Аудиторская проверка операций с денежными средствами

Применение счета 57 «Переводы в пути» предусматривается, как правило, при:

сдаче наличных денежных средств из кассы организации на счета, открытые организации в кредитных организациях;

переводе денежных средств с одного расчетного счета на другой.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу организации, подлежат сдаче на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки их сдачи устанавливаются обслуживающей кредитной организацией с учетом специфики деятельности, режима работы и места расположения организации. Наличные деньги могут быть непосредственно сданы в кассы кредитной организации, инкассированы, а также сданы предприятиям связи для зачисления на банковские счета.

При этом наличные денежные средства, сданные из кассы организации, но еще не зачисленные по назначению, отражаются по кредиту счета 50 «Касса» и дебету счета 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия к учету по счету 57 денежных средств (в том числе при сдаче торговой выручки) являются квитанции кредитной организации, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и другие аналогичные документы. Указанные суммы, зачисленные на расчетный счет организации в кредитной организации согласно банковской выписке, отражаются записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 57.

Сальдо по счету 57 на конец отчетного периода показывает сумму денежных средств в пути, не зачисленных на этот момент по назначению; отражении в бухгалтерском учете операций купли-продажи иностранной валюты.

Стоимость иностранной валюты, подлежащей продаже кредитной организацией (в режиме обязательной продажи или согласно поручению организации), на основании выписки из валютного счета отражается по кредиту счета 52 «Валютные счета» и дебету счета 57 «Переводы в пути» в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции (списания средств с валютного счета организации).

При зачислении выручки от продажи иностранной валюты на расчетный счет организации на основании выписки из расчетного счета дебетуется счет 51 «Расчетные счета» в корреспонденции со счетом 57. В случае текущего изменения курса рубля по отношению к проданному виду иностранной валюты за период между списанием валютных средств с валютного счета и зачислением их рублевого покрытия на расчетный счет образовавшаяся на счете 57 курсовая разница подлежит списанию в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Такой же записью отражается отнесение в состав операционных доходов (расходов) финансового результата, выявленного в связи с осуществлением операций продажи иностранной валюты по курсу, отличному от установленного ЦБ РФ на дату совершения операции.

В аналогичном порядке отражаются операции по покупке организацией иностранной валюты за счет средств, перечисленных кредитной организацией с расчетного счета организации по ее поручению; выдаче кредитной организацией организации-клиенту выписок, отличных от общего образца (с выделением суммы так называемого платежного лимита).

В некоторых кредитных организациях предусмотрена отличная от общепринятой форма выписки из расчетного (валютного) счета, содержащая такие дополнительные реквизиты, как суммы денежных средств, поступивших на расчетный счет организации, но еще не подтвержденных расчетными банковскими документами (как правило, платежными поручениями плательщика). В соответствии с договором расчетно-кассового обслуживания, заключенным между организацией и обслуживающей кредитной организацией, организация не вправе распоряжаться такими денежными средствами до момента поступления в кредитную организацию подтверждающих платеж первичных расчетных документов. В связи с этим суммы, отраженные по банковской выписке как зачисленные на расчетный (валютный) счет, но не подтвержденные документально и не разрешенные к расходованию организацией, учитываются как денежные средства (переводы в пути) на счете 57 «Переводы в пути».

Согласно п. 6 Инструкции о порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации от 29.06.92 г. №7, утвержденной приказом Банка России от 29.06.92 г. №02-104А (далее - Инструкция №7), организацией на основании договора банковского счета, заключенного с уполномоченным банком, параллельно могут быть открыты:

транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе и не подлежащих обязательной продаже, и проведения других операций;

текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении юридического лица после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

Параллельно с открываемыми текущим валютным и транзитным валютным счетами организации-резиденту открывается специальный транзитный валютный счет.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ организация обязана письменно сообщить об открытии счета в течение 10 дней в налоговую инспекцию по месту нахождения.

За нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета установлена административная и налоговая ответственность. Так, согласно ст. 118 НК РФ это правонарушение влечет за собой ответственность в виде штрафа в размере 5000 руб. А согласно ст. 15.4 КоАП РФ административный штраф в этом случае налагается на должностных лиц в размере от 10 до 20 минимальных размеров оплаты труда.

