Бухгалтерский учет валютных и экспортно-импортных операций

2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за сентябрь 2010 года

№ п/п	Дата операции	Курс	Наименование хозяйственной операции	Сумма	Корреспондирующие счета
				руб.	евро	Дебет	Кредит
1	01.09.10	39,0127	Получена гарантия иностранного банка под экспортную поставку на сумму ранее заключенного контракта с иностранным партнером	25 104 672	643 500	008-1
2	05.09.10	39,3505	Отнесены на себестоимость расходы по транспортировке до границы	15 346,7	390	44.2	60
3	05.09.10	39,3505	Оплачены из кассы расходы по транспортировке продукции до границы	15 346,7	390	60	50.2
4	05.09.10	39,3505	Списана готовая продукция со склада предприятия	7 161 791	182000	45.12	43
5	05.09.10	39,3505	Списаны накладные расходы по экспорту	15 346,7	390	90.2	44-2
6	05.09.10	39,3505	Списана себестоимость товара на дату продажи	7 161 791	182000	90.2	45.12
7	05.09.10	39,3505	Начислен НДС на экспортные товары 18%	1 291 877	32 830	90.3	68
8	05.09.10	39,3505	Выставлен счет покупателю	20 462 260	520 000	62	90-1
9	07.09.10	39,472	Перечисление денежных средств банку с расчетного счета на покупку валюты	157888	4000	57.3	51
10	08.09.10	39,3215	Купленная валюта зачислена на текущий валютный счет	157286	4000	52.2	57.3
11	08.09.10	39,3215	Оплачено комиссионное вознаграждение банку	4089,44	104	91.2	51
12	08.09.10	39,3215	Принято к учету комиссионное вознаграждение банку	4089,44	104	44	91.2
13	08.09.10	39,3215	Отражена отрицательная курсовая разница	602	-	91.2	57.3
14	08.09.10	39,3215	Снята валюта с текущего валютного счета в кассу	157286	4000	50.2	52.2
15	08.09.10	39,3215	Выдана в подотчет валюта начальнику маркетингового отдела на командировку	157286	4000	71.1	50.2
16	08.09.10	39,3215	Выдана в подотчет сумма в рублях на командировку	14600	-	71.1	50.1
17	21.09.10	40,5416	Списаны с подотчета расходы в пределах нормы	16166,4	2640	44	71.1
18	21.09.10	40,5416	Списаны с подотчета расходы сверх нормы	4054,16	100	84	71.1
19	21.09.10	40,5416	Списаны с подотчета расходы в рублях	17200	-	44	71.1
20	21.09.10	40,5416	Начальник маркетингового отдела остаток средств вернул в кассу	51081,42	1260	50.2	71.1
21	21.09.10	40,5416	Денежные средства из кассы поступили на валютный счет	51082,42	1260	52.2	50.2
22	21.09.10	40,5416	Отражена положительная курсовая разница	4880,4	-	71.1	91.2

Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь 2010 года

1	02.10.10	41,6606	Списание валюты банком с расчетного счета организации	10 831 758	260000	57.3	51
2	02.10.10	41,6606	Купленная валюта зачислена на текущий валютный счет предприятия	10 831 758	260000	52.2	57
3	02.10.10	41,6606	Принято к учету комиссионное вознаграждение банку	281 625,66	6760	41.6	91.2
4	02.10.10	41,6606	Оплачено с расчетного счета комиссионное вознаграждение банку	281 625,66	6760	91.2	51
5	03.10.10	41,6606	Переведена на депозит сумма равная 20% от суммы, направленной для приобретения валюты с расчетного счета	2 166 351,6		55.3	51
6	03.10.10	41,6606	Иностранная валюта направлена на счет «Аккредитивы» для оплаты импортного контракта	10 831 758	260000	55.1	52.2
7	04.10.10	41,6606	Произведена предварительная оплата контракта в размере 30% от стоимости контракта	3 249 527	78000	60.21	55.1
8	14.10.10	42,0451	Принята к учету импортная пошлина 8% от стоимости контракта	874 538,08	20 800	15.2	76
9	14.10.10	42,0451	Принято к учету оформление по импортным операциям 0,1% от стоимости контракта	10 931,73	260	15.2	76
10	15.10.10	41,1585	Оплачена импортная таможенная пошлина с валютного счета предприятия	876 896,8	20 800	76	52.2
11	15.10.10	41,1585	Отражена отрицательная курсовая разница	2 358,72		91.2	76
12	15.10.10	41,1585	Оплачено с валютного счета за оформление импортной операции	10961	260	76	52.2
13	15.10.10	41,1585	Отражена отрицательная курсовая разница	29,48		91.2	76
14	15.10.10	41,1585	Произведена полная оплата импортного контракта	4 932 544,5	117000	60.1	55.1
15	15.10.10	41,1585	Отражена отрицательная курсовая разница	58 254,3		91.2	60
16	16.10.10	42,3939	Зачет предварительной оплаты	3 306 724,2	78000	60.2	60.1
17	16.10.10	42,3939	Товар поставлен на предприятие и оприходован	7 788 509,6	183 717,7	41.6	60.1
18	16.10.10	42,3939	Принят к учету НДС на предприятии	1 296 008	30 570,6	19	60
19	16.10.10	42,3939	Отражена положительная курсовая разница между датой оплаты и датой оприходования: Предварительная оплата Полная оплата	57 197,4 27 541,8		60.21 60.1	91.1 91.1
20	16.10.10	42,3939	Отнесена на стоимость приобретенных товаров расходы по оформлению импортной операции и импортная пошлина	892815,534	21060	41.6	15.2
21	16.10.10	42,3939	Отражена положительная курсовая разница	7 345,728		15.2	91.1
22	16.10.10	42,3939	Начислен НДС к возмещению	1 296 008	30 570,6	68	19
23	17.10.10	42,3939	Уплачен НДС в бюджет	406 177,99	9 581,048	68	51
24	17.10.10	42,3939	Закрытие счета 91.1	92 084,93		91.1	91.9
25	17.10.10	42,3939	Закрытие счета 91.2	60 642,5		91.9	91.2
26	17.10.10	42,3939	Отражается финансовый результат по операциям с валютой	31 442,43		91.9	99
27	17.10.10	42,3939	Поступила выручка от иностранного партнера на транзитный валютный счет	22 044 828	520000	52-1	62
28	17.10.10	42,3939	Отражена положительная курсовая разница	1 582 568	-	62	91-1
29	17.10.10	42,3939	Закрытие счета 90.1	22 044 828	520000	90-1	90-9
30	17.10.10	42,3939	Закрытие счета 90.3	1 291 877	32 830	90-9	90-3
31	17.10.10	42,3939	Закрытие счета 90.2	7 717 138	182390	90-9	90-2
32	17.10.10	42,3939	Списание 25% выручки банком с транзитного валютного счета организации для продажи	5 511 207	130 000	57-1	52-1
33	17.10.10	42,3939	Оплачено комиссионное вознаграждение банку	143 291,38	3 380	91-2	51
34	17.10.10	42,3939	Оставшиеся 75% от выручки зачислены на текущий валютный счет предприятия	16 533 621	390 000	52.2	52.1
35	17.10.10	42,3939	Списывается сумма гарантии иностранного банка	27 280 474,65	643 500	-	008-1
36	18.10.10	42,3939	Списание проданной валюты	5 511 207	130 000	91-2	57-2
37	18.10.10	42,3939	Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты на расчетный счет предприятия	2 755 603,5	130 000	51	91-2
38	18.10.10	42,3939	Закрытие счета 91.2	1 439 276,6		91-2	91-9
39	18.10.10	42,3939	Отражается финансовый результат от продажи валюты	1 439 276,6		91.9	99

