Учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Рисунок 1 - Схема взаимосвязи между балансом и отчетом о прибылях и убытках

В соответствии с международными учетными стандартами отчет о движении денег входит в состав финансовой отчетности предприятия на правах основного документа наряду с бухгалтерским балансом и отчетом о доходах и расходах. Схема взаимосвязей между этими тремя отчетами представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Взаимосвязь основных финансовых отчетов

Отчеты представлены на схеме в упрощенной форме, без достаточной детализации. Тем не менее, схема отражает не только характер связей между двумя отчетами, но и их внутреннюю структуру.

4. Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денег при его использовании совместно с другими формами финансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, её финансовой структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и платежей денежных, средств, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении денег полезна, при оценке способности компании генерировать денежные средства и их эквиваленты, или позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и событий. [11, c. 154]

Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, данный отчет должен помочь понять причины различия между чистым доходом и связанными с его получением денежными поступлениями. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации.

Финансовый отчет о движении денежных средств на предприятии характеризует изменения в его финансовом положении. Потребность в составлении этого вида отчета возникла в связи с необходимостью определять источники средств предприятий за определенный период и с указанием, как эти средства используются.

Данный вид отчета показывает, достаточны ли средства, получаемые от основной деятельности, для покрытия расходуемых денежных средств предприятия за отчетный период. Он также позволяет пользователям оценить изменения в финансовом положении предприятия, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Иными словами, отчет о движении денежных средств - документ, позволяющий показать, откуда субъект получает средства и как они, затем расходуются. Обобщая понятие «денежный поток», отметим, что он представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, осуществляемых в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В отдельных странах этому отчету придается важное значение. В США, например, начиная с 1988 г. действует стандарт, в соответствии с которым предприятие обязано представить данные о движении денежных средств, поскольку такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность компании. В условиях инфляции роль этого отчета возрастает еще и потому, что при составлении других отчетностей используется метод начисления. Следовательно, данный вид отчета - сравнительно новый для мировой практики, тем не менее, он значительно усовершенствован с момента своего введения.[15, c. 345]

Отчет о движении денежных средств согласно стандарта МСФО 7 имеет целью раскрытие информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах за период. Он классифицирует денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Пользователям финансовой отчетности такая информация необходима для составления собственного мнения в отношении:

- Изменений в чистых активах компании.

- Финансовой структуры компании.

- Платежеспособности и ликвидности компании.

- Способности компании влиять на величину и регулярность потоков денежных средств.

- Способности создавать денежные средства.

- Дисконтированной стоимости денежных потоков различных компаний (с помощью разработанных моделей).

Юридические лица (кроме банков и бюджетных учреждений) составляют отчет о движении денег в соответствии с требованиями данного стандарта и представляют в составе финансовой отчетности за отчетный период.

Основная цель отчета о движении денежных средств - обеспечение пользователей информацией о поступлении и выбытии денежных средств, кроме того, это - основное средство анализа инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период. Его главная задача - помочь инвесторам и кредиторам оценить:

- способность субъекта генерировать будущие положительные потоки денежных средств и оплатить свои обязательства, выплатить дивиденды;

- причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления (выбытия) денежных средств;

- все аспекты, как наличных, так и безналичных денежных потоков и их движение в инвестиционной и финансовой деятельности субъектов.

Отчет о движении денежных средств имеет следующую структуру:

1.Денежные средства, полученные:

- от операционной деятельности;

- от инвестиционной деятельности;

- от финансовой деятельности.

2. Изменение денежных средств.

3. Денежные средства на начало года.

4. Денежные средства на конец года.

Каждый из разделов, показывающих движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, раскрывается более подробно с указанием конкретных потоков. Информация о входящем и исходящем сальдо по счетам денежных средств приводится для сверки. В случае правильного построения отчета о движении денег (ДС) должны соблюдаться следующие равенства:

ДС на начало года + или- Изменения ДС = ДС на конец года, где Изменения ДС - ДС от операционной деятельности + или- ДС от инвестиционной деятельности + или -ДС от финансовой деятельности.

Для составления отчета о движении денежных средств используются специальные разработочные таблицы, в которых приведена следующая информация (косвенный метод расчета движения денежных средств):

-- балансы за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям и определить отклонения (+,-) по каждой из них;

-- отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий и отчетный год, что позволяет произвести сопоставление данных по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного дохода (убытка) на конец отчетного года.

