Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

Зачет сумм в рамках проведения взаимных расчетов отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтены суммы по взаимным расчетам

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются либо на счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», либо на финансовые результаты. При этом выполняются следующие проводки:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просрочен ной дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания) в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов

После списания дебиторской задолженности ее сумма учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (дебет счета). Организация обязана в течение пяти лет с момента списания учитывать списанную дебиторскую задолженность за балансом в целях наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения дебитора.

При поступлении рапсе списанных сумм дебиторской задолженности в учете выполняется запись:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - отражена сумма поступившей ранее списанной дебиторской задолженности

Одновременно на эту же сумму выполняется запись но кредиту забалансового счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

1.4 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах но имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам оплаты труда; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организаций и от дельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений в судебных органах; и др. предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76 -- активно-пассивный, счет расчетов. По дебету счета начисляется дебиторская задолженность отдельных лиц и организаций, а также отражается погашение кредиторской задолженности отдельных лиц и организаций, по кредиту -- погашение дебиторской задолженности и начисление кредиторской. Сальдо по счету 76 в балансе показывается развернуто.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» рекомендуется открывать следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим до .ходам»:

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Организация может быть страхователем по договорам страхования имущества, предпринимательских (финансовых) рисков, гражданской ответственности, личного страхования.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Страхование предпринимательских (финансовых) рисков предусматривает компенсацию организации утраченного дохода или дополнительных расходов, вызванных ее функционированием в качестве предпринимательской деятельности. Такое страхование производится на случай:

* убытков в результате перерывов в производственной деятельности;

* неисполнения или ненадлежащего исполнения договорных обязательств дебиторами;

* банкротства контрагента и связанных с ним судебных издержек организации и т.п.

Страхование гражданской ответственности включает страхование ответственности:

* работодателей за вред, причиненный работникам при исполнении ими служебных обязанностей;

* организаций -- источников повышенной опасности, в том числе ответственности, связанной с загрязнением окружаю щей природной среды;

* изготовителей товаров за вред, причиненный в результате потребления их продукции;

* владельцев автотранспортных средств;

* за невыполнение своих обязательств.

Страхование гражданской ответственности позволяет организации избежать дополнительных финансовых затрат, вызванных необходимостью в соответствии с нормами гражданского законодательства компенсировать вред, причиненный другим физическим и юридическим лицам.

Личное страхование позволяет предоставить работникам организации материальное обеспечение в случае утраты трудоспособности. Наиболее распространены следующие виды страхования:

* от несчастных случаев, связанных с осуществлением работником трудовой деятельности;

* от профессиональных заболеваний;

* на случай потери работы.

Страхование может быть обязательным или добровольным.

К обязательному, в частности, относится страхование:

* работников, занимающихся частной детективной и охранной деятельностью, на случай гибели, получения увечий или иного повреждения здоровья, в связи с осуществлением сыскных или охранных действий⁸;

* залогодателей имущества, заложенного по договору об ипотеке⁹;

* гражданской ответственности оценщиков¹⁰;

* профессиональной ответственности таможенных брокеров иперевозчиков¹¹.

Начисление сумм страховых платежей, т.е. их включение в себестоимость продукции (работ, услуг), производится организацией только после вступления договора страхования в силу. Если этот срок в договоре не указан, договор вступает в силу после уплаты страхового взноса.

Суммы страховых платежей, причитающихся к уплате страховым организациям, по договорам обязательного и добровольного страхования, включаемые в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг), отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- начислена сумма страховых платежей (включена в состав общехозяйственных расходов на продажу)

Расходы по страхованию основных средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- отражены расходы по страхованию строящихся или приобретаемых основных средств

Расходы по страхованию товарно-материальных ценностей включаются в первоначальную (фактическую) себестоимость приобретаемых материально-производственных запасов и отражаются в учете записью:

⁸ Закон РФ «О частной детективной и охранной деятельности в РФ» от 11.03.92 г. № 2487-1, ст. 19.

⁹Федеральный закон «Об ипотеке (залоге недвижимости)» от 16.07.98 г. № 102-ФЗ, ст. 31.

¹⁰Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.98 г. № 135-ФЗ, ст. 17.

