2008 г.

Абс.изм., ()

Темп прироста, %

Рентабельность активов

8,8

0,74

-8,06

-91,5

1,3

+0,56

+75,6

Рентабельность собственного капитала

15,1

1,25

-13,85

-91,7

2,3

+1,05

+84

Рентабельность внеоборотных активов

76,4

64,5

-11,9

-15

91

+26,5

+41

Рентабельность оборотных активов

10

0,75

-9,25

-92,5

1,3

+0,55

+73

Валовая рентабельность

0,47

0,4

-0,07

-15

0,39

-0,01

-2,5

Чистая рентабельность

0,36

0,19

-0,17

-47

0,2

+0,01

+5

Рентабельность реализации продукции

0,47

0,4

-0,07

-15

0,39

-0,01

-2,5

Результаты расчетов показывают, что в период 2006-2008 гг. все показатели рентабельности предприятия снижаются, что является отрицательным моментом, а в период 2007-2008 гг. возрастают (кроме валовой рентабельности и рентабельности реализации продукции).

Расчет первой группы показателей свидетельствует об их значительном снижении в период 2005-2006 гг. и более медленном росте к 2007 г. Например, снижение и рост рентабельности активов (имущества) предприятия свидетельствует соответственно о снижении и повышении в соответствующих отчетных периодах эффективности вложенных в торговлю капиталов предприятия. Расчет второй группы коэффициентов показал, что валовая рентабельность и рентабельность реализованной продукции ведут себя одинаково: в течение всего анализируемого периода наблюдается их динамичное снижение. Наибольшее снижение зафиксировано в 2007 г. и составляет 15%. Следовательно, в течение всего анализируемого нами времени на ООО «Стройкомплекс» наблюдается снижение эффективности производственной деятельности и политики ценообразования, а также снижение получаемой прибыли с каждого рубля проданных товаров.

Коэффициент чистой рентабельности показывает полное влияние структуры капитала и финансирования компании на ее рентабельность. Расчет данного коэффициента показал, что в период 2006-2007 гг. наблюдается снижение значения рентабельности на 47% (примерно в 2 раза), а в 2008 г. незначительный рост (5%) показателя. Следовательно, в период 2006-2007 гг. наблюдается снижение, а в 2007-2008 гг. повышение эффективности использования всех видов ресурсов на предприятии.

Динамика показателей рентабельности первой и второй группы приведена на рис. 7 и 8.

Рис. 7. Динамика рентабельности состава активов ООО «Стройкомплекс».



Рис. 8. Динамика рентабельности продаж ООО «Стройкомплекс».

Глава 3. Аудит доходов и расходов и мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов ООО «Стройкомплекс»

3.1 Цели и задачи аудита доходов и расходов

В процессе формирования финансовой информации, от момента сбора регистрации информации, обработки и систематизации, до представления систематизированной информации в виде финансовой отчетности, важен не только объект учета, но и субъект, осуществляющий все процедуры сбора и обработки информации.

Цель аудита учета доходов и расходов в ООО «Стройкомплекс»:

- подготовка и представление финансовой отчетности, полезной для потребителей, которая должна быть сопоставимой как с собственной финансовой отчетностью компании за предшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний;

- подготовка и представление финансовой отчетности, достоверно и полно отражающая финансовое положение компании.

Процедуры сбора, регистрации и систематизации информации и окончательная финансовая отчетность во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных к подготовке финансовой отчетности.

При этом возникает угроза преднамеренной или непреднамеренной дезориентации внешнего пользователя, поскольку финансовая отчетность, в некоторой степени, есть результат «субъективного представления об объектах учета».

Приступая к проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка сбора, учета, формирования и признания доходов и расходов и другие.

В задачи аудитора при проверке учета доходов и расходов входит следующее:

- проверить соответствует ли ведение бухгалтерского учета принятой хозяйствующим субъектом учетной политике;

своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы и как организован документооборот;

полно, своевременно и правильно ли проведена инвентаризация имущества и обязательств и как отражены ее результаты в учете и отчетности;

- осуществляет ли главный бухгалтер контроль за законностью ведения хозяйственной деятельности за организацией и ведением бухгалтерского учета;

- обеспечивает ли организация бухгалтерского учета и контроля возможность предупреждения образования недостач, растрат, незаконного расходования имущества;

- своевременно ли ведутся учетные регистры и соответствуют ли данные синтетического учета аналитическому учету;

- и соответствует ли показатели финансовой отчетности данным главной книги.

При ознакомлении с предприятием и изучения его учетной политики, аудитору необходимо обратить внимание на предшествующие составлению годовой отчетности меры.А именно проведение годовой инвентаризации имущества и обязательств предприятия.

До проведения инвентаризации аудитору следует запросить документы о результатах инвентаризации за прошлые периоды, проанализировать изменения в количестве и структуре запасов, обсудить с администрацией вопросы организации и проведения контрольно-инвентаризационной работы; ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, а также получить информацию обо всех местах их хранения; выявить дорогостоящие объекты и методы их учета; проанализировать систему внутреннего контроля, хранения и документирования движения ценностей; договориться об участии в инвентаризации компетентных специалистов и проинструктировать их.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию, недостачи - расходом.

По окончании инвентаризации протокол постоянно действующей инвентаризационной комиссии с предложениями о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия имущества и данных бухгалтерского учета утверждается руководителем субъекта не позднее 10 дней после окончания инвентаризации.