Поступления в иностранной валюте зачисляются на транзитный валютный счет в уполномоченном банке. Банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом организацию (по форме, приведенной в приложении №1 к Инструкции №7) с приложением выписки по транзитному валютному счету.

После получения от уполномоченного банка извещения о зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет необходимо оформить поручение на обязательную продажу валюты и одновременное перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет (по форме, приведенной в приложении №2 к Инструкции №7). На следующий день банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обязательной продаже. Обязательная продажа должна быть им осуществлена в течение трех рабочих дней.

Согласно п. 3 Инструкции №7 обязательная продажа производится юридическими лицами от всей суммы поступлений в иностранной валюте от организаций и физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации, в том числе в качестве авансов или предварительной оплаты.

В соответствии с п. 4 Инструкции №7 обязательной продаже не подлежат следующие поступления в иностранной валюте от нерезидентов:

в качестве взносов в уставный капитал (фонд), а также доходы (дивиденды), полученные от участия в капитале;

от продажи фондовых ценностей (акций, облигаций), а также доходы (дивиденды) по фондовым ценностям (акциям, облигациям);

в виде привлеченных кредитов (депозитов, вкладов), а также суммы, поступающие в погашение предоставленных кредитов (депозитов, вкладов), включая начисленные проценты;

в виде пожертвований на благотворительные цели;

от реализации гражданами в установленном Банком России порядке товаров (работ, услуг) на территории РФ;

в виде возврата авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам.

Обязательной продаже не подлежат поступившие от резидентов: платежи в иностранной валюте, которые производятся за счет средств, оставшихся после обязательной продажи части экспортной выручки (средства на текущих валютных счетах юридических лиц), а также средства в иностранной валюте, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Если поступления в иностранной валюте не подлежат обязательной продаже, то организация предъявляет в банк документы, обосновывающие поступление валютных средств, и поручение на перечисление указанных средств на текущий валютный счет организации.

Наряду с обязательной продажей иностранной валюты в валютном законодательстве существует понятие обратной продажи иностранной валюты.

Согласно п. 11 Указаний №383-У иностранная валюта, купленная резидентом на валютном рынке и зачисленная на его специальный транзитный валютный счет, должна быть переведена исполняющим банком со специального транзитного валютного счета по распоряжению организации о переводе в соответствии с основаниями, указанными в поручении на покупку валюты. Перевод должен осуществляться не позднее семи календарных дней со дня зачисления купленной иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет резидента.

Иностранная валюта подлежит обратной продаже в следующих случаях:

1) если списание со специального транзитного валютного счета купленной иностранной валюты в соответствии с основаниями ее покупки на валютном рынке не осуществлено в течение установленного срока;

2) при зачислении на специальный транзитный валютный счет иностранной валюты в соответствии с п.п. «б» п. 4 Указания.

Согласно п. 4 Указания на специальный транзитный валютный счет зачисляются следующие поступления в иностранной валюте в пользу резидента:

а) иностранная валюта, купленная резидентом за рубли на валютном рынке;

б) иностранная валюта, ранее списанная со специального транзитного валютного счета и являющаяся:

суммами, не использованными для целей оплаты командировочных расходов;

суммами, полученными от продажи дорожных чеков, не использованных для оплаты командировочных расходов;

суммами, переведенными с депозитного счета, открытого за счет средств, переведенных со специального транзитного валютного счета.

Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счета не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов.

Списание иностранной валюты в целях выдачи наличной иностранной валюты резиденту для оплаты командировочных расходов осуществляется уполномоченным банком по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета в соответствии с порядком, установленным Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» №62 от 25.06.97.

Контроль за совершением резидентом операций покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, а также зачисления не использованной в этих целях наличной иностранной валюты осуществляются в соответствии с Положением Банка России «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» №62 от 25.06.97.

Согласно п. 12 Указания обратной продаже на валютном рынке подлежит также иностранная валюта, ранее списанная по распоряжению резидента с его специального транзитного валютного счета и вновь поступившая в пользу резидента в связи с:

а) возвратом авансовых платежей (предварительной оплаты) по неисполненным импортным контрактам;

б) возвратом сумм со счетов покрытия по открываемым уполномоченными банками покрытым (депонированным) аккредитивам;

в) возвратом сумм в связи с ошибочно произведенными платежами, в том числе по причине неправильно указанного в расчетных документах какого-либо реквизита получателя платежа;

г) возвратом сумм, ранее переведенных резидентами нерезидентам по иным основаниям, за исключением сумм, переведенных для оплаты командировочных расходов.

