Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Следует принимать во внимание, что результаты аудиторской проверки доводятся также до сведения акционеров в форме доклада аудитора на общем собрании акционеров. Целесообразно подготовку необходимой информации для доклада аудитора включить в общий процесс оценки результатов аудита.

Таблица 13. Результаты аудиторской проверки

К заключительным процедурам относится процедура анализа ошибок, выявленных в ходе проверки, и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

В рамках этой процедуры на основании данных отчетных документов группируются по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности и составляются рабочие документы аудитора.(табл.14 и табл.15)

Таблица 14. Лист исправлений

Таблица 15. Параметры на основании которых проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Вывод: Выявленная ошибка в размере 16 тыс. руб. несущественна. Аудитор подтверждает данные на 01.01.04г. по статьям отчетности:

Таблица

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении делается вывод о достоверности бухгалтерской отчетности - “по нашему мнению, бухгалтерская отчетность достоверна, то есть подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО “Искож” по состоянию на 1 января 2005 года и финансовых результатов его деятельности за 2003 год исходя из Федерального закона РФ “О бухгалтерском учете” № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года”. В период постоянного изменения и обновления нормативно-правовых актов по бухгалтерскому и налоговому учету в Российской Федерации возникла острая необходимость в проверке ведения бухгалтерского учета на предприятиях, и в первую очередь во внутреннем аудите. Предприятию необходимо осуществлять аудит не только годовой, но и квартальной отчетности. Поэтому ОАО “Искож” рекомендуется заключить договор с аудиторской фирмой на проведение ежеквартальной проверки бухгалтерской отчетности, а также на оказание консультационных услуг по бухгалтерскому учету и налогообложению. Потребность во внутреннем аудите, бухгалтерском и налоговом консультировании во многом обусловлена усложнением законодательных актов, регулирующих механизмы экономичных методов управления и экономические отношения субъектов предпринимательства.

5. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

5.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

В рамках анализа расчетов с покупателями и заказчиками необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как именно по состоянию дебиторской задолженности можно судить о качественном уровне расчетов с покупателями и заказчиками. Анализ расчетов с дебиторами проводится по данным отчетности ОАО «Искож» за 2001-2003 года.

Дебиторская задолженность является неотъемлемой частью оборотного капитала. Анализ дебиторской задолженности имеет большое значение в деле укрепления платежной дисциплины, ускорения расчетов, повышения ликвидности активов, их платежеспособности, эффективности расчетов и в целом хозяйственных процессов.

Основными источниками информации для анализа дебиторской задолженности служит бухгалтерский баланс, справка к разделу «Дебиторская и кредиторская задолженность» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Разностороннюю информацию о дебиторской задолженности содержит годовая форма № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации» статистической от четности. По строкам 03--08 формы № П-3 в графе 1 отражаются различные виды дебиторской задолженности, в графе 2 в том числе просроченная задолженность. По строкам 09--17 формы № П-3 в графе 1 отражается кредиторская задолженность данной организации, по графе 2 -- в том числе просроченная задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью оборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структуры дебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов, отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия, для этого используем данные бухгалтерских балансов 2001-2003 годов (приложение 2,3,4).

В анализе оценивают состав дебиторской задолженности и эффективность ее использования. Состав дебиторской задолженности характеризуется ее удельным весом в общем объеме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности.

Удельный нес дебиторской задолженности в общем объеме обо ротных средств находят отношением величины дебиторской задолженности к величине оборотных средств.

Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации.

Таблица 17. Состав и структура дебиторской задолженности ОАО "Искож" в 2003 году

Оценка состава и структуры дебиторской задолженности может производится по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения.

Анализ по срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе.

5.2 Анализ качества дебиторской задолженности

Удельный вес сомнительных долгов в составе дебиторской задол женности определяют отношением сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности.

Этот показатель отражает качество дебиторской задолженности. Его рост свидетельствует о снижении ликвидности, об уровне потерь средств в расчетах с дебиторами.

Для того, чтобы оценить качество дебиторской задолженности необходимо проанализировать коэффициенты, приведенные в таблице 18.

Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в общем ее объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.

В анализе рассматривают дебиторскую задолженность по срокам образования, так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из оборота, снижая эффективность оборотного капитала.

По причинам возникновения различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность. Срочная дебиторская задолженность возникает вследствие заключенных договоров и применяемых форм расчетов с юридическими и физическими лицами.

Просроченная дебиторская задолженность есть результат недос татков в работе организации, она включает неоплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам, оказанным услугам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оп лаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не посту пили в срок, и др.

Рис. 4 - Качество дебиторской задолженности

В результате проведенного анализа (см. табл. 18.) прослеживается отрицательная черта, т.е. повышается уровень некачественной задолженности.

5.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности на 3,08 оборотов, значительно увеличился срок расчетов заказчиков с предприятием: так в 2003 году период погашения дебиторской задолженности составил 28,82 дней, что на 5 дней больше, чем в 2002 году. Это состояние можно оценить как отрицательное.

