Управлінський облік грошових потоків підприємства

Центр формування вихідного грошового потоку, спрямованого на виробництво продукції, відповідає за витрачання грошових коштів, що здійснюються виробничими підрозділами підприємства. Такий центр відповідальності очолюється директором з виробництва, в підпорядкуванні якого перебувають всі служби, що мають певне відношення до виробництва. У складі центру можна виділити два види підпорядкованих центрів: центри формування від'ємного грошового потоку в процесі матеріального забезпечення виробництва та центри формування передільних від'ємних грошових потоків. До першої групи відносяться відділ матеріально-технічного забезпечення, транспортний відділ та інші підрозділи, що забезпечують виробничий процес сировинними ресурсами. До другої групи належать основні та допоміжні виробничі підрозділи, витрати яких формують собівартість виробленої продукції.

Під контролем центру формування чистого грошового потоку від реалізації продукції, перебувають всі надходження та витрачання грошових коштів, що виникають внаслідок реалізації готової продукції підприємства. Такий центр відповідальності очолюється комерційним директором підприємства і включає підпорядковані йому центри формування вхідних та вихідних грошових потоків від реалізації продукції. Відділ збуту, транспортний відділ, складське господарство - центри відповідальності за формування вихідного грошового потоку, що виникає в процесі реалізації продукції.

Відповідальність за формування вихідних грошових потоків, спрямованих на утримання управлінського апарату підприємства покладена на такі підрозділи: дирекція підприємства, бухгалтерія, фінансовий відділ, планово-економічний відділ, юридичний відділ, відділ кадрів, адміністративно-господарський відділ тощо. Керівник кожного з них несе відповідальність за ефективне і цільове використання коштів у процесі функціонування таких підрозділів. Загальне керівництво вказаними підрозділами здійснює генеральний директор підприємства.

Відповідальність за фінансування основної виробничо-комерційної діяльності покладена на планово-економічний та фінансовий відділи підприємства. Вини утворюють центри, що контролюють залучення коштів власників та кредиторів підприємства, відповідають за повернення вкладених коштів та виплату винагороди за користування капіталом.

Важливість грошових потоків для забезпечення ефективної і безперебійної діяльності підприємства, його фінансової стійкості та платоспроможності обумовлює необхідність виділення центрів планування і контролю грошових потоків підприємства. Такими центрами є планово-економічний та фінансовий відділи підприємства. Окрім контролю за витратами коштів на власне утримання, вони здійснюють планування, узгодження та контроль ефективності всіх грошових потоків підприємства. Планування грошових потоків здійснюється шляхом реалізації на підприємствах системи бюджетування. Кожен центр відповідальності складає власний бюджет, в якому плануються й обґрунтовуються всі грошові потоки. Локальні бюджети узгоджуються між собою і об'єднуються в зведений бюджет підприємства планово-економічним відділом, що визначає планові показники діяльності кожного підрозділу та підприємства в цілому. По завершенні планового періоду планово-економічний відділ здійснює аналіз виконання бюджету, готує відповідні висновки й рекомендації вищому керівництву для прийняття відповідних управлінських рішень. Фінансовий відділ здійснює оперативний контроль за виконанням бюджету, за своєчасністю погашення кредиторської та дебіторської заборгованостей підприємства.

Таким чином, надійна система управлінського обліку грошових потоків є необхідною передумовою ефективного управління. Вона має базуватися на спільній з системою фінансового обліку базі даних, проте забезпечувати менеджмент релевантною для прийняття ефективних управлінських рішень інформацією. Управлінський облік грошових потоків повинен вестися в розрізі центрів відповідальності за формування грошових потоків. Такий підхід забезпечить ефективне управління грошовими потоками та підвищить мотивацію кожного господарського підрозділу в процесі досягнення цілей підприємства.

РОЗДІЛ 2 Практична частина

управлінський облік грошовий

Підприємство “Компас”, працюючи з нормальною потужністю має основні показники витрат, які відображені у таблиці . Для калькуляції собівартості одиниці продукції слід скласти кошторис видатків на утримання і експлуатацію машин і обладнання та кошторис інших загальновиробничих витрат.

Розрахунок сумарних витрат на основну зарплату виробничих робітників щодо виготовлення продукції (Зо) здійснюється за формулою(1):

Зо = Зоа Nа + Зоб Nб (1), де

Зоа ; Зоб - основна зарплата виробничих робітників на виготовлення річної програми випуску виробів А і Б;

Nа і Nб - виробнича програма виробів А і Б. Суми обов'язкових відрахувань, що відносяться на витрати виробництва, в позабюджетні спеціальні фонди розраховуються відповідно до чинного законодавства.