2.2 Переоценка статей имущества и обязательств

№ счета	Наименование счета	Остаток, руб.
		до переоценки	после переоценки
50-1	Касса в руб.	2200	2200
50-2	Касса в иностранной валюте	16000	26984,8
52-2	Текущий валютный счет	78000	188505,76
55-3	Аккредитивы за границей	12300	22947,536
58-31	Финансовые вложения в иностранной валюте	26280	51092,64
60-21	Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам	126150	247817,76
62-1	Расчеты с иностранными покупателями по авансам полученным	11480	23767,536

1. 50-2: 1000 Ч 42,9848 - 16000 = 26984,8 руб.Д50-2 К91-12

2. 52-2: 6200 Ч 42,9848 - 78000 = 188505,76 руб.Д52-2 К91-12

3. 55-3: 820 Ч 42,9848 - 12300 = 22947,536 руб.Д55-3 К91-12

4. 58-31: 1800 Ч 42,9848 - 26280 = 51092,64 руб.Д58-31 К91-12

5. 60-21: 8700 Ч 42,9848 - 126150 = 247817,76 руб.Д91-22 К60-21

6. 62-1: 820 Ч 42,9848 - 11480 = 23767,536 руб.Д91-22 К62-1

Финансовый результат от переоценки:

Д91-9 К91-22 1 108 614

Д91-12 К91-9 746 325

Отражается убыток от переоценки:

Д99 К91-9 362 289

2.2 Учет операций по экспорту

Стоимость контракта 200000 Ч 2,6 = 520 тыс. евро, в том числе 52000 оплачено наличными, а 468 000 - сумма кредита.

Кредит погашается в течении четырех лет равными долями.

К1 - 117000 -срок на первый год

К2 - 117000 -срок на второй год

К 3 - 117000 -срок на третий год

К4 - 117000 -срок на четвертый год

Годовые проценты за предоставленный кредит 15%

Сумма дохода = 468000*2,5*0,15=175500

Отражается задолжность покупателя в сумме процента по предоставленному кредиту (01.09.2010, 39,0127):

Д62.15 К91.12 175500 евро (6846729 руб.)

Сумма гарантии иностранного банка на заключенный контракт (01.09.2010, 39,0127):

520 000 - 52000+ 175 500=643 500 евро

Д008 643 500 евро (25 104 672 руб.)

Сумма контракта на дату отгрузки (05.09.2010, 39,3505):

643 500*39,3505 = 25 322 047

Произведенные расходы по транспортировке до границы (05.09.2010):

390 * 39,3505 = 15346,7 руб.

Отнесены на себестоимость расходы по транспортировке до границы:

Д44.2 К60 390 евро (15346,7 руб.)

Оплачены из кассы расходы по транспортировке продукции до границы (05.09.10):

Д60 К50-2 390 евро (15346,7 руб.)

Отражена себестоимость готовой продукции на дату отгрузки (05.09.2010):

182000 Ч 39,3505 = 7161791 руб.

Д45.12 К43 182000 евро (7161791 руб.)

Фактическая себестоимость товара на дату продажи (05.09.2010):

Д90.2К45.12 182000 евро (7161791 руб.)

Д90.2 К44.2 390 евро (15347 руб.)

Д90.3К68 32830 евро (1 291 876,9 руб.)

Выставлен счет иностранному покупателю по контрактной стоимости

Д62.15 К90.1 520 000 евро

В сумме частичной предварительной оплаты погашается задолжность иностранных партнеров

Д52.1 К62.15

Поступила выручка от продажи продукции на транзитный валютный счет (17.10.10, курс 42,3939):

Д 52-1К62 520000 евро (22 044 828 руб.)

Отражена положительная курсовая разница между суммой зачисленной выручки и суммой выручки на дату продажи:

Д62 К91.1 1 582 568 руб.

