответствует установленным требованиям либо используется с нарушением установленного законодательством Российской Федерации порядка и условий ее регистрации и применения, а равно отказ в выдаче по требованию покупателя (клиента) в случае, предусмотренном федеральным законом, документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

При проверке кассовых операций аудитор использовал все методы получения аудиторских доказательств, чтобы составить свое мнение о постановке бухгалтерского учета в ООО «СИНТЕР», достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего аудита. Основными методами сбора аудиторских доказательств являлись:

- участие в инвентаризации;

- наблюдение за выполнением хозяйственных или бухгалтерских операций;

- устный опрос;

- получение письменных подтверждений;

- проверка документов;

- проверка арифметических расчетов.

3.4 Особенности аудита в условиях компьютерной среды

Перспективным направлением разработки современных технологий аудита является его компьютеризация. В настоящее время невозможно представить себе область деятельности человека, связанную с обработкой информации, без использования вычислительной техники. Вполне естественно и органично персональные компьютеры находят применение и в аудите.

Применяемые в настоящее время программы весьма разнообразны и их количество внушительно. Например, такие программные продукты, как AuditNET, «Ассистент аудитора» и другие позволяют формировать рабочие документы на всех этапах аудита, осуществлять планирование аудита, контроль качества его проведения. Программа «Ассистент аудитора», предоставляет возможность составлять среду рабочих документов аудитора в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. Программа «Аудит-эксперт» используется для проведения расчетов, как на начальной стадии аудита, так и расчетов по скорректированной отчетности, например.

Также все аудиторские организации используют стандартные программы Word, Excel, Acsess. В ряде случаев аудиторами используются статистические пакеты для проведения выборочного контроля и обработки результатов. Многие аудиторские фирмы разрабатывают собственные системы автоматизации, основанные на современных сетевых технологиях; практически все аудиторы оснащены ноутбуками и используют интернет.

Современный аудит невозможен без использования правовых баз данных, таких как «КонсультантПлюс», «Гарант», «Кодекс», «Юсис», «Референт» и др., а также базами данных арбитражной практики по налоговым спорам.

Проверка аудита в условиях компьютерной обработки данных регламентируется как Международным стандартом аудита МСА 410, так и российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных (КОД) сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие среды КОД существенно влияет на процесс изучения аудитором системы учета экономического субъекта и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

Аудируемая организация обязана предоставить аудитору необходимый доступ к системе КОД. Невыполнение (неполное выполнение) этого условия является ограничением объема аудита в системе КОД, вследствие чего аудиторская организация может потребовать предоставления необходимых ей документов на бумажных носителях информации.

Аудитор должен оценить и оформить рабочим документом возможности компьютерной системы:

- гибкость реагирования на изменения хозяйственного, налогового или иного законодательства с точки зрения настройки программного обеспечения;

- формирование бухгалтерской и внутренней управленческой отчетности;

- осуществление аналитических процедур;

- расширение функций.

Аудитор должен оценивать квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.

Организация данных бухгалтерского учета у клиента в среде КОД влияет на профессиональный риск аудитора.

Аудитор обязан оценить надежность системы внутреннего контроля проверяемого экономического субъекта и влияние на эту надежность функционирующей системы КОД.

Аудитор проверяет соответствие применяемых алгоритмов требованиям нормативной документации по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности по основным автоматизированным расчетам экономического субъекта.

Аудитору необходимо убедиться в том, что информационная база внутри компьютера обеспечивает сохранность информации, ее архивирование, простоту доступа, кодирование и декодирование информации, ограничение несанкционированного доступа к ней. Актуальность данных (т.е. их соответствие изменившимся условиям хозяйственной жизни) обеспечивается регламентированием источников и потребителей информации, периодичностью и условиями ее обновления.

Источниками получения аудиторских доказательств при проведении аудиторских процедур являются данные, подготовленные в системе КОД экономического субъекта в виде таблиц, ведомостей, регистров бухгалтерского учета экономического субъекта. Аудитор имеет возможность применять их, их копии (в том числе фотокопии) в качестве рабочей документации аудита, сопровождая обработку этих документов ссылками, пометками, специальными символами.

Аудиторская организация должна обеспечить сохранность аудиторских файлов на машинных носителях, их оформление и сдачу в архив. Целесообразно хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту аудиторской организации на отдельном машинном носителе.

