Однако к концу 2002 г. работа по сближению российских стандартов с международными была приостановлена, а к 2004 г. был существенным образом изменен подход к реформированию национальной системы учета и отчетности. Приказом Минфина России от 01.07.2004 N 180 была одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу[13].

Концепция назвала следующие этапы реформирования учета в нашей стране в части достижения соответствия учетной практики МСФО (цитата документа в связи с большой значимостью рассматриваемых положений):

· 2004-2007 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов, кроме тех, чьи ценные бумаги обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Утверждение основного комплекта российских стандартов индивидуальной бухгалтерской отчетности на основе МСФО. Совершенствование принципов и требований к организации учетного процесса, а также базовых правил бухгалтерского учета, обеспечивающих формирование информации для составления индивидуальной и консолидированной финансовой отчетности. Создание специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Создание основных элементов инфраструктуры применения МСФО. Сближение правил налогового учета с правилами бухгалтерского учета. Активизация участия профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Усиление контроля обеспечения общественно значимыми хозяйствующими субъектами публичности консолидированной финансовой отчетности. Совершенствование системы подготовки и повышения квалификации кадров, в том числе пользователей бухгалтерской отчетности. Развитие международного сотрудничества в области бухгалтерского учета, отчетности и аудиторской деятельности.

· 2008-2010 гг. Обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности других хозяйствующих субъектов, включая общественно значимые, ценные бумаги которых обращаются на фондовых рынках других стран и которые составляют такую отчетность по иным международно признаваемым стандартам. Оценка возможности составления определенным кругом хозяйствующих субъектов индивидуальной бухгалтерской отчетности непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов). Укрепление и расширение сферы деятельности специального органа в рамках системы утверждения (одобрения) стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Дальнейшее повышение роли профессиональных общественных объединений в развитии и регулировании бухгалтерской и аудиторской профессии. Развитие системы контроля обеспечения хозяйствующими субъектами публичности бухгалтерской отчетности. Расширение сферы контроля на качество бухгалтерской отчетности, в том числе подготовленной по МСФО[6].

Таким образом, весьма упрощенным представляется прочтение Концепции, встречающееся в некоторых публикациях и сводящееся к тому, что в ближайшее время все российские компании будут составлять отчетность по МСФО, а это потребует ведения дополнительного вида учета.

Указанный документ предусматривает в среднесрочной перспективе поэтапный переход на международные стандарты составления отчетности только для определенного круга компаний. При этом следует иметь в виду, что сама Концепция, хотя и одобрена Приказом Минфина России, нормативным документом не является и определяет только основные направления деятельности официальных органов власти и негосударственных (коммерческих) институтов, работающих в сфере реформирования бухгалтерского учета и отчетности.

На сегодняшний день существует только два юридически значимых документа, устанавливающих обязанность определенных хозяйствующих субъектов формировать отчетность согласно принципам МСФО:

· указание Центрального банка РФ от 25.12.2003 N 1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями». Этим документом на кредитные организации возложена обязанность составления и представления финансовой отчетности по МСФО начиная с отчетности за 9 месяцев 2004 г. (в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности, направленными письмом Банка России);

· приказ Федеральной службы по финансовым рынкам от 15.12.2004 N 04-1245/пз-н «Об утверждении Положения о деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг». Этим документом в качестве одного из обязательных условий для включения в котировальный список «А» первого уровня установлена обязанность эмитента иметь подтвержденную аудиторским заключением годовую финансовую отчетность, составленную в соответствии с МСФО и (или) US GAAP, а также принятие эмитентом обязательства по ведению указанной отчетности и ее раскрытию вместе с аудиторским заключением на русском языке.

Международные стандарты, использующиеся в качестве основы для реформирования бухгалтерского учета в России, имеют ряд преимуществ:

1. имеют международное признание;

2. специально разрабатывались для стандартизации и гармонизации учета и отчетности в разных странах;

3. менее сложны и поэтому их применение обходится дешевле, чем использование национальных стандартов развитых стран;

4. создавались с целью обобщить накопленный международный опыт учета и предоставления отчетности;

5. отражают особенности рыночной экономики;

6. как показывает международная практика, составление отчетности по МСФО обеспечивает прозрачность и надежность информации, представленной в отчетности[3, 13].

Главное препятствие применения международных стандартов финансовой отчетности отсутствие закона, регулирующего порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности российскими компаниями.Международные стандарты актуальны, прежде всего, для холдингов. Между тем проект Федерального закона «О консолидированной финансовой отчетности» застрял в Госдуме больше пяти лет назад. В декабре 2004 года он прошел второе чтение, после чего процедура его принятия была приостановлена. Заметим, что проект не освобождает компании, перешедшие на МСФО, от сдачи бухгалтерской отчетности и по российским стандартам. По этому проекту консолидированную отчетность по МСФО должны будут составлять кредитные организации и организации, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг [1, 11].

