Организация бухгалтерского учета на предприятии

Здесь стоит отметить, что во время нахождения ребенка в академическом отпуске, который оформлен в установленном порядке, предоставление вычета не прекращается (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Продолжительность предоставления вычета

Впервые вычетом на ребенка (детей) можно воспользоваться:

с месяца его (их) рождения, или

с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или

с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218НКРФ).

Стандартный налоговый вычет на ребенка предоставляется до конца того года, в котором он достиг возраста (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- 18 лет;

- 24 лет, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент (работодатель), который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке 13% (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Если налогоплательщик получает такие доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет. Для этого налогоплательщику нужно написать заявление в произвольной форме на имя налогового агента. А также представить налоговому агенту документы, которые подтверждают его право на стандартные вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Как мы уже отмечали, стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом на основании заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих его право на вычет (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Эти документы должны свидетельствовать, в частности, о статусе налогоплательщика (например, удостоверение ветерана Великой Отечественной войны, справка об установлении инвалидности и др.), наличии на обеспечении у него детей соответствующего возраста (например, свидетельство о рождении ребенка, свидетельство об установлении отцовства, свидетельство об усыновлении и др.). При необходимости документы, представляемые для получения вычета на детей, должны также подтверждать и иные условия их содержания (например, свидетельство о расторжении брака, справка об установлении инвалидности, справка из учебного заведения, в котором обучается ребенок, и др.).

Социальные налоговые вычеты

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы, и связаны они с благотворительностью, обучением, лечением, а также с негосударственным пенсионным обеспечением и добровольным пенсионным страхованием. Поэтому и социальные вычеты предоставляются по четырем основаниям:

по расходам на благотворительные цели и пожертвования (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);

по расходам на обучение (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ);

по расходам на лечение (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);

по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование 4п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумма социальных вычетов, как правило, предоставляется в размере фактически понесенных налогоплательщиком расходов при условии, что такие расходы не превышают максимально установленную НК РФ сумму вычетов.

А если налогоплательщик имеет право на несколько социальных вычетов (например, по расходам на обучение и лечение), то тут ограничений нет. Он вправе воспользоваться сразу несколькими вычетами.

Социальные налоговые вычеты предоставляются не работодателями, а налоговыми органами по окончании года, в котором были понесены указанные расходы.

Основанием для предоставления социального налогового вычета является налоговая декларация по НДФЛ и заявление налогоплательщика (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Конкретной формы заявления на социальный налоговый вычет п. 2 ст. 219 НК РФ не установлено, поэтому такое заявление пишется в свободной форме.

Имущественные налоговые вычеты

Снижают сумму дохода на суммы, полученные от продажи собственного имуществ, а также на суммы, израсходованные на приобретение (строительство) жилья

Профессиональные налоговые вычеты

Их имеют ПБОЮЛ (предприниматели без образования юридического лица), частные нотариусы и другие, занимающиеся частной практикой.

5. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции

Затраты на производство продукции складываются из прямых и косвенных затрат.

В состав прямых затрат входят расходы:

а) на сырье (материалы)

б) на топливо (на технологические нужды)

в) заработная плата производственного персонала и единый социальный налог

Заработная плата, ЕСН, суммы начисленных премий, больничных, отпускных также как и материальные затраты списываются на основное производство.

Прямые затраты списываются на счет 20 «Основное производство».

Ставят проводки:

Дебет 20, 25, 26 Кредит 10 списаны материалы (топливо)

Дебет 20, 25, 26 Кредит 70 списана заработная плата рабочих

Дебет 20, 25,26 Кредит 69 списан на ЕСН с заработной платы рабочих

Возвратные отходы уменьшают сумму затрат, поэтому при калькулировании себестоимости продукции это нужно учитывать.

В состав косвенных затрат включаются:

а) амортизация ОС и нематериальных активов (НМА)

б) услуги со стороны

в) расходы будущих периодов

г) резервирование предстоящих расходов

д) потери производства (в т. ч. от внешнего неисправимого брака)

е) затраты вспомогательных производств (счет 23 «Вспомогательные производства»), и т.д.

ж) приобретение запчастей, и расходных материалов для ремонта оборудования, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, и т.д. (Приложение № 1)

Затраты цехов учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Сюда собираются:

- амортизация производственного оборудования

- отчисления в ремонтный фонд (затраты на ремонт оборудования)

- расходы по эксплуатации оборудования

- заработная плата и ЕСН рабочих, обслуживающих оборудование

- содержание аппарата управления цеха

- содержание зданий цехов и цеховых сооружений

- расходы на проведение испытаний, опытов, исследований

- охрана труда работников цеха

- потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам

Общепроизводственные расходы оформляются на основании табелей, накладных, нарядов, и т. д.

Затраты, связанные с управлением и обслуживанием организации в целом учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В них входят:

- содержание аппарата управления организации

- расходы на служебные командировки аппарата управления

- представительские расходы, связанные с деятельностью организации

- содержание прочего хозяйственного персонала

- канцелярские и почтово-телеграфные расходы

- подготовка и переподготовка кадров

- амортизация ОС общехозяйственного назначения

- отчисления в ремонтный фонд (на ремонт зданий и сооружений)

- расходы на содержание зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

При списании затрат на производство ставятся проводки:

Дебет 20, 25, 26 Кредит 02 списана начисленная амортизация по ОС

Дебет 20, 25, 26 Кредит 05 списана начисленная амортизация НМА

Дебет 20, 25, 26 Кредит 04 полностью списана стоимость объекта НМА (деловая репутация, т. е. разница между продажной и балансовой стоимостью проданных объектов)

Дебет 20, 25, 26 Кредит 76 списаны затраты на услуги сторонних организаций (за банковское обслуживание, за электроэнергию, за свет и т.д.)