Сроки и частота проведения инвентаризаций предусмотрены Законом о бухгалтерском учете и отчетности. При смене материально-ответственных лиц, изменении формы собственности предприятия также требуется обязательное ежегодное проведение инвентаризации в конце года, но не ранее 1 октября отчетного года.

Следует иметь ввиду, что в обязанности аудитора не входит проведение инвентаризации, так как в Законе о бухгалтерском учете и отчетности эта обязанность возложена на руководителя предприятия.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

Практика показывает, что учет выявленных излишков и недостач ведет к отклонениям от предписанных норм бухгалтерского учета, например, часто недостачи засчитываются излишками в отношении разных товаров, излишки и недостача неверно отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Излишки, выявленные в ходе инвентаризации должны быть оприходованы. Недостача товаров может быть отнесена на издержки, если виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля учета доходов и расходов в ООО «Стройкомплекс».

При оценке системы внутреннего контроля по учету доходов и расходов предприятия аудитор составляет опросный лист, прослеживающий соответствие проведенных хозяйственных операций нормам законодательства. Прослеживание этих операций позволяет дать оценку правильности отражения в учете и финансовой отчетности доходов и расходов.

Тест систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ООО «Стройкомплекс» представлен в таблице 19.

Таблица 19 Тест систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

Вопросы, подлежащие выяснению при тестировании СВК расчетов с поставщиками и подрядчиками	Да	Нет	Иной ответ	Источник информации
Оценка контрольной среды
Основные принципы управления:
- наличие на предприятии службы внутреннего контроля		+		Опрос администрации предприятия
-отношение руководства к внутреннему контролю на предприятии		+		Опрос администрации предприятия
-отношение руководства к бухгалтерскому учету на предприятии	+			Опрос администрации предприятия
-на предприятии действует утвержденная руководителем инвентаризационная комиссия		+		Опрос администрации предприятия, просмотр приказов о проведении инвентаризации
-восприятие и выполнение аудиторских рекомендаций	+			Опрос работников бухгалтерии, просмотр документов
-уровень профессиональной компетенции главного бухгалтера	+			Диплом о высшем экономическом образовании, аттестат профессионального бухгалтера, беседа
-наличие специальной периодической литературы	+			Опрос главного бухгалтера
- наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз	+			Опрос главного бухгалтера
- проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров		+		Опрос администрации предприятия
- проведение проверки со стороны налоговых органов не производились более 3 лет		+		Опрос главного бухгалтера, просмотр документов
-наличие должностных инструкций на работников бухгалтерии	+			Опрос главного бухгалтера, просмотр документов
-наличие внутренней отчетности		+		Опрос работников бухгалтерии, просмотр документов
Оценка системы учета
-наличие приказа по учетной политике	+			Приказ по учетной политике, объяснения руководства и работников бухгалтерии
-соответствие учетной политики требованиям ПБУ 1/2008	+			Приказ по учетной политике, объяснения руководства и работников бухгалтерии
-компьютеризированный способ ведения учета и подготовки отчетности	+			Опрос, просмотр документов
-применение единого рабочего плана счетов бухгалтерского учета	+			Опрос, просмотр документов
-полнота и правильность отражения операций по расчету с учредителями на счетах бухгалтерского учета	+			Протоколы собраний, кассовые документы, акты-приема передачи ОС, договоры, проверка соблюдения установленных правил
- разработана система и регистры налогового учета		+		Опрос, просмотр документов
-соблюдение установленного порядка подготовки и сроков сдачи отчетности	+			Просмотр документов, проверка соблюдения установленных правил
-ошибки при переносе из одного учетного регистра в другой отсутствуют		+		Опрос, просмотр документов
- в случае обнаружения ошибок изменения в бухгалтерскую и налоговую отчетность вносятся с соблюдением установленного порядка	+			Опрос, просмотр документов, проверка соблюдения установленных правил
-ведение раздельного учета по деятельности, облагаемой и необлагаемой ЕНВД	+			Просмотр документов
Оценка контрольных процедур
Порядок документирования операций:
-наличие графика документооборота		+		Графики документооборота по участкам
-разрешительные надписи руководителя и главного бухгалтера на платежных документах	+			Платежные документы
-соблюдение сроков хранения документации в архиве		+		Просмотр документов, Акт о выделении документов к уничтожению
-наличие подписи главного бухгалтера на бухгалтерских регистрах по счетам	+			Журнал-ордер, расшифровка счета
-ведение аналитического учета доходов и расходов	+			Ведомости аналитического учета по счетам
- правильность отражения информации о расчетах в бухгалтерской отчетности		+		журнал-ордер, расшифровка к счету , Главная книга, бухгалтерская отчетность
Инвентаризация:
-проведение инвентаризации уставного капитала		+		Опрос, акты инвентаризации расчетов
-частота проведения инвентаризаций		+		Акты инвентаризации расчетов дебиторами и кредиторами
-наличие приказов руководителя о проведении инвентаризации		+		Приказы руководителя о проведении инвентаризации расчетов
Итого	17	14	-

Ответ «Да» - 1 балл. Ответ «Нет» - 0 баллов.

Оценим надежность учета и контрольных процедур.

Результат обобщим в таблицах 20-22.