В настоящее время количество организаций, применяющих международные стандарты в бухгалтерском учете, по-прежнему остается незначительным, хотя их число постоянно увеличивается.Согласно исследованию, подготовленному ROMIR Monitoring в рамках проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» были получены следующие результаты:

· В настоящее время 16% компаний основных сфер экономики используют МСФО при составлении бухгалтерской отчетности. В большей мере это касается таких отраслей экономики, как финансы и страхование (52%) и промышленность (15%). Доля использования МСФО выше в крупных компаниях с большим числом сотрудников (300 и более) - 23%, и ниже в организациях с числом сотрудников менее 10. Сравнивая доли компаний, применяющих для составления финансовой отчетности МСФО в различных регионах РФ, можно отметить, что в среднем по выборке высшие позиции занимают Северо-западный (19%) и Южный (17%) регионы.

· Относительно 2004 - 2007 гг. доля компаний, применяющих международные стандарты, возросла с 11% до 16%.Компании финансового сектора составляют 4%, а компании других секторов - 12%.

· Около половины всех компаний (41%), использующих в той или иной степени для подготовки финансовой отчетности МСФО, применяют подход параллельного учета. Данный подход преобладает в коммерческих организациях. Аудиторские организации в большей степени обращаются к подходу трансформации. Примерно в равных долях упоминается полное и частичное использование МСФО [5]

2.2 Трансформация отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО

Трансформации бухгалтерской (финансовой) отчетности - это процесс составления отчетности по стандартам МСФО путем перегруппировки учетной информации и корректировки статей отчетности, подготовленной по правилам российской системы бухгалтерского учета.

Трансформация возможна только после того, как составлена российская отчетность, что увеличивает время, необходимое для получения отчетности по МСФО.При трансформации точность данных отчетности по МСФО часто снижается, поскольку в ее процессе корректируются только так называемые существенные статьи, и используется множество оценочных суждений и профессиональное суждение (например, различные начисления без первичных документов, размер обесценения активов, определение справедливой стоимости при отсутствии ликвидного рынка для данного вида активов и т. д.).

Следует сказать, что единого алгоритма трансформации не существует, и в каждом случае требуется индивидуальный подход. По этой причине на сегодняшний день существует ряд подходов к трансформации. Любой специалист, трансформирующий отчетность, имеет право самостоятельно определять методику и этапы трансформации применительно к отчетности каждой конкретной организации. В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

1. Трансформация все учетной системы (внешняя модель трансформации).

2. Трансформация внутри учетной системы (когда в нее встроен специальный модуль, в котором отражаются поправки для трансформации, как автоматические, так и «ручные»).

3. Параллельное ведение учета.

Недостатки и преимущества каждого способа подготовки финансовой отчетности представлены в Приложении Б.

Ведение учета по МСФО - это внутреннее дело каждой компании и никак не регламентируется стандартами. Они дают бухгалтеру лишь общее руководство к действию, без конкретных методик с типовыми проводкамиили «плана счетов МСФО».Компания должна самостоятельно разработать и затем постоянно придерживаться определенной учетной политики для подготовки отчетности по МСФО.

Как показывает практика, первоначальное применение МСФО может бытьсложнее, чем регулярный и повторяющийся каждый учетный цикл последующийпроцесс трансформации.

При первоначальном переходе на МСФО необходимо применять правиласпециального стандарта МСФО (IFRS) 1 «Первое применение МСФО», которыйтребует полного ретроспективного подхода (т. е. как если бы МСФО применялисьданной компанией всегда). Основные шаги, которые должны быть предприняты компанией для успешного системного перехода на МСФО:

1. Учетная политика должна соответствовать стандартам, действующим на конечную дату отчетного периода в первой отчетности по МСФО (в данном примере учетная политика должна соответствовать МСФО, действующим на 31 декабря 2007 г., а не предыдущим версиям тех же стандартов).

2. Компания должна подготовить сравнительный бухгалтерский баланс по МСФО для целей включения в отчетность, впервые подготовленную по МСФО, и эта сравнительная информация должна полностью соответствовать МСФО (в нашем примере это будет 1 января 2006 г., поскольку компания выбрала предоставление минимально требуемой сравнительной информации cогласно МСФО (IAS) 1 - только за один год). Однако иногда (например, для публичных компаний либо по запросам банков или инвесторов) некоторым компаниям нужно готовить информацию по МСФО за три года (т.е. когда, например, в отчет о прибылях и убытках включают два прошлых сравнительных периода, а не один).

3. Компания должна использовать выбранную политику и выбранные методы оценки для признания всех статей финансовой отчетности на дату перехода.

4. Выбранная учетная политика должна применяться во всех представленных периодах.