Дебет 20, 25, 26 Кредит 97 списаны расходы будущих периодов по мере наступления соответствующих отчетных периодов

Дебет 20, 25, 26 Кредит 05 списана часть созданного резерва предстоящих расходов

Дебет 25, 26 Кредит 28 списаны потери от внешнего брака на основное производство

Дебет 25 Кредит 70, 69, 10 списаны затраты, связанные с внутренним простоем (т. е. в цехах)

Дебет 26 Кредит70, 69, 10 списаны затраты, связанные с внутренним простоем (на всем производстве)

Дебет 20, 25, 26 Кредит 23 списаны затраты вспомогательного производства

А затем собранные затраты с 25, 23 и 26 счетов списываются на 20:

Дебет 20 Кредит 25 списаны цеховые затраты на основное производство

Дебет 20 Кредит 26 списаны заводские затраты на основное производство

Дебет 20 Кредит 23 списаны затраты вспомогательных цехов на основное производство

На счете 23 учитывается продукция, которая является сырьем для изготовления основной продукции, а может также продаваться как полуфабрикат.

На предприятии «Аквапор» не используется счет 25, т. к. на малом предприятии в нем не нуждаются. Все косвенные расходы учитываются на счете 26, распределяющиеся в Дебет 20 счета пропорционально материальным затратам.

На счете 20 у нашего предприятия остается сальдо - незавершенное производство. Это продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки.

Метод учета затрат на данном предприятии - позаказный. Его применяют в индивидуальном и мелкосерийном производстве (как в нашем предприятии). Учет прямых затрат ведут на основании первичных документов (приходные ордера, накладные, счета- фактуры, ведомости начисления заработной платы, и т. д.). Общехозяйственные расходы распределяются пропорционально материалам на заказы. Все затраты считаются незавершенным производством (НЗП) вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа, а себестоимость частично выполненного заказа определяется условно.

Кроме позаказного существует еще и попередельный и нормативный методы учета затрат.

Попередельный метод используют там, где сырье проходит несколько обработок (переделок). Каждый передел за исключением последнего - это законченная часть обработки, т. е. полуфабрикат.

Попередельный метод бывает:

1) бесполуфабрикатным - прямые затраты по в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходящего сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Т. о., себестоимость конечного продукта равна сумме затрат всех переделов.

2) полуфабрикатным - определяют себестоимость каждого передела с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» или без его использования.

Если используется счет 21, то полуфабрикаты каждого передела сдаются на склад и отпускаются со склада:

Дебет 21 Кредит 20 полуфабрикаты поступили на склад из основного производства

Дебет 20 Кредит 21 изделия отправляются со склада обратно в производство для выполнения следующего этапа

Если 21 счет не используется, то затраты одного передела передаются следующему в аналитических показателях (например):

Дебет 20/_{пошивочный цех} Кредит 20/_{раскройный цех} списаны затраты раскройного цеха в затраты пошивочного

Себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела (затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз). Повторение одних и тех же издержек называют внутризаводским оборотом, который вычитают при суммировании затрат - это недостаток данного метода. Достоинство его в том, что можно определить себестоимость отдельных фаз и выявить причины отклонения от норм.

Предприятия, реализующие продукцию на сторону, применяют полуфабрикатный метод, а остальные - бесполуфабрикатный.

При нормативном методе разрабатывают технически обоснованные нормы производственных затрат. При изготовлении продукции осуществляется текущий и предварительный контроль, В документах - все по норме. А в случаях отклонений выписываются дополнительные документы или делается памятка об отклонениях с кодами причин и виновниками отклонений.

Фактическая себестоимость изделий равна нормативная себестоимость ± отклонения от норм (в положительную или отрицательную стороны) ± изменение норм (в положительную или отрицательную стороны).

Калькулирование себестоимости

Себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость товаров формируется на базе:

1) расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды (приобретение, расходы при переработке и продаже МПЗ, амортизация) и

2) переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды: внереализационных (штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, курсовые разницы, и т. д.); операционных (связаны с предоставлением во временное пользование за плату активов организации, % по кредитам, и т. д.); чрезвычайных (получены вследствие стихийных бедствий)

При чем, в бухгалтерском учете организация может признать расходы, если они выполняют следующие условия:

1. могут быть определены

2. произведены на основании договора или требований законодательства и нормативных актов

3. происходит уменьшение экономических выгод

Калькулирование - это заключительная стадия производственного учета, детализация затрат по отдельным видам продукции и исчисление себестоимости единицы продукции (процесс подсчета затрат).

Различают калькуляцию (форма документа, в которой производят расчет себестоимости):

· сметную - предварительное начисление себестоимости продукции. Ее составляют на проектируемую или вновь осваиваемую продукцию.

