Особенности формирования бухгалтерской отчетности в автономных учреждениях

По строке 180 "Денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам" в сумме 3456 тыс.рублей, отражается величина денежных средств, направленных на уплату налогов и сборов.

При заполнении строки 180 используются данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетами учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам по счетам: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета"

Строка 190 "Денежные средства, направленные на прочие расходы"

По данной строке отражается величина денежных средств, направленных на оплату прочих расходов, и составляет сумму 406 тыс.рублей.

По строке 200"Чистые денежные средства от текущей деятельности", составляет сумму 917 тыс.рублей, отражается величина прироста (уменьшения) денежных средств по текущей деятельности. Эта величина определяется расчетным путем на основе показателей, приведенных в группе статей "Движение денежных средств по текущей деятельности". Если в результате вычислений получится отрицательная величина, то она указывается в круглых скобках.

Далее рассмотрим группу статей Движение денежных средств по финансовой деятельности, по строке 400"Погашение обязательств по финансовой аренде" отражается величина денежных средств, направленных МАУ СК «Саяны» на погашение обязательств по договорам лизинга и составляет сумму 387 тыс.рублей.

При заполнении строки "Погашение обязательств по финансовой аренде" АУ используют данные о кредитовом обороте в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет учета расчетов с лизингодателем, по счету 51 "Расчетные счета"

По строке 450 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" приводятся данные об остатке денежных средств, имеющихся у АУ на конец отчетного года и составляет 546 тыс.рублей.

При заполнении строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" используются данные о дебетовом сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета".

Далее рассмотрим порядок заполнения Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5). Отдельные показатели, включенные МАУ СК «Саяны» в Приложение к Бухгалтерскому балансу согласно образцу формы отражают данные о наличии и движении объектов ОС

Информация о первоначальной стоимости ОС по каждой группе объектов ОС, а также об их движении в течение отчетного года приводится в первой таблице (абз. 2, 3 п. 32 ПБУ 6/01).

Форма раздела "Основные средства" предусматривает расшифровку объектов основных средств по следующим основным группам:

- "Здания";

- "Сооружения и передаточные устройства";

- "Машины и оборудование";

- "Транспортные средства";

- "Производственный и хозяйственный инвентарь";

- "Другие виды основных средств".

Строка "Итого" таблицы представляет собой сумму строк, в которых раскрывается информация по группам ОС, в сумме 36541 тыс.рублей.

При заполнении первой таблицы раздела "Основные средства" формы №5 используются данные аналитического учета о сальдо и оборотах за отчетный год по счетам 01 и 08.

Далее по строке 153 "Износ основных средств - всего" используются показатели по счету 010 "Износ основных средств" на начало и конец отчетного года. Для заполнения расшифровывающих строк используются данные аналитического учета по данному счету по соответствующим группам ОС., по забалансовому счету 010 «Износ ОС»и составляют сумму 694 тыс.рублей.

В разделе "Дебиторская и кредиторская задолженность" представляется информация о наличии на начало и конец отчетного года отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженности (абз. 6, 10 п. 27 ПБУ 4/99). Информация о долгосрочной и краткосрочной дебиторской и кредиторской задолженности приводится отдельно (п. 19 ПБУ 4/99).

Строки этого раздела кодируются МАУ СК «Саяны» самостоятельно, поскольку не закодированы Минфином России и органами государственной статистики.

Строка "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" составляет сумму 2159 тыс.рублей на конец отчетного периода, отражается информация об общей сумме краткосрочной дебиторской задолженности МАУ СК «Саяны». Показатель этой строки расшифровывается по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99). Сумма показателей этих строк должна совпадать с показателями строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" по соответствующим графам.

Краткосрочной является задолженность, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (п. 19 ПБУ 4/99).

Для представления информации о видах дебиторской задолженности в форме №5 имеются следующие строки:

- "расчеты с покупателями и заказчиками";

- "авансы выданные";

- "прочая".

При заполнении строки "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего" формы №5 и расшифровывающих ее строк используются данные бухгалтерского учета о дебетовых остатках по счетам (аналитические счета учета краткосрочной задолженности):

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего",в сумме 2566 тыс.рублей, отражается информация об общей сумме краткосрочной кредиторской задолженности АУ. Показатель этой строки расшифровывается по видам задолженности (п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2, 3, 5 п. 17 ПБУ 15/2008).

Для представления информации о видах краткосрочной кредиторской задолженности в форме №5 имеются следующие строки:

- "расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- "авансы полученные";

- "расчеты по налогам и сборам";

- "кредиты";

- "займы";

- "прочая".