Таблица 20 Определение надежности учета и контрольных процедур в баллах

	Баллы	Фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах
Максимальное количество баллов для проверяемого предприятия	31	54,0%
Фактическое количество балов для проверяемого предприятия	17

Таблица 21 Оценка надежности системы внутреннего контроля ООО «Стройкомплекс»

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Надежность системы внутреннего контроля в процентах	Оценка надежности системы внутреннего контроля в процентах
Высокая	От 81 до 100 процентов	-
Средняя	От 41 до 80 процентов	54,0%
Низкая	От 11 до 40 процентов	-
Внутренний контроль отсутствует	От 0 до 10 процентов	-

Таблица 22 Оценка контрольного риска ООО «Стройкомплекс»

Качественная оценка контрольного риска	Проценты Контрольного риска	Оценка риска (100% - фактическая надежность системы внутреннего контроля в процентах)
Низкий	10-0	-
Средний (Умеренный)	50-11	46,0%
Высокий	70-51	-
	100-71	-

По итогам результатов тестирования уровень неотъемлемого риска ООО «Стройкомплекс» можно оценить как средний. Контрольный риск зависит от надежности системы внутреннего контроля. Исходя из таблицы 19 система внутреннего контроля ООО «Стройкомплекс» характеризуется средней надежностью, соответственно, контрольный риск средний.

Аудитор производит проверку бухгалтерской отчетности клиента для того, чтобы определить ее достоверность и правильность указанных в ней показателей. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена. Аудиторская проверка должна планироваться с учетом минимизации риска необнаружения ошибок, которые возможны в учете у аудируемого лица. Допустимый риск необнаружения определяется аудитором на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Существует обратная взаимозависимость между риском необнаружения и совокупным уровнем внутрихозяйственного риска и риска средств контроля. В нижеприведенной таблице 23 отражены допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля.

Таблица 23 Допустимые значения риска необнаружения ошибки

	Аудиторская оценка риска системы контроля
	высокая	средняя	низкая
Аудиторская оценка внутрихозяйственного риска	высокая	Самая низкая	Менее низкая	Средняя
	средняя	Менее низкая	Средняя	Более высокая
	низкая	средняя	Более высокая	Самая высокая

В ООО «Стройкомплекс» риск средств контроля и внутрихозяйственный риск определены на среднем уровне, соответственно, допустимый уровень риска необнаружения ошибки будет средний.

Определим трудоемкость аудиторской проверки. Расчет производится, исходя из продолжительности проверки - 25 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 1 человека. Итого: 25*8* 1= 200 человеко-часов. Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор, т.е. изучался каждый третий документ соответствующей категории.

План и программа аудиторской проверки разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности. Общий план аудиторской проверки ООО «Стройкомплекс» представлен в Приложении 8.

3.2 Программа аудита и аналитические процедуры

Программа аудита содержит подробную информацию о видах аудиторских процедур, используемых для проверки сегментов аудита, предусмотренных планом, о способах их применения, их документировании (табл. 24).

Таблица 24 Программа аудита учета доходов и расходов

№ п/п	Перечень проверяемых вопросов	Ссылка на аудиторские процедуры	Рабочие документы аудитора
1	Проверка правильности документального оформления результатов проверки основных положений учетной политики	Просмотр и изучение документов, опрос администрации	РД-1
2	Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами: - экспертиза договоров с поставщиками: - экспертиза договоров с подрядчиками	Просмотр и изучение документов, опрос администрации	РД-2
3	Проверка продажи товаров	Просмотр документов, сравнение документов, проверка соблюдения требований законодательства	РД-3
4	Аудит организации первичного учета	Просмотр, сравнение документов, проверка соблюдения законности	РД-4
5	Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий стройматериалов	Просмотр и изучение документов, опрос администрации	РД-5
6	Достоверность корреспонденции счетов	Просмотр документов, сравнение, опрос, подтверждение	РД-6
7	Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса и регистров бухгалтерского учета	Просмотр документов, сравнение, опрос, подтверждение	РД-7
8	Проверка наличия в организации системы проведения инвентаризации	Просмотр и сравнение документов	РД-8

Для проверки учетной политики ООО «Стройкомплекс» для целей бухгалтерского учета заполним рабочую таблицу (табл. 25), сопроводив каждый элемент учетной политики ответами на поставленные вопросы.

Таблица 25 Проверка правильности документального оформления результатов проверки основных положений учетной политики ООО «Стройкомплекс» (РД-1)

№ п/п	Элемент учетной политики	Возможные варианты/необходимые процедуры	Вариант, используемый на предприятии	Нормативно- правовой документ
1.Организационно-технический раздел
1.1	Организация ведения учета	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; Должность бухгалтера в штате; На договорных началах со специализированной организацией; Руководитель	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером	Пункт 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ
1.2	Форма организации учета	Централизованная; Децентрализованная; Смешанная	Централизованная;	Статья 6 Закона № 129-ФЗ
1.3	Организация бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции; Положение о филиалах и других структурных подразделениях; Положение о внутренней отчетности; Организация системы внутреннего контроля	Положение о бухгалтерской службе; Должностные инструкции	Статья 6 Закона № 129-ФЗ
1.4	Технология обработки учетной информации	Ручной способ; Ручной способ с частичным применением средств автоматизации; Автоматизированный способ	Автоматизированный способ	Пункт 7 ст. 9 Закона № 129-ФЗ
1.5	Применяемая компьютерная программа		1С:Бухгалтерия версия 7.7	Закон N 129-ФЗ
1.6	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики	Да; Нет	Да	Пункт 9 ПБУ 1/98
1.7	Утвержден ли организацией рабочий план счетов	Да; Нет; Разрабатывается на основании типового Плана счетов	Да	Пункт 2 ст. 6 Закона № 129-ФЗ, п. 4 ПБУ 1/2008
1.8	Заключены ли договоры о полной материальной ответствен- ности с материально- ответственными лицами	Да; Нет	Да	Статья 232 Трудового кодекса Российской Федерации, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40
1.9	Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления авансовых отчетов; Сформулированы правила оформления авансовых отчетов	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств; Установлены сроки представления и правила оформления авансовых отчетов	Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации
2.Методологический раздел
2.1	Определен ли способ начисления амортизации	Линейный; Уменьшаемого остатка; Списания по сумме чисел лет срока полезного использования; Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный	Пункт 18 ,19 ПБУ 6/01
2.2	Определен ли порядок проведения переоценки ОС	Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России; Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам	Не производится	Пункт 14,15 ПБУ 6/01
2.3	Отражение продажи товаров в учете	По покупной стоимости По продажной стоимость	По покупной стоимости
2.4	Способ учета затрат по обычным видам деятельности	Затраты подлежащие распределению	Только транспортные расходы

