Теоретические основы управленческого учета

Эта связь осуществляется при помощи контрольных счетов, какими являются счета расходов и доходов финансовой бухгалтерии. При наличии прямой корреспонденции счетов управленческой (производственной) бухгалтерии с контрольными счетами говорят об интегрированной (монистической, однокруговой) подсистеме учета, т.е. речь идет о первом варианте связи.

Если подсистема управленческого учета автономная (замкнутая), то используются парные контрольные счета одного и того же наименования, известные как отраженные, зеркальные счета, или счета-экраны. Это второй вариант.

Важнейшей характеристикой западных систем управленческого учета является оперативность учета затрат. С этой точки зрения учет затрат подразделяется на учет фактических (прошлых) затрат и учет затрат по системе «стандарт-кост». Система «стандарт-кост» включает в себя разработку норм стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной (нормативной) калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов (норм).

Основные факторы выбора подсистемы управленческого учета и признаки классификации этих подсистем

Подсистемы управленческого учета, применяемые на западных промышленных предприятиях, характеризуются многими признаками, которые можно положить в основу их классификации. Один из признаков - полнота включения затрат в себестоимость производства. Тут можно говорить о двух подсистемах (методах) управленческого учета: подсистеме полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. о традиционном учете полной себестоимости, и подсистеме неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например по признаку зависимости расходов от объема производства, т.е. «директ-костинг».

Поскольку такой признак организации управленческой бухгалтерии, как учет полных затрат, или «директ-костинг», существен и влияет на организацию практически всех элементов подсистемы управленческого учета, они многообразны и определяются многими факторами.

Западные системы управленческого учета в силу их многообразия трудно сравнивать с отечественным учетом. Сделаем это в разрезе наиболее существенных признаков. Западная система учета в организации, как уже было сказано, разделена обычно на тесно взаимосвязанные финансовую (внешнюю) и управленческую (внутреннюю) подсистемы. До сих пор в отечественном бухгалтерском учете не было такого разделения бухгалтерии, но это станет необходимым в дальнейшем. Отечественный учет - это интегрированная система, организованная в единой системе счетов, В определенном смысле можно говорить об аналогии между отечественной системой учета и вариантом интеграции финансовой и производственной бухгалтерии на Западе.

Основным организационным вопросом в управленческом учете является необходимость детализации Плана счетов. Для решения задач финансового учета большей детализации не требуется. К примеру, только для целей финансового учета все продажи могут заноситься в кредит единственного счета «Выручка от продаж» и в дебет счетов «Касса», «Банк» или «Дебиторская задолженность». Однако это сделает трудновыполнимой задачу анализа продаж по видам товаров, центрам прибыли, пунктам отгрузки или индивидуальным заказчикам.

Виды анализа, которые руководство стремится осуществлять более или менее регулярно, определяют детализацию плана счетов. По сути дела, она зависит от «детальных расширений», которые необходимы для каждой статьи затрат, доходов или активов.

Задача 1

На производственном участке за прошедшие десять отчетных периодов при различной степени нагрузки на рабочие места осуществлены следующие фактические затраты (табл. 1).

Таблица 1

Произведите деление затрат в зависимости от степени их переменности по методу высшей и низшей точек. Определите мини-, макси-функцию затрат и найдите их прогнозируемую величину при 2000 ед. объема.

Решение: Из таблицы видно, что максимальный объем продукции составил 1820 ед., а минимальный - 930 ед. фактические затраты соответственно равны: 6890 тыс. д.е. и 3810 тыс. д.е. разница в уровнях объема производства продукции: 1820 - 920 = 900 ед.; а в уровнях затрат: 6890 - 3810 = 3080 тыс. д.е. Тогда ставка переменных затрат на 1 ед. объема продукции составит: 3080 / 900 = 3,42 руб.

Соответственно при объеме продукции 2000 ед. будет равна:

2000*3,42 = 6840 тыс. д.е.

Определим абсолютную величину постоянных расходов, которая для любого уровня производства остается неизменной.

Вычислим общую величину переменных расходов для максимального и минимального уровней производства путем умножения ставки переменных расходов на соответствующий объем производства:

1820*3,42 = 6224 руб.

920*3,42 = 3144 руб.

Величина постоянных затрат:

6890-6224 = 666 руб.

3810-3144 = 666 руб.

Уравнение затрат для данного примера имеет вид:

Y = 666 + 3,42 X

Y - общая величина расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования кузовного корпуса; Х - объем продукции ед.

Подставляя в уравнение различные значения объема производства, можно установит общую величину данного вида затрат.

Этот же метод можно представить графически:

Рис. 3. - Метод высшей и низшей точек

Точки А и В - пересечение затрат и объема для минимального и максимально уровней объема производства. Прямая АВ - это линия затрат на производство продукции. Точка пересечения этой линии с осью ординат объема показывает величину постоянных расходов. Прямая АС - это линия затрат на производство 2000 ед. объема.

Задача 2

Предприятием выпускаются три вида продукции: А, Б и В. Максимальная производственная мощность предприятия рассчитана на выпуск 10000 шт. продукта, 5000 шт. продукта Б и 5000 шт. продукта В. Переменные затраты и цены на единицу продукции в отчетном месяце составляли (см. таблицу). (руб./шт.)

Таблица 2

На основании анализа сумм покрытия определите, есть ли смысл дирекции предприятия изменять производственную программу (включить в нее какие-либо другие виды продукции и отказаться от старых) или лучше оставить ее в неизменном виде?

Решение

Таблица 3

На первый взгляд можно рассуждать следующим образом: поскольку продукция Б приносит наибольший маржинальный доход, то ее нужно выпускать в количестве, соответствующем спросу, а оставшиеся мощности использовать для производства продукции В и лишь затем для производства продукции А. Однако это предположение некорректно, т.к. оно не учитывает доход на единицу ограниченного ресурса.

Расчет маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса

Таблица 4

При максимальной производственной мощности предприятия можно получить больший маржинальный доход при производстве продукции Б, а значит, и большую прибыль.

Расчет прибыли и рентабельности единицы продукции

Таблица 5

Выполненные расчеты свидетельствуют об убыточности производства продукции А. Однако, данный вид продукции находится на втором месте по уровню маржинального дохода, который покрывает практически постоянные расходы на ее выпуск. Поэтому снимать с производства ее нецелесообразно.

Библиографический список

1. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Для вузов. - М.: Экономист, 2003. - 618 с.

2. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

3. Жарикова Л.А. Управленческий учет: Учеб. пособие. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. тех. ун-та, 2004. - 136 с.

4. Управленческий учет: Учебное пособие / Под редакцией А.Д. Шеремета - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 512 с. (Серия «Академия бухгалтера и менеджера»).

5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - 2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2003. - 528 с.

6. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. - М.: ИНФРА-М, 2003.

7. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2005.

8. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.

9. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

10. Просветов Г.И. Управленческий учет: Задачи и решения: Учебно-методическое пособие - М.: Издательство РДЛ, 2006. - 272 с.

Размещено на Allbest.ru