¹¹ТК РФ, ст. 158 и 165.

ДЕБЕТ 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - отражены расходы по страхованию товарно-материальных ценностей

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» - перечислены страховые платежи с расчетных и валютных счетов

При утрате (порче, хищении) товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и прочего имущества в бухгалтерском учете организации--страхователя производится запись:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»

При этом товарно-материальные ценности списываются по их фактической себестоимости, а имущество, по которому начисляется амортизация (основные средства, нематериальные активы), -- но остаточной стоимости.

Если организация заключила договоры личного страхования своих работников, то затраты, вызванные необходимостью компенсировать вред, причиненный здоровью работников, так же списываются за счет страхового возмещения записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - списаны расходы, подлежащие возмещению работникам за счет страхового возмещения

Расходы, связанные с необходимостью возмещения организацией--страхователем вреда, причиненного другим физическим и юридическим лицам при осуществлении своей хозяйствен ной деятельности, могут отражаться записью:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражены суммы задолженности другим юридическим и физическим лицам по возмещению причиненного им вреда

Суммы страхового возмещения, полученные организацией-- страхователем от страховых организаций по договорам страхования, отражаются записью:

ДЕБЕТ 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» - получены страховые возмещения наличными денежными средствами, зачислением на расчетные и валютные счета

Некомпенсируемые потери от страховых случаев списываются на убытки и отражаются в учете проводкой:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» -- отражена сумма ущерба, некомпенсируемая страховой организацией (не покрываемая страховым возмещением)

Если сумма страхового возмещения, поступившая от страховой организации, превышает размер фактического ущерба организации--страхователя, полученная разница включается в состав внереализационных доходов организации:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражена сумма превышения страхового возмещения над выявленным ущербом от страхового случая

На субсчете 76-2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут воз никнуть взаимные претензии. Общий порядок составления и предъявления претензий действующим законодательством не определен, однако ГК РФ регулируются отдельные принципы этого порядка. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие ее обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п. Претензия может предъявляться продавцу в течение гарантийного срока или срока годности товара. Если такие сроки на товар не установлены, то претензия к продавцу предъявляется в течение двух лет со дня передачи товара¹².

Расчеты по претензиям отражаются в учете следующим об разом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- предъявлена претензия поставщикам и подрядчикам

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по

¹² ГК РФ, ст. 477.

претензиям» КРЕДИТ 28 «Брак в производстве» и др.-- предъявлена претензия за брак по вине поставщиков

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение ими договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы» -- на суммы, признанные плательщиками и присужденные арбитражем

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» -- отражены суммы поступивших платежей

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчету 2 «Расчеты по претензиям» ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

Подлежащие к получению доходы отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- начислены доходы организации

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» -- получены денежные средства в счет доходов организации

На субсчете 76-4 учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда, доходов от участия в организации и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, доходов от участия организации отражаются в учете:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» - отражены суммы депонированной заработной платы

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения сроков хранения сдаются на расчетный счет в кредитные организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер. Аналитический учет депонированных сумм осуществляется в книге учета депонированной заработной платы, которая открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении срока исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководи теля организации следующим образом:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 1 «Прочие доходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности

1.5 Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

С момента регистрации организации в качестве юридического лица ее обязанности перед государством определяются в первую очередь правильностью, полнотой исчисления и своевременностью погашения различных налогов и сборов. Это один из важных участков бухгалтерии, от постановки работы которого во многом зависит финансовое положение организации. Каждому налогоплательщику присваивается идентификационный номер (ИНН). Он указывается на всех его отчетных документах и позволяет осуществлять оперативный контроль по расчетам с бюджетом. Только при наличии справки из налогового органа о постановке на учет банк вправе открыть организации расчетный счет, уведомив об этом в пятидневный срок налоговую инспекцию по месту ее регистрации. Уведомление осуществляется после заполнения и отправки отрывного талона к упомянутой справке.

Учет объектов налогообложения должен осуществляться в соответствии с действующими нормативными документами, на основании которых организация самостоятельно исчисляет, своевременно и в полном объеме перечисляет в бюджет налоги и другие обязательные платежи. Налогоплательщики обязаны своевременно представлять в налоговые органы необходимую бухгалтерскую отчетность, отдельные налоговые расчеты и декларации.

