Бухгалтерский учет налогов сельхозпредприятия

Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации.

Органы, осуществляющиеся государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Законодательный(представительский) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законом субъектов Российской Федерации

В течении налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъектов Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщика, являющегося организациями, уплачивают сумму налога.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налогоплательщики, являющиеся организациям, по истечению налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу.

Форма налоговой декларации по налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам про налогу утверждается Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Расчеты:

1.Автомобиль марки Газ 6605 с регистрационным номером н 637 ам 21. Налоговая база по данному транспортному средству составляет 120 рублей, ставка налога - 22, то исчисленная сумма налога составит:

120*22= 2640 (руб.).

Бухгалтерские записи:

Начислен транспортный налог на автомобиль марки Газ 6605 с регистрационным номером н 637 ам 21.

Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислен транспортный налог на автомобиль марки Газ 6605 с регистрационным номером н 637 ам 21.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета»

Налоговые льготы по данному транспортному средству не предусмотрены.

2. Автомобиль марки Газ 3307 с регистрационным номером н 278 ат 21. Налоговая база по данному транспортному средству составляет 120 рублей, ставка налога - 22, то исчисленная сумма налога составит:

120*22= 2640 (руб.).

Бухгалтерские записи:

Начислен транспортный налог на автомобиль марки Газ 3307 с регистрационным номером н 278 ат 21.

Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислен транспортный налог на автомобиль марки Газ 3307 с регистрационным номером н 278 ат 21.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета»

Налоговые льготы по данному транспортному средству не предусмотрены.

3. Автомобиль марки Зил ММЗ с регистрационным номером о 535 ат 21. Налоговая база по данному транспортному средству составляет 150 рублей, ставка налога - 22, то исчисленная сумма налога составит:

150*22= 3300 (руб.).

Бухгалтерские записи:

Начислен транспортный налог на автомобиль марки Зил ММЗ с регистрационным номером о 535 ат 21.

Дт 91 «Прочие расходы и доходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислен транспортный налог на автомобиль марки Зил ММЗ с регистрационным номером о 535 ат 21.

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета»

Налоговые льготы по данному транспортному средству не предусмотрены.

По тракторам и комбайнам, принадлежащим данному колхозу, транспортный налог не исчисляется в соответствии с п.2 ст.358 Налогового кодекса Российской Федерации.

Полный перечень транспортных средств, принадлежащих СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики, расчет транспортного налога по ним представлен в Налоговой декларации по транспортному налогу(приложение 2).

2.2 Земельный налог

Земельный налог устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признается налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

земельные участки из состава лесного фонда;

земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежит им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведения государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненным наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы,

инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

инвалидов с детства;

ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня 1992года № 3061-1) , в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года №175-Ф3 «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 2-ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Налоговым периодом признается календарный год. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Налогоплательщики-организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями и использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Налоговую декларацию по налогу представляются не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчеты:

Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 21:18:12 02 02:0191 - 2480 руб. Налоговые льготы не распространяются. Следовательно, налоговая база составляет 2480 рублей. Налоговая ставка - о,3 %. Сумма исчисленного налога составит:

2480*0,003=7 (руб)

Бухгалтерские записи:

Начислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 21:18:12 02 02:0191

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Перечислен земельный налог по земельному участку с кадастровым номером 21:18:12 02 02:0191

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета»

Более подробно расчет земельного налога представлен в Налоговой декларации по земельному налогу (приложение 3).

2.3 Единый сельскохозяйственный налог

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) устанавливается Налоговым кодексом и применяются наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организация, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Организации, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации.

Иные налоги и сборы уплачиваются организациями, перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Организации и индивидуальные предприниматели , являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога , не освобождаются от исполнения предусмотренных настоящим Кодексом обязанностей налоговых агентов.

Налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются к организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями и перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, установленном настоящей главой.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие её первичную и последующую (промышленную) переработку ( в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций ин индивидуальных предпринимателей доли дохода от реализации произведённые ими сельскохозяйственной продукции, включая продукции её первичной переработки, произведённой ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70%, а также сельскохозяйственные потребительские кооперативы(перерабатывающие, сбытовые (торговые), снабженческие, садоводческие огороднические, животноводческие

К сельскохозяйственной продукции относятся продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства и продукция животноводства. При этом к сельскохозяйственной продукции не относится вылов рыбы и других водных биологических ресурсов, за исключением вылова рыбы и других водных биологических ресурсов градо- и поселкообразующих российских рыбохозяйственных организаций.

Сельскохозяйственные товаропроизводители имеют право перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, в общем доходе от реализации товаров таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

Не вправе переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

организации, занимающиеся производством подакцизных товаров;

организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;

бюджетные учреждения.

Сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога, подают в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, в налоговый орган по своему местонахождению заявление. При этом сельскохозяйственные товаропроизводители в заявлении указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в общем доходе от реализации товаров, полученном ими по итогам календарного года, предшествующих году, в котором организация подает заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Налогоплательщики, уплачивающие единый сельскохозяйственный налог, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган по местонахождению организации не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщики, перешедшие с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Единый сельскохозяйственный налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Суммы единого сельскохозяйственного налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Организации по истечении отчетного и налогового периодов представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения. Налогоплательщики представляют налоговые декларации по итогам отчетного периода не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода, по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики представлена в приложении4.

Расчет:

Сначала определим налоговую базу для исчисления налога. Сумма доходов за вычетом расходов дает отрицательный результат, следовательно, налоговая база отсутствует, и налог не исчисляется.

10445384 (доходы) - 10520192 (расходы) = -74808

2.4 Учетная политика

Согласно ПБУ 1/98, учетная политика -- совокупность способов ведения бухгалтерского учета. Применительно к налоговому учету се можно определить как систему элементов, приемов и методов осуществления налогового учета и составления бухгалтерской отчетности в организации.

Организационная сторона связана с выбором организационной структуры бухгалтерии, построения бухгалтерии, ее взаимосвязи с другими подразделениями. организации.

Техническая сторона учетной политики связана с:

-- разработкой рабочего плана счетов,

-- выбором способа построения учетных регистров, внутренней отчетности,

-- формированием документооборота,

-- выбором формы бухгалтерского учета,

-- проведением инвентаризации имущества и обязательств.

Методическая сторона учетной политики связана с определением способов:

-- оценки имущества и обязательств,

-- определения выручки от реализации продукции (работ, услуг),

-- способы списания производственных запасов,

-- способы ведения аналитического учета расходов,

-- начисления амортизации и т. д.

Методическая сторона учетной политики должна формироваться в разрезе отдельных видов налогов и сборов.

На выбор варианта учетной политики оказывают влияние многочисленные факторы и условия работы организации, такие, как:

-- вид деятельности,

--форма собственности (государственная, муниципальная, кооперативная, акционерная, частная и т, д.),

--юридический статус (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т. д.),

-- уровень концентрации производства (мелкие, средние, крупные),

-- уровень специализации организации,

-- обеспеченность финансовыми ресурсами,

-- законы, нормативные акты,

-- взаимоотношения с покупателями и заказчиками, поставщика ми и подрядчиками, дебиторами и кредиторами, банками и т. д.,

-- отраслевая принадлежность организации,

-- структура управления в организации,

-- порядок формирования цен,

-- инвестиционная политика,

-- уровень квалификации работников бухгалтерии и руководства организации и т. д.

Такой системный подход лежит в основе оптимальной учетной политики. От нее зависит полнота учета хозяйственных операций и процессов в организации, показатели отчетности. Поэтому учетная политика организации всегда находится в центре внимания всех заинтересованных сторон, внешних (налоговых органов, кредиторов, поставщиков, акционеров и других партнеров по бизнесу) и внутренних (руководителей организации всех уровней) пользователей.