Изучив и проанализировав учетную политику ООО «Стройкомплекс» для целей бухгалтерского учета можно сделать вывод, что при ее составлении нарушений законодательства не обнаружено.

Правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами.

Согласно основной цели проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами необходимо проверить наличие договоров с ними, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Применяемые в ООО «Стройкомплекс» договора с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами оформляют операции по поступлению на предприятие различных товарно-материальных ценностей и имущественных прав, работ и услуг.

Сюда относятся: договор купли-продажи, договор поставки, договор электроснабжения, договор мены.

Договоры этой группы имеют одну существенную особенность: предмет этих договоров - приобретение вещи или вещных прав, обладающих количественными и стоимостными характеристиками.

Проверка соблюдения договоров с поставщиками услуг, дебиторами и кредиторами в ООО «Стройкомплекс» представлена в таблице 26 (РД-2). Расхождений не выявлено.

Таблица 26 Проверка соблюдения договоров с поставщиками услуг, дебиторами и кредиторами в ООО «Стройкомплекс» (РД-2)

Счет б/у	Наименование поставщика	Номер договора	Предмет договора	Количество, тыс.шт.	Отражено в учете	Количество, тыс.шт.	Расхождения
		Дата договора		Сумма, тысяч рублей		Сумма, тысяч рублей
60	МУП «Водоканал»	343/68-Т	Вода, канализация	-	Вода, канализация	-	-
		03.01.07г		1500000		1500000	-
76	ОАО «Теплоэнерго»	36	Электроэнерния	-	Электроэнерния -	-	-
		03.01.07г		6053000		6053000	-

Экспертиза договоров с подрядчиками - это подтверждение факта выполнения работ, оказания услуг по договорам с подрядчиками. Здесь наиболее распространены: договор подряда, договор возмездного оказания услуг, договор на выполнение НИОКР. Данная процедура гораздо более трудоемкая. Это связано с тем, что предметом названных договоров является выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику. Некоторые виды работ и услуг при этом не имеют вещевого выражения, и определить их содержание и полноту не всегда просто. Среди договоров данной группы наибольший риск с точки зрения аудита представляют договоры возмездного оказания услуг, как то: реклама, маркетинговые исследования, консультационные услуги, нотариальные услуги, пожарные услуги, охранные услуги и так далее. Велика вероятность наличия фиктивных договоров, обеспечивающих фиктивные выплаты. За проверяемый период ООО «Стройкомплекс» договоров с подрядчиками не заключало.

Следующим этапом аудиторской проверки является проверка продажи товаров.

В ООО «Стройкомплекс» реализация товаров производится на основании договоров купли-продажи, которые регулируются Гражданским кодексом РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В договоре указывается форма расчетов и вид расчетного документа.

Проверка соблюдения договоров с покупателями в ООО «Стройкомплекс» представлена в таблице 27. Расхождений не выявлено.

Бухгалтерский учет реализации и отпуска товаров призван обеспечить контроль за отгрузкой товаров в строгом соответствии с договорами.

В ООО «Стройкомплекс» для обобщения информации о доходах и расходах применяется счет 90 «Продажи».

Таблица 27 Проверка соблюдения договоров с покупателями в ООО «Стройкомплекс» (РД-3)

Счет б/у	Наименование покупателя	Номер договора	Предмет договора	Количество, тыс.шт.	Отражено в складском учете	Количество, тыс.шт.	Расхождения
		Дата договора		Сумма, тысяч рублей		Сумма, тысяч рублей
1	2	3	4	5	6	7	8
60	ООО «Альянс»	343/68-Т	Стройматериалы	3300	Стройматериалы	3300	-
		03.01.08г		150000		35309	-
60	ООО «СибАвто»	254	Стройматериалы	385	Стройматериалы	385	-
		01.01.08г		19203		19203	-

Важно правильное и своевременное оформление первичных бухгалтерских документов по продаже товаров, поскольку без них ведение бухгалтерского учета и начисление налогов просто невозможно.

На товары ООО «Стройкомплекс» выписывает сопроводительные документы (счет-фактура, товарно-транспортная накладная) и другие документы, подтверждающие ассортимент товаров, количество и качество отгруженных товаров. При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная.

В таблице 28 представлены аналитические процедуры, которые использовались для проверки учета и документального оформления товаров в ООО «Стройкомплекс». Отклонений не выявлено.