Синтетический учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Рас четы по налогам и сборам». Счет 68 - пассивный, счет расчетов. В условиях ведения автоматизированного учета составляется соответствующая машинограмма по видам платежей. Размер их регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроком погашения. В конце года суммы платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируются: недоначисленные суммы доначисляются, излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату. В зависимости от источников возмещения выделяются следующие группы платежей:

1. Включаемые в себестоимость товаров (работ, услуг):

· плата за воду в пределах установленных лимитов;

· земельный налог и арендная плата за землю;

· плата за древесину, отпускаемую на корню;

· плата за пользование недрами;

· отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

· отчисления и затраты на рекультивацию земель;

· платежи за предельно допустимые отходы, выбросы, сбросы в природную среду;

· регистрационный сбор;

· отчисления на воспроизводство и охрану лесов;

· государственная пошлина.

В учете начисление платежей по этим налогам отражается за писью:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2. Относимые на продажу:

· налог на добавленную стоимость;

· налог с продаж;

· акцизы;

· таможенные пошлины.

Задолженность по ним оформляется так:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчета 3 «Налог на добавленную стоимость», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. Относимые на финансовые результаты организации:

· налог на прибыль;

· налог на имущество;

· единый местный целевой сбор (на содержание милиции, благоустройство территории, сбор за уборку территории населенного пункта);

· налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;

· налог на нужды образовательных учреждений;

· налог на рекламу;

· налог на доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

· налог на дивиденды, проценты по акциям, облигациям (кроме государственных) и другим ценным бумагам;

· налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игровых автоматов;

· налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных мероприятий в помещениях с числом мест более двух тысяч;

· другие налоги.

Формирование задолженности по указанным видам платежей показывается записью:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам».

4. Налог на доходы физических лиц отражается на счетах так:

ДЕБЕТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам»

При введении в действие региональными законодательными (представительными) органами государственной власти налога с продаж прекращается взимание около 20 видов налогов и сборов:

· сбор на нужды образовательных учреждений;

· сбор за право торговли;

· сбор за уборку территорий населенных пунктов;

· лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

· другие налоги и сборы (за парковку автотранспорта и пр.).

Объектом обложения налогом с продаж является стоимость то варов (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет как в розницу, так и оптом. Плательщиками налога с продаж являются как иностранные, так и отечественные юридические лица, созданные на территории РФ в соответствии с действующим ее законодательством или законодательством иностранных государств, их филиалы, представительства, другие обособленные подразделения, а также международные организации.

В налогооблагаемую базу включены стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а для подакцизных товаров -- и акцизы. Тем самым не исключается двойное налогообложение по отдельным видам товаров.

При отражении в учете суммы налога с продаж делается запись:

ДЕБЕТ 90 «Продажи», субсчет 6 «Налог с продаж» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу с продаж»

Не платят налог с продаж малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, следовательно, уплачивающие единый налог на вмененный доход. В данный перечень включены также предприниматели без права образования юридического лица. Не облагается налогом с продаж стоимость реализуемого недвижимого имущества, ценных бумаг, лекарств, жилищно-коммунальных услуг и т. п.

Обособленное место в системе налогового законодательства занимает единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности в системе малого предпринимательства. Вмененным доходом признается потенциально возможный валовой доход плательщика данного налога за исключением возможно необходимых расходов, подтвержденных документально.

Плательщиками данного налога выступают юридические и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах (бухгалтерские, аудиторские, транспортные и другие услуги), для которых установлена строго фиксированная численность, предельный лимит которой не более 100 человек.

Если организация или предприниматель имеют несколько торговых точек или иных мест осуществления своей деятельности, то расчет сумм единого налога представляется по каждому из таких мест. Налоговый период по единому налогу определен в один квартал. Сумма единого налога исчисляется с учетом ставки, значения базовой доходности¹³, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, понижающих (повышающих) коэффициентов базовой доходности, устанавливаемых в зависимости от конкретных условий хозяйствования (места осуществления -- центр, окраина; сезонности; шуточности работы и пр.).