· плановой себестоимости - устанавливает предполагаемую экономическую эффективность запланированной к выпуску продукции

· нормативной себестоимости - составляется по действующим нормами расхода материалов, заработной платы, и других издержек на единицу продукции

· фактической себестоимости - составляется по данным фактических издержек производства и выпуска продукции

На предприятии «Аквапор» вычисляют калькуляцию фактической себестоимости продукции, т. к. сначала поступает заказ на производство, предприятие выполняет этот заказ, а затем исчисляется себестоимость продукции.

В себестоимость продукции, кроме затрат основного производства, включаются также:

1) косвенные расходы

2) затраты вспомогательного цеха

Рассмотрим на примере приложенных к отчету документов учет затрат и калькулирование себестоимости продукции

Все косвенные расходы, которые были у организации мы можем увидеть, просмотрев анализ счета 26 (к примеру за декабрь 2007 года - Приложение № 13). Здесь собраны и амортизация ОС и НМА, заработная плата управленцев, и т. д.:

Дебет 26 Кредит 10, 69, 70, 02, 05, 71, …

Затраты вспомогательного цеха собираются на счете 23 (Приложение № 14). Здесь собрана заработная плата, ЕСН вспомогательных рабочих, материалы. Если посмотреть анализ счета по субконто, можно увидеть, что именно произвел вспомогательный цех, сколько израсходовал материалов, сколько начислено заработной платы и ЕСН по каждому изготовленному изделию:

Дебет 23 Кредит 10, 69, 70

Все затраты собираются на 20 счете (Приложение № 15):

Дебет 20 Кредит 23, 26

Если брать анализ счета не за декабрь, то там обязательно будет сальдо на конец - это и будет разница между затратами предприятия и продажной ценой изделий (выручка). Но так как документ за декабрь все счета должны быть закрыты, проходит реформация баланса.

Расходы на заработную плату списываются в себестоимость на основании расчетных (Приложение № 17) и платежных (Приложение № 18) ведомостей. Амортизацию ОС и НМА списывают на основании инвентарных карточек или

других документов, где указана сумма амортизации. Прочие расходы организация списывает в себестоимость на основании счетов - фактур, накладных, различных квитанций, и т.д.

Кроме этого,

6. Учет готовой продукции и ее реализации

Готовая продукция - это продукция, которая прошла все стадии технологической обработки, испытана, укомплектована, соответствует соответствующим стандартам и сдана на склад готовой продукции.

Различают способы оценки готовой продукции при списании ее со склада (п. 16 ПБУ 6/01):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО;

Кроме затрат, собранных на счете 20, на готовую продукцию списывают расходы на продажу (коммерческие расходы) - это транспортные расходы, реклама, стоимость пробных образцов, комиссионные сборы, и т. д. Накопленные на счете 44 расходы списываются в дебет счета 90:

Дебет 90 Кредит 44

Выпуск готовой продукции - это ключевой этап производственной деятельности предприятия, без которого невыполнима главная его цель - извлечение прибыли.

Готовая продукция отражается по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости.

Определять нормативную себестоимость можно:

- по затратам, связанным с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другим затратам на производство продукции;

- по прямым статьям затрат.

По нормативной производственной себестоимости готовая продукция может оцениваться в случае, если стоимость НЗП в соответствии с учетной политикой организации оценивается по нормативной производственной себестоимости.

В качестве учетных цен могут использоваться:

- фактическая производственная себестоимость;

- нормативная себестоимость;

- договорные цены;

- другие виды цен.

Таким образом, организация вправе закрепить в учетной политике порядок применения любой из предложенных учетных цен.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске небольшой номенклатуры продукции, как на предприятии «Аквапор».

Нормативную себестоимость в качестве учетной цены применяют в отраслях с массовым и серийным характером производства и при выпуске большой номенклатуры готовой продукции.

Договорные цены в качестве учетной цены можно использовать при условии их стабильности.

Готовая продукция организации может учитываться на двух счетах:

- 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

- 43 "Готовая продукция".

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то независимо от применяемых на предприятии учетных цен (фактическая, нормативная, договорная и т.д.) ее учет ведется на счете 43 без использования счета 40 и делают следующие проводки:

Дебет 43 Кредит 20 готовая продукция передается на склад из производства по учетным ценам

В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость и определяют отклонения: если фактическая себестоимость больше учетной, то ставят дополнительную проводку: Дебет 43 Кредит 20, а если фактическая - меньше учетной, то выполняют сторнировочную запись: Дебет 43 Кредит 20

Если организация оценивает готовую продукцию по нормативной себестоимости, то учет готовой продукции ведут на счете 43 с использованием счета40 и делают следующие проводки:

Дебет 43 Кредит 20 принимается к учету готовая продукция по плановой (нормативной) себестоимости

Дебет 40 Кредит 20 отражается фактическая себестоимости готовой продукции в конце месяца.

Сопоставляя обороты по счету 40 определяют отклонения фактической себестоимости от плановой. А затем это отклонение списывают перерасход - дополнительной проводкой Дебет 90 Кредит 40, или - сторнируют.

Различают два способа отражения стоимости остатков готовой продукции в бухгалтерском балансе и на счете 43:

1. первый - по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40)

2. второй - по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).

При первом способе учетные цены в аналитическом учете можно не применять только в том случае, если на момент выпуска готовой продукции организация имеет все данные для расчета фактической производственной себестоимости.