В результате сопоставления данных можно установить, к какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление или выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести соответствующие корректировки в отчет. Классификация деятельности субъекта по видам позволяет оценить влияние каждого из них на финансовое положение (Рисунок 3). [15, c. 347]



Рисунок 3 - Каналы притока и оттока денежных средств

Все эти виды деятельности считаются основными каналами поступления и выбытия денежных средств. Стандарт требует раскрытия их движения в разрезе каналов их поступления и выбытия. В Республике Казахстан движение денег осуществляется от операционной деятельности с использованием прямого или косвенного методов [16,с.248].

Отчет о движении денег, составленный прямым методом, представлен в Приложении 3.

Таким образом, финансовая отчетность ТОО «Конкордия» включает бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств и пояснительную записку к ним. Данный перечень не является полным, в соответствии с Концептуальной основой представления финансовой отчетности должна присутствовать такая форма, как «Отчет об изменениях в капитале».

5. Пояснительная записка к финансовой отчетности

Пояснительная записка к финансовой отчетности - основной аналитический документ, составляемый на предприятии. В ней, в первую очередь, должна быть дана краткая оценка выполнения бизнес-плана по всем его разделам с раскрытием основных причин, положительно и отрицательно повлиявших на работу предприятия в отчетном периоде.

Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие основные вопросы:

-- инвестиционной политики субъекта - определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода; периодичность переоценки и др.;

-- товарно-материальных запасов - методы учета запасов и их оценки, методы оценки готовой продукции и незавершенного производства, товаров приобретенных и др.;

-- формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами, дочерними, зависимыми и совместно контролируемыми товариществами, создания резерва по сомнительным долгам и др.;

-- собственного капитала - формирование уставного и резервного капиталов, списание в доход дополнительно неоплаченного капитала, распределение доходов отчетного года, выплата дивидендов и др.;

-- обязательств - кредитная политика, создание резервов на оплату отпусков, и др.;

-- доходов и расходов, производственного учета - организация учета доходов и расходов, методы организации учета затрат в основном и вспомогательном производстве (простой, попередельный, позаказный и др.), методы оценки незавершенного производства (инвентарный, по степени готовности и др.), учет движения полуфабрикатов собственного производства (полуфабрикатный, бесполуфабрикатный), методы распределения накладных расходов и др.

Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование; если они повлекли за собой существенные финансовые и материальные последствия, то необходимо сделать оценку (расчет) таких изменений.

2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные и текущие активы, собственный капитал, долгосрочные обязательства, текущие обязательства:

В части долгосрочных активов:

— основные средства - собственные, полученные в долгосрочную аренду, временно ввозимые и вывозимые из Казахстана; ограничения на владение активами; активы, заложенные под обязательства; методы начисления амортизации; основные средства в запасе и на консервации, а также не используемые в производстве и др.;

— виды нематериальных активов, методы их амортизации;

— инвестиции - перечень хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние, и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого хозяйственного товарищества в доходах (убытке) инвестора; значительные суммы, включенные в доход инвестора по процентам, роялти, дивидендам и краткосрочным финансовым инвестициям; ограничения по реализации инвестиций, получение дохода и др.;

— долгосрочная дебиторская задолженность по ее видам и предполагаемым срокам погашения; расходы будущих периодов по срокам их списания и др.

В части текущих активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам; расходы будущих периодов по срокам их списания; денежные средства по их видам; краткосрочные финансовые инвестиции в оценке по балансовой и текущей стоимости; дебиторская задолженность по предполагаемым срокам ее погашения и группам дебиторов.

В части собственного капитала: информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ по каждому виду акций должны быть приведены следующие данные: количество и сумма объявленных, выпущенных и находящихся в обращении акций; номинальная и текущая стоимость акций; начисление дивидендов; невыплаченные дивиденды по привилегированным акциям; выкупленные собственные акции (вид акций, количество, стоимость); акции, объявленные для выпуска в будущем, по опционам и выпущенные по опционам за отчетный период с указанием условий их выпуска и сумм, премии по акциям.