При заполнении данной строки формы №5 и расшифровывающих ее строк используются данные бухгалтерского учета о кредитовых остатках по счетам (аналитические счета учета краткосрочной задолженности (обязательств)):

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";

- 68 "Расчеты по налогам и сборам";

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

По строке "Итого» в сумме 2566 тыс.рублей. отражается информация об общей сумме краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности. Показатель данной строки равен сумме показателей строк 640 "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" и 650 "долгосрочная - всего"

В разделе "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)" МАУ СК «Саяны», представляют информацию о составе затрат на производство (издержек обращения) в разрезе элементов затрат (абз. 12 п. 27 ПБУ 4/99, абз. 2 п. 22 ПБУ 10/99). Данные приводятся только о затратах, связанных с предпринимательской деятельностью АУ, расходы по уставной некоммерческой деятельности, предусмотренные сметой АУ, в данном разделе не отражаются, поскольку к таким расходам не применяется ПБУ 10/99 и они не могут квалифицироваться как расходы по обычным видам деятельности (п. 1 ПБУ 10/99). Перечень элементов затрат, по которым группируются расходы по обычным видам деятельности, приведен в п. 8 ПБУ 10/99 и совпадает с названиями строк 710-750 раздела.

В бухгалтерском учете перечень затрат, включаемых в тот или иной элемент, определяется АУ самостоятельно исходя из принципов отнесения расходов по обычным видам деятельности к затратам на производство и положений действующего законодательства. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.

По строке 710 "Материальные затраты" в сумме 3273 тыс.рублей, включается стоимость использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности материальных ценностей (за исключением амортизируемого имущества), а также приобретенных работ и услуг производственного характера.

- стоимость сырья и (или) материалов, использованных в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абз. 2 п. 2 ПБУ 5/01);

- стоимость материалов, использованных для управленческих и общехозяйственных нужд АУ, в части, относящейся к предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 2 ПБУ 5/01).

- покупная энергия всех видов (электрическая, тепловая, сжатый воздух, холод и другие виды), расходуемая на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные (в части, относящейся к коммерческой деятельности) нужды организации

- запасные части и материалы для ремонта основных средств, инвентаря, приборов, инструментов и других средств труда, не относимых к основным средствам

- стоимость выданной спецодежды, спецобуви и других средств индивидуальной защиты.

При заполнении строки 710 формы №5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", в части затрат АУ по предпринимательской деятельности в корреспонденции со счетами 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и др., за вычетом внутрихозяйственного оборота.

По строке 720 «Затраты на оплату труда» отражается информация о сумме затрат на оплату труда работников МАУ СК «Саяны», занятых в предпринимательской деятельности и составляет 3980 тыс.рублей.

Если же работники часть своего рабочего времени заняты в предпринимательской деятельности, а часть - в уставной некоммерческой деятельности, то их заработную плату, так же как и другие расходы, относящиеся к обоим видам деятельности, необходимо распределять между этими видами деятельности. Порядок распределения общехозяйственных расходов должен быть закреплен в учетной политике АУ. В качестве критерия для распределения использоваться соотношение между суммами выручки и целевых поступлений.

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах; стимулирующие и компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда; премии, единовременные поощрительные начисления и расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При заполнении строки 720 формы №5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в корреспонденции со счетами 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", и др. за вычетом внутрихозяйственного оборота.

По строке 730 «Отчисления на социальные нужды» в сумме 855 тыс.рублей, отражается информация о сумме затрат МАУ СК «Саяны» в виде отчислений на социальные нужды в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В состав отчислений на социальные нужды включаются суммы ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в соответствии с законодательством РФ на оплату труда работников, учитываемую по элементу "затраты на оплату труда".

При заполнении строки 730 формы №5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы") в части затрат АУ по предпринимательской деятельности в корреспонденции со счетами 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (или 68 "Расчеты по налогам и сборам" в части расчетов по ЕСН) и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", за вычетом внутрихозяйственного оборота.

При заполнении строки 740 "Амортизация", в общем случае по данной строке отражается информация о сумме затрат организации в виде амортизации. Поскольку по объектам основных средств и нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется, то АУ проставляют прочерки по данной строке. ПБУ 14/2007, п. 24

По строке 750 «Прочие затраты» в сумме 1289 тыс.рублей, отражается информация о сумме затрат АУ в части, относящейся к предпринимательской деятельности, не перечисленных выше.