5.4 Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности взаимосвязан с кредиторской задолженностью. Руководство рассчитывает погасить предстоящие в недалеком будущем обязательства перед кредиторами ожидаемыми в будущем поступлениями от дебиторов с аналогичными сроками погашения, поэтому в анализе сопоставляют размеры дебиторской и кредиторской задолженности. Считается, что дебиторская задолженность, размеры и ликвидность которой соответствуют раз меру и срочности погашения кредиторской задолженности, обеспечивает платежеспособность организации.

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: на предприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этого более низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так как дебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятия появились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разности числа дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

На основании данных, приведенных в таблице 20 можно сделать выводы: в 2003 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности составил 0,69, т.е. на 31 %-й пункт кредиторская задолженность превышает дебиторскую, а в 2002 году данный коэффициент составил 0,5, т.е. на 50%-х пункта кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Это неправильно, такое соотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должная не более, чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартально следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагать все усилия для снижения последней.

5.5 Управление дебиторской задолженностью

Коэффициент инкассации характеризует уровень дебиторской задолженности в отношении к выручке от продаж за определенный период. Во всем рассматриваемом периоде, происходит рост коэффициента инкассации с 9,7 в 2001 году до 28,8 в 2003 году, это значит что большая часть товаров продается с рассрочкой платежа, а значит, с отвлечением средств из оборота, что снижает их эффективность. Предприятию необходимо стремиться к снижению коэффициента инкассации, так как это приведет к росту денежных средств, полученных без отсрочек, ускорению притока средств от дебиторов, повышению эффективности расчетов с дебиторами. Результат ускорения поступлений дебиторской задолженности - сокращение общей потребности организации в оборотных активах.

Анализ управления расчетами нацелен на сокращение сроков и максимальное увеличение поступлений средств на счета организации. Анализ результатов ускорения расчетов и расходов по его обеспечению поможет предприятию извлечь максимум эффекта в расчетных отношениях с дебиторами, сократить или исключить дефицит денежных средств.

Факторинг выгоден для клиента, потому что способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, сокращению затрат, связанных с взиманием дебиторской задолженности, оплатой процентов за кредит, упрощению взаимоотношений с банками. За оказание факторинговых услуг банк взимает комиссионное вознаграждение, покрывающее затраты на осуществление факторинга, включая процентную ставку по использованным кредитным ресурсам, и обеспечивающее прибыль.

Организация, принимающая меры по сокращению срока возврата платежей, при эффективном использовании их в обороте будет иметь дополнительный источник увеличения прибыли в виде отдачи от вложений в оборот досрочно полученных сумм. Сокращение сроков денежных поступлений также сократит потребность в получении кредитов в банке. Однако меры по ускорению расчетов требуют определенных затрат и важно, чтобы доходы, полученные от этих мер, превышали сумму таких затрат. В противном случае указанные меры не только не улучшат результат, но и принесут убыток.

Сказанное определяет цель анализа политики ускорения и повышения эффективности расчетов, которая заключается в выявлении оптимального сочетания расходов и доходов от операций по ускорению денежных поступлений, повышению ликвидности активов и дебиторской задолженности, следовательно, увеличению оборачиваемости средств в расчетах и размера прибыли, обусловленного приростом ликвидности и оборачиваемости.

Это значит, что на каждый рубль вложенных в производство средств при данном техническом оснащении предприятие получает 7 коп. за месяц или теряет их при задержке платежей за тот же период. Рентабельность переменных затрат отражает критический процент скидки дебиторам за отчетный период (в данном случае за месяц), т.е. при скидке в 7% от суммы платежей, поступивших на месяц раньше, предприятие не получит ни прибыли, ни убытков. Прибыльность на единицу вложенных в оборот средств от сокращения срока расчетов будет равна разности между критической скидкой и скидкой, фактически предоставленной дебиторам на каждый месяц расчетов.

Ставка предлагаемой скидки дебиторам за срочность расчетов не постоянная величина. Она зависит от того, в какой мере тот или иной размер ставки оказывает стимулирующее воздействие на дебиторов. Можно сказать, что при заинтересованности кредитора снизить процент скидки, размер ее, подобно ценам на товары, определяется спросом на средства расчетов, т.е. выражает цену ускорения оборачиваемости затрат. Спрос зависит также от ставки процентов за использование кредитов банка, ведь если скидка для дебиторов превысит банковскую станку, то предпринимателю выгоднее взять дополнительные средства в банке под более низкий процент, чем скидка, которую придется платить дебиторам. Но, с другой стороны, банк может предоставить кредит только при определенных условиях и в определенных количествах, поэтому не всегда и не для всех категорий предприятий доступны банковские кредиты.

р - ставка предоставляемой скидки за поступление средств без отсрочки.

S = 41866 * 5/100 = 2093 тыс. руб.

Предприятие при этом получит дополнительную прибыль, оп ределяемую по формуле:

pдоп = (R - S) * Кcv/100 - S при Т>= Тотч, (5)

где Кcv - рентабельность переменных расходов (другие условные оно значения раскрыты в таблице 22).