В части долгосрочных обязательств (сроком погашения свыше одного года): кредиты и заемные средства обеспеченные и необеспеченные; отсроченные налоги; процентные ставки по банковским кредитам и заемным средствам; сроки погашения кредитов и заемных средств и другие вопросы, требующие пояснения, вытекающие из кредитных и других договоров.

В части текущих обязательств (подлежащих погашению в течение одного года): суммы краткосрочных кредитов; текущая часть долгосрочных кредитов; суммы кредиторской задолженности, включая налоги, сборы и другие платежи по их видам; доходы будущих периодов по их видам; начисленные платежи по непредвиденным обстоятельствам; поясняется текущая часть долгосрочных обязательств, которая появляется в случае, если предприятие приняло решение рефинансировать' обязательства на долгосрочной основе в соответствии с кредитным договором (суммы и сроки рефинансирования) и др.

3. По Отчету о результатах финансово-хозяйственной деятельности в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы:

-- факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности предприятия; факторы, повлиявшие на увеличение себестоимости реализованной продукции;

-- показать рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и др.;

-- убытки и доходы от чрезвычайных ситуаций - дать пояснение по каждой чрезвычайной ситуации, имевшей место в отчетном году;

-- необходимо осветить и другие хозяйственные операции, которые существенно повлияли на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия в отчетном году.

4. По Отчету о движении денежных средств в пояснительной записке следует осветить следующие основные вопросы:

Рефинансирование-замена краткосрочных ценных бумаг (в данном случае кредиторской задолженности) на долгосрочные или наоборот.

-- какой метод использовался предприятием для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности (прямой или косвенный метод);

-- денежные поступления и выплаты от имени клиентов раскрываются на нетто-основе, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самого предприятия;

-- ограничения по движению денежных средств и др.

Следует избегать повторений в пояснении отдельных вопросов, с которыми неизбежно придется столкнуться при составлении финансовой отчетности, так как в балансе и других формах используется одна и та же информация, только отражается она в каждой из них в разных аспектах.

5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности предприятия.

Финансовая отчетность представляет собой комплекс взаимоувязанных показателей финансово-хозяйственной деятельности за четко определенный временной период. Формы финансовой отчетности взаимоувязаны информационно и логически, что обеспечивает разностороннюю информацию в динамике о финансово-хозяйственном положении предприятия и позволяет использовать финансовую отчетность как полноценную базу для финансового анализа. Методика анализа финансового состояния предприятия зависит от целей и объема информации, представленной в финансовой отчетности. Если целью является получение простой и наглядной информации о состоянии и возможностях развития хозяйствующего субъекта, то работа аналитика ограничится экспресс-анализом. Если целью является достижение детализированной характеристики экономического положения хозяйствующего субъекта, то необходимо использовать показатели анализа финансово-хозяйственной деятельности.

6. Составление бухгалтерского баланса

финансовый отчетность предпринимательство бухгалтерский

Бухгалтерский баланс (Ф.1) является основной формой годового финансового отчета хозяйственного субъекта. [10, c.21]

Баланс - это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной форме и на определенный момент времени отразить состояние ресурсов хозяйственного субъекта и источники их формирования. В балансе четко выделяются две категории: ресурсы и источники, то есть актив и пассив. Основой баланса - является классическое уравнение бухгалтерского учета:

АКТИВ = ПАССИВ (обязательства + собственный капитал).

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который под силу только специалистам в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

формирование статей бухгалтерского баланса.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета посредством журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги, Обороты по дебету отдельных счетов переносят в Главную книгу из журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Схема построения бухгалтерского баланса:

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации.

Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга дополняют друг друга: в журнале-ордере делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге -- дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании данных об остатках по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Баланс ТОО «Конкордия» составляется на определенную дату.

Активы показывают, чем владеет субъект, то есть имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку.

Обязательства представляют собой обязанность должника совершить в пользу кредитора определенное действие или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнение его обязанности.

Капитал - это то, что остается на долю владельца после вычета из актива его обязательств. Таким образом, бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива и пассива. Он может быть построен по горизонтали в виде двухсторонней таблицы или по вертикальной форме. Предприятие может выбирать сам форму построения его баланса.[6, c. 27]

Каждый элемент ресурсов в активе или пассиве называется статьей баланса. Для того чтобы баланс можно было читать и анализировать, актив и пассив баланса подразделяются на отдельные статьи, объединенные в разделы.