На сумму исчисленного единого налога на вмененный доход в учете составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход»

Погашение задолженности по данному налогу производится ежемесячно в виде авансового платежа в размере 100% суммы единого налога за календарный

месяц. Согласно выписке банка на сумму перечисления в учете делается запись:

ДЕБЕТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по единому налогу на вмененный доход» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

Сроки уплаты устанавливаются законодательными органами субъектов РФ.

1.6 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Согласно действующему законодательству на суммы выплат, начисленных работникам

¹³ Базовая доходность -- условная доходность в денежной оценке на соответствующую единицу физического показателя (единица площади, численность работающих и пр.), характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях хозяйствования.

организации по всем основаниям, начисляются страховые взносы. Это прежде всего единый социальный налог, который зачисляется в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Единый социальный налог уплачивают организации, производящие выплаты работникам.

Для учета начисленных страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Счет 69 - пассивный, счет расчетов. По кредиту счета отражаются начисленные суммы страховых взносов, а также пеней за несвоевременный взнос платежей. По дебету -- начисленные выплаты различного рода пособий за счет взносов социального страхования, погашение задолженности организации по уплате страховых взносов и пр. Сальдо счета 69 всегда кредитовое, показывает общую сумму начисленных страховых взносов на отчетную дату.

Начисление страховых взносов производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты работникам организации. Если суммы оплаты труда и другие выплаты включаются в затраты па производство продукции (работы, услуг) или расходы па продажу, то начисленные суммы взносов также включаются в эти затраты. В учете при этом выполняются следующие записи:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и др. КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в затраты на производство и расходы на продажу

ДЕБЕТ 08 «Вложения во необоротные активы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на суммы, начисленные работникам, занятым в капитальном строительстве

Если выплаты работникам организации производятся за счет расходов, связанных с получением внереализационных доходов, то начисленные страховые взносы покрываются за счет этих же источников:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных во внереализационные расходы

Если учетной политикой организации предусмотрено создание резерва на оплату отпусков работников, то страховые взносы, исчисленные с сумм выплат работникам за время оплачиваемых отпусков, списываются за счет средств резерва:

ДЕБЕТ 96 «Резервы предстоящих расходов» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начислены страховые взносы на суммы выплат, включенных в резервы предстоящих расходов

Начисленные суммы пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражаются в учете следующим образом:

ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- отражены суммы начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов

При начислении единого социального налога следует учитывать, что его размер исчисляется отдельно в отношении каждого фонда по установленным ставкам и отражается в синтетическом учете на соответствующих субсчетах, которые открываются к счету 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению»: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты но обязательному медицинскому страхованию». Начисленные средства Фонда социального страхования мо гут быть использованы организацией на социальные нужды. При этом на сумму произведенных расходов организации уменьшают страховые отчисления в части Фонда социального страхования. Организации имеют право использовать страховые отчисления на следующие нужды:

· на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по беременности и другие аналогичные выплаты. Подобные выплаты отражаются в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- начислены выплаты за счет страховых взносов

* на оплату путевок на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей, лечебное питание, оплату про езда в санаторно-курортные учреждения и учреждения отдыха. Например, получение организацией путевок в органах социальною страхования в учете отражается следующими записями:

ДЕБЕТ 50 «Касса», субсчет 3 «Де нежные документы» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - принята к учету полная стоимость путевки

ДЕБЕТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - списана стоимость путевки на сумму частичной оплаты, причитающейся с получившего эту путевку работника

ДЕБЕТ 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы - списана стоимость выданной работнику путевки в части, относимой на расчеты с органами социального страхования (в пределах норматива)

ДЕБЕТ 50 «Касса» КРЕДИТ 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- погашена задолженность сотрудника за полученную путевку ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» -- погашена задолженность перед органами социального страхования по частичной оплате путевки

* частичное содержание санаториев-профилакториев, сана торных и оздоровительных лагерей для детей и юношества, находящихся на балансе организации. В этом случае отражение операций в учете зависит от целевого назначения средств:

-- если страховые взносы направляются на частичное содержание оздоровительных учреждений организации, то они учитываются как внереализационный доход:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» -- учтены страховые взносы в составе внереализационных доходов

-- если страховые взносы направляются па приобретение путевки в санаторно-курортную организацию -- подразделение данной организации, эти суммы отражаются как доходы от обычных видов деятельности:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1«Выручка» -- принята к учету полная стоимость путевки

Погашение задолженности организации перед страховыми организациями, т.е. фактическое перечисление денежных средств, отражается в учете записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета» -- погашена задолженность по страховым взносам в пользу страховых органов

При этом перечисление единого налога осуществляется с расчетного счета организации во внебюджетные фонды на основе отдельных платежных поручений.

