Учет и аудит долговременных активов

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой;

· приобретенных за плату у других хозяйствующих субъектов и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

· полученных от других субъектов и лиц безвозмездно - экспертным путем.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов , аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления.

Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 126 «Незавершенное строительство», субсчет «расходы по созданию нематериальных активов».

Если аудитор установит нарушения в учётных записях по операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

2.3 Проверка учета амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учёте суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором;

- предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный".

В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием;

- если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.

В первую очередь аудитор должен установить законность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентировав внимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторых случаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такого вопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов, согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия.

При аудите необходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения на себестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов, которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделий в течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к. они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензии со сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью), стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией, пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудитору надо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, а не в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА, аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализация прочих активов», а не на счете 46 и 47.

Проверку использования НМА необходимо увязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этом на соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа с записями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительном количестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитического учета по их видам.

Проверка учёта выбытия нематериальных активов. Нематериальные активы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результате безвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; в результате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; в результате компенсационной сделки.

При передаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместной деятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичном выбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий.

Проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами. При рассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активами следует иметь в виду, что применительно к этой категории действующие нормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания (приобретения), функционирования, реализации (передачи).

В операциях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налог на добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.

Исчисление налога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:

· условиями поступления и выбытия нематериальных активов;

· назначением конкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:

· для использования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость;

· для использования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость.

В качестве основных способов поступления объектов нематериальных активов на предприятие следует назвать:

· приобретение нематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;

· создание объектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечения стороннего исполнителя на договорной основе;

· приобретение объектов нематериальных активов на условиях обмена;

· безвозмездное получение объектов нематериальных активов.

Для осуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:

· должен ли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику (продавцу, передающей стороне) налог на добавленную стоимость;

· куда следует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении нематериальных активов.

Рассмотрим следующие операции:

1. При приобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции (работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действует следующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальную стоимость приобретённого объекта с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее время в течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь в виду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальных активов, возникает у предприятия не тогда, когда произошёл факт приобретения, а тогда, когда наступил момент полезного использования приобретённого объекта, принятие его на учёт в состав нематериальных активов предприятия. До этого момента приобретённые объекты числились в составе капитальных вложений (а не материальных активов) и, следовательно, оснований для списания уплаченных сумм НДС не было.

2. При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленную стоимость, необходимо руководствоваться инструкцией №39, имея в виду следующее: при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты с бюджетом в общеустановленном порядке; при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ, услуг), освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, на расчёты с бюджетом не относятся, а учитываются в составе первоначальной стоимости приобретённых нематериальных активов с последующим списанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации в установленном порядке.

3. Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результате выполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленную стоимость.

Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов. Из способов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимо остановиться на таких, как:

· реализация (продажа);

· безвозмездная передача.

Обороты по реализации нематериальных активов облагаются налогом на добавленную стоимость.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленную стоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложения определяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не ниже цен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной по предельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.

При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:

· приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;

· при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т. д.

В заключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов.

III. ПРИНЦИПЫ ОЦЕНКИ ДОЛГОСРОЧНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ДОЛГОСРОЧНОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Долгосрочные финансовые инвестиции относятся к необоротным активам предприятия. Принципы оценки долгосрочных финансовых инвестиций предприятия в Украине определяются П(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным Министерством финансов Украины от 26 апреля 2000 г № 91.В международной практике порядок оценки долгосрочных финансовых инвестиций определяется МСБУ 25 «Учет инвестиций». Долгосрочные финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестоимость финансовых инвестиций состоит из цены ее приобретения, комиссионных вознаграждений, пошлин, налогов, сборов, обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных с приобретением финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции на дату баланса (кроме инвестиций, которые содержаться предприятием до их поношения или учитываются по методу участия в капитале) отражаются по справедливой стоимости. Финансовые инвестиции справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиций.

Финансовые инвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельность с созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату баланса отражаются по методу участия в капитале. Балансовая стоимость инвестиций на начало периода увеличивается на соответствующую долю инвестора в прибылях объекта инвестирования (или снижение на долю в его убытках) и уменьшается на сумму полученных дивидендов. Финансовые инвестиции, учитываются по методу участия в капитале, на дату баланса отражаются по стоимости, определяемой с учетом всех изменений в собственном капитале объекта инвестирования, кроме тех которые являются результатом операций между инвестором и объектом инвестирования.

Долгосрочная дебиторская задолжность также относится к необоротным активам предприятия. На основании этого положения долгосрочной дебиторской задолжностью считается сумма дебиторской задолжности, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса. Дебиторская задолжность признается активом, если существует вероятность получения предприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена ее сумма. Долгосрочная дебиторская задолжность отражается на дату баланса по дисконтируемой стоимости будущих денежных поступлений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В заключении хотелось бы сказать, что в условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений до пользователей.

В связи с расширением прав иностранных предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудита нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Аудиторская проверка основных средств завершается анализом эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризует показатель фондоотдачи (объем реализуемой продукции на один рубль стоимости основных средств - отдельно всех и активной части). Определяются коэффициенты: обновления, износа, годности основных средств. На заключительном этапе аудитор должен обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков и использованию выявленных резервов.