Расположение статей баланса подчиняется определенным принципам. Экономическая группировка статей баланса определяется в основном характером того или иного вида ресурсов и требованиями экономического анализа и аудита.

Активы расположены в зависимости от степени их ликвидности от более ликвидных к менее ликвидным. Пассивы располагаются по степени срочности обязательств: от более срочных к менее срочным. Обе части всегда сбалансированы.

Итак, наличие любого вида финансовых ресурсов в тот или иной момент характеризуется некоторой стоимостной величиной. Совокупность всех таких стоимостных величин показывает состояние этих ресурсов, является его информационной моделью. Информационная модель, состояния финансовых ресурсов, в которой сведения об их наличии определенным образом упорядочены и представляются бухгалтерским балансом.

Группировка ресурсов в бухгалтерском балансе основывается на экономической классификации хозяйственных ресурсов предприятия и источниках образования этих ресурсов. Располагается она так, чтобы наилучшим образом отразить экономическое содержание ресурсов и хозяйственных операций и вместе с тем облегчить анализ баланса с целью изучения финансового состояния предприятия.

Левая сторона баланса - актив - включает в себя два раздела: Раздел 2 "Долгосрочные активы", Раздел 1 "Краткосрочные активы".

В разделе 2 актива баланса содержится группа статей: нематериальные активы, основные средства, незавершенное капитальное строительство, инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, расходы будущих периодов.

В разделе 1 актива баланса содержится группа статей: товарно-материальные активы, краткосрочная дебиторская задолженность и другие активы.

Раздел 1 актива баланса объединяет ресурсы, предназначенные для краткосрочного использования и в течение одного года обращаемые в денежную наличность (быстро ликвидные).

Пассив баланса отражает источники формирования и целевое назначение этих же ресурсов. Он состоит из следующих разделов: Раздел 1 " Краткосрочные обязательства ", Раздел 2 "Долгосрочные обязательства", Раздел 3 " Капитал и резервы "

Третий раздел пассива баланса объединяет статьи, отражающие, чем владеет предприятие после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства представляют собой суммы, которые хозяйствующее предприятие должен погасить в форме денежных выплат, принятие других обязательств, оказания услуг и так далее в срок, превышающий один год. [23, c. 30]

За отчетный период 2007 год в ТОО «Конкордия» были совершены операции, которые были зарегистрированы в журнале регистрации хозяйственных операций. На основании бухгалтерского баланса за предыдущий период, журнала хозяйственных операций и оборотно-сальдовой ведомости можно составить баланс ТОО «Конкордия» на отчетный период.

Бухгалтерский баланс ТОО «Конкордия» за 2007 год представлен в Приложении 1.

Итак, в условиях рыночной экономики обширный круг пользователей постоянно уделяет внимание бухгалтерским балансам. К бухгалтерскому балансу необходимо подходить с позиций интересов отдельных хозяйствующих предприятий и многочисленных внешних и внутренних пользователей бухгалтерской информации. Потому его роль является значительной.

Таким образом, основным элементом баланса является статья, представляющая собой обобщенный показатель определенного вида хозяйственных ресурсов (активная статья) или их источников (пассивная статья).

Балансовые статьи обобщаются в группы, а группы в разделы, что облегчает обозрение и анализ информации, содержащейся в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе поддерживается постоянное равенство общей величины показателей актива и пассива. Общий итог показателей актива и пассива называют валютой баланса.

Сложность структуры бухгалтерского баланса, взаимосвязь и систематический характер показателей, позволяет рассматривать его в качестве относительно самостоятельной информационной системы, в которой четко проявляются прямые и обратные связи. Изменение актива, несогласованные с характером пассива, ведут к нарушениям равновесия хозяйственного механизма, к образованию хозяйственных ресурсов, необеспеченных соответствующими источниками.

В свою очередь актив оказывает влияние на пассив баланса: эффективное использование хозяйственных ресурсов ведет к увеличению их источников, оказывает положительное влияние на финансовое состояние субъекта.

В балансе существуют и вертикальные связи между его статьями, группами и разделами, которые являются предметом изучения в процессе анализа и аудита деятельности предприятии.

Разнообразие совершаемых в организации финансово-хозяйственных операций не вызывает затруднений у работников бухгалтерии в корреспонденции счетов, так как все их можно объединить и сгруппировать в четыре группы (типа).