В течение семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет организация обязана представить уполномоченному банку поручение на обратную продажу иностранной валюты либо заявление об осуществленном ранее платеже в иностранной валюте с ее текущего валютного счета.

При непредставлении организацией такого поручения или указанного заявления на следующий рабочий день после истечения семи календарных дней от даты зачисления иностранной валюты на специальный транзитный валютный счет уполномоченный банк депонирует иностранную валюту, подлежащую обратной продаже, и в течение трех рабочих дней от даты депонирования продает в порядке, установленном Банком России, с зачислением суммы в рублях, полученной от ее продажи, на расчетный счет организации.

При обязательной, обратной и добровольной продаже валюты организации несут расходы в виде:

разницы между курсом продажи иностранной валюты и курсом Банка России, действующим на день продажи, которая определяется по банковским выпискам;

вознаграждения банку за осуществление операций по продаже иностранной валюты, которое также определяется по банковским выпискам, но может подтверждаться и мемориальным ордером.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с продажей иностранной валюты, относятся к операционным расходам организации, т.е. в бухгалтерском учете необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если дата списания иностранной валюты и дата зачисления денежных средств от продажи валюты на расчетный счет не совпадают, для отражения операций по продаже валюты необходимо использовать счет 57 «Переводы в пути».

Таким образом, в день списания валюты для продажи необходимо сделать следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 57- Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - валютные средства направлены на продажу по курсу Банка России на день продажи.

Средства, полученные от продажи валюты, зачисляются на расчетный счет. Как правило, курс, по которому предприятие покупает иностранную валюту, выше курса, установленного Центральным банком РФ. В результате на счете 57 «Переводы в пути» образуется разница. На основании выписок с расчетного счета, с валютного счета и приложенных к ним сопроводительных документов делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет 51 - Кредит 91-1 «Прочие доходы» - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет (по курсу продажи);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» - Кредит 57 - списана проданная валюта (по курсу Банка России);

Дебет 57- Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница за время между датой списания валюты и датой ее продажи;

Дебет 91-2 - Кредит 51 - отражены расходы по продаже валюты.

Непроданная валютная выручка подлежит зачислению на текущий валютный счет организации. При получении выписки с текущего валютного счета и сопроводительных документов делается следующая запись:

Дебет 52, субсчет «Текущий валютный счет» - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - остаток валютной выручки зачислен на текущий валютный счет.

В соответствии с п. 7 ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 г. №2н, валютные средства на счетах в кредитных организациях необходимо пересчитывать в рубли на дату совершения операции, т.е. на день их снятия с транзитного валютного счета для обязательной продажи и для зачисления на текущий валютный счет. Согласно п. 12 ПБУ 10/99 возникшая курсовая разница учитывается в составе внереализационных доходов (расходов):

Дебет 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит 91-1 - учтена положительная курсовая разница;

Дебет 91-2 - Кредит 52, субсчет «Транзитный валютный счет» - учтена отрицательная курсовая разница.

Расходы в виде отрицательной разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту и расходы на услуги банков, связанные с продажей валюты согласно ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

Доходы в виде положительной курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса Банка России, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту, учитываются в составе внереализационных доходов в соответствии с п. 2 ст. 250 НК РФ.

Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, полученными в иностранной валюте. Как следует из пункта 11 ПБУ 15/01, такие курсовые разницы являются затратами, связанными с получением и использованием кредитов и займов, и на основании пункта 15 подлежат учету в составе операционных доходов и расходов.

Таким образом, курсовые разницы по процентам в Отчете о прибылях и убытках указываются по строке 090 «Прочие операционные доходы» (100 «Прочие операционные расходы»).

Несмотря на различные формулировки, определения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете аналогичны. Однако если в бухгалтерском учете курсовые разницы отражаются на последний день отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев, года), то в налоговом учете курсовые разницы признаются на конец текущего месяца.

2.2 Программа проведения проверки операций по

счетам в банках

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций, а именно:

1. Сведения о рублевых, валютных и прочих счетах в банках и иных кредитных учреждениях, действующих на территории Российской Федерации.

2. Отчет о движении денежных средств (форма №4).