Аудит участка учета товаров начинается с проверки первичных документов. Результаты проверки первичных документов ООО «Стройкомплекс» необходимо оформить рабочим документом (табл. 29) (РД-3).

Таблица 28 Аудиторские процедуры проверки учета и документального оформления реализации в оптовых предприятиях

№ п/п	Содержание процедуры	Источники информации	Приемы проверки
1	Проверка наличия необходимых документов, подтверждающих реализацию товаров	Товарно-кассовые отчеты, книги кассира-операциониста, кассовая книга оптового предприятия	Инспектирование
2	Проверка правильности калькулирования продажных цен	Подшивка калькуляции на реализованные товары	Пересчет, инспектирование
3	Проверка полноты и своевременности сдачи денежной выручки материально ответственными лицами	Товарно-кассовые отчеты складов, приходные кассовые ордера, препроводительные ведомости к сумке с денежной выручкой, выписки банка	Инспектирование, подтверждение
4	Проверка полноты и своевременности бухгалтерского учета денежной выручки бухгалтерией предприятия	Товарно-кассовые отчеты складов, кассовая книга, отчеты кассира	Инспектирование
5	Проверка правильности ведения расчетов с торговыми предприятиями	Акты проведения контрольных покупок, наличие рекламаций розничных предприятий	Инспектирование, наблюдение
6	Проверка соблюдения торговыми предприятиями правил эксплуатации ККМ	Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, паспорта ККМ, книги кассиров-операционистов, чеки ККМ	Наблюдение
7	Проверка правильности и полноты отражения выручки на счетах бухгалтерского учета и проверка корресп. счетов	Сч. 50 «Касса», сч. 90 «Продажи», сч. 41 «Товары»	Инспектирование

Аудиторские доказательства наличия подтверждающих документов по приобретению товаров собираются путем проверки: приходных документов, товарно-кассовых отчетов, оформленных материально ответственными лицами; документов, полученных от обслуживающего банка и поставщиков, письменных подтверждений и устного опроса материально ответственных лиц, коммерческого директора и главного бухгалтера.

Таблица 29 Проверка правильности документального оформления поступления товаров за 2009 г. в ООО «Стройкомплекс» (РД-4)

№ п/п	Реквизиты документа	Характер выявленного нарушения
1	Накладная № 46 от 11.03.2009 ООО «Искра». Накладная № 97 от 24.05.2009 ООО «Сбыт»	Отсутствуют подписи лиц, получивших товары
2	Накладная N 34 от 16.03.2009 Накладная N 85 от 27.03.2009 Накладная N 17 от 14.05.2009 ...	Отсутствуют данные от продавца
3	Накладная N 12 от 13.04.2009 Накладная N 14 от 15.04.2009 Накладная N 55 от 29.05.2009 ...	Отсутствуют подписи лиц, получивших товар
4	Товарный отчет № 21 от 11.02.2009, составленный Петровым А.А. Товарный отчет № 77 от 26.03.2009, составленный А.А. Петровым	Документ содержит исправления в виде зачеркивания, не заверенные подписью ответственного лица, отсутствует виза руководителя
5	Накладная № 121 от 10.06.2009 Накладная № 123 от 11.06.2009	При закупке строительных материалов в рассматриваемый период цена, указанная в закупочных актах, отличается на значительную величину: 09.06.2009 - 2100 руб/куб. м, 10.06.2009 - 2600 руб/куб. м, 11.06.2009 - 2300 руб/куб. м
6	Накладная № 351 от 08.08.2009	Отсутствует расшифровка приобретенных товаров, указано «стройматериалы»

Организация работы сбора аудиторских доказательств по этой процедуре заключается в следующем: просматриваются приходные документы выбранных товарно-кассовых отчетов, выписывается наименование поставщика товаров.

Проверка законности первичной учетной документации по операциям расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами в ООО «Стройкомплекс» показала, что обнаружено несоблюдение правил составления и оформления документов по данному участку.

Так, зафиксирован один факт регистрации в учете счета-фактуры №222 от 13 декабря 2009 года ООО «Револин» на сумму 3304-00 рублей, которая отсутствует в наличии в документах предприятия. Отсутствие подтверждающего документа влечет за собой уменьшение суммы налоговых вычетов, указанной в налоговой декларации по НДС. А далее соответственно штраф за деяния, повлекшие занижение налоговой базы (ст.122 НК РФ).

На многих счетах-фактурах ООО «Алгро» отсутствуют обязательные реквизиты счета-фактуры, перечисленные в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Это наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, а также номер платежно-расчетного документа, так как по договору с данным поставщиком предусмотрен авансовый платеж. Таким образом, зафиксирована регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы с отсутствием необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу.

От правильности оформления документов зависит объективность всей последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухгалтерского учета.

Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу, может привести к разногласиям с налоговыми органами, а в последствии и к штрафам и финансовым санкциям.

Проверка соблюдения графика документооборота на участке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами обнаружила, что в ООО «Стройкомплекс» отсутствует график документооборота по данному участку учета.

Отсутствие графика документооборота не влечет за собой штрафных санкций, однако бесконтрольность в сфере документопотоков может привести к большому числу нарушений, которые в свою очередь могут повлечь негативные последствия.

Правила хранения первичной документации по учету операций расчетов с поставщиками и подрядчиками соблюдаются, срок хранения этих документов в архиве составляет 5 лет. Однако акты о выделении документов к уничтожению отсутствуют. В беседе с главным бухгалтером ООО «Стройкомплекс» выяснено, что уничтожалась документация с истекшим сроком хранения, значит, данные действия негативных последствий не имеют. В ином случае предприятию бы грозил штраф за нарушение правил учета доходов и расходов.