Методы (способы) оценки стоимости готовой продукции при ее выбытии, предусмотренные п. 16 ПБУ 5/01 (по стоимости единицы, по средней, ФИФО), должны применяться во всех случаях, кроме случаев использования учетных цен на готовую продукцию. В случаях использования учетных цен применяется способ списания "по себестоимости каждой единицы", а также специальный алгоритм определения сумм отклонений учетных цен от "факта", приходящихся на реализованную продукцию и на ее нереализованный остаток в конце месяца.

Рассмотрим на примере учет готовой продукции:

Продукцию в цехе произвели и ее отправляют на склад готовой продукции. Бухгалтер оформляет накладную на передачу готовой продукции в места хранения на основании акта на передачу готовой продукции, заполненного мастером цеха (Приложение № 11). В данном случае изготовили и передали на склад ЭРН-КП-100-1016.

Ставятся проводка:

Дебет 43 Кредит 20 готовая продукция поступила на склад

36000 руб.

Также как и по ОС и материалам, предприятия проводят инвентаризацию материальных ценностей, т. е. проверку готовой продукции в натуре и выявление ее фактического состояния.

Инвентаризация проводится:

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки - передачи дел)

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений, а также порчи, при расхождении данных между значениями бухгалтерского и складского учетов

- в случае стихийных бедствий, или других чрезвычайных обстоятельств

- при ликвидации или реорганизации предприятия перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса

Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия. В результате могут быть получены излишки, недостачи или же фактическое наличие материалов совпадет с их наличием в документах.

Результатом реализации готовой продукции является выручка. Выручка от продажи готовой продукции может учитываться одним из методов:

- метод отгрузки (метод начислений). Определение выручки начинают с момента отгрузки готовой продукции. Ставят следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90/1 отражена выручка от реализации

Дебет 90/2 Кредит 40, 43 списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90/3 Кредит 68 (76) начислены налоги, полученные в составе выручки

Дебет 76/3 Кредит 68 отражены обязательства по налогам перед бюджетом

Дебет 51 Кредит 62 поступили деньги от покупателя

«Аквапор» учитывает выручку от реализации готовой продукции методом начислений.

- кассовый метод (по оплате). Продукция считается реализованной, когда за нее поступят деньги. Ставятся следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43, 40 списана себестоимость реализованной продукции

Дебет 90/2 Кредит 45 списана себестоимость проданной продукции

Дебет 90/3 Кредит 68 начислены налоги

Дебет 51 Кредит 90 поступили деньги от покупателя

Рассмотрим на примере реализацию готовой продукции:

Ну и, наконец, готовая продукция продается. Бухгалтером заполняется счет - фактура на основании данных бухгалтера - экономиста по продажам. Мы продаем изделия ЭРН-КП-100-1016 покупателю «ЭкоПромКомпания». К счет - фактуре прилагается товарная накладная (Приложение № 12).

Ставятся проводки:

Дебет 90 Кредит 43 списана себестоимость реализованной продукции

36000 руб.

Дебет 62 Кредит 90 отражена выручка от реализации

53000 руб.

Дебет 51 Кредит 62 получены деньги от покупателей (при получении выписки 53000 руб. банка или приходного кассового ордера)

Иногда покупатели по каким-то причинам не расплачиваются м нами всей суммой долга, а дают нам аванс. Учет полученных авансов ведется на счете 62/1 «Авансы полученные» на основании выписок банка или приходных кассовых ордеров.

Рассмотрим на примере учет авансов за реализованную продукцию:

На предприятие «Аквапор» поступила выписка банка. …… перечислил нам аванс за …….И мы отгружаем …… на основании счета - фактуры. Затем списываем себестоимость отгруженной……

Ставятся проводки:

Дебет 51 Кредит 62_{авансы полученные} поступил аванс от ….

Дебет 62 Кредит 90/1 отгружена ….. под полученный аванс

Дебет 90/2 Кредит 40, 43 списана себестоимость реализованной ….

Дебет 51 Кредит 62 поступили от … средства в окончательный расчет

Дебет 62_{авансы полученные} Кредит 90 списан аванс

7. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

Денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета».

Для осуществления расчетов наличными предприятие должно иметь оборудованную кассу. Наличные расчеты учитываются на счете 50. Организация выдачи наличных регламентируется Положением ЦБ РФ от 05.01.1998 № 14-П.

Согласно п. 41 Порядка ведения кассовых операций в РФ банки систематически проверяют соблюдение данного порядка. В п. 2.14 Положения ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от уточнено, что проверки осуществляются не реже одного раза в два года. В Приложении 7 к данному Положению изложены Рекомендации кредитным организациям, согласно которым в ходе проверки рассматриваются:

- полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, и полнота сдачи денег в кассу банка;

- соблюдение согласованных с банком условий расходования поступающих в кассу организации наличных денежных средств;

- соблюдение предельных сумм расчетов наличными деньгами;

- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе организации;

- ведение кассовой книги и других кассовых документов.

Рассматривается соблюдение порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег из кассы организации, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги и прочих документов).

