Теоретические основы управленческого учета
Анализ сути и составных частей управленческого учета. Существующие подходы к его организации. Системы стандарт-, директ-костинг и "центры ответственности". Принципы построения плана управленческого учета на уровне аналитических и синтетических счетов.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.02.2011 |
| Размер файла | 49,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
В странах, имеющих законодательство общеправовой ориентации, в которых учетные стандарты не регулируются государством, а определяются различными национальными организациями профессиональных бухгалтеров (Великобритания, США) учет разделился на финансовый и управленческий.
В Казахстане общее методологическое руководство бухгалтерским учетом строго регламентировано и осуществляется Министерством Финансов Республики Казахстан. Разрабатываются и утверждаются обязательные для исполнения всеми организациями на территории Республики Казахстан: Типовой план счетов бухгалтерского учета, стандарты бухгалтерского учета, другие нормативные акты и методические указания.
В 2006 году отечественная система бухгалтерского учета и отчетности вступила в сложный период адаптации к новым условиям функционирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
В переходный период формирования и определения показателей финансового учета и отчетности, в соответствии с МСФО, в Казахстане постепенно осуществляется переход на финансовый и управленческий учет.
На начальном этапе реформирования бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО, наиболее обоснованным является разделение финансового и управленческого учета из общей системы бухгалтерского учета.
При этом за организацией остается право самостоятельно определять методы и способы организации управленческого учета. В дальнейшем, по мере развития бухгалтерского учета, подготовки профессиональных бухгалтеров отдельно по финансовому и управленческому учету, управленческий учет может быть организован как системно, так и вне системы единого бухгалтерского учета на усмотрение администрации.
Официального определения управленческого учета в законодательных актах, входящих в систему нормативного регулирования Республики Казахстан, нет. Это оправдано, поскольку организация управленческого учета - внутреннее дело каждого предприятия, государство не может обязать предприятия вести управленческий учет или предписать единые правила его ведения. Об этом свидетельствует сложившаяся практика развитых стран. Стандарты управленческого учета разрабатываются без вмешательства государства.
Типовой план счетов для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства Финансов Республики Казахстан от 23.05.2007, утвержденный Приказом Министра Финансов Республики Казахстан № 3185. предоставляет возможность всем организациям самостоятельно принимать решения об организации управленческого учета не только в аналитическом учете по основным показателям (элементам производственных затрат), но и на счетах синтетического учета, применяя автономную или интегрированную систему связи финансового и управленческого учета.
Автономная система предполагает обособленное ведение финансового и управленческого учета, а связь между ними может осуществляется с помощью парных контрольных счетов одного и того же наименования (счетов - экранов).
При интегрированной системе учета счета - экраны не применяются, а используются единая система счетов и бухгалтерских проводок.
Таким образом, проблема становления и адаптации управленческого учета на предприятиях Казахстана существует, однако невозможно преуменьшать значение организации управленческого и финансового учета с целью разделения и упорядочения их функций в текущем учете и формировании итоговой финансовой отчетности.
3. ПРЕДМЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И ЕГО ОБЪЕКТЫ
Управленческий учет представляет собой область знаний, необходимому каждому, кто занимается предпринимательством. Менеджер несет ответственность за достижение целей, поставленных ему администрацией или учредителями предприятия. Результаты деятельности менеджера во многом зависят от информации, которая использована им для планирования, контроля и регулирования управленческой деятельности, а также принятия решений.
Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.
Теория науки в управлении формирует концепцию и о предмете управленческого учета. Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Раскрывают содержание предмета его многочисленные объекты, которые можно объединить в две группы:
- производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
- хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия. [17, с.168]
В состав производственных ресурсов входит:
- основные фонды - это средства труда (машины, оборудование производственные здания) их состояние и использование;
- нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения ( право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д. ) их состояния и использования;
- материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.
Эти ресурсы в управленческом учете представлены производственными запасами на складах предприятия, в кладовых цехов и на участках, складах производственного отдела и в процессе их движения по стадии производственного цикла до склада готовой продукции. Они включают сырье как продукт добывающих отраслей промышленности, сельского хозяйства; материалы подвергшиеся предварительной обработке, как на самом предприятии, так и на другом ( полуфабрикаты- заготовки , поковки, отливки , детали );
- трудовые ресурсы - масса живого труда, которой располагает предприятие в данный момент, использование трудовых ресурсов в процессе целесообразной деятельности и результат труда.