По элементу "Прочие затраты" отражаются затраты АУ по предпринимательской деятельности, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

- налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг (налог на землю, транспортный налог, сборы);

- отчисления в резервы предстоящих расходов (предстоящей оплаты отпусков, включая платежи на социальное страхование и обеспечение работникам организации; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.);

- оплата работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями: услуг связи; информационно-вычислительного обслуживания; вневедомственной, пожарной и сторожевой охраны; консультационных, юридических и аудиторских услуг; пассажирского транспорта; коммунального хозяйства, оплата тепло-, энерго- и водоснабжения и др.

При заполнении строки 750 формы №5 используются данные о дебетовом обороте за отчетный год по счетам учета затрат (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы") в части затрат АУ по предпринимательской деятельности в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов", 96 "Резервы предстоящих расходов" и др., за вычетом внутрихозяйственного оборота.

Далее по строке 760 "Итого по элементам затрат" в сумме 9497 тыс.рублей, отражается информация об общей сумме затрат АУ, формирующих себестоимость продукции, работ, услуг. Данная строка представляет собой сумму строк с кодами 710, 720, 730, 750.

Рассмотрим отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6), в отчете о целевом использовании полученных средств некоммерческими организациями раскрывается информация о целевом использовании средств, полученных на обеспечение уставной некоммерческой деятельности в соответствии с утвержденной в установленном порядке сметой доходов и расходов (бюджетом, финансовым планом). В данном отчете показываются остаток средств целевого финансирования на начало отчетного года, поступление средств (по их видам, структуре, источникам поступления), расходование средств (по направлениям использования) и остаток на конец отчетного периода (абз. 10 п. 15, п. п. 22, 23 Особенностей формирования бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций, абз. 2 п. 13 Особенностей бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности автономных учреждений).

1.3 Особенности формирования статистической и

прочей отчетности

АУ обязаны представляет информацию о своей деятельности в органы государственной статистики. Формы федерального статистического наблюдения № П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг" № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации" № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» предоставляет МАУ СК «Саяны».

В адресной части формы указывается полное наименование отчитывающейся организации в соответствии с учредительными документами.

По строке "Почтовый адрес" указывается наименование субъекта Российской Федерации, юридический адрес с почтовым индексом.

Проставляет в кодовой части формы код Общероссийского классификатора предприятий и организаций (ОКПО) на основании Уведомления о присвоении кода ОКПО, выдаваемого территориальными органами Росстата.

Данные за соответствующий период прошлого года, приведенные в форме федерального статистического наблюдения за отчетный период, должны совпадать с данными формы, предоставленной за этот же период в прошлом году.

Форму федерального статистического наблюдения № П-4 заполняют юридические лица - В разделе 1 сведения приводятся в целом по организации и по фактическим видам экономической деятельности о численности работников и начисленной заработной плате за отчетный месяц; о количестве отработанных человеко-часов и выплатах социального характера - ежеквартально, за период с начала года. В разделе 2 приводятся сведения за отчетный год в целом по организации.

Форму федерального статистического наблюдения № П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации" предоставляют все юридические лица осуществляющие все виды экономической деятельности, средняя численность работников которых превышает 15 человек, включая работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера.

Данная форма составляется на основании синтетического и аналитического бухгалтерского учета.

По строке 01 показывается объем прибыли (убытка) до налогообложения, полученный организацией за отчетный период.

Строка 01 соответствует показателю "Прибыль (убыток) до налогообложения за отчетный период" ф. №2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 02 отражаются сведения о прибыли (убытке) до налогообложения за соответствующий период предыдущего года.

Строка 02 соответствует показателю "Прибыль (убыток) до налогообложения за аналогичный период предыдущего года" формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

Данные по счетам бухгалтерского учета расчетов организации с другими организациями и гражданами в отчетности приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо - в составе дебиторской задолженности, по которым имеется кредитовое сальдо - в составе кредиторской задолженности.

По строкам 03 - 12 по графе 1 отражается дебиторская задолженность данной организации, по графе 2 - в том числе просроченная, т.е. задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором.

Для заполнения этой строки используют аналитические данные к счетам бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации раздела 6 "Расчеты", кроме счетов 66, 67.

Строка 03 графа 1 соответствуют сумме строк 230 и 240 по графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 05 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги, по которым признаны доходы в установленном порядке, в том числе задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работы и оказанные услуги, обеспеченная полученными векселями и др. (счета 62, 76, 63). Строка 05 графа 1 соответствует сумме показателей, характеризующих задолженность покупателей и заказчиков, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и в течение 12 месяцев после отчетной даты, предусмотренных в разделе II в графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 12 отражается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Строка 12 графа 1 соответствует строке 240 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строкам 13 - 25 по графе 1 отражается кредиторская задолженность данной организации, по графе 2 - в том числе просроченная задолженность.