По результатам проверки оформляются два или три экземпляра справки о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером организации, а также представителем банка. Результаты проверки в трехдневный срок рассматриваются в банке, после чего третий экземпляр справки передается организации, второй - остается в документах банка. При установлении фактов нарушений порядка работы с денежной наличностью первый экземпляр справки направляется в налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика для определения мер ответственности. Если в ходе проверки не установлены факты нарушений, проверяющий может ограничиться заполнением двух экземпляров справки.

Приход (расход) наличных денег в кассу организации отражается в кассовой книге. В каждой организации ведется только одна кассовая книга. Когда в кассовой книге заканчиваются листы, открывается новая. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана на последней странице, где указывается количество пронумерованных и прошнурованных листов, заверяемых подписями руководителя и главного бухгалтера организации.

Выдача и получение денег в кассу организации сразу отражаются в кассовой книге. Исправления в ней должны быть заверены подписями кассира, а также главного бухгалтера или лица, его заменяющего. В конце рабочего дня кассир выводит в ней остаток на конец дня и отражает его на начало следующего дня. Кроме того, по окончании дня он передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Согласно п. 25 Порядка ведения кассовых операций кассовую книгу можно вести в электронной форме (автоматизированным способом). При этом часто возникают вопросы о том, когда ее распечатывать и как оформлять. Например, если организация небольшая и кассовых операций за неделю совершается мало, можно ли листы кассовой книги распечатывать раз в неделю? Нельзя, так как распечатывать их нужно ежедневно.

Они должны содержать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация вкладных листов кассовой книги осуществляется автоматически с начала года. Их брошюруют в хронологическом порядке в течение года и хранят отдельно за каждый месяц. В полученной по итогам года кассовой книге общее количество листов за год заверяется подписями главного бухгалтера и руководителя организации, и книга опечатывается.

Приход денег в кассу организации

Прием наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером.

При приеме от покупателей (заказчиков) наличных денежных средств за товары, работы, услуги приходный кассовый ордер (ПКО) не оформляют, а выдают чеки контрольно-кассовой техники или бланки строгой отчетности (в установленных случаях). В конце смены кассир-операционист сдает дневную выручку в кассу организации, а на основании итогового чека составляется один приходный кассовый ордер, который сдается в кассу организации.

Приходные кассовые ордера выписываются работником бухгалтерии в одном экземпляре. Они имеют сквозную нумерацию, прием денег по ним производится только в день их составления. ПКО состоит из двух частей: непосредственно ПКО и квитанции к нему, которая подписывается главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это, и кассиром. Квитанция к ПКО, заверенная печатью (штампом) кассира, выдается лицу, внесшему в кассу организации деньги (например, возврат подотчетной суммы), а сам ПКО остается у кассира. В ПКО и квитанции к нему указывается содержание хозяйственной операции.

В кассу деньги могут поступать от поставщиков, банков, от подотчетных лиц, от работников организации, и т. д. При поступлении оформляется приходный кассовый ордер.

Рассмотрим на примере поступление денежных средств в кассу

На основании выписки банка «Аквапор» получил деньги от ООО «Владпромбанка» (Приложение № 21)

Выдача денег из кассы организации

Выдача наличных денег из кассы организации оформляется расходным кассовым ордером (РКО). Он выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии и имеет сквозную непрерывную нумерацию. Его подписывают руководитель организации, главный бухгалтер либо лицо, уполномоченное на это, кассир и лицо, получившее деньги.

Сдача денежной наличности организацией в кассу банка производится по объявлению на взнос наличными, представляющему собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. Кассир банка, приняв от организации деньги по объявлению, ставит на квитанции печать и выдает ее организации (кассир организации прилагает квитанцию к РКО), а объявление и ордер остаются в банке. Ордер с отметкой банка о приеме наличных денег прилагается к банковской выписке с расчетного счета организации.

В кассу поступают наличные денежные средства из разных источников. Цели их расходования в некоторых случаях ограничены, например, наличные деньги, полученные в банке, расходуются на цели, указанные в чеке.

Банк, обслуживающий организацию указывает в Расчете на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу, на какие конкретно цели организация может расходовать наличную выручку из кассы.

Предприятия выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, уполномоченных предприятий и организаций, отдельных подразделений хозяйственных организаций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организации, в размерах и на сроки, определяемые руководителями предприятий. При выдаче денег под отчет необходимо учитывать следующие требования:

- выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения данных лиц из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;

- выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;

- передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Выдача денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером. Денежные средства выдаются: на заработную плату, подотчетным лицам для совершения каких - либо сделок, и т. д. Выдача денег производится на основании расчетно - платежных ведомостей, авансовых отчетов и т. д.

Рассмотрим на примере выбытие денежных средств из кассы

На основании платежной ведомости кассир выдал директору предприятия «Аквапор» 1030 рублей (Приложение № 20).

Лимит остатка кассы

Согласно п. п. 5 - 7 Порядка ведения кассовых операций наличные деньги могут храниться в кассе только в пределах лимита, установленного банком. Денежная наличность, превышающая лимит, должна быть сдана в банк в порядке и сроки, согласованные с ним. Исключительными случаями являются хранение сверхлимитных денег для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий на срок, не превышающий трех рабочих дней (в том числе день получения денег в банке).

Лимит остатка наличных денег в кассе ежегодно устанавливается обслуживающим банком по согласованию с руководителем организации. Особенности установления лимита рассмотрены в п. 2.5 Положения ЦБ РФ о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Для установления лимита организация направляет в банк, осуществляющий ее расчетно-кассовое обслуживание, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу в двух экземплярах, подписанных руководителем организации и главным бухгалтером.