Розподіл непрямих витрат між виробами А і Б здійснюється найпоширенішим методом -пропорційно до основної зарплати виробничих робітників. Для цього встановлюється процентне відношення Вут сум непрямих витрат за видами ?Рут до сумарної основної заробітної плати виробничих робітників всього цеху на виготовлення продукції (Зо). Розрахунок здійснюють за формулою:

Вут = ?Рут : Зо * 100 (2), де

Непрямі витрати на одиницю виробів А і Б (додаток 8) визначають пропорційно до основної заробітної плати виробничих робітників за формулою:

Рут.а = Вут * Зоа : 100 (3), де

Зоа - основна зарплата виробничих робітників на одиницю виробу А. Аналогічно визначають непрямі витрати на одиницю виробу Б.

Розрахункові дані заносять у форму і складають калькуляцію собівартості виробів А і Б.

На основі розрахункових даних треба:

а/ скласти кошториси виробничих накладних витрат за статтями калькуляції та економічними елементами;

б/ прокалькулювати собівартість одиниці виробу;

в/ проаналізувати структуру витрат, виділивши змінні та постійні витрати*** (a1,а2,в1,в2), записати формулу функції витрат для кожного продукту за методом аналізу рахунків; г/ спрогнозувати загальну величину витрат підприємства, якщо фактично запущено у виробництво продукції А - 800 одиниць, а В - 1000 одиниць;

д/ здійснити розподіл загальновиробничих витрат згідно П(С)БО 16 “Витрати”, якщо фактичною потужністю підприємства протягом звітного періоду є випуск продукції А -800 одиниць, а Б - 1000 одиниць. Причому фактичні загальновиробничі витрати при цьому становлять для продукції А і для продукції Б - по 110000 грн на кожну. Зробіть висновки щодо появи недорозподілених чи зайворозподілених витрат і запропонуйте методи їх списання;

е/ відобразити всі можливі операції бухгалтерськими записами в журналі реєстрації господарських операцій.

*** При розподілі витрат на змінну і постійну складові, слід враховувати, що у додатку 6, додатку 7, додатку 8 - введено для цього додаткові порожні рядки. Окрім цього, розподіл усіх невиробничих витрат на змінні і постійні здійснюється за співвідношенням 50% і 50% .

Висновки

За результатами дослідження, присвяченого організаційно-методологічним аспектам управлінського грошових потоків сформулюємо головні висновки.

Грошовий потік підприємства - це сукупність розподілених у часі надходжень і виплат коштів, які генеруються його господарською діяльністю. Значення ефективного управління грошовими потоками підприємства визначається такими обставинами:

* грошові потоки забезпечують господарську діяльність в усіх ЇЇ аспектах;

* розвиток підприємства і його фінансова стійкість визначаються тим, наскільки синхронізовані між собою в обсягах і часі грошові потоки;

* раціональні грошові потоки допомагають забезпечити ритмічність операційної діяльності;

* при ефективному управлінні грошовими потоками зменшується потреба залучення капіталу;

* при оптимізації грошових потоків прискорюється оборотність оборотного капіталу підприємств;

* активні форми управління грошовими потоками дає змогу підвищити прибутковість операцій пов'язаних з рухом грошових коштів та знизити ризик неплатоспроможності підприємства.

Управління грошовими потоками ґрунтується на принципах: інформаційної достовірності, збалансованості, ефективності та ліквідності. Принцип інформаційної достовірності передбачає створення необхідної та достатньої інформаційної бази за міжнародними стандартами. В Україні цьому найбільше відповідає "Звіт про рух грошових коштів", складений за вимогами П(С)БО-4. Принцип збалансованості передбачає оптимізацію грошових потоків за видами, обсягами, часовими інтервалами та іншими суттєвими характеристиками. Принцип ефективності передбачає мобілізацію тимчасово вільних коштів через фінансові інвестиції. Принцип ліквідності передбачає синхронізацію позитивного та негативного грошового потоків за всіма часовими інтервалами.

В умовах розвитку ринкових відносин та посилення конкуренції між господарюючими суб'єктами в фінансовому менеджменті дедалі більшу роль починають відігравати показники грошових потоків, що витісняють традиційні підходи управління на основі показників прибутку. Професійне управління грошовими потоками базується на ефективній системі управлінського обліку та є запорукою високої платоспроможності та фінансової стійкості підприємства.