По строке 13 показывается задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, с рабочими и служащими по оплате труда, представляющую собой начисленные, но не выплаченные суммы оплаты труда; задолженность по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, задолженность по всем видам платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Для заполнения этой строки используют аналитические данные к счетам раздела 6 "Расчеты", кроме счетов 66, 67. Строка 13 графа 1 соответствует сумме строк 520, 620, 630 по графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 15 указывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, кроме единого социального налога (счет 68). Строка 15 графа 1 соответствует показателю "Задолженность по налогам и сборам", предусмотренному в разделе V в графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 16 показывается задолженность в федеральный бюджет, за исключением задолженности во внебюджетные фонды.

По строке 17 показывается задолженность в бюджеты субъектов Федерации, за исключением задолженности в бюджет муниципального образования (местный бюджет).

По строке 18 приводится задолженность по единому социальному налогу (фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования), задолженность перед Пенсионным фондом Российской Федерации.

По строке 19 показывается задолженность организации поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, в том числе обеспеченная векселями выданными. По строке 19 отражается также задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам (счета 60, 76). Строка 19 графа 1 соответствует показателю "Задолженность поставщикам и подрядчикам", предусмотренному в разделе V в графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 25 показывается кредиторская задолженность, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Строка 25 графа 1 соответствует сумме строк 620, 630 графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

В разделе 2. Доходы и расходы по строке 30 показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года. При заполнении данной строки следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.99 №32н.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

Строка 30 соответствует показателю "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 31 отражаются учтенные затраты на производство товаров, продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным товарам, продукции, работам, услугам. В графе 1 отражаются данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года.

Строка 31 соответствует показателю "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 33 показывается прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, которая рассчитывается путем вычитания из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость) себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, а также коммерческих и управленческих расходов. В графе 1 приводятся данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года. Строка 33 соответствует показателю "Прибыль (убыток) от продаж" формы №2 "Отчет о прибылях и убытках".

По строке 35, в соответствии с действующей учетной политикой организации, определенной на основании Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), отражается преимущественное применение метода оценки фактической себестоимости материально-производственных запасов при их отпуске в производство и ином выбытии.

Рассмотрим раздел 3. Активы организаций, в данном разделе в графе 1 приводятся данные за отчетный период, в графе 2 - за соответствующий период предыдущего года.

По строке 36 показывается стоимость внеоборотных активов организации, к которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся: основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, отложенные налоговые активы и др., учтенные на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации раздела 1 "Внеоборотные активы". Строка 36 соответствует строке 190 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 38 приводится стоимость основных средств, как находящихся в эксплуатации. Для заполнения строки используются данные счетов 01, 02.

По строке 40 показываются запасы по фактической себестоимости; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность; краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие оборотные активы, учтенные на счетах 10, 11, 15, 16, 19-21, 23, 50-58, 60, 62, 68-71, 73, 75, 76, 97. Строка 40 соответствует строке 290 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 41 отражаются запасы, учтенные на счетах 10, 11, 15, 16, 20, 21, 23, 97. Строка 41 соответствует строке 210 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 42 показываются остатки запасов сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций, деталей, тары, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей и т.п. ценностей организации, учитываемых на счетах 10, 11, 15, 16. Строка 42 соответствует сумме показателей "Сырье материалы и другие аналогичные ценности", предусмотренных в разделе II графе 4 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 47 отражаются остатки принадлежащих организации денежных средств, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах в кредитных организациях и т.п. (счета 50, 51, 52, 55, 57). Строка 47 соответствует строке 260 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

По строке 48 учитываются: добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), целевое финансирование (для некоммерческих организаций), учитываемые на счетах 82, 83, 84, 86. Строка 48 соответствует строке 490 формы №1 "Бухгалтерский баланс".

Раздел 4. Состояние расчетов с организациями и предприятиями России и зарубежных стран

В графе 1 по строкам 49-65 показываются объемы отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена готовой продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. Данные заполняются на основе аналитического бухгалтерского учета по счетам 90, 91 и показываются в фактических отпускных ценах (включая НДС, акцизы и аналогичные обязательные платежи).

При заполнении Формы №П-1 по строке 01 раздела 1 отражается объем отгруженных или отпущенных в порядке продажи, а также прямого обмена (по договору мены), товарного кредита, всех товаров собственного производства, выполненных работ и оказанных услуг собственными силами в фактических отпускных (продажных) ценах (без НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей), включая суммы возмещения из бюджетов всех уровней на покрытие льгот, предоставляемых отдельным категориям граждан в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При заполнении раздела 2 Отгружено товаров собственного производства, выполнено работ и услуг собственными силами по видам деятельности формы №П-1 по свободным строкам приводится распределение данных по подразделениям организации, осуществляющим определенные виды деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) по приложению №4 к данным Указаниям. При этом в графе А указывается наименование вида деятельности, в графе В - его код в соответствии с гр. 1 указанного приложения.

