Для объектов НМА, как и для объектов основных средств, разрешено применение для целей налогообложения двух методов начисления амортизации:

- линейного метода;

- нелинейного метода.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта нематериальных активов определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта НМА определяется как произведение остаточной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Остаточная стоимость объекта НМА определяется как разность между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.- практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. - 4-е изд.- М.: изд-во ОМЕГА-Л, 2005.- 751с.: ил. Табл.- (Профессиональный бухгалтер)

7. Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Основаниями для списания стоимости объектов НМА служат:

- прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Учет выбытия нематериальных активов при их списании

Выбытие нематериальных активов в результате их списания происходит в основном по истечении срока их полезного использования и если они полностью амортизированы.

Операции по любому выбытию объектов НМА, как и операции, отражающие поступление нематериальных активов в организацию, должны учитываться на счете 04 “Нематериальные активы”.

Однако, в отличие от выбытия основных средств, для учета выбытия НМА не предусматривается открытие отдельного субсчета типа “Выбытие нематериальных активов”.

В случаях, когда амортизационные отчисления по выбывающим объектам НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 “Амортизация нематериальных активов”, одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание сумм накопленных амортизационных отчислений по выбывающему объекту НМА производится непосредственно на счет 04 “Нематериальные активы”.

Иными словами, при списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 “Нематериальные активы”, уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 “Нематериальные активы” на счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 “Амортизация нематериальных активов” и кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.

Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:

Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)

Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- договор уступки объекта НМА;

- счет-фактура на проданный объект НМА;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины вы-

бытия объекта НМА.

Экономический смысл реализации объектов НМА - это их продажа, а юридический смысл реализации - потеря определенных прав.

Продажа (уступка) объектов НМА осуществляется на основе различных договоров, которые подробно рассмотрены в п. 2 настоящей главы.

При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).

Поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-1 “Прочие доходы).

Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 “Нематериальные активы”, в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 “Нематериальные активы”, списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”).

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”) в кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Налоговые аспекты. Рыночная цена продаваемого объекта НМА должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже объектов НМА подлежит обложению налови на добавленную стоимость. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в связи с проезжей объекта НМА, отражается по кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (субсчет 68-1 “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”) и дебету счета 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”).

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей амортизируемого имущества (в том числе объектов НМА), учитываются, т.е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей. Применительно к объектам нематериальных активов в состав этих расходов включаются остаточная стоимость амортизируемого имущества и расходы, связанные с его продажей.

В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:

Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал

В соответствии с п. 3 ПБУ 10199 вклады (в том числе нематериальными активами) в уставные (складочные) капиталы других организаций не признаются расходами организации.

Передача объектов НМА в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Основными документами, подтверждающими передачу объекта НМА в уставный капитал другой организации и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка объекта НМА, вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал организации;

- акт выбытия объекта НМА;

- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 58-1 “Паи и акции” счета 58 “Финансовые вложения”.

Для целей бухгалтерского учета в соответствии с п. 8 ПБУ 19102 финансовые вложения должны приниматься к учету по первоначальной стоимости.

В соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В случае передачи в счет вклада объектов НМА под этой стоимостью понимается их первоначальная или остаточная стоимость, отраженная в бухгалтерском учете.

В соответствии с гл. 25 НК РФ расходы передающей организации, в том числе в виде вклада в уставный капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, т.е. они не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны.

При этом передаваемые в качестве вклада в уставный капитал нематериальные активы в целях налогообложения должны учитываться по их остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны, стоимость которого должна быть подтверждена документально.

С учетом изложенного задолженность по вкладу в уставный капитал отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета учета финансовых вложений (субсчет 58-1) в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов (счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”) на величину остаточной стоимости передаваемого объекта НМА.

Предоставление вклада, т.е. непосредственная передача объекта НМА в счет вклада в уставный капитал в размере его остаточной стоимости, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредиту счета 04 “Нематериальные активы”.

Для учета выбытия объектов НМА при их передаче в счет вклада в уставный капитал используется счет 04 “Нематериальные активы”, в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

В общем случае операции по передаче объекта НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации мокнут быть отражены следующими проводками:

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что:

- стоимость имущества (в том числе нематериальных активов), поступающего от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации, не признается доходом организации и не подлежит обложению налогом на прибыль;

- вклады имуществом (в том числе нематериальными активами) в уставный капитал организаций не облагаются налогом на добавленную стоимость.

Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету.

В случае, когда организации заранее известно, что приобретенное имущество будет передано в уставный капитал другой организации, уплаченная по нему сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемого имущества.

Учет всех видов финансовых вложений (в том числе передача объектов НМА в счет вклада в уставный капитал другой организации).

Учет выбытия нематериальных активов при их безвозмездной передаче

Первичными документами, подтверждающими выбытие объекта НМА при их безвозмездной передаче и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

- акт выбытия объекта НМА с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;

- счет-фактура на безвозмездно переданный объект НМА.

На основании акта выбытия бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в карточке учета переданного объекта (форма № НМА-1) и прилагает указанную карточку к этому акту.

При безвозмездной передаче имущества между передающей и принимающей сторонами должен быть составлен договор дарения.

При безвозмездной передаче имущества цена реализации объектов НМА равна нулю и у организации будет возникать убыток от такой сделки даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов.

Безвозмездная передача объектов НМА другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче объектов НМА, практически аналогичны проводкам, отражающим продажу объектов НМА.

Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче объектов НМА равна нулю.

Для учета выбытия объектов НМА в результате их безвозмездной передачи также используется счет 04 “Нематериальные активы”, в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.

По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 “Нематериальные активы”, списывается на счет 91 “Прочие доходы и расходы” (субсчет 91-2 “Прочие расходы”).

Налоговые аспекты. Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи объекта НМА не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача объекта НМА на безвозмездной основе также подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. НДС при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость безвозмездно передаваемого нематериального актива. При безвозмездной передаче объектов НМА плательщиком НДС является сторона, его передающая.

При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче объекта НМА должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче объекта НМА отражаются следующими проводками:Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.- практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. - 4-е изд.- М.: изд-во ОМЕГА-Л, 2005.- 751с.: ил. Табл.- (Профессиональный бухгалтер)

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно - правой формы собственности предприятия.

Аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации.

Особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Размещено на Allbest.ru

Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов”. ПБУ 14/2000: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 16.10.2000 № 91н.

2. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”. ПБУ 17/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11.2002 № 115н.

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений”. ПБУ 19/02: Утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 № 126н.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: Утв. письмом Министерства финансов РФ от 30.12.1993 № 160.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).

7. Гражданский Кодекс Российской Федерации.

8. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

9.Алексеева А.Н. «Формирование стоимости основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете» - Российский налоговый курьер, 2002, №1, 2

10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. М., 2000

11. Бакаев А.С. «Учет нематериальных активов» - Консультант, 2001, №1

12. Воронина Л.И. Учет нематериальных активов: Учебное пособие. - Москва: Финансовая академия при правительстве РФ, 2004 г. - 140 с.

13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - Москва: - ИНФРА-М, 2005 г. - 717 с.

14. Илышева Н.Н., Сучкова И.В. «Анализ нематериальных активов» - Консультант, 2001, №3

15. Киселев М. «Оценка и учет нематериальных активов» - Аудит и налогообложение, 2000, №12

16. Карзаева Н.Н., Колтакова М.И. «Нематериальные активы: формирование первоначальной стоимости» - Бухгалтерский учет, 2002, №3

17. «Карточка учета нематериальных активов» - Туризм. Экономика и учет» - 2000, №3

18.Кислов Д.В. «Учет нематериальных активов» - М.: Главбух, 2002

19.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет: Учебное пособие - 4-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2001

20.Курбангалеева О.А. «Как отразить выбытие нематериальных активов» - Главбух, 2001, №4

21.Логунов Д.А. «Новый подход к учету нематериальных активов» - Бухгалтерский учет, 2001, №14

22.Мокрышев В. «Нематериальные активы и порядок их выявления» - Вестник Федеральной службы по финансовому оздоровлению и банкротству, 2000, №11

23. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский и др.; Под ред. Безруких .- 4-е изд., перераб. И доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2002. -719 с.

24. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.- практ. Пособие/ Р.З. Тумасян. - 4-е изд.- М.: изд-во ОМЕГА-Л, 2005.- 751с.: ил. Табл.- (Профессиональный бухгалтер)

25. Хахонова Н.Н. Учет нематериальных активов. Классификация, учет, хозяйственные ситуации и задачи: Учебно-практическое пособие. Ростов н/Д6 «Феникс», 2001.

26. Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, №9