Процесс трансформации можно разделить на следующие этапы:

1. Перегруппировка и реклассификация статей отчетности, составленной по РСБУ, в статьи отчетности по МСФО.

2. Получение дополнительной информации, необходимой для трансформации, в дополнение к использованной на этапе 1.

3. Внесение поправок в отчетность по РСБУ в соответствии с требованиями МСФО; подготовка баланса и отчета о прибылях и убытках.

4. Подготовка отчета о движении денежных средств и примечаний к финансовой отчетности.

Начать работу (обычно в электронных таблицах Excel) рекомендуется с составления рабочей таблицы входящих остатков. Для этого необходимо перенести, а затем перегруппировать и реклассифицировать информацию из отчетностиРСБУ (баланс, ОПУ) в таблицу входящих остатков. На практике во избежание недоразумений со знаками всех сумм они соответствуют логике бухгалтерских проводок: активы заносятся в трансформационную таблицу со знаком плюс, а обязательства и капитал со знаком минус.

Перегруппировка означает, что заносить остатки нужно с учетом их будущейпрезентации в балансе по МСФО. Например, незавершенное строительство будетраскрываться в составе основных средств и поэтому заносится в соответствующийраздел, т. е. «Основные средства» (в дальнейшем это также облегчит составлениепримечания по движению основных средств за период в разрезе категорий).

Трансформационная таблица заполняется и по строкам, и столбцам: по строкам показываются наименования статей баланса и отчета о прибылях и убытках по МСФО, а по столбцам - остатки по российским данным. Затем заносятсявсе индивидуальные корректировки по МСФО и в результате - выводимые на ихоснове остатки отчетности по МСФО[9].

Приведение финансовой отчетности компании в соответствие с международными стандартами - достаточно трудоемкий процесс, требующий соответствующей квалификации. Обычно предприятия, которым необходим переход на МСФО, сталкиваются со следующими проблемами и трудностями при его осуществлении:

· Налоговая проблема - отчетность предприятия по англосаксонской модели должна в первую очередь удовлетворять требованиям собственников, а в Россиипрежде всего должна соответствовать требованиям законодательства. Это расхождение в концепциях является основным сдерживающим фактором при внедрении МСФО. Фактически, это обязывает предприятие, желающее внедрить МСФО, вести параллельно 2 учета: по отечественным нормам для налоговой и по международным стандартам для привлечения инвестиций и для внутреннего использования.

· Кадровая проблема.Одной из основных проблем при внедрении МСФО является кадровая. МСФО значительно сложнее российских правил бухгалтерского учета и требуют от финансистов большей профессиональной подготовки и знаний. Тем не менее, обычно текущая работа в этом направлении перекладывается на персонал компаний, который не всегда обладает необходимой квалификацией в области МСФО и опытом работы по составлению корректной отчетности. Несмотря на то, что сейчас многие учебные заведения предлагают программы обучения по МСФО, систематизированного подхода к образованию в области международных стандартов пока нет. Наблюдается существенный дефицит сертифицированных кадров по МСФО (программы CAP/CIPA, ДипИФР, ACCA и другие) Другая важная проблема, накладывающаяся на кадровую, - языковая. Официальный язык международных стандартов финансовой отчетности - английский, но, к сожалению, далеко не все российские бухгалтера владеют им в совершенстве. Тем не менее, все поправки и комментарии к МСФО публикуются на английском, а официальный перевод этих документов производится далеко не сразу.

По информации из интервью с г-ном Шнейдманом Л.З., приведенного на сайте Минфина России, Совет по МСФО опубликовал официальный перевод МСФО на русский язык, подготовленный специалистами Совета и прошедший экспертизу текста на русском языке. Однако в российское правовое поле указанный перевод может быть введен только посредством признания в порядке, установленном Правительством РФ, а само такое признание возможно только после официального вступления Закона "О консолидированной отчетности" в силу.

· Проблема своевременности информации. Одно из требований, предъявляемых к финансовой отчетности, - оперативность представления информации. К сожалению, сейчас на самостоятельную подготовку отчетности по международным стандартам у предприятий уходит слишком много времени, и данные теряют свою актуальность. Большинство российских компаний, опубликовавших свою отчетность за 2008 г. по МСФО или GAAP US, раскрыли эту информацию более чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Финансовую информацию, поступающую с таким опозданием, трудно назвать актуальной и своевременной [12, 13].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Фундаментальные изменения в мировой экономике, связанные с ее глобализацией, возрастание роли международной интеграции потребовали унификации бухгалтерского учета, достижения единообразия и прозрачности при составлении финансовой отчетности. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок в отрыве от международного нормально развиваться не сможет, поэтому процесс выработки единых мировых стандартов невозможно остановить. Также невозможно нашей стране остаться вне их рамок, потому что в основе международных стандартов лежит обобщение мировой практики в области учета, отчетности и аудита, простота восприятия финансовой информации, четкая экономическая логика. Международные стандарты нужно рассматривать, прежде всего, как эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход к формированию финансовой информации.