Сумма данных, приведенных по свободным строкам раздела 2 должна равняться данным строки 01 раздела 1 по соответствующим графам.

Раздел 3. Оптовая и розничная продажа товаров, оборот общественного питания, платные услуги населению.

По строке 22 показывается оборот розничной торговли, который представляет собой выручку от продажи товаров населению для личного потребления или использования в домашнем хозяйстве за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков, по поручению физических лиц без открытия счета, посредством платежных карт, что также учитывается как продажа за наличный расчет.

Так же на автономные учреждения согласно Постановления Правительства РФ от 18.10.2007 №684 "Об утверждении Правил опубликования отчетов о деятельности автономного учреждения и об использовании закрепленного за ним имущества" возложена обязанность ежегодно публиковать отчеты о деятельности автономного учреждения и об использовании имущества закрепленного за автономным учреждением.

В содержание такого отчета входят сведения за каждый из двух предшествующих опубликованию лет:

- информация об исполнении задания учредителя;

- информация об осуществлении деятельности, связанной с выполнением работ или оказанием услуг, в соответствии с обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию;

- общее количество потребителей, воспользовавшихся услугами (работами) автономного учреждения, в том числе количество потребителей, воспользовавшихся бесплатными, частично платными и полностью платными для потребителей услугами (работами), по видам услуг (работ);

- средняя стоимость для потребителей получения частично платных и полностью платных услуг (работ) по видам услуг (работ);

- среднегодовая численность работников автономного учреждения;

- средняя заработная плата работников автономного учреждения;

- объем финансового обеспечения задания учредителя;

- объем финансового обеспечения развития автономного учреждения в рамках программ, утвержденных в установленном порядке;

- объем финансового обеспечения деятельности, связанной с выполнением работ или оказанием услуг, в соответствии с обязательствами перед страховщиком по обязательному социальному страхованию;

- общие суммы прибыли автономного учреждения после налогообложения в отчетном периоде, образовавшейся в связи с оказанием автономным учреждением частично платных и полностью платных услуг (работ);

- перечень видов деятельности, осуществляемых автономным учреждением;

- перечень разрешительных документов (с указанием номеров, даты выдачи и срока действия), на основании которых автономное учреждение осуществляет деятельность;

- состав наблюдательного совета (с указанием должностей, фамилий, имен и отчеств).

Отчет о деятельности автономного учреждения по решению автономного учреждения либо органа, осуществляющего полномочия учредителя автономного учреждения, может включать также иные сведения.

Приложение (№1)

Отчет об использовании закрепленного за автономным учреждением имущества должен включать следующие сведения:

- общая балансовая стоимость имущества автономного учреждения, в том числе балансовая стоимость закрепленного за автономным учреждением имущества с выделением стоимости недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, на начало и конец отчетного периода;

- количество объектов недвижимого имущества, закрепленных за автономным учреждением (зданий, строений, помещений), на начало и конец отчетного периода;

- общая площадь объектов недвижимого имущества, закрепленная за автономным учреждением, на начало и конец отчетного периода, в том числе площадь недвижимого имущества, переданного в аренду, на начало и конец отчетного периода.

Отчет об использовании закрепленного за автономным учреждения имущества, по решению автономного учреждения либо органа, осуществляющего полномочия учредителя автономного учреждения, может включать также иные сведения. (Приложение №2)

Вывод. Таким образом в настоящее время бухгалтерская отчетность автономных учреждений формируется в соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства, но имеется ряд специфических особенностей которые нами будут рассмотрены во второй главе.

2. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ ПРОЦЕССА

ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ В

АВТОНОМНОМ УЧРЕЖДЕНИИ

2.1 Анализ основных показателей бухгалтерской

отчетности в период 2007-2009 гг.

Основными задачами анализа финансового состояния предприятия являются:

- оценка динамики состава и структуры активов, их состояния и движения;

- оценка динамики состава и структуры собственного и заёмного капиталов, их состояния и движения;

- анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия и оценка изменения её уровня;

- анализ платежеспособности предприятия и ликвидности активов его баланса. Абрюмова М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия; Издание 2-е, исправленное / Абрюмова М.С., Грачев А.В. - Дело и Сервис, 2000.

Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия. Основным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности. По этому признаку все активы подразделяются на долгосрочные (основной капитал) и текущие (оборотные) активы. Размещение средств предприятия имеет большое значение. От того, какие средства вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и сфере обращения, в денежной и материальной форме, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, следовательно, и финансовое состояние предприятия. Поэтому в процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе, структуре и дать им оценку.

В таблицах 1-2 (Приложение 3, 4) представлен анализ активов и пассивов баланса муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

Рис. 1. - Активы бухгалтерского баланса муниципального

автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за

2007-2009 гг.

Анализ бухгалтерской отчетности показал, что за исследуемый период валюта баланса как уменьшалась, так и увеличивалась. Так, в период с 2007 года по 2008 год наблюдалось уменьшение на 387 тыс. руб., в период с 2008 по 2009 гг. наблюдалось увеличение валюты баланса на 1225 тыс. руб. На эти изменения повлияли следующие факторы:

Доля иммобилизованных средств в 2007 году составила 94%, в 2008 году - 93%, в 2009 году - 88%. Вместе с тем наблюдается суммарное снижение части иммобилизованных средств в 2008 году по сравнению с 2007 (на 664 тыс. руб.) и последующее ее увеличение в году 2009 до 21618 тыс. руб.

Доля текущих активов предприятия стабильно увеличивается, что можно увидеть на рис. 1.1. Если в 2007 году она составила 6, 01%, то в 2009 она возросла до 11, 78%. Основная причина увеличения стоимости текущих активов на предприятии - рост дебиторской задолженности, платежи по которой не превышают 12 месяцев.

Денежные средства имеют тенденцию к сокращению в 2008 году (до 16 тыс. руб.) и резко увеличиваются в 2009 на 525 тыс. руб., что является положительным фактором в работе предприятия.

Увеличение денежных средств на счетах свидетельствует, как правило, об укреплении финансового состояния предприятия. Их сумма должна быть достаточной для погашения первоочередных платежей. Однако, наличие больших остатков денежных средств на протяжении длительного периода времени может быть результатом неправильного использования оборотного капитала.

Рис. 2. - Пассивы бухгалтерского баланса муниципального

автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за

2007-2009 гг.

Если в активе баланса отражаются средства предприятия, то в пассиве - источники их образования. Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный. По продолжительности использования различают долгосрочный (постоянный, перманентный) и краткосрочный капитал.

Собственный капитал организации претерпевает изменения следующего характера: в 2008 году наблюдается его снижение на 278 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом, но уже в 2009 году его доля возрастает на 7, 71% и составляет 21939 тыс. руб.

Положительным моментом можно отметить стабильное сокращение суммы краткосрочной кредиторской задолженности, с 3021 тыс. руб. в 2007 году до 2566 тыс. руб. в 2009 году.

Оценка стоимости чистых активов организации - это определение разницы между специальным образом скорректированными суммами активов и обязательств организации. Расчет величины чистых активов производится согласно приказу Минфина от 29 января 2003 года №10-н "Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ". Оценка стоимости чистых активов производится ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты. Информация о стоимости чистых активов раскрывается в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

В таблице 3 представлена оценка стоимости чистых активов организации муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

Таблица 3. - Оценка чистых активов муниципального автономного

учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны»

Показатель	Значение показателя	Изменение
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	тыс. руб.	%
	в тыс. руб.	В % к валюте баланса	в тыс. руб.	В % к валюте баланса	в тыс. руб.	В % к валюте баланса
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1. Чистые активы	20646	87,24	20368	87,49	21939	89,53	21939	-
2. Уставный капитал	3315	14,01	3315	14,24	-	-	-	-
3. Превышение чистых активов над уставным капиталом (стр. 1 - стр. 2)	17331	73,23	17053	73,25	21939	89,53	21939	-
Валюта баланса	23667		23280		24505



Рис. 3. - Динамика чистых активов и уставного капитала

муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс

«Саяны» за 2007-2009 гг.

Положительная величина чистых активов положительно характеризует финансовое положение МАУ СК «Саяны», полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того необходимо отметить увеличение чистых активов за 3 последних года. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. На графике наглядно представлена динамика чистых активов и уставного капитала организации. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста (уменьшения) всего имущества предприятия и отдельных его видов.

Структура имущества зависит от специфики деятельности предприятия. Например, предприятия с высоким уровнем фондоемкости, имеют в составе имущества до 70% основных фондов. Предприятия торговли, общественного питания, сервиса имеют иное структурное построение. Поэтому оценка структуры имущества должна исходить из отраслевых и индивидуальных особенностей конкретного предприятия.