В данном случае организация получает доход от поступлений R, уменьшенных на S, по при этом дополнительно теряет сумму S в виде прямых отчислений дебиторам, поэтому S становится дополнительным вычетом из прибыли.

Согласно данных (табл. 22) период погашения дебиторской задолженности по данному виду расчетов не меньше числа дней в отчетном периоде (Т= 90дн., а Тотч = 30 дн.), что соответствует установленному ограничению (5). Дополнительная прибыль от суммы поступлений без отсрочки составит:

Pдоп = (41866 тыс. руб. - 2093 тыс. руб.)*7,14%/100 - 2093 тыс. руб. = 747 тыс. руб.

Величина дополнительной прибыли за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета предприятия составит:

Таблица

При 5%-ной месячной ставке сокращения задолженности дебиторов за поступление средств без отсрочки ставка за каждый месяц сокращения срока поступлений определяется отношением:

Таблица

Ставка за каждый месяц ускорения расчетов с дебиторами от суммы, полученной досрочно, равна:

Рм = 5*30/90 = 1,7 %

В результате предприятие имеет запас прочности для ускорения расчетов, равный разности между рентабельностью переменных за трат и ставкой уменьшения задолженности дебиторов за каждый месяц ускорения расчетов от суммы досрочно поступивших средств:

В рассматриваемой системе предоставления скидок сумма уменьшения долга дебиторов предприятию за каждый день сокращения срока возврата платежей SДН будет тем больше, чем меньше срок оплаты. Таким образом, дебиторы заинтересованы не только в досрочном погашении долгов предприятию, но и в сокращении сроков расчета, что дополнительно повышает деловую активность и активов предприятия, увеличивает размер прибыли. Величина дополнительной прибыли за каждый день сокращения сроков поступления средств на счета предприятия Рдопдн также будет увеличиваться при сокращении сроков поступления платежей от дебиторов, т.е. в результате таких сокращений выигрывают обе стороны.

Зависимость изменения долга дебиторов предприятию и величины прибыли самого предприятия от срока завершения оплаты по договору можно проиллюстрировать графически (рис. 5). Для этого нужно произвести расчеты значений Sдн и Рдопдн по формулам (6) и (7) при различных периодах погашения задолженности (приложение 19).

Рис.5 Изменение эффекта ускорения расчетов у предприятия и его дебиторов в зависимости от сроков оплаты по договору

- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления - претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Выводы и предложения

Открытое акционерное общество "Кировский комбинат искусственных кож" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом.

Основным видом деятельности является производственная.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон "О бухгалтерском учете", положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

ОАО "Искож" применяет автоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.

Анализ дебиторской задолженности показал, что за анализируемый период произошло вовлечение средств предприятия в расчеты из-за увеличения общей суммы дебиторской задолженности. Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги, а на увеличение этой задолженности оказало влияние повышение неплатежеспособности покупателей. В то же время произошло увеличение бесплатных или более дешевых заемных источников покрытие потребности предприятия в оборотных средствах за счет увеличения общей суммы кредиторской задолженности за анализируемый период.

- необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам - сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особые отношения;

- постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

Список используемой литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. №129 - Ф3 (с изменениями и дополнениями).

2. Федеральный закон о переводном и простом векселе от 11 марта 1997 г. №48 - Ф3 (с изменениями и дополнениями).

3. Гражданский кодекс РФ. Часть 1-3, - М.: Проспект, 2003 - 720 с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н (с изменениями и дополнениями).

5. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н. (с изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н. (с изменениями и дополнениями).

7. Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за их своевременное проведение Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. №1662.

8. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Учебник/Под ред. В.И. Стражева - Мн: Высш. Шк, 2003 г. - 398 с.

9. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 2004 г. - 351 с.

10. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие - М.: Финансы и статистика, 2002 г. - 480 с.

11. Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: методика аудиторской проверки // Аудиторские ведомости - 2003 - № 12.

12. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких - 5-е издание, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003 г. - 624 с.

13. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - СПБ: Издательский торговый дом "Герда", 2003 - 640 с.

14. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. / Бухгалтерский учет, 1998 г. - №6 - 24-26 с.

15. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: "Интер-Тех", 2003 г. - 112 с.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет, 2002 - 352 с.

17. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет - 2004 - № 4.

18. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2003 - 584 с.

19. Карпова Т.П. Основы управленческого учета : Учебное пособие - М.: ИНФРА-М, 2002 - 392 с.

20. Климова М.А. Бухгалтерский учет: пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров - М: Бератор, 2003 - 356 с.

21. Климова М.А. Бухгалтерский учет и оформление коммерческих договоров - М: Налоговый вестник, 2002 - 230 с.

22. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости - 2004 - № 3

23. Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник - 2003 - № 3.

24. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. - 2004 - № 6

25. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет - 2004 - № 9.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд. перераб. и доп. - Минск: ООО "Новое здание", 2002 - 688 с.

27. Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск - 2004 - № 25.

28. Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск - 2003 - № 8.

29. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант - 2004 - № 17

30. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух - 2003 - № 24.

Размещено на Allbest.ru