Финансовый результат по сделке

в валюте: 520000 - 182000 - 390-32830 = 304780 евро;

Д90.1К 90.9 22044828

Д 90.9 К 90.3 1291877

Д 90.9 К90.2 7715690

Д90.9 К 99 1303726

Направлено банку платежное поручение на продажу 25% выручки от продажи продукции (17.10.2010 по курсу 42,3939 руб.).

520 000 * 0,25 = 130 000 евро.

Сумма комиссионного вознаграждения банку:

в валюте: 130 000 Ч 0,026 = 3 380 евро;

в рублях: 3 380 Ч 42,3939 = 143 291,38 руб.

Д91.2 К51 143 291,38 руб.

Списание проданной валюты 18.10.2010 по курсу 42,3939 руб. за евро:

Д91.2 К57.2 130 000 евро (5 511 207 руб.)

Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты на расчетный счет предприятия (18.10.2010 по курсу 42,3939 руб.):

Д51 К91.2 5 511 207 руб.

Отражается сальдо прочих доходов и расходов (18.10.2010):

Д91.2 К91.9 1 439276,6 руб.

Отражается финансовый результат по валютным сделкам:

Д91.9 К99 1 439 267,6 руб.

Оставшиеся 75% от выручки зачислены на текущий валютный счет предприятия (17.10.2010):

520000 - 130000 = 390000 евро;

390 000 Ч 42,3939 = 16 533 621 руб.

Д52.2 К52.1 16 533 621 руб.

В связи с погашением задолжности списывается задолжность по гарантийным обязательствам банка (17.10.2010, 42,3939):

К008 643 500 евро (27 280 474,65 руб.)

2.3 Учет расходов на загранкомандировку

Перечисление денежных средств банку с расчетного счета на покупку валюты (07.09.2010, курс 39,472)::

4000 Ч 39,472 = 157888 руб.

Д57.3 К51 157888 руб.

Купленная валюта зачислена на текущий валютный счет (08.09.2010, курс 39,3215):

4000 Ч 39,3215= 157286 руб.

Д52-2 К57.3 157286 руб.

Комиссия банку за покупку валюты (08.09.2010):

в валюте: 4000 Ч 0,026 = 104 евро

в рублях: 104 Ч 39,3215= 4089,44 руб.

Д91-2 К51 4089,44 руб.

Принимается к учету комиссионное вознаграждение банку:

Д44 К91.2 4089,44 руб.

Курсовая разница между курсом покупки и курсом зачисления валюты:

(39,472 - 39,3215)*4000 = 602 руб.

Д91-2 К57.3 602 руб.

Снята валюта с текущего валютного счета в кассу:

Д50-2 К52-2 4000 евро (157286 руб.)

Выдана в подотчет валюта начальнику маркетингового отдела на командировку:

Д71-1 К50-2 4000 евро (157286 руб.)

Выдана в подотчет сумма в рублях на командировку:

Д71-1 К50-1 14600 руб.

По авансовому отчету списана с подотчета сумма в рублях и в валюте:

4000 Ч 40,5416= 162166,4 руб.

в том числе:

а) расходы в пределах норм: 1020 + 370 + 62 Ч 10 + 70 Ч 9 = 2640 евро;

2640 Ч 40,5416= 107030 руб.

Д44 К71-1 107030 руб.

б) расходы сверх норм: 1120 - 1020= 100 евро;

100 Ч 40,5416= 4054,16 руб.

Д84 К71-1 4054,16 руб.

в) расходы в рублях:

5900 х 2 + 700 Ч 2 + 2000 Ч 2 = 17200 руб.

Д44 К71-1 17200 руб.

г) Начальник маркетингового отдела остаток средств вернул в кассу:

в валюте 4000 - 2640 - 100 = 1260 евро;

в рублях 1260 Ч 40,5416= 51082,42

Д50-2 К71-1 51082,42 руб.