В таблице 4 приведен анализ структуры имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

Таблица 4. - Анализ структуры имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс

«Саяны»

Показатель	Значение показателя	Изменения
	На 31.12.2007	На 31.12.2008	На 31.12.2009	2007 год / 2008 год	2008 год / 2009 год	2007 год / 2009 год
	в тыс. руб.	в тыс. руб.	в тыс. руб.	тыс. руб.	темп прироста %	тыс. руб.	темп прироста %	тыс. руб.	темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Общая стоимость имущества	23667	23280	24505	-387	98,36	1225	105,26	838	103,54
2. Стоимость иммобилизованных средств	22245	21581	21618	-664	97,02	37	100,17	-627	97,18
3. Стоимость мобильных средств	1422	1699	2887	277	119,48	1188	169,92	1465	203,02
4. Стоимость материальных оборотных средств	588	234	182	-354	39,80	-52	77,78	-406	30,95
5. Величина собственного капитала организации	20646	20368	21939	-278	98,65	1571	107,71	1293	106,26
6. Величина заемного капитала организации	3021	2912	2566	-109	96,39	-346	88,12	-455	84,94
7. Величина собственных средств в обороте	-1599	-1213	321	386	75,86	1534	-26,46	1920	-20,08
8. Рабочий капитал	-1599	-1213	321	386	75,86	1534	-26,46	1920	-20,08

Рис. 4. - Общая стоимость имущества муниципального автономного

учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

На рисунке 4 можно увидеть состав общей стоимости имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны».

По результатам проведенного анализа видно, что общая стоимость имущества муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» увеличилась на 838 тыс. руб. При этом наблюдается общее снижение суммы иммобилизованных средств на 2,82%. Стоимость мобильных средств увеличилась на 1265 тыс. руб. или на 103, 02%. Но в тоже время стоимость материальных оборотных средств заметно снизилась - на 406 тыс. руб. или на 69,15%, что является отрицательным моментом в работе предприятия.

Положительным моментом в работе предприятия можно считать заметный рост собственного капитала организации на 1293 тыс. руб. и снижения роста заемного капитала на 455 тыс. руб. за весь исследуемый период.

Далее проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Для улучшения финансового положения организации необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В таблице 5 представлен анализ дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

Таблица 5. - Анализ дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана

«Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

	Значение показателя	Изменения
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	2007 год / 2008 год	2008 год / 2009 год	2007 год / 2009 год
	в тыс. руб.	в тыс. руб.	в тыс. руб.	тыс. руб.	темп прироста %	тыс. руб.	темп прироста %	тыс. руб.	темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Дебиторская задолженность
краткосрочная - всего	799	1449	2159	650	181,35	710	149,00	1360	270,21
в том числе
расчеты с покупателями и заказчиками	725	1304	1945	579	179,86	641	149,16	1220	268,28
прочая	74	145	214	71	195,95	69	147,59	140	289,19

Рис. 5. - Динамика дебиторской задолженности муниципального

автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за

2007-2009 гг.

По результатам проведенного анализа видно, что дебиторская задолженность муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» возросла более чем на 170%. Так, в 2008 году дебиторская задолженность возросла на 650 тыс. руб., а в 2009 - уже на 710 тыс. руб. Основной рост дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» происходит за счет увеличения задолженности покупателей и заказчиков - в период с 2007 года по 2009 год общая сумма по данному показателю увеличилась на 1220 тыс. руб.

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов.

3. По возможности ориентироваться на большое число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности

Успешно вести бизнес и не предоставлять коммерческие кредиты практически невозможно в силу объективных причин: высокой конкуренции, дефицита денежных средств и пр. Тем не менее, предприятие должно стремиться снижать уровень дебиторской задолженности и повышать ее оборачиваемость, чтобы обезопасить себя от потери ликвидности.

В таблице 6 приведен анализ оборачиваемости дебиторской задолженности по таким показателям, как оборачиваемость и период погашения дебиторской задолженности.

По данным таблицы можно сделать вывод о том, что за исследуемый период оборачиваемость дебиторской задолженности имеет тенденцию к снижению, с 12, 91 в 2007 году до 6,58 в 2009 году. При этом почти в 2 раза возрос период погашения дебиторской задолженности, с 57 дней в 2007 году до 75 дней в 2009 году.

Дебиторская задолженность относится к высоколиквидным активам предприятия, обладающим повышенным риском. Большой объем просроченной и безнадежной дебиторской задолженности существенно увеличивает затраты на обслуживание заемного капитала, повышает издержки организации и как следствие отрицательно сказывается на финансовой устойчивости предприятия, увеличивая риск финансовых потерь. В то же время эффективно организованные денежные потоки являются важнейшим признаком "финансового здоровья" предприятия.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ кредиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг. приведен в таблице 7.