1.7 Сроки исковой давности. Учет списания дебиторской и кредиторской задолженности

Одной из важнейших предпосылок обеспечения реальности статей баланса, включающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, является подтверждение полноты отражения этих сумм в учете, а также своевременность списания просроченной задолженности. С этой целью организации ежегодно проводят инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, подотчетными лицами, другими дебиторами и кредиторами. Итоговые данные инвентаризации дают возможность выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшими сроками их погашения, списание которых производится за счет финансовых результатов. В этой связи отметим, что своевременность и соблюдение порядка списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности позволяют организациям правильно определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Просроченной считается та задолженность, срок погашения по условиям договора которой наступил, но она фактически не погашена. Соответственно, срочной считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил. Организации обязаны обеспечить своевременный перевод срочной задолженности в просроченную.

Отсчет срока исковой давности начинается с момента просрочки долга, который определяется из условий договора, а не с момента возникновения задолженности. Если сроки не определены сторонами договора, то согласно ст. 314 ГК РФ срок исковой давности исчисляется после 7 дней со дня предъявления претензий должнику.

Статьей 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности три года. Исковая давность - это срок для защиты по иску лица, право которого нарушено. Помимо общего срока исковой давно ГК РФ установлены специальные сроки (например, ст. 181 для признания сделок ничтожными устанавливает более длительный срок - 10 лет, а для признания сделок оспоримыми - 1 год).

Дебиторская задолженность в зависимости от возможностей ее истребования (возврата) организацией-кредитором подразделяется на истребованную и неистребованную. Исходя из этого деления применяется различный порядок списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность считается истребованной, если организация использовала все возможности для ее погашения:

- предъявила письменную претензию должнику;

- направила иск в арбитражный суд.

Истребованная дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации на финансовые результаты или за счет резервов сомнительных долгов.

Истребованная дебиторская задолженность отражается организацией-кредитором бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская задолженность организации, не погашенная в сроки, установленные договорами и не обеспеченная соответствующими гарантиями, считается сомнительным долгом. Действующими нормативными актами предусматривается право организации создавать резерв по сомнительным долгам, возникшим в результате невыполненных обязательств по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Величина резерва определяется по каждому долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности полного или частичного погашения долга. Кроме того, обязательным условием создания резерва по сомнительным дол гам является истребование дебиторской задолженности в установлен ном порядке.

Образование резерва по сомнительным долгам отражается в учете бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

списание в течение года просроченной дебиторской задолженности, безнадежной к получению за счет резервов по сомни тельным долгам:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Создание и использование резерва по сомнительным долгам связано с конкретным должником, поэтому и аналитический учет по данному счету ведется по каждому должнику. Образование резерва по сомнительным долгам определяется учетной политикой организации. Неиспользованные суммы резерва по сомнительным долгам до конца отчетного года, следующего за годом его создания, присоединяются к прибыли, что отражается бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 63 «Резервы по сомнительным долгам» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки».

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то она относится на финансовые результаты до истечения срока исковой давности. Подобная ситуация, в частности, возможна в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В этом случае положениями ГК РФ (ст. 419) обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основе которого устанавливается нереальность получения долга, является запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Таким образом, для списания в бухгалтерском учете дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания, необходимо провести инвентаризацию числящихся с истекшим сроком исковой давности сумм на счетах бухгалтерского учета, получить письменное подтверждение от дебитора о невозможности погашения задолженности, подготовим письменное обоснование списания по каждому долгу и при (распоряжение) руководителя организации.