Документальную проверку первичных документов по учету расчетов с поставщиками в ООО «Стройкомплекс» можно разделить на формальную и арифметическую проверку.

Арифметическая проверка заключается в счетном контроле.

Проверка правильности таксировки подсчета данных отраженных в счетах-фактурах и накладных поступивших в ООО «Стройкомплекс» показала, что вычисления в первичных документах сделаны правильно.

К методам формальной проверки первичных документов относятся:

- проверка соблюдения правил составления, оформления и полноты документов;

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам.

Далее просматривается папка с договорами, закупочными актами, соглашениями о сделках, письмами-заявками и телеграммами на поставку товаров. Затем проверяется наличие счетов-фактур поставщиков по каждой конкретной поставке и отражается в рабочем документе, представленном в таблице 30. Анализируя данные таблицы 30, можно определить состояние разрешительных моментов на проведение товарных операций по поставкам (закупкам) товаров, что позволяет выявить наличие несанкционированных торговых сделок, определить добавленную стоимость по оприходованным и оплаченным товарам, по которым нет счетов-фактур.

Установлено наличие неотфактурованных поставок (отсутствие счета-фактуры на оприходованный товар), путем устного опроса бухгалтера по учету движения товара установлен факт затребованности счетов-фактур от поставщиков, наличие запроса.

Таблица 30 Проверка наличия подтверждающих документов на приобретение оптовых партий стройматериалов (РД-5)

№ п/п	Наименование поставщика	Приходный документ, №, дата	Договор (соглашение), №, дата	Счет-фактура, №, дата	Причина отсутствия необходимых документов
1	ООО «ПермЭнерго»	№ 18 от 03.04.2009	Нет	№ 23 от 03.07.2009	Договор не заключен
2	ООО «Артес»	№ 25 от 24.06.2009	Договор № 34 от 15.03.2009		Не предъявлен ООО «Артес», в учете числится как отфактурованная поставка
3	ООО «Урал»	№ 39 от 18.08.2009	Нет	№57 от 01.09.2009	Договор не заключался, счет предъявлен с опозданием, в учете не обозначено, что это неотфактурованная поставка

Запросы отсылались поставщикам, то ответы на них не приходили. При отсутствии запросов или ответов должна быть проведена сверка расчетов с этим поставщиком путем отсылки письменного запроса.

Методика сбора аудиторских доказательств достоверности корреспонденции счетов заключается в прослеживании правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с поступлением товара, и их соответствие методическим рекомендациям по учету и оформлению операций по приемке, хранению и отпуску товаров в отпуске товаров в организациях торговли и Плану счетов. Типовая корреспонденция счетов по приобретению товаров представлена в табл.31.

Таблица 31 Проверка корреспонденции счетов (РД-6)

Содержание операции	Дебет	Кредит	Отражено в бухучете	Замечания
Оприходование товаров	41	60	Правильно	Нет
Отражен НДС по поступившим товарам	19	60	Правильно	Нет
Оприходование тары, полученной с товаром	41	60	Правильно	Нет
Начислены транспортные расходы по доставке	44	60	Правильно	Нет
Отражена недостача или порча товара по вине: - поставщика или транспортной организации - материально-ответственного лица	63 84	60 60	Правильно	Нет

Проверка корреспонденции счетов по поступлению товаров в ООО «Стройкомплекс» нарушений не выявила.

Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по учету уставного капитала ООО «Дифарм» представлена в таблице 32 (РД-7).

Таблица 32 Проверка тождественности показателей бухгалтерского баланса (форма №1) и регистров бухгалтерского учета (РД-7)

Показатели	Код строки Баланса	№ счета	Остатки по счетам, млн. рублей
			На начало периода	На конец периода
			По балансу	По Главной книге	Расхождение	По балансу	По Главной книге	Расхождение
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Уставный капитал	410	80	35,0	35,0	-	35,0	35,0	-

Аудит тождественности остатков и оборотов в регистрах синтетического учета и бухгалтерском балансе по счету 80 ООО «Стройкомплекс» по данным таблицы 32 расхождений не выявил.

Проверка наличия в ООО «Стройкомплекс» системы проведения инвентаризации приведена в таблице 33.

Таблица 33 Проверка наличия в ООО «Стройкомплекс» системы проведения инвентаризации за 2009 год (РД-8)

Требования законодательства	Наличие в организации	Выявленные отклонения
1	2	3
Проведение инвентаризации	-	Отсутствует
Частота проведения инвентаризаций	-	Ни разу
Наличие приказов руководителя о проведении инвентаризации	-	Отсутствует

Анализ документов ООО «Стройкомплекс» выявил, что на предприятии инвентаризации в 2009 году не проводились, соответственно и отсутствуют приказы об их проведении.

3.3 Проблемы учета доходов и расходов ООО «Стройкомплекс» и пути его улучшения

В результате проведенной аудиторской проверки доходов и расходов ООО «Стройкомплекс» выявлены нарушения (рис. 9).

Рис. 9. Нарушения, выявленные в ходе аудита ООО «Стройкомплекс»

Данные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Стройкомплекс», налогообложение и соблюдение законодательства обобщены в таблице 34.