Для приобретения навыков по оформлению хозяйственных операций корреспонденциями счетов, зная состав баланса, рассмотрим его изменения под влиянием хозяйственных операций.

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая -- уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяются состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса в этом случае не изменяется. [10, c.24]

Например, согласно расходному кассовому ордеру на ТОО «Конкордия» выдано под отчет на командировочные расходы 12000 тенге. Следовательно, в балансе по статье «Деньги» сумма уменьшится, а по статье «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» -- увеличится. Соответственно эта хозяйственная операция найдет следующее отражение на счетах.

По счету 1010 «Денежные средства в кассе в тенге» сумма уменьшается, значит, этот счет кредитуется, а счет «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» (увеличивается задолженность) дебетуется. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т счета группы 1250 «Краткосрочная

дебиторская задолженность работников»- 12000 тг;

К-т счета группы 1010 «Денежные средства

в кассе в тенге» - 12000 тг.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в разделе обязательств и собственного капитала баланса: одна статья увеличивается, другая -- уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.

На ТОО «Конкордия» на основании решения собрания акционеров нераспределенный доход отчетного года в сумме 10 000 000 тенге направлен на пополнение резервного капитала. Нераспределенный доход числится на счете 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года», сумма этой статьи уменьшается (дебетуется), соответственно статья «Резервный капитал, установленный учредительными документами» увеличивается (кредитуется). Сумма резервного капитала учитывается на счете 5310 «Резервный капитал, установленный учредительными документами». Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 5410 - «Прибыль (убыток) отчетного года» - 10 000 000 тенге;

К-т 5310 «Резервный капитал,

установленный учредительными документами - 10 000 000 тенге.

К операциям этого типа относятся все хозяйственные операции по удержаниям из заработной платы, образованию резервного капитала за счет нераспределенного дохода, по начислению дивидендов за счет нераспределенного дохода и др.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и собственном капитале и обязательствах баланса одновременно путем увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и собственному капиталу и обязательствам баланса.

На основе принятых к оплате платежных документов поставщиков и приходных ордеров склада на ТОО «Конкордия» оприходованы сырье и материалы на сумму 100000 тенге. Статьи актива баланса «Товарно-материальные запасы» и обязательств баланса увеличатся. Сырье и материалы учитываются на счете 1310 «Сырье и материалы» Рабочего плана счетов, а расчеты с поставщиками и подрядчиками -- на счете 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам». Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соответственно бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 1310 «Сырье и материалы» - 100 000 тенге;

К-т 3310 «Краткосрочная кредиторская

задолженность поставщикам и подрядчикам» - - 100 000 тенге.

К этому типу операций относятся: поступление средств в счет задолженности по вкладам в уставный капитал, начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налогов, авансовые поступления от заказчиков и др.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и собственном капитале и обязательствах баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. [10, c. 25]

На основе платежных ведомостей и расходного кассового ордера на предприятии ТОО «Конкордия» выдана заработная плата работникам в сумме 1200000 тенге. Раздел актива баланса и раздел собственного капитала и обязательств баланса уменьшаются. Денежные средства учитываются на счете 1010 «Денежные средства в кассе в тенге», а расчеты с персоналом по оплате труда -- на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» Рабочего плана счетов. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Д-т 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»- 1200000 тг.;

К-т 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»- 1200000 тг.

К этому типу относятся операции по оплате всех видов кредиторской задолженности (бюджету, арендодателям, поставщикам, работникам), зачету ранее полученных авансов и др.

Заключение

В условиях рыночных отношений практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом предприятия без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Данные финансовой отчетности используются для оперативного руководства работой предприятия и его структурных подразделений, для составления финансовых прогнозов и текущих планов. В связи с этим в Казахстане была проведена большая работа по гармонизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности, в частности переход на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).

Для того чтобы обеспечить достижение целей, поставленных перед финансовой отчетностью, она должна соответствовать определенным принципам и требованиям, лежащим в основе финансовой отчетности, отраженных в СБУ 30 и МСФО № 1.

В законодательстве Республики Казахстан эти концепции реализуются. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в РК осуществляются в соответствии с принципами начисления, непрерывности, достоверности, правдивости и беспрепятственного представления, нейтральности, сопоставимости, последовательности. Принцип начисления означает, что доходы перечисляются, когда они заработаны и убытки, когда они понесены, т. е. операции и события учитываются в отчетном балансе и в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности на момент их возникновения, а не в момент их поступления или выплаты денежных средств.