Дебиторская задолженность после ее списания принимается организацией к забалансовому учету по дебету счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных кредиторов» и наблюдение за ней осуществляется в течение 5 лет с момента списания с целью возможного ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

В целях налогового учета организации также создании резервы по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном cт. 266 НК РФ. Расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, формирование резервов по сомнительным долгам включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода и учитываются при исчислении налога на прибыль. Сумма резерва определяется по результатам проведенной инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - на сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней - в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва во всех случаях не может превы шать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, резерв должен быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Организации, определяющие выручку в целях налогообложения по кассовому методу, обязаны уплатить в бюджет НДС с сумм дебиторской задолженности, возникшей в случае неисполнения покупателем встречного обязательства. При этом датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности.

Неистребованная дебиторская задолженность возникает тогда, когда организация-кредитор не предприняла достаточных усилий к ее взысканию. Суммы неистребованной дебиторской задолженности подлежат списанию на финансовые результаты организации (ДЕБЕТ 91, субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), не уменьшая при этом налогооблагаемую прибыль. Наблюдение за такой задолженностью также продолжает вестись на забалансовом счете 007 в течение 5 лет.

Списание сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, производится согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, по каждому обязательству на основании проведенной инвентаризации; письмен ного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.

Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, является внереализационным доходом. Подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в сумме, в которой такая задолженность была отражена в учете организации в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В налоговом учете порядок списания сумм НДС, подлежащие уплате поставщику и учтенных на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», при списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности нормативными документами не определен.

На расчеты с бюджетом эту сумму отнести нельзя, поскольку согласно п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товара и (работ, услуг), а оплаты в этом случае не было.

Аналогичный порядок действует и для сумм НДС, ранее уточенных в бюджет с сумм авансов или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. При списании кредиторской задолженности вычет или сторнирование ранее уплаченной в бюджет суммы НДС с предоплаты не производится, т.к. это не предусмотрено нормативными документами.

В бухгалтерском учете суммы НДС по просроченной кредиторской задолженности списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

1.8 Учет расчетов по текущим обязательствам с использованием векселей

Вексель -- это документ, составленный с соблюдением определенных условий, который дает право одному лицу (векселедержателю) требовать от другого лица, обязанного по векселю (векселедателя), уплаты фиксированной, указанной в векселе суммы де нег в определенный срок и в определенном месте. Вексель следует рассматривать как ордерную ценную бумагу, права которую могут принадлежать названному в ней лицу, а это лицо может само осуществлять свои права либо передать их другому.

По сути своей вексель есть срочное письменное ничем не обусловленное абстрактное обязательство -- долговая расписка строго установленной формы, дающая ее владельцу право получить с должника определенную сумму, включая и сумму начисленных процентов. Последние возрастают с увеличением времени обращения векселя.

Хотя предметом вексельного обязательства выступают только деньги, не исключается вариант, при котором с использованием век селя можно оформить различные кредитные обязательства в виде:

· предоставления кредита;

· приобретения товара (выполнения работы или оказания услуги) на условиях коммерческого кредита;

· возврата полученной ссуды;

· получения ссуды под залог. Соблюдение всех требований, обусловленных обращением векселя, принято называть вексельной дисциплиной. Нарушение вексельной дисциплины превращает вексель в простое обязательство (если это про стой вексель) или письменное поручение. В таком случае данное нарушение регулируется соответствующими нормами гражданского права. Несоблюдение хотя бы одного из условий обращения векселя означает, что векселедатель должен погасить не только сумму по номиналу, но и ссудный про цент.

Различают в зависимости от количества участников сделки простой и переводной векселя. Разновидностями данного вида ценных бумаг выступают также жилищные, валютные (мультивалютные) и так называемые «золотые векселя», домицилированные, обеспечительские, прима-векселя и пр.

Простой вексель предполагает наличие двух участников сделки: продавца и покупателя. В векселе указываются полное наименование и адрес каждого из них, сумма платежа, срок, место составления векселя и время его оплаты. Такая подробная информация позволяет рассматривать простой вексель как именной (ректа-вексель, или соловексель¹⁴).

Эти особенности делают простой вексель необоротным. На нем, как правило, стоит отметка «приказу» или другая равнозначная по смыслу оговорка, однозначно интерпретируемая ситуацию, на основании которой должен быть произведен платеж.

