Бухгалтерский баланс

В организациях, осуществляющих свою уставную деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле и общественном питании, если учтенные издержки обращения не признаются в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то по данной статье отражаются суммы издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящихся на остаток непроданных товаров и сырья.

По статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» находят отражение складские остатки законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, полностью укомплектованных согласно условиям договора и соответствующих техническим условиям и стандартам. Кроме того, организации, осуществляющие свою деятельность в производственных сферах, отражают по данной статье изделия, материалы и другие предметы, приобретаемые специально для продажи, а также готовые изделия, приобретаемые для комплектации, не включаемые в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащие возмещению покупателями отдельно. Организации торговли и общественного питания показывают по этой статье остатки товаров. При этом предприятия общественного питания включают остатки сырья на кухнях и в кладовых и остатки товаров в буфетах.

По статье «Товары отгруженные» отражается отгруженная покупателями продукция, выручка от продажи, которая не может быть признана в бухгалтерском учете, если не исполнены условия признания выручки, исходя из требований ПБУ 9/99 «Доходы организации».

По статье «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах путем списания на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. В составе расходов будущих периодов могут быть отражены: расходы на горно-подготовительные работы, на освоение новых видов производств, подготовительные работы к производству в сезонных отраслях; расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств (по организациям, не образующим соответствующего резерва); расходы на рекламу и подготовку кадров, оплаченных вперед за последующие периоды, и др.

По статье «Прочие запасы и затраты» показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих статьях группы «Запасы». По этой статье могут быть отражены не списанные в установленном порядке суммы коммерческих расходов (расходы на упаковку и транспортировку), относящиеся к нереализованной продукции, в случае если организация не признает учтенные расходы в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, выполненным работам и оказанным услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет или на соответствующие источники ее покрытия.

Во втором разделе бухгалтерского баланса средства в расчетах представлены двумя группами статей в зависимости от сроков погашения задолженности: «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем 12 месяцев после отчетной даты)» и «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)». В каждую из этих групп в зависимости от сроков ее начисления могут быть включены следующие виды дебиторской задолженности:

* «Покупатели и заказчики» - отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную им продукцию, выполненные работы и оказанные услуги в сумме предъявленных расчетных документов к оплате в соответствии с условиями договора. При отражении данных по расчетам с покупателями и заказчиками следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством. При создании резервов в установленном порядке в конце года по сомнительным долгам за счет финансовых результатов задолженность, по которой создан резерв, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этого резерва. Причем данный вид задолженности в балансе раскрывается отдельной строкой в том числе.

* «Векселя к получению» - показывается задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами по отгруженной им продукции, выполненным работам (услугам), обеспеченная полученными векселями.

* «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» - отражается задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал, а при создании акционерных обществ - сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции. Такая дебиторская задолженность показывается в группе, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Кроме того, по данной статье (230 или 240) может показываться задолженность по расчетам с разными дебиторами по операциям в основном некоммерческого характера. В частности, по этой статье отражаются:

* задолженность за финансовыми и налоговыми органами в части переплат по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также переплат в государственные внебюджетные фонды;

* задолженность работников организации по предоставленным им займам за счет средств этой организации на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение садовых домиков и благоустройство садовых участков и другие подобные мероприятия;

* задолженность за подотчетными лицами;

* задолженность работников организации по возмещению материального ущерба, причиненного ими организации в результате недостач и хищений денежных средств и материальных ценностей, допущенного брака продукции и других видов ущерба;

* задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке грузов;

* суммы выданных авансов под поставку продукции, товаров, выполнение работ и услуг;

* штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитража) об их взыскании и т. п.

В группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» показываются инвестиции в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций; инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги, предоставленные другим организациям займы, а также вклады по договору простого товарищества.

Хозяйственные общества и товарищества могут показывать по этой статье доли участника, приобретенные самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Подробное описание формирования информации смотрите в статье «Долгосрочные финансовые вложения».

Наиболее ликвидная часть оборотных активов - это денежные средства. Денежная форма имущества представляет начало и конец кругооборота активов организации. По этой статье отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и специальных счетах в банках, в денежных документах и переводах.

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса. При этом исходя из требования существенности информации отчетности, если данные по этой статье превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организация должна дать расшифровку состава данной статьи в пояснительной записке.

Пассив. Раздел III. Капитал. Показатели этого раздела бухгалтерского баланса характеризуют состав и структуру собственного капитала, включающего различные по своему экономическому содержанию, порядку формирования и использования источники финансирования деятельности организации (уставный капитал, добавочный капитал, прибыль и др.).

По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками (учредителями) для обеспечения уставной деятельности организации. Уставный капитал - это наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Величина его, отражаемая по данной статье баланса, должна соответствовать размеру, зафиксированному в учредительных документах.

В III разделе пассива баланса следом за статьей «Уставный капитал» отражаются фактические затраты организации по выкупу собственных акций у акционеров для последующей их перепродажи или аннулирования. Данные суммы отражаются в балансе (в скобках), что свидетельствует об уменьшении величины итога III раздела Пассива баланса.

По статье «Добавочный капитал» отражаются суммы пополнения собственного капитала, связанные с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т. е. суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества и последующим увеличением уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

По группе статей «Резервный капитал» находит отражение та часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом, предназначенным для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций акционерного общества при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года на эти цели. Отдельными позициями по этой группе статей выделяются резервы, образованные в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенная на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и представляющая собой аккумулированную прибыль, не выплаченную в форме дивидендов (доходов) и (или) нераспределенной прибыли, находящейся в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера.

В этом разделе бухгалтерского баланса организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, не покрытых средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов, образованных в соответствии с учредительными документами, или других источников, предусмотренных законодательством. Сумма непокрытого убытка отражается отрицательными показателями (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства. В этом разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные обязательства по полученным организацией на длительный срок (более чем на один год) заемным средствам для инвестиций в основной капитал, приобретения или строительства объектов основных средств, нематериальных активов и др.

Долгосрочные обязательства в этом разделе представлены группой статей «Займы и кредиты», где отражаются непогашенные обязательства по полученным долгосрочным кредитам банков, займам под выпущенные облигации и выданные долгосрочные векселя, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. При этом, если при инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец года обязательства, классифицировавшиеся ранее как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Статья «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО) формируется исходя из требований ПБУ 18/02, где сказано, что «Отложенные налоговые обязательства» являются производными от соответствующей налогооблагаемой временной разницы.

Выявление налогооблагаемых временных разниц свидетельствует о том, что в отчетном периоде прибыль от операции в бухгалтерском учете больше аналогичной прибыли, признанной для целей налогообложения.

Как правило, эти разницы носят временный характер, но в момент их возникновения в бухгалтерском учете происходит начисление «Отложенных налоговых обязательств» следующей бухгалтерской записью:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на прибыль»

К-т 77«Отложенные налоговые обязательства».

Раздел V. Краткосрочные обязательства. Этот раздел бухгалтерского баланса отражает информацию о состоянии краткосрочных обязательств в части полученных на срок до одного рода кредитов и займов и текущей кредиторской задолженности, а также прочих краткосрочных обязательств.

Размещено на Allbest.ru