Аудит законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета и документооборота банка в современной банковской системе

- положение о кредитном управлении;

- кредитное досье;

- генеральные соглашения о сотрудничестве на рынке межбанковских кредитов;

- распоряжения об открытии ссудных счетов;

- выписки ссудных счетов;

- выписки по счетам 47426, 47427;

- выписки по внебалансовым счетам 91301, 91302, 91303, 91307, 91309;

- регистры аналитического и синтетического учета кредитной организации.

Достаточность предоставленных документов.

Для проведения аудиторской проверки банком было предоставлено недостаточно документов. Для проверки законности, обоснованности, правильности оформления операций по кредитованию и отражения их в бухгалтерском учете банка аудитор должен запросить также следующие документы:

- приказ об учетной политике банка;

- баланс банка на отчетную дату;

- месячные оборотно-сальдовые ведомости за проверяемый период;

- протоколы заседания кредитного комитета;

- заключения специалистов банка об обеспеченности кредитов;

- отдельные положения о кредитовании юридических лиц в порядке разовых ссуд, «овердрафта», открытых кредитных линий;

- положение о кредитовании физических лиц на потребительские цели, на предпринимательскую деятельность;

- положение о залоге, применяемом в банке, и о порядке его оформления;

- положение о порядке оценки финансового состояния заемщика, в том числе банка;

- положение о порядке начисления и уплаты процентов за пользование ссудами и отражения их по счетам бухгалтерского учета;

- порядок оформления документов, необходимых для списания безнадежной и не реальной для взыскания ссудной задолженности с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам;

- положение о порядке формирования и использования РВПС.

Нормативные документы, требования которых не соблюдаются банком при оформлении и учете ссудных операций.

Положение ЦБ РФ «О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата 9погашения)» от 31.08.98 54-П;

Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банка, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета»;

Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (в ред. 24.03.2004).

Выявлены следующие ошибки в оформлении активных операций:

1) При принятии кредитной организацией в залог здания необходимо наличие выписок из учредительных документов залогодателя, которые должны быть приложены к договору залога, а также документов, подтверждающих права собственности и непорочность предлагаемого в залог имущества (т.е. свобода его от ареста, залог и т.д.):

- Книгу записи залогов;

- Технический паспорт на домовладение, формируемый БТИ;

- Свидетельство о праве собственности на строение либо другие документы, подтверждающие это право;

- Государственный акт на земельный участок, на котором находится здание;

- Выписку из поземельной книги по месту нахождения имущества;

- Заключение специалистов банка по оценке стоимости и ликвидности предмета залога;

- документы, подтверждающие осуществление банком на месте у заемщика проверок наличия, качества и сохранности предмета залога;

- Свидетельство о государственной регистрации залога недвижимости в соответствующих органах юстиции.

При проверке правильности отражения в учете операций по выдаче и погашению кредитов аудиторами выявлены следующие ошибки:

1) ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам, должны учитываться за балансом по каждому кредитному договору в отдельности на внебалансовом счете 91303 «Ценные бумаги принятые в залог по выданным кредитам». Другое имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг, отражается на счете 91307 «Имущество, принятое в залог по выданным кредита, кроме ценных бумаг»;

2) В установленный договором день (являющийся датой погашения (возврата) основного долга) работник бухгалтерии, ответственный за ведение счета клиента - заемщика, на основании соответствующего распоряжения, подписанного уполномоченным должностным лицом банка, производит либо оформление бухгалтерскими проводками факта погашения основного долга, либо при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентом - заемщиком своих обязательств по договору переносит задолженность по основному долгу по размещенным средствам на соответствующие счета по учету просроченной задолженности по основному долгу. Следовательно, перенос задолженности на счета просроченной должен был быть осуществлен 27.10.02 г.

3) В соответствии со статьей 24 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" банки - кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в целях покрытия возможных потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

4) Задолженность по предоставленным денежным средствам, безнадежная и / или признанная нереальной для взыскания в установленном Банком России порядке списывается с баланса банка - кредитора за счет созданного резерва на возможные потери по ссудам, а при его недостатке относится на убытки отчетного года.