Таблица 6. - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности муниципального автономного учреждения

г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменения
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	2007 год /2008 год	2007 год /2008 год	2007 год /2008 год
				темп прироста %	темп прироста %	темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7
1. Оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах	12,91	10,37	6,58	80,38	63,43	50,99
2. Период погашения дебиторской задолженности, в днях	27,89	34,70	54,71	124,41	157,65	196,13
3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %	56,15	85,29	74,78	151,89	87,69	133,19
в т.ч. Доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	50,95	78,13	67,37	153,35	86,23	132,23

Таблица 7. - Анализ кредиторской задолженности муниципального автономного учреждения г. Абакана

«Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменения
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	2007 год /2008 год	2007 год /2008 год	2007 год /2008 год
	в тыс. руб.	в тыс. руб.	в тыс. руб.	тыс. руб.	темп прироста %	тыс. руб.	темп прироста %	тыс. руб.	темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Кредиторская задолженность
краткосрочная - всего	3021	2912	2566	-109	96,39	-346	88,12	-455	84,94
в том числе
расчеты с поставщиками и подрядчиками	1444	1208	1248	-236	83,66	40	103,31	-196	86,43
авансы полученные		63		63		-63	0,00	0
расчеты по налогам и сборам	421	453	677	32	107,60	224	149,45	256	160,81
прочая	1156	1188	641	32	102,77	-547	53,96	-515	55,45

Рис. 6. - Динамика кредиторской задолженности муниципального

автономного учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за

2007-2009 гг.

По результатам проведенного анализа можно сделать вывод, что кредиторская задолженность на данном предприятии имеет тенденцию к снижению, что обусловлено влиянием следующего фактора - снижается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, на 196 тыс. руб. в 2009 году по сравнению с 2007 годом. Негативным фактором является то, что наблюдается рост задолженности расчетов по налогам и сборам - в 2008 году 7, 6%, и в 2009 году - на 49, 45%.

Немаловажно оценить и срок оборачиваемости кредиторской задолженности и период ее погашения. Анализ данных показателей приведен в таблице 8.

Таблица 8. - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности муниципального автономного учреждения

г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменения
	на 31.12.2007	на 31.12.2008	на 31.12.2009	2007 год /2008 год	2007 год /2008 год	2007 год /2008 год
				темп прироста %	темп прироста %	темп прироста %
1	2	3	4	5	6	7
1. Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах	3,32	3,93	4,33	118,56	110,27	130,73
2. Период погашения кредиторской задолженности, в днях	108,59	91,59	83,06	84,35	90,69	76,49
3. Доля кредиторской задолженности в общем объеме заемного капитала, %	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00	100,00
в т.ч. Доля кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам в общем объеме заемного капитала, %	47,80	41,48	48,64	86,79	117,24	101,75

Анализ таблицы показывает, что за исследуемый период погашения кредиторской задолженности сократился со 109 дней до 85, что положительно характеризует работу предприятия

В условиях кризиса компания должна пересмотреть работу по следующим направлениям управления кредиторской задолженностью:

1. Формирование кредитной политики предприятия.

2. Знакомство с клиентом.

3. Планирование дебиторской задолженности.

4. Оформление договорных отношений.

5. Исполнение своих обязательств.

6. Контроль исполнения обязательств клиентом.

7. Досудебное урегулирование спора.

8. Рассмотрение спора в суде.

9. Исполнительное производство.

Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков. В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции. Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности, зависит финансовое благополучие предприятия. Сравнением продолжительности периодов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике устанавливаются тенденции во взаиморасчетах с дебиторами и кредиторами предприятия. Данный анализ представлен в таблице 9.

Таблица 9. - Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и

кредиторской задолженности муниципального автономного

учреждения г. Абакана «Спорткомплекс «Саяны» за 2007-2009 гг.

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
	2007 год	2008 год	2009 год	2007 год	2008 год	2009 год
1. Темп роста, %	113,49	181, 35	149	106,75	96,39	88,12
2. Оборачиваемость в оборотах	12,91	10,37	6,58	3,32	3,93	4,33
3. Оборачиваемость, в днях	27,89	34,7	54,71	108,59	91,59	83,06

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод; в организации преобладает сумма кредиторской задолженности, но темп ее прироста меньше, чем темп прироста дебиторской задолженности. Причина этого в более низкой скорости обращения кредиторской задолженности по сравнению с дебиторской. Такая ситуация ведет к профициту платежных средств, что характеризует предприятие как платежеспособное.

Далее произведем анализ ликвидности баланса. Ликвидность баланса - это степень покрытия обязательств предприятия такими активами, срок превращения которых в денежные средства соответствует сроку погашения обязательств. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.