Учетная политика СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики отвечает требованиям, сформулированным во 2 разделе «Формирование учетной политики» ПБУ 1/98:

-- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты), связанных с налоговым учетом,

-- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в налоговом учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности) большую готовность к признанию в налоговом учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности),

-- отражение фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой),

-- тождество данных аналитического учета (по оборотам и ос таткам) данным по соответствующим счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости),

-- осмотрительности, выражающейся в том, что организация должна проявлять большую готовность к признанию в налоговом учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не до пуская создания скрытых резервов. Иначе говоря, к учету принимают те доходы, которые либо уже получены, либо существует высокая вероятность их получения,

-- существенности. Существенными считаются элементы налогового учета, без знания которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положение организации, движение денежных средств или финансовых результатов ее деятельности,

-- приоритета содержания над формой -- учитывать не только правовую сторону проводимой хозяйственной операции, но и их экономическую сущность (содержание) и условия хозяйствования,

-- непротиворечивости -- тождества данных аналитического учета остатков и оборотов данным остатков и оборотов синтетического учета на последний день каждого месяца,

-- рациональности -- учет должен быть экономным и рациональным (затраты на его осуществление не должны превышать его результаты) исходя из конкретных условий хозяйствования и величины организации.

При формировании учетной политики были соблюдены выше названные принципы, требования и допущения. В частности, применяются следующие допущения:

-- активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Это допущение имущественной обособленности вытекает из п. 2 ст. 8-ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» и означает, что предприятие должно учитывать в балансе организации только собственное имущество. Однако в соответствии с ФЗ от 29.01.1998 г № 164-ФЗ «О лизинге» на балансе организации учитывается также имущество, предоставленное ей по договору лизинга;

-- организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение не прерывности деятельности);

-- принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно от одного отчетного года к другому. Это допущение последовательного применения учетной политики. От его соблюдения зависит достоверность бухгалтерского учета. Однако это не безусловное допущение. Возможны отклонения от него по объективным причинам;

-- факты хозяйственной деятельности организации относятся к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Это допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Возможны отклонения от данного допущения.

При формировании учетной политики организации, исходя из допущений, отличных от предыдущих, такие допущения вместе с при чинами их применения раскрываются в бухгалтерской от четности.

Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация указывает на такую неопределенность и однозначно описывает, с чем она связана.

Существенные способы ведения налогового учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в ней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской от четности за предшествующий год.

Изменения в учетной политике оформляются соответствующим приказом (распоряжением). Они должны вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом утверждения соответствующим распорядительным документом.

Учетная политика была сформирована в соответствии с таки ми документами, как:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9Л2.1998п№60н;

Приказ Минфина России от 28.06.2000 г № 60н «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 г № 34н;

Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению. Приказ МФ РФ от 31.10,2000 п № 94н;

ПБУ с первого по пятнадцатое.

Учетную политику формирует главный бухгалтер организации, а утверждает руководитель организации, до начала нового отчетного года (периода), издавая приказ. Применяется она с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

Учетная политика сельскохозяйственного предприятия, анализируемого в данной работе, представлена в приложении 1.

Обычно на предприятиях для учета налогов используют три счета, а именно:

счет 09 «Отложенные налоговые активы»,

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

счет 77 «Отложенные налоговые обязательства».