Денежные средства из кассы поступили на валютный счет:

в валюте 4000 - 2640 - 100 = 1260 евро;

в рублях 1260 Ч40,5416= 51082,42

Д52-2 К50-2 1260 евро (51082,42 руб.)

Курсовая разница между курсом выдачи и списания валюты:

(39,3215 - 40,5416)* 4000 = 4880,4 руб.

Д71-1 К91-2 4880,4 руб.

2.4 Учет операций по импорту

Стоимость контракта 100000 * 1,3 = 260 000 евро.

Сумма кредита 260 000 евро.

Кредит погашается в течении двух лет равными долями:

I часть (К1) - 130 000, срок погашения через 1 год (Т1)

II часть (К2) - 130000 евро, срок погашения через 2 года (Т2)

Таким образом, средний срок погашения равен

Т ср = (К1*Т1+К2*Т2) / (К1+К2) = (130000*1+130000*2) / (130000+130000) =1,5

Годовой процент за предоставленный кредит - 15%

Тогда сумма расходов за предоставленный кредит за срок, на который предоставлен кредит:

Д= (К1+К2)*Т ср *Год.%/100= (130000+130000)*1,5*1,5/100=58500

Вексель по первому году платежа

130000+(260000*15/100)=169000

Вексель по второму году платежа

130000+(130000*15/100)=149500

Акцептована счет-фактура иностранного поставщика по курсу 41,6606

Д41.3 К60.25 318 500 евро (13268901,1 руб.)

Контрактная стоимость товара:

В валюте: 260 000 евро

В рублях: 260 000*41,6606=243714,51

Проценты за кредит:

Д31.2 К60.25 58500*41,6606=243 7145,1

Акцептована тратта поставщика в сумме иностранной валюты на счете:

Д60.25 К60.26

В валюте: 318 500 евро

В рублях: 318 500*41,0451=13 072 864

Товар поступил на таможню. Его контрактная стоимость составила:

260 000*41,0451=10 671 726

Принята к учету импортная пошлина 8% от стоимости контракта (14.10.2010, курс 42,0451):

260000 * 0,08 = 20 800 евро

Д15.2 К76 20 800 евро (874 538,08 руб.)

Принято к учету оформление по импортным операциям 0,1% от стоимости контракта (14.10.2010):

260000 * 0,001 =260 евро

Д15.2 К76 260 евро (10 931,73 руб.)

Оплачена импортная таможенная пошлина с валютного счета предприятия (15.10.2010, курс 42,1585):

Д76 К52.2 20 800 евро (876896,8 руб.)

Отражена отрицательная курсовая разница:

20800 * (42,1585 - 42,0451) = 2 358,72 руб.

Д91.2 К76 2 358,72 руб.

Оплачено с валютного счета за оформление импортной операции (15.10.2010):

Д76 К52.2 260 евро (10961 руб.)

Отражена отрицательная курсовая разница:

260 * (42,1585 - 42,0451) = 29,48 руб.

Д91.2 К76 29,48 руб.

Стоимость контракта на дату прибытия товара на таможню (15.10.2010):

260000 * 42,1585 = 10961210 руб.

Произведена полная оплата импортного контракта (15.10.2010, курс 42,1585):

Д60.1 К55.1 117000 евро (4 932 544,5 руб.)

Принята к учету отрицательная курсовая разница:

117000 * (42,1585 - 41,6606) = 58 254,3 руб.

Д91.2 К60 58 254,3 руб.

Товар поставлен на предприятие и оприходован 16.10.2010 по курсу 42,3939:

Д41.6 К60.1 183 717,7 евро (7 788 509,6 руб.)

Принят к учету НДС на предприятии (16,64%) 16.10.2010:

Д19 К60 30 570,6 евро (1 296 008 руб.)

