Аудит оплаты труда в колхозе "Красная Звезда" Пошехонского муниципального округа

В совокупный доход включаются:

1. заработная плата;

2. премии и другие вознаграждения за выполнение трудовых обязательств;

3. доходы, образующиеся в результате предоставления за счет средств организации материальных и социальных благ.

В совокупный доход не включаются:

1. государственные пособия, за исключение пособия по временной нетрудоспособности;

2. все виды пенсий;

3. все виды компенсационных выплат в пределах утвержденных норм (командировочные расходы);

4. выходное пособие при увольнении;

5. суммы материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или чрезвычайными ситуациями, не зависимо от размера;

6. алименты, полученные физическими лицами.

4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда в колхозе «Красная звезда» Пошехонского муниципального округа

4.1 Законодательная и нормативная база аудита расчетов по оплате труда

Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внутреннюю и внешнюю.

Внутренняя нормативная база - учетная политика колхоза, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на предприятии.

Внешняя нормативная база - это соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты):

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

2. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (утв. Постановлением Госкомстата России №89 от 10.07.95 по согласованию с Минэкономики России, Минфином России и Центральным банком России).

3. Кодекс законов о труде Российской Федерации.

4. О порядке определения месячных тарифных ставок из расчета установленных часовых тарифных ставок (письмо Госналогслужбы РФ №ЮБ-6-10/12 от 12.01.94).

5. Рекомендации по заключению трудового договора (контракта) в письменной форме (приложение №1 к постановлению Минтруда РФ №315 от 14.07.94).

6. О продолжительности работы в выходной день, перенесенный в связи с праздником на рабочий день (письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94).

7. Основные положения по учету труда и заработной платы в промышленности и строительстве (письмо Госкомтруда СССР №73-АБ89/10-80 от 27.04.73).

8. Методические рекомендации по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены приказом Министерства РФ по налогам и сборам от 29.11.2000 №БГ-3-08/415)

9. Постановление Госкомстата РФ №71а от 30.10.97 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации».

10. О коллективных договорах и соглашениях (закон РФ от 21.12.95 №207-ФЗ).

11. О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 гг. (постановление Министерства труда и социального развития Российской Федерации №38 от 17.05.2000).

12. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (утв. приказом Министерства РФ по налогам и сборам №БГ-3-07/465 от 29.12.2000).

4.2 Цели проверки и источники информации

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетности. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так по учету личного состава используются следующие формы: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. №Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. №Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. №Т-54).

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера №8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. №1).

4.3 Аудит расчетов по оплате труда в колхозе «Красная Звезда»

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

расчет удержаний из заработной платы физических лиц;

аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

расчеты по депонированной заработной плате.

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового обязательства. Для составления программы проверки и выбора процедур сбора аудиторских доказательств целесообразно составить вопросник аудитора по всем выделенным комплексам задач (см. табл. 4.1)

Таблица 4.1. Вопросы для проверки расчетов с персоналом по оплате труда в колхозе «Красная Звезда»

Оплата труда выступает важным фактором социально-экономического развития. Моя цель: проверить не было ли случаев незаконных начислений заработной платы, носящих характер злоупотреблений или ошибок, приведших к ее недочислению или переначислению; обоснованность произведенных из заработной платы удержаний и правильность определенных к выплате сумм и своевременность их выдачи рабочим и служащим.

Источником информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические и синтетические данные по счету 70 «Расчеты по заработной плате», первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), листки по временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков, нормативные документы, регулирующие эти операции.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) была проверена мною по приказам и трудовым договорам. Из применяемых систем оплаты труда в колхозе «Красная Звезда» используется сдельно-премиальная и повременно-премиальная, что отмечено в трудовых договорах.

Для проверки списочного состава была произведена сверка штатного расписания с лицевыми счетами, договорами и приказами о приеме на работу.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12). По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др.)

Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями. Я выборочно проверила учет рабочего времени и начисление заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда. Также я проверила правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат. При проверке табелей учета рабочего времени, нарядов и других первичных документов по начислению оплаты труда необходимо обратить внимание на факты начисления оплаты труда на вымышленных лиц. Для этого следует исследовать документы и сопоставить фамилии и инициалы работников с данными учета списочного состава.