На исследуемом в данной работе предприятии используется только счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как на предприятии нет налогового учета в соответствии с Положением об учетной политике СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики на 2006 г. от 10.03.2006 г. (Приложение 1)

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки»-на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет. Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту

19 Налог на добавленную 08 Вложения во внеоборотные

стоимость по приобретенным активы

ценностям 10 Материалы

50 Касса 11 Животные на выращивании

51 Расчетные счета и откорме

52 Валютные счета 15 Заготовление и приобретение

55 Специальные счета материальных ценностей

в банках 20 Основное производство

66 Расчеты по краткосрочным 23 Вспомогательные производства

кредитам и займам 26 Общехозяйственные расходы

67 Расчеты по долгосрочным 29 Обслуживающие производства

кредитам и займам и хозяйства

41 Товары

44 Расходы на продажу

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

75 Расчеты с учредителями

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

98 Доходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

СПК им. Ленина в связи с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога был освобожден от обязательств по уплате таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество организаций, единого социального налога. Также СПК им. Ленина не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Кооператив выполняет обязательства по уплате трех налогов: земельного, транспортного, единого сельскохозяйственного, - в местный бюджет. Данные налоги являются местными налогами.

По данным отчетного 2006 года единый сельскохозяйственный налог не был начислен в связи с превышением расходной части над доходной, то есть в данном случае отсутствует база для исчисления налога. Ставка налога составляет 6 процентов.

По транспортному налогу сумма выплаты составила в 39558 рублей по 15 транспортным средствам. На остальные транспортные средства кооператива распространяются налоговые льготы, так как они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

По земельному налогу сумма выплаты составила 27914 рублей. Налоговая ставка составляет 0,3 процента.

Для учета налогов на предприятии применяются три счета, а именно: счет 09 «Отложенные налоговые активы», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». На исследуемом в данной работе предприятии используется только счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как на предприятии нет налогового учета в соответствии с Положением об учетной политике СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики на 2006 г. от 10.03.2006 г. (Приложение 1)

3.Совершенствование бухгалтерского и налогового учета в СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики

Реформирование бухгалтерского учета в России направлено на приближение его к международным стандартам учета и отчетности и предусматривает переработку законодательства и нормативных документов по бухгалтерскому учету в соответствии с международными стандартами бухгалтерской финансовой отчетности (бухгалтерского учета).

Второй этап реформирования, одобренный в письме Правительства Российской Федерации от 13.04.2001 г. № КА-П13-06573 «Меры по реализации в 2001-2005 гг. программы реформирования бухгалтерского учета», предусматривает:

-- завершение разработки и утверждения документов по бухгалтерскому учету, соответствующих требованиям рыночной экономики и мировой практики бухгалтерского учета, включая положения по бухгалтерскому учету, обеспечивающие возможность составления бухгалтерской отчетности в полном соответствии с принципами, содержащимися в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО), т. ч. Положение по бухгалтерскому учету «Расчеты по налогам»,

-- обеспечение формирования модели взаимодействия системы бухгалтерского учета с системой налогообложения и т.д.

В СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме. В настоящий момент в управлении кооператива рассматривается вопрос о переходе на автоматизированную систему бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета связана с улучшением качества и ускорением процесса обработки бухгалтерской и налоговой информации и составления бухгалтерской отчетности в организации.

Положительные стороны автоматизации бухгалтерского учета многообразны, в частности:

-- трудоемкие учетные операции выполняются автоматически и быстро без участия бухгалтера;

-- единовременный, однократный ввод информации сразу в несколько файлов;

---автоматическая проверка корреспонденции бухгалтерских счетов;

-- удобное заполнение унифицированных форм документов;

-- автоматическое формирование регистров бухгалтерского учета (Главной книги, журналов-ордеров, оборотных ведомостей, расчетно-платежных ведомостей и других регистров аналитического и синтетического учета);

-- автоматический расчет заработной платы и удержаний из нее, финансовых результатов деятельности организации;

-- автоматическое составление баланса по форме 1 и других форм отчетности, налоговых деклараций и справок;

-- быстродействие компьютера высвобождает время у работни ков организации для проведения аналитических работ с целью повышения эффективности работы организации;

-- возможна автоматизация анализа отчетности с выводом соответствующих коэффициентов;

-- разграничение и контроль прав доступа к информационной системе;

-- исключается появление технических и счетных ошибок;

-- улучшение качества и повышение скорости принимаемых решений;

-- экономия на количестве учетных работников и, как следствие:

-- получение экономии на оплате труда и отчислениях с неё в социальные внебюджетные и бюджетные фонды (налоги и сборы, взимаемые в зависимости от величины оплаты труда),

--сокращение арендуемых площадей для размещения учетных работников и суммы арендной платы за нее.