- приказ об учетной политике организации;

- регистры синтетического учета операций на счетах в банке:

1. Главную книгу.

2. Журналы-ордера №2, 3.

3. Ведомость №2.

- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке :

1. Договор на расчетно-кассовое обслуживание с банком.

2. Выписки по лицевым счетам.

3. Платежные поручения.

4. Мемориальные ордера.

5. Платежные требования-поручения.

6. Приходные кассовые ордера.

7. Расходные кассовые ордера.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

- с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по счетам в банке;

- документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке;

- перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Перед проведением проверки составляется примерный перечень процедур для определения качества внутреннего контроля в организации:

Для проведения проверки расчетных и валютных счетов:

Получить полный список используемых расчетных и валютных счетов во всех банках;

Получить список размещенных депозитов с указанием сумм начисляемых процентов, сроков размещения и начисленных процентов на дату составления баланса;

Выверить остатки по счетам в банках на дату составления баланса и провести анализ выявленных расхождений;

Разослать в банки клиента письма с просьбой о подтверждении размера остатков на счетах, а также о предоставлении информации о наличии и величине выданных банками клиенту кредитов, сумме начисленных процентов, обязательствах по залогам;

Проверить соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах (выборка);

Проверить правильность и полноту зачисления денежных средств, сданных в банк наличными.

2.3 Аудиторская проверка счетов организации в

банках

Проверка состояния учета и контроля за операциями на счетах в банке

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса РФ.

Проверка документального оформления операций по счетам в банке

Операции по зачислению и списанию денежных средств со счетов в банке оформляют первичными документами, формы и порядок заполнения которых установлены инструктивными указаниями Центрального банка РФ. К таким документам относятся:

- выписки банка с приложенными утвержденными банком формами расчетно-платежных документов: платежное поручение, платежное требование, платежное требование-поручение, платежный ордер, инкассовое поручение (распоряжение), заявление на взнос наличных денег на расчетный счет, бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др.;

- первичные документы, прилагаемые к расчетным банковским документам и обосновывающие правомерность совершаемых операций.

Аудитор проверяет правильность оформления документов, проводит арифметическую проверку документов и проверку на законность совершаемых по банковским счетам хозяйственных операций.

Особое внимание аудитор должен уделить операциям по бесспорному (безакцептному) списанию банком денежных средств. Это возможно лишь на основании решения суда, прямого указания закона, договора клиента с банком.

Операции по счетам в банке могут быть приостановлены согласно ст. 76 Налогового кодекса РФ для обеспечения решения о взыскании налога или сбора. Указанное ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов. Приостановление операций по счетам действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.

Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности нужно проверить соответствие ее показателей данным синтетического и аналитического учета и выпискам банка.

Данная процедура проверки оформляется рабочими документами аудитора. При выявлении расхождений необходимо показать сумму отклонений и выявить их причины.

Таким образом, в ходе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

- проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории РФ;

- проверка подлинности представленных к проверке документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

- арифметическая проверка правильности выведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в регистрах по учету денежных средств в банке;

- проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

При проведении аудиторской проверки кассовых операций по существу аудитором установлено, что отсутствуют отдельные приложения (расходные кассовые ордера) к отчетам кассира. Отдельные расходные кассовые документы приняты к исполнению без подписи руководителя.

Кассир объяснил утрату отдельных приложений случайностью, отсутствие разрешительной подписи - отсутствием руководителя на рабочем месте при выдаче денежных средств по устно согласованному графику. Главный бухгалтер предоставил аналогичные пояснения.

Тесты средств контроля показали, что инвентаризация кассы проводилась в последний раз при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности за 2005 г., излишков и недостач инвентаризацией не выявлено. Бухгалтерский учет кассовых операций автоматизирован. Учетной политикой предусмотрено распечатывание контрольных регистров (кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров) периодичностью один раз в год или по факту требования контролирующих органов. Аудируемое лицо использует схемы приобретения материальных ресурсов за наличный расчет (по авансовым отчетам).

Договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемом периоде действителен.

В должностные обязанности кассира входит прием авансовых отчетов подотчетных лиц.

Задание

1. Следует ли изменить оценку риска выявления ошибок и нарушений бухгалтерского учета кассовых операций на основании данных, полученных в ходе проверки?

Аудиторский риск является критерием качества работы аудиторов, в основе его оценки лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

а) внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;

б) риск средств контроля;

в) риск необнаружения.