При проверке табелей учета рабочего времени установлено, что случаев включения в них вымышленных лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких платежных ведомостям не обнаружено.

При проверке организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам я изучила, как оформлены первичные документы (наряды, маршрутные листы и др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов. Особое внимание я уделила расчетам сдельного заработка при бригадной форме труда, проверила правильность переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости.

При проверке необходимо выяснить правильность удержаний уз заработной платы с физических лиц, прежде всего налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительным листам, а также обосновать расчеты с депонентами.

При проверке удержаний НДФЛ установлено, что в колхозе «Красная Звезда» на каждого работника предоставлен стандартный вычет в размере 400 рублей и на каждого ребенка в размере 300 рублей, это подтверждено документами - заявлением и ксерокопиями свидетельств о рождении детей. Когда заработная плата достигает 20000 рублей стандартные вычеты отменяются. Проценты отчислений высчитаны верно, их суммы совпадают с данными налоговой карточки по форме 1 НДФЛ по каждому работнику.

Особого внимания аудитора требует проверка своевременности погашения сумм ранее выданных работнику авансов, правильность удержания из заработной платы задолженности по подотчетным суммам и по возмещению материального ущерба, а так же за товары, приобретенные в кредит.

При проверке платежных ведомостей на аванс предоставлено не было: авансы не выплачиваются.

Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов-ордеров №10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) - по данным журналов-ордеров №1 «Касса», №2 «Расчетный счет», №8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др. Кроме того, я проверила сводные данные по Главной книге (сч. 70 и 69). Сальдо по этим счетам совпало с показателями баланса ф. 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела 6 пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Для контроля расчетов по оплате труда используются следующие документы: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости и др.

Я проверила соответствие итогов в отдельных ведомостях с общими итогами по колхозу. Далее я проверила правильность обобщения и группировки данных по учету труда. Суммы начисленной заработной платы в дальнейшем учетном процессе должны быть накоплены и сгруппированы по двум направлениям:

- по каждому работнику для расчетов по оплате труда;

- по объектам учета затрат для отражения в затратах производства.

Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе колхоза, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Для этой цели необходимые данные накапливаются в лицевых счетах и расчетно-платежной документации.

Далее проверяется правильность производимых операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств), 08 (капитальное строительство). Затраты, относящиеся за счет остающейся в распоряжении предприятия прибыли, относятся на счет 88.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы в колхозе «Красная Звезда» производится своевременно. Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами производятся правильно и своевременно.

Заработная плата выплачивается работникам по платежной ведомости, подписанной руководителем и главным бухгалтером. Начисление и выдачу заработной платы производит кассир, с которой заключен договор о полной материальной ответственности.

Начисленные суммы выдаются полностью, депонированных сумм нет.

В результате проверки были обнаружены небольшие погрешности в ведении и оформлении первичных документов. Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплаты труда достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение оплаты труда в колхозе «Красная Звезда» по состоянию на 1 января 2004 года.

5. Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в колхозе «Красная звезда» Пошехонского муниципального округа

оплата труд колхоз работник

5.1 Анализ обеспеченности колхоза «Красная Звезда» трудовыми ресурсами

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая владеет необходимыми физическими данными, знаниями и трудовыми навыками в соответствующей отрасли.

Достаточная обеспеченность сельскохозяйственных предприятий необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объема производства продукции и повышения эффективности производства.

Основные задачи анализа:

· изучение и оценка обеспеченности колхоза «Красная Звезда» трудовыми ресурсами;

· определение и изучение показателей текучести трудовых ресурсов;

· анализ данных об использовании трудовых ресурсов; выявление резервов трудовых ресурсов, более полного и эффективного их использования.

Обеспеченность трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического их наличия по категориям и профессиям с плановой потребностью. Результаты расчетов (см. табл. 5.1.) показывают среднюю обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами.