Несоблюдение приведенных принципов искажает картину имущественного и финансового состояния хозяйствующих субъектов, конечные результаты их деятельности.

Таким образом, представляемая организациями Республики Казахстан финансовая отчетность по основным параметрам соответствует требованиям МСФО.

Руководители и главные бухгалтера, виновные в искажении отчетности и оценки статей баланса, предоставлении умышленно измененных отчетных данных, несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Итак, в условиях перехода к рыночным отношениям роль финансовой отчетности значительно повышается. Современный квалифицированный бухгалтер обязан составить финансовую отчетность в соответствии с действующими нормативными актами и требованиями, чтобы она выполняла отведенную ей роль - обеспечение пользователей информацией - дающей достоверные и полные представления об имущественном и финансовом положении предприятия.

Список использованной литературы

1. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года № 234-111.

2. Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденная приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 29.10.2002 г. № 542.

3. Национальные Стандарты финансовой отчетности №1, №2. Приказы Министра Финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года за №№217, 218.

4. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан/ В.И.Скала, Н.В.Скала, Г.М.Нам - Алматы: Издательство LEM, 2007 г. - 420 с.

5. Международные стандарты финансовой отчетности (М.Аскери, 2005г.)

6. Абдрасимова Ж.К. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие, Караганда, 2001 г.

7. Жакупова О.М. Промежуточный финансовый учет: Учебное пособие. Караганда: Изд-во КЭУ, 2001

8. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соовтетствии со стандартами СААР. - Москва, 2000

9. Китебаева А.К. Учебно-методический комплекс для дистанционного обучения по дисциплине: Принципы учета 1,2, Караганда 2005г.

10. Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс.Караганда: Изд-во КЭУ, 2006 г.

11. Меньшова Н.И. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Алматы: Изд-во Бико, 2006

12. Мычкина О.В. МСФО: рекомендации по применению рабочего плана счетов. Практическое пособие. - Алматы: Центральный дом бухгалтера, 2006 - 104с.

13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ. Под ред.Я.В.Соколова, Москва; Финансы и статистика, 1997. - 496с.

14. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003

15. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях/ учебное пособие. - Алматы, 2006. - 472с.

16. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004.-300 с.

17. Попова Л.А. Бухгалтерский учет: Финансовый аспект - Учебное пособие. Караганда, 2003 - 257с.;

18. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, Центраудит-Казахстан, 2002 г.

19. Сайдалина С.Б. Уставный и собственный капитал. Долгосрочные активы. Документооборот и учетные регистры. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2005 - 248с.

20. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. учебное пособие. Издание 2-е переработанное и дополненное. - Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2005.-548с.

21. Скала Н.В., Скала В.И. Сборник бухгалтерских проводок, Алматы; Издательство LEM, 2005 - 172с.

22. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005 - 311с.

23. Торшаева Ш.М. Теория бухгалтерского учета, Караганда; Полиграфия, 2000г. - 155с.

24. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть I - Алматы, 2004. - 270с.

25. Черемицына М. Государственное регулирование бухгалтерского учета// Бюллетень бухгалтера №11, март 2007г.

Приложение 1

Бухгалтерский баланс за 2007 год

Наименование организации - ТОО «Конкордия»

Вид деятельности организации - розничная реализация товаров

Организационно-правовая форма - Товарищество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес организации - с.Молодежное Казыбек-бийский район