Отрицательные стороны автоматизации;

-- происходит концентрация функций в руках ограниченного количества работников, которые должны обладать универсальными знаниями, поскольку ведут одновременно разные участки работы. А при современной часто меняющейся нормативной базе сложно уследить за всеми переменами по разным причинам -- 100% загруженность в рабочее время, психофизические возможности человека и т. д.;

-- снижаются контрольные функции за достоверностью и правильностью ведения учета и составления бухгалтерской отчетности;

-- есть риск утраты информации по разным причинам -- низкий уровень квалификации, плохое качество компьютера и т. д.;

-- несанкционированный доступ к информации организации -- может привести к изменению или потере базы данных и т. д.;

-- ввод хозяйственных операций может быть осуществлен без заполнения первичных документов на бумажных носителях (приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов, платежных поручений, платежных требований, объявлений на взнос наличными т. д.). А как известно, за каждой хозяйственной операцией должен сто ять первичный документ. При его отсутствии, хозяйственная операция считается незаконной. Проверяющие исключают ее, что ведет к изменению финансовых результатов. А последнее автоматически приводит к начислению штрафов, пени и неустоек в соответствии с действующим законодательством;

-- не представляется возможным вести наблюдение за процессом разноски первичных данных по бухгалтерским регистрам, их закрытием и составлением бухгалтерской отчетности. Все это происходит в автоматическом режиме. Поэтому любой сбой в работе компьютера при разноске данных может быть не замечен работником;

-- отсутствие регистров бухгалтерского учета, предназначенных для свода бухгалтерских данных -- журналов-ордеров и т. д.;

-- трудно фиксировать исправительные надписи и т. д.;

-- хранение учетных данных ведется в электронном виде при отсутствии бумажных регистров, содержащих последовательные записи всех хозяйственных операций;

-- отдельные информационные системы не предусматривают архивирование промежуточных записей, а текущая информация в них постоянно обновляется;

-- промежуточные регистры не формируются, а формируются только сводные регистры. Это сужает контрольные и аналитические функции учетной информации.

Особое внимание заслуживает проблема устойчивости информационной системы, вероятности появления сбоев, зависаний, потери данных. Это связано с тем, что система, как правило, охватывает все или почти все данные о предприятии и их потерю можно приравнять к стихийному бедствию.

Чтобы избежать названных отрицательных моментов, необходимо организовать систему контроля за учетным процессом. Это могут быть как обычные методы контроля, так и специальные программные средства контроля.

На сегодня существует множество компьютерных программ, отличающихся сложностью и набором функциональных возможностей обработки бухгалтерской информации. Предлагаемые программные продукты ориентированы на разных пользователей:

-- с большим и разнообразным объемом (количеством применяемых бухгалтерских счетов) учетной информации (крупных пользователей);

-- с небольшим по количеству и ограниченным набором учетных данных (мало счетов в рабочем плане счетов).

На компьютерном рынке работают сотни фирм. Лучшими на компьютерном рынке России за 2000 г. признаны системы: АйТи, 1С, Га лактика корпорация, Парус, Интеллект-Сервис, Информконтакт, НикосСофт, Пилот и т. д.

Наиболее часто в организациях используется бухгалтерская про грамма «1:С Бухгалтерия 7.7»: Новые регистры налогового учета -- система предусматривает отражение прямых расходов на производство по их видам, перечисленным в ст. 318 Налогового кодекса Российской Федерации. При определении сумм прямых расходов на производство текущего периода, учитываемых при расчете налоговой базы в соответствии со ст. 313, 315, 318 и 319 Налогового кодекса Российской Федерации, в систему налогового учета включены дополнительно 4 новых регистра:

-- регистр учета прямых расходов на производство;

-- регистр-расчет стоимости остатков незавершенного производства;

-- регистр информации о движении готовой продукции, учитываемой по методу средней себестоимости;

-- регистр учета стоимости продукции, списанной в отчетном периоде.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета предъявляет определенные требования к подготовке и переподготовке кадров бухгалтеров и руководителей, а стало быть, к системе образования.