Погашение векселя при наступлении сроков отражается на счете Д60.26К 52.2

318 500*42,3939=13 502 457

Проценты по полученному коммерческому кредиту относятся на счет убытков

Д60.25К 60.26 58500*41,3939=242 1543,15

Отражена положительная курсовая разница между датой оплаты и датой оприходования:

предварительная оплата: 78000 * (42,3939 - 41,6606) = 57197,4 руб.

Д60.21 К91.1 57197,4 руб.

полная оплата: 117000 * (42,3939 - 42,1585) = 27541,8 руб.

Д60.1 К91.1 27541,8 руб.

Отнесены на стоимость приобретенных товаров расходы по оформлению импортной операции и импортная пошлина (16.10.2010):

Д41.6 К15.2 21060 евро (892815,534 руб.)

Отражена положительная курсовая разница:

21060 * (42,3939 - 42,0451) = 7 345,728 руб.

Д15.2 К91.1 7 345,728 руб.

Начислен НДС к возмещению (16.10.2010):

Д68 К19 30 570,6 евро (1 296 008 руб.)

Уплачен НДС в бюджет в рублях с расчетного счета (17.10.2010, курс 42,3939):

Д68 К51 9 581,048 евро ( 406 177,99 руб.)

Сальдо прочих доходов и расходов:

Д91.1 К91.9 92 084,93 руб.

Д91.9 К91.2 60642,5 руб.

Финансовый результат по операциям с валютой:

Д91.9 К99 31442,43 руб.

2.5 Учет операций на валютном счете 52

Таблица 2. Ведомость учета операций по транзитному валютному счету 52-1 на 01 ноября 2010 года

№ п/п	Дата	Содержание операции	Курс	Сумма по дебету	Сумма по кредиту	Курсовая разница
				руб.	евро	руб.	евро	Д91	К91
1	17.10	Поступление платежа от иностранного покупателя	42,3939	22044828	520000				1 582568
2	17.10	Списание 25% экспортной выручки	42,3939			5 511 207	130000
3	17.10	Зачисление оставшейся после обязательной продажи экспортной выручки на текущий валютный счет	42,3939			16533621	195000

Таблица 3. Ведомость учета операций по текущему валютному счету 52-2 на 01 октября 2010 года

№ п/п	Дата	Содержание операции	Курс	Сумма по дебету	Сумма по кредиту	Курсовая разница
				руб.	евро	руб.	евро	Д91	К91
1	08.09	Купленная валюта зачислена на валютный счет	39,3215	157286	4000
2	08.09	Валюта с валютного счета зачислена в кассу	39,3215			157286	4000
3	21.09	Денежные средства из кассы поступили на валютный счет	40,5416	51082,42	1260

Таблица 4. Ведомость учета операций по текущему валютному счету 52-2 на 01 ноября 2010 года

№ п/п	Дата	Содержание операции	Курс	Сумма по дебету	Сумма по кредиту	Курсовая разница
				руб.	евро	руб.	евро	Д91	К91
1	03.10	Купленная валюта зачислена на валютный счет	41,6606	5 511 207	130000
2	03.10	Валюта переведена на счет 55.3	41,6606			10 831758	260000
3	15.10	Оплачена импортная таможенная пошлина	42,1585			876896,8	20800
4	15.10	Оплачено оформление импортной операции	42,1585			10961,210	520
5	17.10	Зачисление 75% выручки	42,3939	16533621	195000

Список используемой литературы

1. Астахов В.Н. Экспортные и импортные операции: Учебник/В.Н. Астахов.- М.: Экспертное бюро, 2002;

2. Камышанов И.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету6-е изд./ И.И. Камышанов, А.П. Камышанов, Л.И. Камышанова. - М.: Элиста, АПП «Джангар», 2001;

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ №34н от 29.06.1998 г.;

5. ФЗ РФ «О валютном регулировании и валютном контроле от 31.05.2001 г. № 72 ФЗ.

Размещено на Allbest.ru