Етапи управління грошовими потоками підприємства:

1) Забезпечення повного та достовірного обліку грошових потоків підприємства і формування необхідної звітності;

2) Аналіз грошових потоків підприємства у попередньому періоді;

3) Оптимізація грошових потоків підприємства;

4) Планування грошових потоків підприємства в розрізі різних їх видів;

5) Забезпечення ефективного контролю грошових потоків підприємства.

Список використаних джерел література

1. Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, затверджені наказом Міністерства промислової політики України від 09.07.2007 року № 373.

2. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, Мінфін України від 30.11.99р. № 751/4044.

3. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій", Мінфін України від ЗО. 11.99р. № 291.

4. П(С)БО №3 «Звіт про фінансові результати»;

5. П(С)БО№ Іб "Витрати";

6. П(С)БО №15 "Дохід";

7. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22 травня 1997 року № 283/97 ВР зі змінами та доповненнями.

8. Международные стандарти бухгалтерского учета. // 1994.

9. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С. ,Паримбаев Ж.Ж. "Управленческий учет на промьішленньїх предприятиях в условиях формирования рыночных отношений ". -М.:ООО "Нонпарель", 1994.

10. Андреева Л.Ф. Реформирование системьі учета затрат на предприятии . -Донецк :,1998 .

11. Андреева Л.Ф. Формирование себестоимости в условиях рьшочной зкономики : учетньїй аспект .Донецк :НАН.1998.

12. Безруких П.С. Состав й учет издержек производства й обращения. М.,1996.

13. Бородкін О.Р. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік: концепція і організація // Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - М 2. - с.45-53.

14. Бутинець Ф.Ф. та інші. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник для студентів. - Житомир: Ж1Т1, 2000. -448с.

15. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет : учебное пособие ./ВЗФЗИ.-М.:3 "Финстатинформ", 1999 .-359ст.

16. Гарасим П.М. та інші. Управлінський облік на підприємстві: Методика ведення. -Тернопіль, 2001.-270с.

17. Гнилицька Л.Д. Проблеми впровадження управлінського обліку на підприємствах / Бухгалтерський облік і аудит. - 2001. - №9. - с.39-41.

18. Голов С.Ф., Єфіменко В.І. Фінансовий та управлінський облік, К., 1996.

19. Голов С.Ф. Управлінський облік : Підручник для студ. ВУЗів за спец. „Облік і аудит",-К.: Лібра, 2003-703с.: рис.,табл.

20. Друри К. Введение в управленческий учет. // М. ,1994.

21. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета й калькулирования себестоимости продукции .-М.:Финансы ,1996.

22. Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие. М.,1997.

23. Карпова Т.П. Управленческий учет., М.,1998.

24. Касьянова Г.Ю.,Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном».Издательско-консультационная компания «Статус-Кво97», 1999.-328 с.

25. Кондратова И.Г. Основи управленческого учета. М., 1998.

26. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства й центрам ответственности .- Финансы й статистика, 1988.

27. Лень В.С. Управлінський облік : Навчальний посібник. - Чернігів: ЧДТУ, 2002.-153с.

28. Нападовська Л.В. Управлінський облік. Дніпрпетровськ, 2000

29. Нидлз Б., Андерсон X., Колдузл Д. Принципи бухгалтерского учета / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова , М., 1993.

30. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг", М., 1993.

31. Николаева С.А. Принципи формирования й калькулирования себестоимости., М., 1997.

32. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М., 1997.

33. Палий В.Ф. Основи калькулирования. М., 1987.

34. Палий В.Р.Управленческий учет-М.: ИНФРА-МД997.-480с.

35. Пушкар М.С. Управлінський облік. - Тернопіль : Поліграфіст ЛТД, 1995. - 164с.

36. Район Б.Стратегический учет для руководителей .- М.:ЮТИНИ. 1999.

37. Сопко В.В., Патриков А.Н. Учет затрат й калькулирование себестоимости продукции в промьішленности. -К.:Техника,1988 .

38. Стуков С.А. Система производственного учета й контроля., М., 1988.

39. Ткач В.Й., Ткач М.В. Международные системи бухгалтерского учета. М.,1993.

40. Ткач В.Й., Ткач М.В. Управленческий учет: международньш опьіт. М.,1994.

41. Управленческий учет: учебное пособие/ под редакцией А.Д.Шеремета., М.,1999.

42. Хонгрен Ч.Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.,1995.

43. Яругова А. Управленческий учет: опыт зкономически развитых стран./Пер. с польского /, М., 1991.

44. Все про бухгалтерський облік. Професійна бухгалтерська газета.

Размещено на Allbest.ru