Списание непогашенной задолженности по предоставленным денежным средствам, включая проценты, с баланса банка-кредитора не является ее аннулированием, она отражается за балансом в течение не менее пяти лет с момента ее списания в целях наблюдения за возможностью ее взыскания.

АКБ «Левобережный» является одним из крупнейших банков страны и по ряду экономических показателей занимает ведущие позиции в кредитной системе.

По организационной структуре АКБ «Левобережный» является акционерным коммерческим банком. Органы управления банка включают:

общее собрание акционеров.

Совет банка

Совет директоров банка

Президента АКБ «Левобережный»

Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

По основным оценочным показателям российской банковской системы - размеру собственных средств и активов - АКБ «Левобережный» уверенно входит в список тридцати крупнейших российских банков. Собственные средства банка превышают 3,9 млрд. рублей, а активы - более 1,49 млрд. рублей.

Деятельность АКБ «Левобережный» в 2006 году осуществлялась по всем направлениям, связанным с операциями клиентов: расчетно-кассовое обслуживание, документарные операции, кредитование, вексельные программы, обслуживание операций, связанных с использованием пластиковых карт, а также операций с ценными бумагами и т.д.

При осуществлении своей деятельности Банк руководствовался «Учетной политикой АКБ «Левобережный» на 2005 год», сформированной на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ и правил бухгалтерского учета, изложенных в инструкциях и нормативных актах Банка России, действующего налогового законодательства и внутренних документов Банка.

Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями) и перечнем операций, установленных лицензиями Банка России.

За прошедший период АКБ «Левобережный» принял ряд решений, касающихся стратегии присутствия на рынке банковских услуг регионов страны.

Приоритетными направлениями дальнейшего развития АКБ «Левобережный» являются: повышение качества управления и прозрачности, дальнейшая диверсификация активов, в том числе путем выборочного их увеличения в отдельных секторах розничного банковского бизнеса и совершенствования активной политики филиальной сети, повышение доли комиссионных доходов и доходов от мелких и средних инвестиционных проектов с быстрым сроком окупаемости.

В порядке реализации указанных приоритетов Банк, в частности:

- На регулярной основе проводит аудит своей деятельности, в том числе по международным стандартам:

- Ежеквартально публикует балансы, отчеты о финансовых результатах и ключевых финансовых показателях работы в открытых СМИ;

- Имеет реальный потенциал, позволяющий осуществлять самый широкий комплекс операций по финансовому посредничеству, включая ипотечный бизнес, секьютеризацию закладных и других финансовых активов, в том числе управление коллективных инвесторов; наращивать синдицированное кредитование, а также выпуск и обращение производных кредитных инструментов, включая ипотечные ценные бумаги;

- Продолжает работу по расширению спектра возможностей и совершенствованию услуг для частных клиентов, ведет подготовку к участию в создаваемой системе гарантирования (страхования) вкладов.

- Взвешенно формирует кредитный портфель в области ипотечного и авто кредитования населения.

АКБ «Левобережный» обслуживает полный комплекс операций клиентов, включающий организацию внутрироссийских расчетов, в том числе с применением расчетов векселями, клиринговые расчеты в российских рублях банков-нерезидентов, организацию внешнеторговых расчетов, зарплатные проекты с использованием пластиковых карт, кредитование оборотного капитала, операции с дорожными чеками, брокерское обслуживание клиентов на рынке государственных и корпоративных ценных бумаг, эмиссию и обслуживание пластиковых карт, эквайринг, ипотечное и авто кредитование, консультационные и другие банковские услуги.

Заключение

Бухгалтерский учет в кредитной организации -- упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документарного учета всех банковских, хозяйственных и других операций.