Таблица 25 Выявленные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности ООО «Стройкомплекс», налогообложение и соблюдение законодательства

Характер выявленных нарушений	Нормативные документы, устанавливающие порядок	Влияние нарушения на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства	Возможный порядок устранения выявленных нарушений
Отсутствие графика документооборота	Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.6. Положение по ведению бухгал-терского учета и бух. отчетности в РФ, утверждено при-казом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 8,15	Нарушена Предпосылка права и обязанности. Бесконтрольность в сфере документопотоков ведет к большому числу нарушений, которые влекут за собой привлечение виновных к ответственности.	Следует составить нужные графики документооборота во избежание ошибок, связанных с отсутствием графиков (утеря документов, отсутствие нужных документов, несвоевременная регистрация документации, различные злоупотребления с документами).
Регистрация хозяйственных операций, где участвуют документы, не имеющие юридической силы	Налоговый кодекс РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ, часть 2, ст.169. Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.9. Положение по ведению бухгал-терского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено при-казом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункт 12-18. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчете по НДС, утверждено Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914	Документы, выписанные в период отсутствия лицензии на определенный вид деятельности, могут быть признаны недействительными. В связи с этим данные декларации по НДС не могут быть подтверждены, так как нарушены предпосылки полнота и существование. На основании ст.120НК РФ влечет штраф за нарушение правил учета доходов и расходов с органи-зации в размере 5000 рублей. На основании ст.122 НК РФ влечет штраф за неуплату или неполную уплату сумм налога в резу-льтате занижения налоговой базы по НДС с организации в размере 20% от неуплаченных сумм налога	Документы не имеющие юридической силы, требуют уничтожения, переоформления или дооформления. Контроль со стороны работников бухгалтерии за правильностью оформления первичной документации следует осуществлять путем вменения в обязанности бухгалтера, производящего обработку документа, этой функции через должностные инструкции и установление ответственности за ее несоблюдение. В случае если документ нельзя заменить или дооформить, следует внести изменения в журнал регистрации счетов-фактур, книгу покупок, подать уточненную декларацию, заплатить или доплатить в бюджет НДС, возмещенный по отсутствующему счету-фактуре.
Непроведение инвентаризации расчетов	Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ст.8,12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998г. №34н пункты 26-28. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. №49).	Нарушена предпосылка представление, так как не подтверждение задолженности дебиторам и кредиторам ведет к искажению отчетности (данных в статьях бухгалтерского баланса), что влечет за собой применение штрафных санкций.	Генеральному директору необходимо издать приказ о проведении инвентаризации расчетов на предприятии, ее периодичности и сроков, назначить постоянно действующую комиссию и ответственного за оформление результатов инвентаризации. Провести инвентаризацию, отразить ее результаты в учете и по необходимости в отчетности.
Отсутствие договоров с поставщиками	Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996г №14-ФЗ Федеральный закон от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» Положение по ведению бухгалтер-ского учета и бух. отчетности в РФ, утв. приказом Минфина от 29.07.98г. №34н	Нарушены предпосылки права и обязанности, существование.	Необходимо заключить договор. Поскольку он является правоустанавливающим документов на поступление товаров, а также на порядок начисления и уплаты пени, штрафов и других выплат, которые являются внереализационными доходами и расходами.

Также для устранения перечисленных выше нарушений, предлагается создать условия для повышения квалификации работников бухгалтерии ООО «Стройкомплекс», с целью обеспечения соответствующего осуществления хозяйственных операций законодательству РФ и внедрить систему внутреннего контроля на предприятии. Понятно, что бухгалтерский учет ведется людьми, а людям свойственно ошибаться (из-за усталости, рассеянности или небрежности, недопонимания или превратного толкования инструктивных материалов). Грамотное ведение бухгалтерского учета является важным контрольным фактором финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Также предложен порядок проведения инвентаризаций на предприятии (Приложение 9).

Кроме неумышленных ошибок работников бухгалтерии предприятия, основной причиной появления ошибок в учете является неудовлетворительная автоматизация бухгалтерского учета предприятия, а именно неудовлетворительное программное обеспечение деятельности финансовой службы.

Используемая в бухгалтерском, финансовом и управленческом учете предприятия программа «1С: Предприятие 7.7.» настроенная силами предприятия на выполнение первоочередных задач больше управленческого и финансового учета, не учитывает важность ведения бухгалтерского учета, специфику деятельности предприятия - продажи строительных материалов, быстрого роста этого сегмента рынка, постоянного обновления номенклатуры товаров и появления новых более совершенных разработок.

Самый существенный недостаток программы - это отсутствие стандартного обновления и переплетение всех видов учета в одной программе. Решение напрашивается самом собой - необходимо изолировать бухгалтерский учет от управленческого. Сделать это можно, использовав две независимые конфигурации в одной программе - одну для ведения бухгалтерского учета, другую - для управленческого. Это может быть «1С:Торговля и склад» или специализированная или индивидуально созданная конфигурация.

Внедрение в настоящее время новейших информационных технологий позволяет улучшить организацию учета доходов и расходов. Широкое распространение персональных компьютеров во всех сферах деятельности предприятий привело к широкому внедрению в практику различных специализированных учетных программ, настроенных на специфику деятельности предприятий: предприятия-трейдеры, предприятия общественного питания, предприятия АПК, аптеки и конечно же предприятия занимающиеся продажей строительной продукции.