Ко второй группе объектов управленческого учета относятся:
- снабженческо - заготовительная деятельность - приобретения, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;
- производственная деятельность - процессы, обусловленные технологией производства продукции, включающие основные и вспомогательные операции; операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;
- финансово-сбытовая деятельность -маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж? начиная с рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;
- организационная деятельность-создание организационной структуры предприятия, вычленение из системы предприятия функциональных отделов, служб, цехов, участков; организация информационной системы на предприятии с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникаций между структурными подразделениями, разными уровнями управления, соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; операции координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия. Может быть выбрана другая группировка объектов управленческого учёта, но в любом случае она должна отвечать основным целям управления. [16, с.94]
4. МЕТОД И СПОСОБЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
4.1 Сущность и принципы построения плана управленческих счетов
План управленческих счетов представляет собой документ, регламентирующий организацию процесса регистрации и обобщения учетной информации об издержках производства согласно их классификации по экономически однородным элементам в разрезе отдельных видов расходов и по калькуляционным статьям затрат. Именно благодаря такой организации упорядоченного бухгалтерского управленческого учета потребления ресурсов в производстве формируется фактическая учетная информация обо всех (совокупных) издержках производства.
План управленческих счетов позволяет отразить производственно-обусловленное потребление материальных и трудовых ресурсов и обеспечить объективное принятие управленческих решений по наиболее эффективному регулированию величины отдельных видов издержек производства и уровня себестоимости продукции. Кроме того, план управленческих счетов обеспечивает достижение двуединой цели: с одной стороны, с его помощью можно моделировать работу управленческой (производственной) бухгалтерии и упростить тем самым управленческий учет издержек производства по их отдельным видам на предприятии, а с другой стороны, он позволяет повысить аналитичность учетной информации по калькуляционным статьям затрат.
Аналитичность учетной информации об издержках производства в пределах одного их вида в разрезе калькуляционных статей затрат позволяет в последующем обеспечить взаимоувязку учетных записей на счетах учета прямых и распределение косвенных расходов в бухгалтерском управленческом и финансовом учете. При этом степень дифференциации аналитической информации в управленческом учете издержек производства по их видам определяется широтой ассортимента потребляемых на производственные нужды ресурсов и услуг, уровнем комплексности производственно-технологических процессов и масштабами производства на предприятии.
Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности организации, разнообразие затрат требуют использования группы производственных счетов. В Типовом плане НСФО для этого предназначены группы счетов раздела 8 «Счета производственного учета»: 8110 «Основное производство», 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», 8310 «Вспомогательные производства», 8410 «Накладные расходы».
Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счетах подраздела 8110 «Основное производство». Счет по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. [7, с.315]
Группа счетов 8310 «Вспомогательные производства» предназначена для определения себестоимости продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются подразделениями организации (например пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления). В связи с этим себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств включается в состав расходов по обслуживанию и управлению производством.
Группа счетов 8410 «Накладные расходы» предназначена для отражения накладных расходов по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.
Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:
а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и др.);
б)списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;
в)расходы списываются или распределяются между работами вспомогательных производств;
г)суммируются и распределяются расходы основных цехов;
д)определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;
е)определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.
Деятельность организации состоит из трех хозяйственных процессов: заготовления, производства и реализации. Организации могут различаться по технологическому процессу, структуре, взаимосвязи и взаимозависимости между структурными подразделениями. Содержание, объем, вид и форму представления информации, необходимой для определения затрат на производство, в управленческих целях, организация формирует самостоятельно. Особо важное значение имеет правильная организация учета по видам продукции, работ, услуг, подразделениям и его своевременность, т.е. правильная организация аналитического учета.
Данные аналитического учета используются при составлении внутренней отчетности, формирующейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, подразделениях-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
Аналитический учет ведут в развитие всех счетов по учету затрат на производство. Уровень аналитики определяется теми показателями, которые необходимы организации для контроля и управления. Например, в развитие группы счетов 8110 «Основное производство» типового плана счетов, в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретной достоверной информацией, аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ. Аналитический учет при этом должен обеспечивать группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и на конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. [7, с.316]
К счетам раздела 8310 «Вспомогательные производства» (например парокотельная, компрессорная, ремонтный цех, транспортный цех и т.п.) открываются аналитические счета по видам производств, а внутри их -- по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетами раздела 90. Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только часть их может реализоваться на сторону.
Данные регистров бухгалтерского учета в сгруппированном виде переносятся в финансовую отчетность. При составлении первичных документов и регистров бухгалтерского учета на электронных носителях предприниматели и организации должны изготовить копии таких документов на бумажных носителях для других участников операций, а также по требованию государственных органов, которым такое право требования предоставлено в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В рамках плана управленческих счетов издержек производства должны также отражаться отклонения фактического потребления в производстве ресурсов от нормативного, которые в дальнейшем должны обобщаться и использоваться при подготовке решений по управлению формированием материальных потоков на предприятии.
4.2 Проблемы и перспективы развития системы построения управленческого учета на уровне аналитических и синтетических счетов
Система построения управленческого учета может строиться по-разному: без специального отражения операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета с применением двойной записи; с отдельным отражением операций управленческого учета на счетах бухгалтерского учета (в том числе с применением разных вариантов корреспонденции счетов).