Если организация имеет несколько счетов в разных банках, она выбирает один из них, в который направляет расчет. Когда этот банк установит ей лимит остатка кассы, она направляет копию расчета в другие банки, в которых открыты соответствующие счета.

Лимит устанавливается на период с 1 января по 31 декабря или с момента регистрации организации. Он может быть пересмотрен в течение года ввиду изменения объемов кассовых оборотов, условий выдачи денежных средств и по другим обоснованным причинам по заявлению организации.

При нулевом лимите остатка кассы наличные денежные средства, не сданные в сроки, установленные в расчете лимита, в банк, признаются сверхлимитными.

Нулевой лимит остатка кассы у организации может быть в двух случаях:

- установлен банком;

- ни в один из банков организация не представила расчет на установление лимита остатка кассы. Таким образом, организации необходимо своевременно побеспокоиться об установлении банком лимита остатка кассы.

Лимит расчетов наличными денежными средствами

Центральный банк Указанием о предельном размере расчетов внес изменения в порядок расчетов наличными денежными средствами. Согласно этому документу с 21.07.2007 расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, а также индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между данными лицами, не должны превышать 100 000 руб.

Для проведения безналичных расчетов в рублях предприятия используют счет 51.

Предприятие открывает в банках свои счета как в рублях, так и в валюте.

О всех операциях, проведенных на расчетных и валютных счетах организация узнает из выписок банка. Они должны быть проверены бухгалтером и на их основании составлен приходный или расходный ордер в программе 1С.

Поступают деньги на расчетный счет от клиентов с объявлениями на взнос наличными.

Предприятие «Аквапор» имеет расчетные чета в банках: ООО «Владпрмбанк» и в Московском индустриальном банке (Филиал ВРУ «МИнБ»)

Рассмотрим на примере поступление денежных средств на расчетный счет:

На основании полученной от …… выписки поступили на расчетный счет денежные средства (сумма). На основании выписки бухгалтер заполняет в программе 1С приходный ордер (Приложение № )

Ставятся следующие проводки:

Дебет Кредит поступили деньги от

Списание денег с расчетного счета осуществляется посредством платежного поручения. Т. е. предприятие дает команду банку, чтобы банк списал деньги с расчетного счета предприятия поставщику или другому кредитору. Банк опять - таки оформляет выписку.

Рассмотрим на примере выбытие денежных средств с расчетного счета:

На основании поступившей выписки банка (произошло списание ……. с расчетного счета на……)бухгалтер заполняет расходный ордер в программе 1С (Приложение №).

А для проведения безналичных расчетов в иностранной валюте предприятия используют счет 52. О всех совершенных операциях банк сообщает выпиской банка в 2-х валютах.

На этом счете выделяют субсчета:

52/1 «Валютные счета внутри страны»

52/2 «Валютные счета за рубежом»

52/3 «Транзитный валютный счет» (для предварительного учета полученной валюты)

52/4 «Специальный транзитный валютный счет» (для учета купленной иностранной валюты за рубли на валютном рынке).

Синтетический учет ведут в 2-х оценках: в валюте иностранного государства и в национальной валюте. Все поступившие на валютный счет средства сначала зачисляются банком на транзитный валютный счет, а затем - на текущий валютный счет.

Основные проводки:

Дебет 52/3 Кредит 90 зачислена экспортная валютная выручка (метод по оплате)

Дебет 52/3 Кредит 62 зачислены суммы, поступившие от иностранных покупателей (метод по отгрузке)

Дебет 52/3 Кредит 66,67 зачислены ссуды банка

Дебет 52/1 Кредит 52/3 зачислена валютная выручка с транзитного субсчета на текущий валютный счет

Дебет 68 Кредит 52/3 перечислена задолженность перед бюджетом в валюте

Дебет 91 Кредит 52/1 оплата услуг банка

Денежные средства подлежат пересчету в рублях по курсу ЦБ. Курс - меняется, поэтому возникают курсовые разницы.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой иностранной валюты по курсу ЦБ на дату совершения операций и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ действующему:

- на дату совершения следующей операции с этой валютой

- на конец отчетного периода

Курсовая разница может быть положительной (при повышении курса иностранной валюты):

Дебет 52 Кредит 91 отражена положительная курсовая разница

А может быть и отрицательной:

Дебет 91 Кредит 52 отражена отрицательная курсовая разница

«Аквапор» не использует валютный счет. Также не использует в своей деятельности кредиты и займы - предприятие обходится своими собственными средствами.

Кредиты и займы учитываются на счетах:

66 «Краткосрочные кредиты и займы»

67 «Долгосрочные кредиты и займы»

Банки выдают кредиты предприятиям на основании заключенного с заемщиком кредитного договора, в котором указаны объект кредитования, сроки кредита, порядок погашения кредитов и процентов по нему, и т. д. Объектом кредитного договора могут быть только деньги.

При поступлении кредита на основании выписки банка бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67 поступили суммы кредита

За счет кредита предприятие может:

1) расплатиться с поставщиками

Дебет 60 Кредит 66, 67 за счет кредита расплатились с поставщиками

2) расплатиться с бюджетом

Дебет 68 Кредит 66, 67 за счет кредита расплатились с бюджетом

3) расплатиться с прочими дебиторами и кредиторами (за аренду, банковское обслуживание, и т. д.)