Объем учетной информации предприятия, обрабатываемой компьютерами, оценивается на основании определения ее удельного веса в общей массе информации предприятия, подлежащей учету.

Учетную машинную информацию формируют работники предприятия на основе документов. С момента занесения информации в компьютер она считается учтенной (для информации, обрабатываемой на компьютере) и так или иначе влияет на состояние базы данных в целом. Для определения уровня организации автоматизированного учета весьма важным является изучение процесса формирования учетной машинной информации, порядка ее использования.

Изучение систем внутреннего контроля предприятия за формированием и использованием компьютерных баз данных имеет первостепенное значение для аудитора, так как позволяет во многом скорректировать план аудиторской проверки и точнее определить аудиторский риск. Однако такую оценку следует осуществлять лишь на последнем этапе предварительного анализа организационного уровня автоматизации учета предприятия, так как вся система внутреннего контроля предприятия за формированием баз данных и их использованием строится на основе конкретной формы организации компьютерного учета.

Особого внимания заслуживают программные средства контроля формирования и использования учетной информации, используемые также и для защиты ее от несанкционированного пользователя. Так, следует определить наличие входных паролей компьютеров, а также персональных паролей пользователей, позволяющих определить авторство произведенных операций и полученной информации. Необходимо также рассмотреть способы передачи учетной информации и контроля за возможностью ее утечки или искажения.

Основная задача аудита автоматизированных систем учета - это проверка достоверности учетной машинной информации.

Особенно важны сверка учетной информации компьютеров с данными первичных документов, а также правильность выведения итогов, выдаваемых машинами.

Проверка взаимосоответствия различных баз данных ориентирует аудитора в выборе объектов, требующих сплошной и тщательной проверки, путем сравнения выходной машинной информации с первичными учетными документами предприятия.

На предприятиях, имеющих штат программистов, могут быть созданы собственные экспертные системы для принятия самостоятельных решений, анализирующие ситуации и способные давать вполне определенные рекомендации.

Литература

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 27.12.2009).Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26.01.1996 №14-ФЗ (в ред. от 17.07.2009)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010). Часть вторая Федеральный закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.04.2010)

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ. Принят Государственной думой 23.02.1996г. Одобрен Советом Федерации 20.03.1996г. (в ред. от 23.11.2009)

4. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Принят Государственной думой 25 апреля 2003г. Одобрен Советом Федерации 14 мая 2003г. (в ред. от 17.07.2009 № 162-ФЗ) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010)

5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Принят Государственной думой РФ 21.11.2003г. Одобрен Советом Федерации 26.11.2003г. (в ред. от 22.07.2008 № 150-ФЗ)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)

7. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. Утверждено Центральным Банком РФ 03.10.2002 № 2-п (ред. От 22.01.2008)

8. Письмо ЦБ РФ от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» (вместе с «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утв. ЦБ РФ 22.09.1993 № 40)

9. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (вместе с «Указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности», «Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности»)(ред. от 04.12.2002)

10. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

11. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (ред. от 28.04.2008)

12. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 19.11.2008)

13. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (принят ГД ФС РФ 24.12.2008)

14. Сапожникова Н.Г., Бухгалтерский учет . Учебник для вузов 4-е изд. - М.: КНОРУС, 2010. - 480с.

15. Ерофеева В.А., Принцева С.А. Бухгалтерский учет в строительстве. - М.: Юрайт-Издат, 2004. - 517с.

16. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М.: КНОУС, 2005. -496с.

17. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой 2-е изд. доп.,-- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527с.

18. Бабаев Ю.А., Теория бухгалтерского учета: учебник 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2009. - 240с.

19. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. Издание 13-е. - СПб.: Издательский дом Герда, 2008. - 400с.

20. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: ИНФРА-М, 2006. -- 448 с.

21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: ЮНИТИ-ДАНА 2006. - 583 с.

22. Информационные системы в экономике: Учебник для студентов вузов / Под ред. Титоренко Г.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.

23. Кочинев Ю. Ю., Аудит: Учебное пособие 3-е изд. -- СПб.: Питер, 2005. -- 400 с.

24. Практический аудит/ Под ред. С.М. Бычковой 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Эксмо, 2009. -- 176 с.

Размещено на Allbest.ru