Наименование	Начало 2007 года	Конец 2007 года
1	2	3
Краткосрочные активы
Денежные средства и их эквиваленты	45708,9	500
Краткосрочные финансовые инвестиции	850,1	500,1
Краткосрочная дебиторская задолженность	3276,5	1300,4
Запасы	450	5110,4
Текущие налоговые активы
Долгосрочные активы, предназначенные для продажи		17000
Прочие краткосрочные активы
Итого краткосрочных активов	9147,6	24411
Долгосрочные активы
Долгосрочные финансовые инвестиции	1000	1000
Долгосрочная дебиторская задолженность
Инвестиции, учитываемые методом долевого участия
Инвестиционная недвижимость	31200
Основные средства	53184	44964,6
Биологические активы
Разведочные и оценочные активы
Нематериальные активы	800	864
Отложенные налоговые активы
Прочие долгосрочные активы	2700	1000
Итого долгосрочных активов	88884	47828,6
Баланс	98031,6	72239,7
Краткосрочные обязательства	570,1	2489,5
Краткосрочные финансовые обязательства	2000	2000
Обязательства по налогам	1509,3	1696,4
Прочие краткосрочные обязательства
Итого краткосрочных обязательств	12307,6	20033,8
Долгосрочные обязательства
Долгосрочные финансовые обязательства	36000	8000
Долгосрочная кредиторская задолженность
Долгосрочные оценочные обязательства
Отложенные налоговые обязательства	3010,2	2500,4
Прочие долгосрочные обязательства
Итого долгосрочных обязательств	39010,2	10500,4
Капитал и резервы
Выпущенный капитал	2439,5	2439,5
Эмиссионный доход
Выкупленные собственные долевые инструменты
Резервы	243,9	243,9
Нераспределенный доход (непокрытый убыток)	44030,2	39022
Доля меньшинства
Итого капитал и резервы	46713,7	41705,4
Баланс	98031,6	72239,7

Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2007 год

Наименование организации - ТОО «Конкордия»

Вид деятельности организации - розничная реализация товаров

Организационно-правовая форма - Товарищество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес организации - с.Молодежное Казыбек-бийский район

Наименование	За отчетный период
Доход от реализации продукции и оказанию услуг	356780,1
Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг	250144,3
Валовая прибыль	106635,7
Доход от финансирования	243
Прочие доходы	1150
Расходы на реализацию продукции и оказание услуг	960,7
Административные расходы	92219,8
Расходы на финансирование	4560
Прочие расходы
Доля прибыли / убытка ассоциированных и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия
Прибыль / убыток до налогообложения	10288,2
Расходы по корпоративному подоходному налогу	3480
Прибыль / убыток за период от продолжаемой деятельности	6808,2
Прекращенная деятельность
Прибыль /убыток от прекращенной деятельности	700
Итоговая прибыль / убыток за период	7508,2

Приложение 3

Отчет о движении денежных средств (прямой метод) за 2007 год

Наименование организации - ТОО «Конкордия»

Вид деятельности организации - розничная реализация товаров

Организационно-правовая форма - Товарищество с ограниченной ответственностью

Юридический адрес организации - с.Молодежное Казыбек-бийский район

Наименование показателей	Код	За предыдущий период	За отчетный период
1. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕГ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление всего,	010		664872
В том числе:
Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг)	011		654491
Авансы полученные	012
Вознаграждение	013
Дивиденды	014
Роялти	015
Прочие	016		10381
Выбытие всего,	020		697484
В том числе:
Платежи поставщикам и подрядчикам	021		474757
Авансы выданные	022
Выплаты по заработной плате	023		103666
Выплата вознаграждения по займам	024
Расчеты с бюджетом	025		50057
Прочие выплаты	026		69004
Результат операционной деятельности (стр.010 -стр.030)	030		-32612
2. ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕГ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление денег всего,	040		43
В том числе:
Реализация нематериальных активов	041
Реализация основных средств	042		43
Реализация других долгосрочных активов	043
Реализация финансовых активов	044
Погашение предоставленных займов	045
Прочие	046
Выбытие денег всего,	050		10697
В том числе:
Приобретение нематериальных активов	051
Приобретение основных средств	052		10697
Приобретение других долгосрочных активов	053
Приобретение финансовых активов	054
Предоставление займов	055
Прочие выплаты	056
Результат инвестиционной деятельности (стр.040-стр.050)	060		-10654
3.ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕГ ОТ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Поступление всего,	070		111000
В том числе:
Эмиссия акций и других ценных бумаг	071
Получение займов	072		111000
Получение вознаграждения по финансируемой аренде	073
Прочие	074
Выбытие всего,	080		68000
В том числе:
Погашение займов	081		68000
Приобретение собственных акций	082
Выплата дивидендов	083
Прочие	084
Результат финансовой деятельности (стр.070-стр.080)			+43000
ИТОГО: Увеличение (+) уменьшение (-) денег (стр.030-стр.060-стр.090)			-266
Деньги на начало отчетного периода			3185
Деньги на конец отчетного периода			2919

Размещено на Allbest.ru