Дебет 76 Кредит 66, 67 за счет кредита расплатились с прочими кредиторами и дебиторами

При погашении кредита ставится проводка:

Дебет 66, 67 Кредит 51, 52 погасили кредит

Также организация может погасить кредит за счет неиспользованного остатка аккредитива:

Дебет 66, 67 Кредит 55/1

Начисление процентов происходит в зависимости от условий кредитного договора. Бухгалтером ставятся проводки:

Дебет 91/2 Кредит 66,67 начислены проценты за пользование кредитом

Дебет 66, 67 Кредит 51 оплачены проценты за пользование кредитом

Займы предоставляются предприятием или самому предприятию на основании договора (в устной или письменной форме) любым или любыми физическими и юридическими лицами. Объектом займа могут быть деньги или вещи.

Полученные займы учитываются бухгалтером:

Дебет 50, 51, 52 Кредит 66, 67 поступил займ

Дебет 66, 67 Кредит 51, 52 займ погашен

Дебет 91/2 Кредит 66,67 начислены проценты за пользование займом

Дебет 66, 67 Кредит 51 оплачены проценты за пользование займом

Выданные денежные займы учитываются с использованием счета 58 «Финансовые вложения»:

Дебет 58 Кредит 51, 52 выдан денежный заем

Дебет 76 Кредит 91/1 получены проценты по займу

Дебет 51 Кредит 76 переведены на расчетный счет проценты по займу

Дебет 51, 52 Кредит 68 возвращен денежный заем

Выданные неденежные (например, в виде имущества) займы учитываются:

Дебет 58 Кредит 91/1 отражена передача имущества

Дебет 91/2 Кредит 68 начислен НДС

Дебет 91/2 Кредит 10, 41 списана стоимость имущества

Дебет 19 Кредит 58 учтен НДС со стоимости имущества

Дебет 68 Кредит 19 НДС принят к зачету

8. Учет фондов и финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия

Собственный капитал организации - источник формирования ее активов. От правильного отражения в бухгалтерской отчетности этого показателя зависит ее достоверность.

Капитал - это остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности. Информация о капитале организации в обязательном порядке отражается в бухгалтерской отчетности. Это позволяет пользователям отчетности сформировать мнение о финансовом положении организации.

В п. 66 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации перечислены источники средств организации, которые учитываются в составе собственного капитала. Это:

- уставный (складочный)

- добавочный

- резервный капитал

- нераспределенная прибыль

- прочие резервы.

Согласно ст. 30 Закона № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" ООО имеет право создавать "иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом".

В распорядительных документах организации должны быть отражены следующие положения:

- перечень создаваемых фондов;

- размер отчислений в фонд;

- на что направляются средства фонда;

- кто имеет право распоряжаться средствами фонда;

- порядок отчета о расходовании средств фонда.

Создаваемые фонды могут называться как угодно: фонд потребления, фонд социальной сферы, благотворительный фонд, фонд поддержки и т.д.

В ООО НПП «Аквапор» есть: уставный, резервный и добавочный капиталы.

1) Уставный капитал (УК)

Уставный капитал - сумма капитала, необходимая для начала деятельности акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Размер уставного капитала прописывается в уставе. В акционерном обществе уставный капитал складывается из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (п. 1 ст. 25 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах). Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью равен номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал учитывается на счете 80 "Уставный капитал". Выкупленные у акционеров (участников) собственные акции (доли) учитываются на счете 81 "Собственные акции (доли)". Сальдо по счету 80 всегда должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

После государственной регистрации общества его уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), установленных в учредительных документах, отражается по кредиту счета 80 в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями". Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей. Аналитический учет на счете 80 ведется по видам акций, стадиям формирования капитала и учредителям.

Величина уставного капитала хозяйственных обществ может быть изменена. В этом случае данные счета 80 корректируются. При увеличении или уменьшении уставного капитала общества соответствующие записи по счету 80 формируются только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

При увеличении уставного капитала оформляются записи по кредиту счета 80. Выбор корреспондирующего счета зависит от того, за счет каких источников изменяется величина уставного капитала:

Дебет 83, 84, 75, Кредит 80 увеличен УК за счет добавочного капитала, прибыли, вкладов учредителей

При уменьшении уставного капитала хозяйственного общества счет 80 дебетуется. Уставный капитал может быть изменен за счет уменьшения номинальной стоимости долей всех участников или погашения долей, принадлежащих обществу:

Дебет 80 Кредит 75, 84, 81 уменьшение УК за счет уменьшения номинальной стоимости долей и выплаты разницы участникам, уменьшение номинальной стоимости долей без выплаты разницы участникам, погашения долей, принадлежащих обществу с ограниченной ответственностью.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до размера, не превышающего стоимости его чистых активов, и зарегистрировать такое уменьшение в установленном порядке (ст. 20 Закона № 14-ФЗ).

Организация имеет право уменьшить уставный капитал за счет изменения номинальной стоимости акций или сокращения их количества.