Я предполагаю, что в нашем случае преимущественно присутствует риск средств контроля. Об этом свидетельствуют следующие действия: были проведены тесты средств контроля, которые показали, что при инвентаризации не было выявлено излишков и недостач, и также был автоматизирован бухгалтерский учет кассовых операций. Кассовые книги, журнал регистрации приходных и расходных ордеров предоставляются во время. Договор о полной индивидуальной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемом периоде является действительным.

Но также следует отметить деятельность руководителя, его несоблюдение установленных форм и правил оформления кассовой документации может свидетельствовать как о недопустимо низком уровне внутриорганизационного контроля деятельности по учёту, вследствие небрежности и халатности. Именно это может повлиять на оценку риска. Я считаю, этому следует уделить особое внимание.

2. Какие конкретные действия следует предпринять руководителю группы аудиторов исходя из примера условия (не менее двух конкретных действий)?

В нашем случае это аудитор должен проанализировать деятельность руководителя и его работу в целом, и в дальнейшем составить аудиторское заключение. Оно должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, отметить, что в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, не обнаружено. А также отразить отсутствие отдельных приложений (расходных кассовых ордеров), подписей руководителя в расходных кассовых документах, которые были приняты к исполнению; выдачу денежных средств без письменного соглашения руководителя. В итоговой части составить запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Также аудитор может пересмотреть надежность ранее полученных доказательств, то есть расходных кассовых ордеров, кассовой книги и журнала регистрации приходных и расходных ордеров, авансовые счета, поскольку не исключено, что возникнут сомнения в полноте и правдивости представленных заявлений и подлинности этих документов. Кроме того, при пересмотре надежности доказательств аудитор должен рассмотреть вероятность сговора сотрудников, в нашем примере кассира и бухгалтера.

3. Оценка неотъемлемого риска каких смежных областей бухгалтерского учета подлежит уточнению в связи с обстоятельствами, выявленными в ходе проверки кассовых операций?

Оценка неотъемлемого риска бухгалтерского учета подлежит уточнению в области менеджмента, из-за несоответствующего поведения руководителя и сотрудников. Следует тщательно изучить причины отсутствия руководителя на рабочем месте и невыполнения обязанностей, также стоит обратить внимание на действия кассира и бухгалтера. Затем надо принять соответствующие меры по устранению или предотвращению похожих ситуаций в будущем. Нынешний российский бухгалтерский учёт имеет очень тесную связь с налогообложением, и не стоит оставлять их без внимания.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета операций денежными средствами действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В начале проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно сделать с помощью тестирования, которое даст предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявит наиболее уязвимые участки, определит особенности ведения учета в организации.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает в себя следующие вопросы:

проверку соблюдения, установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций;

проверку законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

проверку денежных документов по существу;

проверку бухгалтерского учета денежного оборота организации;

проверку достоверности бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в «Отчете о движении денежных средств» (форма №4).

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

По результатам проверки составляется отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений и рекомендаций по их устранению.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая 2003 г.).

2. «Об аудиторской деятельности»: Федеральный закон от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ (с изменениями от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).

3. Закон РФ от 9 октября 1992 г. №3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 29 декабря 1998 г., 5 июля 1999 г., 31 мая, 8 августа, 30 декабря 2001 г., 31 декабря 2002 г., 27 февраля 2003 г.).

4. Правило (стандарт) №1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

5. Правило (стандарт) №2 «Документирование аудита».

6. Правило (стандарт) №3 «Планирование аудита».

7. Правило (стандарт) №4 «Существенность в аудите».

8. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские доказательства».

9. Правило (стандарт) №6 «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности.

10. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40).

11. Положение ЦБР от 25 июня 1997 г. №62 «О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов» (с изменениями от 20 августа 2002 г.).

12. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 (утв. приказом Минфина РФ от 10 января 2000 г. №2н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н).

15. Специалисты департамента аудита консалтинговой группы «Что делать Консалт». Методика проверки учета денежных средств // Аудиторские ведомости. - №3. - март, 2000.

16. Барсукова И.В. Аудит кассовых операций // Аудиторские ведомости. - №7. - июль, 2001.

17. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка кассовых операций // Бухгалтерский учет. - №2. - январь, 2001.

Размещено на Allbest.ru