Разумеется, самый простой вариант системы построения управленческого учета состоит в общей системе записей синтетического бухгалтерского учета без выделения отдельной корреспонденции счетов для этих операций. То есть операции отражаются в общей системе записей на соответствующих бухгалтерских счетах (раздел 8 «Счета производственного учета» типового плана счетов по НСФО) и эти бухгалтерские счета являются как бы счетами управленческого учета. Естественно, при таком варианте допускается определенная условность, так как четкое разделение на финансовый и управленческий учет отсутствует. В системе бухгалтерского синтетического учета обороты финансового и управленческого учета отдельно не выделяются. Разграничение происходит в значительной мере на уровне аналитического учета. Такой вариант применяется в первый период разделения учета на финансовый и управленческий.[17, с. 169]
Реальное выделение подсистем управленческого и финансового учета осуществляется лишь с внедрением отдельной корреспонденции счетов по каждой из этих подсистем (двухкруговая система). При этом варианте счета подразделяются на счета финансового и управленческого учета не формально, а отражают реальные обороты каждой из этих подсистем.
В практике могут применяться разные варианты корреспонденции счетов и, соответственно, взаимосвязи систем финансового и управленческого учета.
Первый вариант: взаимосвязь между управленческим и финансовым учетом осуществляется при помощи передаточных и контрольных счетов, которыми являются счета доходов и расходов финансовой бухгалтерии. С них обороты зачисляются на соответствующие счета управленческой бухгалтерии. При таком варианте в условиях прямой корреспонденции счетов управленческого учета с передаточными счетами финансового учета обеспечивается интегрированная, однокруговая система бухгалтерского учета на предприятии, но с выделением подсистем финансового и управленческого учета.
Второй вариант: используются парные контрольные счета одного и того же наименования (отраженные, зеркальные счета или счета экраны). Через такие счета обороты финансового и управленческого учета разграничиваются изначально. В этих условиях система управленческого учета является автономной, замкнутой (как и система финансового учета).
Третий вариант: применение специально выделенных счетов, через которые передаются обороты из одной подсистемы в другую (например, использование предложенного профессором В. Ф. Палием для этих целей счета «Внутрихозяйственные расчеты»).
Каждый из рассмотренных вариантов имеет свои достоинства и недостатки и используется в тех или иных конкретных условиях.
Однако уже на современном этапе четко выделилось направление, которое можно назвать интегрированным, сочетающим характерные особенности I и II вариантов.
Если на уровне синтетических счетов система управленческого учета в той или иной мере нуждается в нормативном регулировании, точнее, должна строиться в соответствии с одним из установленных для этого вариантов учета, то на уровне аналитического учета каждое предприятие решает эти вопросы практически самостоятельно с учетом особенностей сложившейся технологии и организации производства и перспектив совершенствования производства.
Разумеется, какие-то общие, сложившиеся в отрасли "установки" и здесь сохраняются (принципы выделения объектов аналитического учета и статей затрат), но все конкретные вопросы организации аналитического учета затрат предприятия решают самостоятельно.
Как известно, система построения аналитического учета затрат на предприятиях организуется в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в каждой отрасли. Но даже в пределах одной отрасли каждое предприятие имеет существенные особенности в технологии и организации производства, и это не может не учитываться в управленческом учете при организации аналитического учета затрат. Совершенно ненормально в современных условиях сохранять централизованную систему учета затрат на производство. В одних предприятиях оправдывает себя выделение комплексных статей затрат «Содержание основных средств» или «Работы и услуги». Для других такое укрупнение противопоказано и обязателен учет по конкретным составляющим этих комплексных статей (амортизация основных средств, затраты на ремонт, горючее и смазочные материалы), а вместо комплексной статьи «Работы и услуги» отражаются конкретные расходы по каждому вспомогательному производству - автотранспорт, электроснабжение и т. д. Централизованное выделение статей затрат нужно было для сведения отчетности по отрасли, но в современных условиях, когда в управленческом учете каждое предприятие должно выделять затраты в соответствии с их значимостью, это становится анахронизмом.[16, с.198]
Конечно, при всех условиях такие «глобальные» статьи затрат, как оплата труда, расход материалов, амортизация основных средств или их ремонт, должны сохраняться, но обязательное выделение для всех предприятий мелких расходов комплексного характера вызывает большие сомнения.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах.
Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений.
Установлению сущности управленческого учета способствует рассмотрение совокупности принципов, характеризующих его как целостную информационно-контрольную систему предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.
Таким образом, сущность управленческого учета можно определить как интегрированную систему учета затрат и доходов, нормирования.
Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с целью организации и координирования деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.