Аудит нематериальных активов включает в себя установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта.

Аудит учета нематериальных активов включает следующие операции:

· проверка операций учёта поступления и создания нематериальных активов;

· проверка учёта амортизации нематериальных активов;

· проверка учёта выбытия нематериальных активов;

· проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;

· исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;

· проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

И последнее, следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом.

Отсюда возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

1. Закон України "Про Аудиторську діяльність" N 3125-ХІІ від 22.04.93 року із змінами та доповненнями

Закон Украйни «О предприниматсльстве в У крайнє», 1991

Закон України ..Про внесення змін до закону України "Про застосування електронних контрольно-касових апаратів і товарно-касових книг при розрахунках в споживачами у сфері торгівлі, громадського харчування та і послуг".

Закон України від 16.07.99 року №996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову Звітність в Україні із змінами та доповненнями»

Закон України від 27.03.91 року № 888-ХІІ "Про підприємства в Україні" із змінами та доповненнями

"Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" затверджене Постановою Правління Національного Банку України від 19.02.2001 N 72 із змінами та доповненнями

"Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" затверджене наказом Міністерства Фінансів України № 88 від 24.05.95 року із змінами та доповненнями

План Рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу . зобов'язань господарських операцій підприємств і організацій і розроблена до нього Інструкція із застосування, затверджені наказом Міністерства Фінансів України від 30.11.99 року № 291.

Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 1 " Загальні вимоги до фінансової звітності." від 31.03.99 року № 87 із змінами та доповненнями

Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс" N 87 від 31.03.99 із змінами та доповненнями

Положення (Стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух коштів." від З 1.03.99 року №87. із змінами та доповненнями.

12.Порядок надання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 року № 419

13.Баканов Н.Г., Шеремет А.Д. «Теория економического анализа», М:Финансьі и статистика, 1999- 108с.

14.Білуха М.ї. Курс аудиту - К,: Виша школа. - Знання. 1998 -56с.

15. Бухгалтерский учет в Великобритании: Основы бухгалтерского учета. Рекомендовано Институтом Британского банковского дела. Москва, 1995 г.

16. Бухгалтерский учет в США: Роберт Н.Антони. Основы бухгалтерского учета. Москва, 1992 г. Нидлз, Белверд и др. Принципы бухгалтерского учета. Москва, 1994г.

Воробьев В. В. Міcrocoft 2000: Пособие для начинающих. -К.:2000. - 35 с.

Воробьев В. В. Міcrocoft Ехсеll 2000: Пособие для начинающих. - К..2000. - 36 с,

Грабова Н.М.. Кривоносов Ю.Г. Облік основних господарських операцій у бухгалтерських проводках : Навчальний посібник : 3-тє вид. допов.-К.:А.С.К., 2001.-416 с,

Грабова Н.М, Добровський В.М. Бухгалтерський облік на виробничих і торгівсльних підприємствах, - К: А.С.К. 2000.

Грабова Н.Н. Бухгалтерський облік у торгівлі. - К.: УЧЕТИНФОРМ. 1997р.-75с.

Горицкая Н.Г. Новая финансовая отчетность. -К: Техника. 1999.

Голов С.Ф.. Костюченко В.М. Бухгалтерський облік за Міжнародними стандартами. - К:, 2000.

Завгородиий В.П. Бухгалтсрский учет в Украине(с использ. Пан Стандартов): Учебное пособие для студентов вузов. - 5 - є изд.. доп. перераб. - К.: Издательство А.С.К., 2003. - 847 с.

Завгородний В.ГІ. Бухгалтерський облік, контроль і аудит у системі керування підприємством. - К.: ВАКЛЕР. 1997р. - 58с.

Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз. Навчальний посібник. К. 2001

28.Коробів М.Я. Фінансово-економічний аналіз діяльності підприємств :Навчальний посібник -К.: Знання. К00.2000.-378с.

29.Костырко Л.А. Финансовый анализ». Луганск: ВУГУ, 1998 - 45с.

Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів освіти.- К.: "Каравела": Львов: "Новий світ" - 2000 ".2002. - 504 с.

Кушниреико А.Г. Что такос Интернет? Информатика й образование. 1998. -7 с.

Марочкіна А.М. Бухгалтерський облік за національними стандартами: навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів І - ІУрівнів акредитації. - Харків: Торсінг, 2002 - 296 с.

Сєрікова Г.М, Понікаров В.Д.. Кожанова Є.П.. Отенко І.II. "Облік аналіз, аудит".- Харьків: "*ВД "Інжек", 2003 - 51с.

Сопко В.В.Бухгалтерський облік :Навчальний посібник: 3-те вид. допов.-К.:КНЕКУ.;2000.-578с.

35.Сопко В.В. Бухгалтерський облік: навчальний посібник. - К: КННУ. 2000 -578 с.

Пушкар М.С. Фінансовий облік. Підручник. - Тернопіль: Карт - бланк. 2002 - 628 с.

Пал-Цалко Ю.С. Фінансова звітність підприємства та її аналіз:навчальний посібник. - 2-е вид., дп. І перероб. - К: ПУЛ. 2002 - 360 с.

Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Практичний посібник. - К: „Лібра". 1999.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Перечень процедур при проверке основных средств

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

Программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами

Размещено на Allbest.ru