2.10 Обобщение результатов проверки. Рабочие документы аудитора

Выявленные в ходе аудита нарушения и ошибки отражаются в рабочих документах аудитора.

Рабочие документы могут быть оформлены в виде таблиц нарушений (сводка ошибок) с указанием характеристики нарушений, нормативных документов, которые нарушены, а также рекомендации аудитора по устранению нарушений.

На заключительном этапе составляется рабочий документ «Оценка влияния выявленных ошибок на финансовую (бухгалтерскую) отчетность». В рабочем документе указывается:

* краткая характеристика нарушения;

* расчеты количественного влияния нарушения на показатели;

*наименование показателя, который изменяется;

* скорректированное значение показателя.

Все выявленные ошибки обязательно должны найти отражение также и в отчете аудитора.

Аудит формирования финансовых результатов

и распределения прибыли на ООО «НПП «НИТЭМ»

Бухгалтерский учет доходов Общества ведется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96г. № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и другими нормативными документами.

Бухгалтерский учет расходов Общества ведется в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и другими нормативными документами.

В результате проведения аудита доходов, расходов и формирования финансовых результатов Общества установлено следующее:

Замечание 1. Несвоевременность признания доходов и расходов от реализации имущества

Описание ситуации

На основании договора на поставку товаров на консигнацию от 15.12.08г. № 260 Общество передало компании «РЭМ» бывшие в употреблении станки модели «G 80 еl».

Срок консигнации составляет 12 месяцев со дня поставки товара. Поставка станков осуществлена в декабре 2008 года. Согласно п. 1.1 договора переход права собственности на товары происходит после истечения срока консигнации.

В бухгалтерском учете операция по передаче станков на консигнацию отражена следующим образом:

Дт 62-2 Кт 91-1 260 тыс.руб. - отражена выручка от реализации станков;

Дт 91-1 Кт 76-3 249 тыс.руб. - отражены расходы связанные с консигнацией;

Дт 91-3 Кт 76-2 243 тыс.руб. - учтен НДС отложенный.

Указанные доходы и расходы учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Требования нормативных актов

Согласно п. ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

* организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

* сумма выручки может быть определена,

* имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

* право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

* расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с подп.1 п.1 ст.268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.

Согласно п.1 статьи 268 НК РФ при реализации имущества, указанного в статье 268 НК РФ, налогоплательщик также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества

Последствия и выводы

Поскольку право собственности на исследуемое имущество не перешло от Общества к иному лицу, Общество не может признать выручку ни для целей бухгалтерского учета, ни для целей налогового учета.

Расходы, связанные с реализацией, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль также в момент реализации имущества.

Нарушение порядка учета реализации имущества привело к следующим последствиям:

* завышены данные стр.090 «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках Общества за 2009 год на сумму 217 тыс.руб. (260 тыс.руб. - 43 тыс.руб.);

* завышены данные стр.100 «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках Общества за 2009 год на сумму 249 тыс.руб.;

* занижена налоговая база по налогу на прибыль на сумму убытка от реализации в размере 32 тыс.руб. (217 тыс.руб. - 249 тыс.руб.).

* завышены данные стр. 240 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.09 на сумму 260 тыс.руб.;

* завышены данные стр. 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.09г. на сумму 470 тыс.руб.;

* завышены данные стр. 620 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса Общества на 31.12.09г. на сумму 43 тыс.руб.

Рекомендации

Рекомендуем внести исправительные записи в регистры бухгалтерского учета в соответствии с вышеуказанным замечанием:

Дт 91-1 Кт 62-2 на сумму 260 тыс. руб.;

Дт 76-З Кт 91-2 на сумму 249 тыс. руб.;

Дт 76-2 Кт 91-3 на сумму 43 тыс. руб.

Рекомендуем внести исправления в расчеты по исчислению налогов в соответствии с вышеуказанным замечанием.

Замечание 2. Нарушен порядок учета процентов по реструктурированной задолженности перед бюджетом

Описание ситуации

В ходе аудита установлено, что Общество относит проценты, начисленные за пользование бюджетными средствами в связи с реструктуризацией задолженности перед бюджетом, на счет 99 «Прибыли и убытки» с отражением по статье 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» Отчета о прибылях и убытках.

В 2009 году начисленные проценты составили 541 тыс. руб.

Требования нормативных актов

Согласно п. 11 Положения по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 33н, операционными расходами являются проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

В соответствии с п. 80 Приказа МФ РФ от 28.06.2000г. № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» по статье «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам (за исключением учитываемых в установленном порядке в составе прочих операционных расходов).

Последствия и выводы

Таким образом, проценты за пользование бюджетными средствами, в качестве заемных средств подлежат отражению в составе операционных расходов.

Нарушение порядка учета процентов за пользование бюджетными средствами привело к занижению данных стр. 070 «Проценты к уплате» и завышению данных стр. 150 «Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи» Отчета о прибылях и убытках Общества за 2009 год на сумму 54 тыс. руб.

Рекомендации

Рекомендуем внести корректировочные записи в регистры бухгалтерского учета, а также соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность.

3. Аудит бухгалтерской отчетности предприятия

Аудитор

Наименование: Общество с ограниченной ответственностью «ИНТЭК-Аудит»

Место нахождения: 650099, г. Кемерово, пр. Советский, 63, оф. 364

Государственная регистрация: № 002.097.348 от 28.06.2002 года выдано Московской регистрационной палатой.

Лицензия: № Е 002332 на осуществление аудиторской деятельности выдана на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации № 255 от 06.11.2002г., продлена на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации № 676 от 31.10.2007г. до 06.11.2012г.

Является членом: НП «Аудиторская палата России» в соответствии с решением Совета АНР от 25.04,2008г. (№ 2453 в реестре АПР).

Аудируемое лицо:

Наименование: ООО «НПП «НИТЭМ»

Место нахождения: 650033, г. Кемерово, ул. 40 лет Октября, 2

Государственная регистрация: № 4200100 от 23.01.2002г.

Лицензия: серия 1843-Б-ВР-П № 003045 от 12 декабря 2001 года, выдана Федеральным агентством по промышленности

Мы провели аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО «НПП «НИТЭМ» за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «НПП «НИТЭМ» состоит из:

· бухгалтерского баланса;

· отчета о прибылях и убытках;

· приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

· пояснительной записки.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ООО «НПП «НИТЭМ». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

· Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

· федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

· правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

· нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской федерации.

В результате проведенных аудиторских процедур по учету затрат на производство выявлены расхождения, но они не привели к существенному искажению бухгалтерского баланса по строке 213 «Затраты в незавершенном производстве».

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «НПП «НИТЭМ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2009 года и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2009 года включительно.

24.03.2010г.

Руководитель ООО «ИНТЭК-Аудит» Ю.А. Богунова

Руководитель аудиторской проверки И.С. Оболонская

Квалификационный аттестат по общему аудиту № К 025018 выдан на основании Приказа Минфина РФ от 20.12.2005г. № 341 на неограниченный срок номер 002345

Заключение