Таблица 5.1. Обеспеченность колхоза «Красная Звезда» трудовыми ресурсами

Колхоз «Красная Звезда» полностью обеспечен трудовыми ресурсами (см. табл. 5.1.)

Одной из причин неполного использования трудовых ресурсов в сельском хозяйстве является сезонность сельскохозяйственного производства. Сравнение средней занятости работников и количества отработанных ими дней и часов за каждый месяц со среднемесячными данными показывает, что наиболее активно рабочие трудились в июле - сентябре, а в зимние месяцы их активность снизилась. Для более рационального использования трудовых ресурсов в хозяйстве нужно развивать подсобные производства и промыслы.

Таблица 5.2. Качественный состав трудовых ресурсов колхоза «Красная Звезда»

Основная масса рабочих в колхозе «Красная Звезда» от 30 до 50 лет со стажем работы более 15 лет. Молодежь мало остается в колхозе. Образование в основном у большинства среднее специальное, хотя высшего нет ни у кого.

5.2 Анализ производительности труда в колхозе «Красная Звезда»

Для оценки уровня производительности труда в сельском хозяйстве используется система обобщающих, частных, вспомогательных и косвенных показателей.

К обобщающим показателям производительности труда относятся:

· производство валовой продукции сельскохозяйственного назначения на среднегодового работника;

· производство валовой продукции за 1 человеко-день и 1 человеко-час, затраченные на производство сельскохозяйственной продукции.

Частные показатели уровня производительности труда - это данные о прямых затратах труда на производство единицы продукции или количество полученной продукции за единицу рабочего времени. Первые определяются делением прямых затрат труда (в человеко-часах) на объем производства продукции, вторые - делением объема производства продукции на прямые затраты труда.

Список литературы

1. Алборов Р.А. - Аудит финансовых результатов. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №3. 1999. с. 23.

2. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М.: «Издательство ПРИОР», 2000. - 672 с.

3. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Экспертное бюро - М» 1997. - 351 с.

4. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору/ Справочно-методическое пособие/. Том 1,2, Издание 7-е, перераб. и допол. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1988. - 568 с.

5. Бугрецев В.В. - О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №7-8, 2000.

6. Бухгалтерский учет. Учебник. / Под ред. А.Д. Ларионова. - М. «Проспект», 1999. - 392 с.

7. Васькин Ф.И., Свободина М.В. «Теория бухгалтерского учета». - М.: Издательство «Колос», 2000. - 208 с.

8. Васькин Ф.И., Свободина М.В., Дятлова А.Ф. Новый план счетов бухгалтерского учета: методический аспект. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №8. - 2001, с. 23.

9. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск, «ЭКОР», 1999.

10. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их исполнение. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 384 с.

11. Голованова А.Т. Фонд оплаты труда в условиях рынка. М.: 1991. - 234 с.

12. Громов М.Н. Научная организация, нормирование и оплата труда на сельскохозяйственных предприятиях. М.: Агропромиздат, 1991. - 312 с.

13. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2.

14. Жамьянова Н.У. - Об унификации документов первичного учета. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №11.1999. - с. 39.

15. Жамьянова Н.У. - Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных кооперативах. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №5, 2000.

16. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. - М.: «Издательство ПРИОР», 1999. - 272 с.

17. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: «Аналитика - Пресс», 1999. - 320 с.

18. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 3400 проводок. - М.: «Проспект», 1999. - 304 с.

19. Лубков А.Н. Методическое руководство по организации оплаты труда работников. М: «Наука», 1994. - 179 с.

20. Лубков А.Н., Тарасов Е.И. Оплата труда работников сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, 1993.

21. Максименко Ю.Л. - О формировании службы внутреннего аудита. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий, №1, 2000.

22. Новые правила аудиторской деятельности (30 стандартов). - М., Издательство «Дело и Сервис», 1999. - 240 с.

23. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: «Финансы и статистика», 2003. - 478 с.

24. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Заработная плата в современных условиях. 11-е изд. Перераб. и доп. - М. - С.-П. «Издательский дом Герда», 2003. - 751 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. - Минск: «ООО «Новое Знание», 2003. - 312 с.

Размещено на Allbest.ru