Предметом управленческого учета в общем виде выступает совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством. Объекты управленческого учета можно объединить в две группы:
а) производственные ресурсы, обеспечивающие целесообразный труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;
б) хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности производственную деятельность предприятия.
Для достоверного формирования в системном порядке информации в управленческом учете издержек производства необходимы план управленческих счетов и схемы осуществления записей на счетах. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусматривает два варианта ведения бухгалтерского управленческого учета: первый - в самостоятельной системе счетов, второй -- в рамках единой системы счетов бухгалтерского финансового учета и управленческого учета издержек производства. Второй вариант - это действующая практика организации отечественного бухгалтерского учета.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1 Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997.
2 Управленческий учет/Под ред. В. Палия и Р. Вандер Виля. -- М.: Инфра-М, 1997.
3 Нурпеисов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ Учебное пособие.-Алматы, 2006.
4 Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. - 3-е изд., перераб., М.: Финансы и статистика, 1995..
5 Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производства и сбыта. -- М.: Техника управления, 1930.
6 Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. (под ред. Мабалиной С.А.) - М.: Аудит, Юнити, 1994г.
7 Разливаева Л.В. Управленческий учет. Учебно-практическое пособие - Караганда, 2001 - 200с.
8 Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. -- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.
9 Якимец О.В. Этапы развития и становления управленческого учета - М.: Инфра-М, 1998
10 Малькова Т.Н. Управленческий учет на предприятиях:-- М.: Финансы и статистика, 1995.
11 Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии - Алматы: НАН «Центраудит», 1997г.
12 Соколов Я.В., Управленческий учет: миф или реальность?// Бухгалтерский учет, 2000, N 18
13 Пашигорева Г.И., О.С.Савченко, Цели и задачи управленческого учета// Бухгалтерский учет, 2000, N 19,
14 Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 1999.
15 Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.
16 Разливаева Л.В. Производственный учет: Учебное пособие - Караганда: КЭУ, 1998г.
17 Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005
18 Шеремет А. Управленческий учет. Учебное пособие - М.: ФБК-Пресс, 2004
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие управленческого учета. Адаптация управленческого учета в РФ. Возможности применения "директ-костинга" на предприятиях. Адаптация системы учета "стандарт-кост" к отечественной учетной теории и практике. Требование к финансовой отчетности.
курсовая работа [158,5 K], добавлен 27.10.2008Экономические предпосылки управленческого учета в РФ. Классификация затрат в отечественной практике. Проблемы организации управленческого учета на предприятии. Себестоимость продукции. Системы управленческого учета "Директ-Костинг", "Стандарт-Кост".
шпаргалка [178,6 K], добавлен 21.05.2015Система директ-костинг как элемент управленческого учета. Предпосылки возникновения системы учета директ-костинг. Роль и значение затрат в системе директ- костинг.Система директ-костинг. Преимущества и недостатки. Применение системы директ-костинг.
курсовая работа [242,8 K], добавлен 10.07.2008Сущность и основные задачи бухгалтерского управленческого учета. Фактическое состояние управленческого учета на ООО "Медведь". Постановка задач и принципы управленческого учета. Классификация по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
курсовая работа [33,6 K], добавлен 31.07.2009Организация управленческого учета, ее сущность, планирование, элементы и варианты. Обособление счетов управленческого учета на предприятиях России. Условия сохранения коммерческой тайны предприятия. Перечень счетов финансового и управленческого учета.
курсовая работа [20,5 K], добавлен 29.09.2009Сущность управленческого учета. Концепция управленческого учета. Предмет, объекты, методы и цели управленческого учета. Информация в системе управленческого учета. Классификация затрат на производство. Система счетов для учета затрат на производство.
курсовая работа [49,3 K], добавлен 31.01.2007Теоретические основы проведения управленческого учета. Система и задачи, информационная база его организации. Содержание управленческой отчетности. Использование данных управленческого учета в управление Гостехнадзора РТ и пути его совершенствования.
курсовая работа [416,1 K], добавлен 25.01.2013Сущность, цель и функции бухгалтерского управленческого учета, информационное обеспечение и нормативно-правовое регулирование. Сущность системы директ-костинг. Калькулирование себестоимости по системе "стандарт-кост", прогнозирование затрат организации.
курсовая работа [19,3 K], добавлен 08.01.2015Анализ вариантов организации управленческого учета на предприятиях. Нормативно-справочная информация в системе управленческого учета, основные проблемы при ее внедрении. Внутренний аудит системы управленческого учета, способы его совершенствования.
курсовая работа [217,8 K], добавлен 11.06.2015Рассмотрение учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в системе "Директ-костинг". Анализ "Затраты-объем-прибыль", проводимый в рамках системы. Краткая характеристика ОАО "Машзавод". Применение статистического метода деления затрат.
курсовая работа [551,4 K], добавлен 11.10.2013