Заключение

Налоги относятся к экономическим рычагам, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях данной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономики в условиях рынка.

В Налоговом кодексе под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц, в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Для учета налогов на предприятиях применяются три счета, а именно: счет 09 «Отложенные налоговые активы», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». На исследуемом в данной работе предприятии используется только счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как на предприятии нет налогового учета в соответствии с Положением об учетной политике СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики на 2006 г. от 10.03.2006 г. (Приложение 1)

Кратко о данном кооперативе можно сказать следующее, а именно: в настоящее время ведущей отраслью хозяйства является животноводство. От реализации продукции животноводства в 2005 году получено 6391 тысяча рублей, что составляет 76,9 % в структуре товарной продукции сельского хозяйства.

Главная отрасль животноводства - мясомолочное скотоводство - занимает 96,3 % от общей товарной продукции животноводства, дополнительные отрасли - свиноводства 3,7.

На начало 2005 года в кооперативе имелось 665 голов крупного рогатого скота, в том числе: 282 коровы, 30 свиней, из них 28 основных свиноматок. Как показывает анализ работы, многоотраслевое ведение животноводство, слабая концентрация производства сдерживает развитие всех отраслей, становится тормозом научно-технического прогресса.

СПК им. Ленина в связи с переходом на уплату единого сельскохозяйственного налога был освобожден от обязательств по уплате таких налогов, как налог на прибыль организации, налог на имущество организаций, единого социального налога. Также СПК им. Ленина не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость. Кооператив выполняет обязательства по уплате трех налогов: земельного, транспортного, единого сельскохозяйственного, - в местный бюджет. Данные налоги являются местными налогами.

По данным отчетного 2006 года единый сельскохозяйственный налог не был начислен в связи с превышением расходной части над доходной, то есть в данном случае отсутствует база для исчисления налога. Ставка налога составляет 6 процентов.

По транспортному налогу сумма выплаты составила в 39558 рублей по 15 транспортным средствам. На остальные транспортные средства кооператива распространяются налоговые льготы, так как они используются при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

По земельному налогу сумма выплаты составила 27914 рублей. Налоговая ставка составляет 0,3 процента.

В СПК им. Ленина Порецкого района Чувашской Республики бухгалтерский учет ведется по мемориально-ордерной форме. В настоящий момент в управлении кооператива рассматривается вопрос о переходе на автоматизированную систему бухгалтерского учета.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета связана с улучшением качества и ускорением процесса обработки бухгалтерской и налоговой информации и составления бухгалтерской отчетности в организации.

Чтобы избежать отрицательных моментов, связанных с автомотизацией бухгалтерского учета, необходимо организовать систему контроля за учетным процессом. Это могут быть как обычные методы контроля, так и специальные программные средства контроля.

На сегодня существует множество компьютерных программ, отличающихся сложностью и набором функциональных возможностей обработки бухгалтерской информации.

На компьютерном рынке работают сотни фирм. Лучшими на компьютерном рынке России за 2000 г. признаны системы: АйТи, 1С, Галактика корпорация, Парус, Интеллект-Сервис, Информконтакт, Никос-Софт, Пилот и т. д. Наиболее часто в организациях используется бухгалтерская программа «1:С Бухгалтерия 7.7.

Автоматизация бухгалтерского и налогового учета предъявляет определенные требования к подготовке и переподготовке кадров бухгалтеров и руководителей, а стало быть, к системе образования.

налог учет сельскохозяйственный земельный

Размещено на Allbest.ru