Использование в бухгалтерском учете ООО «Стройкомплекс» специализированной учетной программы, настроенной согласно специфике деятельности предприятия, позволит:

- механизировать составление договорной и прочей сопутствующей продажам документации;

- исключить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета при учете расчетов с покупателями и заказчиками;

- сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета.

Таким образом, дополнительным мероприятием, позволяющим совершенствовать организацию и ведение учета доходов и расходов, является более совершенная автоматизация бухгалтерского учета предприятия посредством учетной программы, отвечающей специфике деятельности предприятия по продаже строительных материалов.

В настоящее время рынок программных продуктов для предприятий торговли более чем насыщен. Различными предприятиями-разработчиками в области компьютерных технологий представлены десятки программных продуктов, позволяющих как частично так и полностью автоматизировать бухгалтерский учет предприятия любого масштаба и специализации благодаря встроенным в них конфигурациям.

Наиболее приемлемым для ООО «Стройкомплекс» программным решением является программа «1С-Рарус: Магазин строительных и отделочных материалов редакция 2.5», являющаяся совместным решением фирм «1С» и «1С-Рарус». Основными критериями выбора этой системы являются:

1) соответствие программы постоянно изменяющемуся законодательству и требованиям к получению аналитической отчетности;

2) возможность раздельного ведения управленческого финансового и бухгалтерского учета;

3) постоянное обновление программного решения, в том числе по номенклатурам товаров;

4) достаточно невысокая в сравнении с другими учетными программами стоимость.

Одним из важнейших преимуществ этой системы является то, что программа разработана и постоянно совершенствуется с привлечением методолога при Министерстве торговли, поэтому изменения, принятые в законодательстве, своевременно вносятся в конфигурацию.

Кроме этого, решение разработано на платформе «1С: Предприятие 7.7», которое уже установлено на предприятии.

Заключение

Исследование комплексной проблемы учета и анализа доходов и расходов предприятия, которое было проведено в дипломной работе, позволило сформулировать следующие основные выводы. Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах прописаны в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н и в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. В данных положениях прописаны условия признания доходов и расходов. Доходы и расходы бывают от обычных видов деятельности (учитываемые на счете 90 «Продажи») и прочие (счет 91 «Прочие доходы и расходы»). Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

В свою очередь, расходы признают в бухгалтерском учете, если:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если же в отношении расходов не исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Причем в соответствии с п. 17 ПБУ 10/99 расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получить выручку. В случае неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в прошлом году прибыль (убыток), выявленная в отчетном году, включается в прочие доходы (расходы) именно отчетного года. Бухгалтерский учет в России организуется исходя из сложившейся системы нормативного регулирования в рыночной экономике, которая определяет установленную государством совокупность обязательных правил и норм организации и ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности в хозяйствующих субъектах (организациях, предприятиях). Совокупность действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом хозяйствующем субъекте и выполняющую определенные функции. Выделяют четыре уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Все источники данных для проведения анализа делятся на: нормативно-плановые, учетные и внеучетные. К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др. Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.

Проведенный во второй части выпускной квалификационной работы экономический анализ доходов и расходов ООО «Стройкомплекс» позволил сделать вывод о том, что в целом предприятие ООО «Стройкомплекс» является прибыльным, постепенно наращивает оборотные средства. Выручка предприятия от продажи строительных материалов возрастает.

В анализируемый период предприятие имеет абсолютную финансовую независимость (автономию), его деятельность финансируется в большей степени за счет собственных оборотных средств, которые в анализируемый период имеют положительное значение, то есть предприятие обладает таковыми. ООО «Стройкомплекс» вполне нормально способно маневрировать своими средствами, хотя и выявлено, что в анализируемый период эта возможность управления незначительно сократилась.

В ходе проведения анализа также было выявлено, что ООО «Стройкомплекс» платежеспособно, на момент проведения анализа способно погасить большую часть кредиторской задолженности, однако предприятию рекомендуется более рационально использовать собственные ресурсы.

В ходе анализа учета доходов и расходов, а также в ходе работы с первичной документацией предприятия были выявлены различные нарушения, касающиеся неправильного оформления вышеперечисленных документов: в некоторых документах не заполнены все необходимые реквизиты, использованы лишние, неверные или не надлежащие реквизиты покупателей, имеются грубые грамматические ошибки, возникают путаницы с наименованием отгруженных товаров и прочее. Это обстоятельство является особенно важным, поскольку выручка от продажи строительных материалов принимается к учету строго на основании первичный документации, которая подтверждает переход права собственности на эту продукции к покупателю.

Составлению программы проверки доходов и расходов ООО «Стройкомплекс» предшествовала оценка состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии. Оценка проводилась с помощью специально составленного опросного листа. Тест систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета определил уровень неотъемлемого и контрольного рисков как средний. Соответственно, допустимый уровень риска необнаружения ошибки также средний.

Проверка доходов и расходов ООО «Стройкомплекс» проводилась в соответствии с разработанной программой аудита.

В ходе проверки были выявлены следующие нарушения:

- регистрация в учете отсутствующего счета-фактуры, отсутствие в первичных документах необходимых реквизитов, придающих им юридическую силу;

- отсутствие графика документооборота;

- отсутствие договоров с поставщиками;

- непроведение инвентаризаций.

По выявленным нарушениям предлагается повысить эффективность работы системы внутреннего контроля в ООО «Стройкомплекс» по следующим направлениям:

- достоверность отражения сумм на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности;

- правильность оформления первичной документации, ее наличие, создание графиков документооборота;

- организация инвентаризации расчетов на предприятии;