Должник по данному векселю не имеет права передать его другому лицу для платежа, так как на нем указана только одна подпись лица, обязанного совершить данный платеж.

Переводной вексель, или тратта (итал. tratta), выписывается и подписывается кредитором (трассантом). Трассант (нем. Trassant, итал. trassante) -- лицо, выдающее тратту, переводящее свой платеж на другое лицо. Как правило, в настоящее время он выступает в платежном обороте между предприятиями.

Переводной вексель включает несколько участников. Это оборотный вексель, так как на нем есть подписи многих лиц, каждому из которых последний владелец такого векселя вправе

¹⁴ Соло - от итал. solo - один, единственный.

предъявить требование о погашении задолженности. Следовательно, данный вексель приобретает силу приказа трассанта плательщику. Последний после акцепта предъявленного векселя становится акцептантом. Юридическим обоснованием этого служит надпись на векселе словом «акцептован» или равнозначным словом, заверенная подписью плательщика.

Если срок платежа исчисляется от даты платежа или это связано особыми условиями, дата обязательно проставляется в векселе. Отсутствие в таких случаях даты платежа позволяет рассматривать вексель как ничтожный, а потому он должен быть опротестован предыдущим векселедержателем.

Природа переводного векселя содержит в себе двойное долговое обязательство. Первое предусматривает обязательство перед трассантом, позволяющее последнему обратить к нему свой приказ о платеже. Второе долговое обязательство, во исполнение которого трассант предлагает плательщику произвести платеж, возникает у трассанта перед ремитентом¹⁵.

Выделяют еще домицилированные векселя (лат. domicilum -- местожительство) -- векселя, на которых обозначено место платежа иное, чем место жительства векселедателя. По данному векселю оплачивает третье лицо (домицилиат) в месте жительства плательщика или в другом месте. Домицилиатом в таком случае выступает банк. Но он не является лицом, ответственным за платеж, а выполняет лишь посреднические функции за счет плательщика.

Порядок ведения бухгалтерского учета операций с векселями определен письмом Минфина РФ от 31.10.94г. № 142 с учетом изменений и дополнений, внесенных письмом Минфина РФ от 16. 07.96г. № 62 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги».

Аналитический учет переводных векселей в операциях по передаточным надписям (индоссаменту), поручительству (авалю) следует осуществлять, используя наряду с балансовыми субсчетами также следующие забалансовые счета:

-- 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»,

-- 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Забалансовый счет 008 используется для учета векселей полученных, а 009 -- для векселей выданных.

Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на субсчете «Векселя выданные» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На указанном субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. В конечном итоге по данному субсчету векселедатель отражает в балансе величину своих текущих обязательств по операциям, связанным с движением векселей.

¹⁵Ремитент (лат. remittens - отсылающий) - получатель переводного векселя. На аналитических счетах, открываемых к данному субсчету, формируется информация в следующем разрезе:

-- по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

-- по просроченным векселям.

Для того чтобы получать подобную информацию, следует вест аналитический учет по каждому векселю.

Формирование бухгалтерских проводок с векселем у векселедателя совпадает с моментом принятия на учет товарно-материальных ценностей:

ДЕБЕТ 10 «Материалы»;19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»; 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные» - на сумму процентов за коммерческий кредит, предоставленный поставщиком

При использовании счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по дебету данного счета отражается покупная стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В зависимости от условий договора и реальных условий его выполнения возможен и другой вариант отражения обязательств перед поставщиком. В приведенной выше бухгалтерской записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил». В последующем с даты предоставления векселя покупателем в учете его будет произведена конкретизация текущих обязательств:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По акцептованным расчетным документам, срок оплаты которых не наступил» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил».

Одновременно сумму векселя следует отразить по кредиту за балансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

По наступлении срока погашения векселей выданных и получении извещения банка об исполнении данной операции в учете плательщика составляется бухгалтерская проводка:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Если в векселе была указана сумма процента по векселю, которую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения век селя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:

ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».

В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учет-1ых процентов векселедатель равномерно списывает на свои теку щие издержки:

ДЕБЕТ 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и других счетов Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.

Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.

Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».

Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:

ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».