Дебет 80 Кредит 75, 84, 81 уменьшение уставного капитала из - за уменьшения номинальной стоимости акций при выплате разницы акционерам, уменьшение номинальной стоимости акций без выплаты разницы акционерам, приобретения и погашения акций.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов после аннулирования выкупленных собственных акций (долей) на счете 81 может остаться разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью. Такая разница отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91/2 Кредит 81 разница между фактической и номинальной стоимостью акций включена в состав прочих расходов

УК ООО НПП «Аквапор» учитывается на счете 80. Состояние и движение средств УК можно проследить по анализу счета 80 (Приложение № 22) и по бухгалтерскому балансу (Приложение № 23)

2) Добавочный капитал (ДК)

Добавочный капитал формируется в результате выполнения определенных операций. В составе добавочного капитала учитываются суммы дооценки основных средств, разница между продажной и номинальной стоимостью акций (эмиссионный доход акционерного общества) и другие аналогичные суммы (п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации). Учитывается на счете 83 "Добавочный капитал".

Дебет 01, 75 Кредит 83 ДК увеличен на сумму дооценки ОС, на разницу между номинальной и продажной стоимостью акций, на сумму превышения стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью над номинальной стоимостью его доли.

Добавочный капитал ООО НПП «Аквапор» учитывается на счете 83. Состояние и движение средств добавочного капитала можно проследить по анализу счета 83 (Приложение № 24) и по бухгалтерскому балансу (Приложение № 23)

3) Резервный капитал и прочие фонды

Резервный капитал создается в соответствии с российским законодательством для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций и выкупа собственных акций (п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации.

Информация о состоянии и движении резервного капитала указывается на счете 82. Отчисления в резервный капитал отражаются: Дебет 84 Кредит 82.

Если средства резервного капитала направляются на погашение убытков: Дебет 82 Кредит 84.

При погашении за счет резервного фонда облигаций: Дебет 82 Кредит 66, 67

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества (ст. 35 Закона № 208-ФЗ). Его предельная величина указывается в уставе и не может быть меньше 5% уставного капитала общества. Фонд формируется за счет ежегодных отчислений, размер которых также прописывается в уставе, но не должен быть менее 5% чистой прибыли. Средства резервного фонда акционерное общество вправе направить только на выкуп акций, погашение убытков и облигаций.

Хозяйственные общества вправе формировать и другие фонды за счет отчислений из чистой прибыли. Главное, чтобы это было предусмотрено уставом организации. Например, акционерное общество может создать специальный фонд акционирования своих работников, если такое условие прописано в уставе (п. 2 ст. 35 Закона N 208-ФЗ). Средства этого фонда направляются на выкуп акций общества для передачи их работникам.

Хозяйственные общества имеют право формировать фонд потребления, используемый для материального поощрения сотрудников, фонд развития и т.д.

Резервный капитал ООО НПП «Аквапор» учитывается на счете 82. Состояние и движение средств резервный капитала можно проследить по анализу счета 82 (Приложение № 26) и по бухгалтерскому балансу (Приложение № 23).

4) Нераспределенная прибыль

Нераспределенная прибыль представляет собой конечный финансовый результат, полученный по итогам отчетного года.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря: Дебет 99 Кредит 84.

Но по итогам деятельности организации за год может быть получен и убыток. Такой финансовый результат свидетельствует об уменьшении капитала организации. Сумма убытка отражается: Дебет 84 Кредит 99.

Иногда нераспределенная прибыль направляется на выплату дивидендов учредителям: Дебет 84 Кредит 75 (70).

Непокрытый убыток можно погасить за счет:

- средств резервного капитала: Дебет 82 Кредит 84

- добавочного капитала: Дебет 83 Кредит 84

Нераспределенная прибыль ООО НПП «Аквапор» учитывается на счете 84. Сумму прибыли можно увидеть по анализу счета 84 (Приложение № 25) и по бухгалтерскому балансу (Приложение № 23).

Формирование конечного финансового результата ведут на счете 99 «Прибыли и убытки» (Приложение № 48). Конечный финансовый результат складывается из:

1) финансового результата от обычных видов деятельности (остаток счета 90) (Приложение № 49).

2) финансового результата от прочих доходов и расходов (остаток счета 91) (Приложение № 50)

3) начисленных платежей налога на прибыль, платежей по пересчетам поэтому налогу из фактической прибыли, а также сумм налоговых санкций (остаток счета 68)

Сальдо по счету 99 показывают нарастающим итогом. В конце года бухгалтер закрывает счет 99 и списывает остаток на счет 84.

Дебет 99 Кредит 84 получена чистая прибыль

Дебет 84 Кредит 99 получен убыток

9. Отчетность промышленного предприятия

Всего существует 3 вида отчетности: бухгалтерская, налоговая и статистическая.

Бухгалтерская отчетность

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Составляется на основании Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), всего их - 19.

Предприятие сдает по бухгалтерской отчетности 5 видов форм:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение № 23)

2. Форма № 2«Отчет о прибылях и убытках» (Приложение № 27)

3. Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала» (Приложение № 28)

4. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение № 29)

5. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение № 30)

6. «Расчет оценки стоимости чистых активов акционерного общества» (Приложение № 31). Заполняют с целью сравнения стоимости чистых активов организации и ее уставного капитала. Чистые активы должны превышать УК, иначе в случае ухода учредителя из организации может не хватить средств УК для выплаты его доли (первоначальный вклад + проценты).