Вместе с тем переход на международные стандарты не должен быть самоцелью. В действительности ни одна промышленно развитая страна в мире не использует их полностью как национальные стандарты. Поэтому переход России на международные стандарты учета, отчетности и аудита следует рассматривать как отправную точку реформы и искать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые обеспечили бы общую сопоставимость финансовой отчетности российских и западных компаний.

Ожидать скорого избавления от двойного учета - по российским стандартам бухгалтерского учета и МСФО, и соответствующей экономии издержек ведения учётов и составления отчётности не следует. Популярность МСФО среди активных предприятий в РФ возрастает (согласно исследованиям,35% опрощенных компаний ожидают перехода на МСФО к 2010 г., а 40% - после 2010 года).Этому способствует вступление в ВТО, либерализация валютной политики, открытие всё большего количества российских рынков международному сообществу, глобализация мировой экономики, либерализация привлечения финансирования, развитие акционерного способа финансирования и российского фондового рынка, рост российской экономики, повышение экономической и политической стабильности в РФ, улучшение налогового законодательства, «отбеливание» налоговых схем работы компаний в России, повышение популярности стабильности и прозрачности, спад недружественных слияний и поглощений.

Реформирование учета - важное условие, необходимое для выхода на финансовые рынки, привлечение иностранных инвестиций, успешного функционирования предприятий и организаций.В результате реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной информации об их финансовом положении и результатах деятельности, а также обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника информации для принятия решений широким кругом заинтересованных пользователей.

Внедрение МСФО не подразумевает одномоментного изменения всей системы учета и отчетности в России. Переход к использованию международных стандартов, несомненно должен быть постепенным и целенаправленным процессом. Смысл такого процесса заключается в том, чтобы недостатки и несоответствия отечественной системы бухгалтерского учета устранялись последовательно в соответствии с запросами рыночной экономики без нарушения этой системы.

Невозможность быстрого перехода на МСФО обусловлена необходимостью предварительного осуществления большого числа мероприятий, делающих такой переход реальным. В частности, потребуются коррективы в законодательстве, прежде всего гражданском и налоговом, а также пересмотр практически всей нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности. Принимая во внимание, что МСФО имеют дело лишь с отчетностью, орган, регулирующий учет и отчетность в стране, должен разрабатывать и издавать детальные инструкции по внедрению и применению новых стандартов, включая вопросы организации учетного процесса.Налоговым органам потребуется пересматривать свои подходы к использованию данных бухгалтерского учета и отчетности, включая серьезные изменения в налоговых правилах. Опыт других стран показывает, что применение какого-либо международного признанного решения в национальном стандарте возможно лишь в том случае, когда это решение соответствует реальной ситуации, существующей в стране. Иными словами, при использовании МСФО для создания национальной системы учета необходима своего рода адаптация. Исходя из мировой практики, перевод российского учета на МСФО нельзя понимать как непосредственное внедрение этих стандартов в практику отечественных организаций. Использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. При разработке и доработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России. Если исходить из предложенного выше пути перехода к использованию МСФО и рассматривать данный процесс как один из основных факторов продолжения и активизации реформы бухгалтерского учета в стране, то задачей первостепенной важности сегодня представляется максимально полное и добросовестное освоение концепции и содержания международных стандартов широкой бухгалтерской общественностью, включая представителей регулирующих органов. Понимание основополагающих идей и смысла международных стандартов обеспечит в дальнейшем корректный подход к применению в российской бухгалтерии решений, традиционных для улучшения западной практики.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Проект№ 55792-4 ФЗ «Оконсолидированнойфинансовойотчетности»

2. Международный учет и аудит, С.М. Галузина, М., Питер, 2006.

3. Теория бухгалтерского учета : учебное пособие / Л.И. Воронина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : Эксмо, 2007.

4. http://ru.wikipedia.org/

5. http://www.accountingreform.ru/

6. http://www.buh.ru/

7. http://www.cba.ru/

8. http://www.cfin.ru/ias/

9. http://www.finotchet.ru/

10. http://www.gaap.ru/

11. http://www.glavbukh.ru/

12. http://www.invest.of.by/

13. http://www.ippnou.ru/

14. http://www.kz-adviser.kz/

15. http://www.lenust.ru/

16. http://www.onoufriev.narod.ru/

17. http://www.revolution.allbest.ru/

18. http://www.snezhana.ru/

ПРИЛОЖЕНИЕ А

Таблица 1 - Действующие МСФО и их аналоги в России

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Таблица 2 - Недостатки и преимущества каждого способа подготовки финансовой отчетности

Размещено на Allbest