Организация бухгалтерского учета основывается на системе законодательного и нормативного регулирования, состоящей из четырех уровней:

первый уровень включает законы Российской Федерации, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и планы счетов;

второй уровень состоит из национальных стандартов, которые конкретизируют положения документов первого уровня. В зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и других особенностей деятельности стандарты могут уточняться и дополняться;

третий уровень содержит нормативные документы и методические указания ЦБ РФ по организации учета различных операций;

четвертый уровень включает внутренние документы кредитной организации, определяющие учетную политику.

АКБ «Левобережный» ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Все операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Бухгалтерская информация будет уместна, если ее наличие или отсутствие способно оказать влияние на принимаемые решения и помогает оценить прошлые, настоящие либо будущие события. Информация надежна в случае отсутствия существенных ошибок и объективного отражения фактов хозяйственной деятельности.

Сравнимость информации обеспечивается тем, что заинтересованные пользователи должны быть поставлены в известность об особенностях учетной политики, принятой банком, любых изменениях в этой политике и их влиянии на финансовое положение и результаты банковской деятельности, могли бы проанализировать работу банка в динамике и сопоставить ее с деятельностью других кредитных организаций.

Кроме того, бухгалтерская информация должна быть нейтральной (отсутствие нейтральности информации наблюдается при специальном подборе фактов для формулировки определенных выводов), полной и своевременной. Польза, извлекаемая из информации, должна быть соизмерима с затратами на ее подготовку.

Аудит точности представления и раскрытия бухгалтерской информации ведется исходя из следующих условий:

- реально ли существуют активы и обязательства банка по состоянию на отчетную дату;

- обладает ли банк правом собственности по отношению к активам и несет ли ответственность за исполнение соответствующих обязательств;

- действительно ли имела место та или иная операция или сделка;

- все ли операции, активы и пассивы надлежащим образом учтены и отражены в бухгалтерской отчетности;

- учтены ли активы и пассивы по соответствующей стоимости;

- учтены ли операции на соответствующих счетах и в правильных суммах, доходы и расходы отнесены к соответствующим периодам.

Определение масштаба, характера и направленности и детализации аудиторской проверки системы бухгалтерского учета банка зависит от оценки уровня организации внутреннего контроля, значимости объекта проверки, аудиторского риска, предварительного анализа достоверности, достаточности и убедительности источников информации. Исходя из этого определяется объем аудиторской выборки и разрабатывается методика проверки.

По итогам аудиторской проверки система бухгалтерского учета может быть оценена как эффективная, если она обеспечивает выполнение следующих условий:

- первичные учетные документы содержат детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

- все операции фиксируются в бухгалтерском учете в правильном периоде времени, в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета в соответствии с действующими нормативными документами и принятой учетной политикой;

- обеспечивается возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- выполняются все необходимые меры по ограничению вероятности появления злоупотреблений и т.д.

В бухгалтерском учете АКБ «Левобережный» текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера.

АКБ «Левобережный» должен постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или правовом механизме. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость с отчетами предыдущего периода.

Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Бухгалтерский учет АКБ «Левобережный» осуществляется на основании плана счетов.

Список литературы

1. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26.12.95 № 208-ФЗ (в ред. от 27.02.2003 № 29-ФЗ).

2. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 № 39-ФЗ (в ред. от 28.12.2002 № 185-ФЗ).

3. Инструкция Банка России «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 19.01.2004 № 109-И.

4. Инструкция Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории РФ» от 22.07.2002 № 102-И (в ред. от 03.06.2003 № 1288-У).

5. Положение ЦБ РФ «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 05.12.2002 № 205-П (в ред. 24.03.2004).

6. Положением ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 09.07.2003 № 232-П.

7. Аудит банков: Учеб. пособие / Под ред. Г.Н. Белоглазовой, Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 413 с.

8. Банковский контроль и аудит: Учеб. пособие. / Под ред. Н.В. Фадейкиной. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 492 с.

9. Бухгалтерский учет в коммерческом банке в проводках: Учеб. пособие / Под ред. Л.П. Кроливецкой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 200 с.

10. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2004. - 278 с.

11. www.nskbl.ru

Размещено на Allbest.ru