Учет и аудит уставного капитала на примере ООО "ТЕХПРОММАШ"

График соблюдается хорошо

5.2. Создание классификации счетов и составление руководств по учету

Среднее качество выполнения работ данного вида

5.3. Выявление изменений в стандартах учета и требованиях к отчетности

Изменения выявляются хорошо

6. Внутренние отчеты руководства

6.1. Установление и поддержание системы внутренней отчетности в соответствии с величиной и структурой ООО «Техпроммаш»

Данные действия проводятся недостаточно

6.2. Бюджет, прибыль и другие финансовые и производственные цели:

а) установление

Установление производится формально

б) информирование

Информирование производится формально

в) контроль

Контроль осуществляется формально

6.3. Выявление отклонений от запланированного хода деятельности

Отклонения выявляются неформально или частично

6.4. Информирование руководства об отклонениях

Руководство информируется неформально или частично

6.5. Изучение отклонений и предпринимаемые корректирующие действия

Отклонения изучаются неформально или частично

6.6. Установление процедур по защите от несанкционированного доступа к документам, записям и активам и от их уничтожения

Данные процедуры формально устанавливаются

6.7. Установление политики по контролю за доступом к программам и файлам

Такая политика устанавливается формально

6.8. Контроль за выполнением п. 6.6 и 6.7

Контроль осуществляется хорошо

7. Согласование с требованиями внешнего контроля

7.1. Где это возможно, установление процедур, гарантирующих согласованность с:

а) всеми формами налогообложения

Устанавливаются формально или частично

б) правительственным контролем за коммерческой практикой

Устанавливаются формально или частично

в) требованиями законодательных и контролирующих органов

Устанавливаются формально или частично

7.2. Контроль за процедурами, описанными в п. 7.1

Качество контроля среднее

Произведем оценку системы внутреннего контроля в ООО «Техпроммаш». Выводы по оценке СВК представим в таблице 4:

Таблица 4 Выводы по оценке влияния факторов на контрольную среду ООО «Техпроммаш»

1) Управленческая философия и стиль управления	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 3	0/5/3
2) Организационная структура	Низкое 0	Среднее 4	Высокое	0/4/0
3) Установление полномочий и ответственности	Низкое 2	Среднее 1	Высокое 1	2/1/1
4) Кадровая политика и практика	Низкое 0	Среднее 5	Высокое 2	0/5/2
5) Внешняя финансовая отчетность	Низкое 0	Среднее 1	Высокое 2	0/1/2
6) Внутренние отчеты руководства	Низкое 1	Среднее 3	Высокое 6	1/3/6
7) Согласованность с требованиями, наложенными внешними органами	Низкое 0	Среднее 4	Высокое 0	0/4/0

Подсчитаем соотношение градаций оценки системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш»: 3/23/14. Таким образом, получаем соотношение: низкое - 7,5% (3х100/40); среднее - 57,5% (23х100/40) и высокое - 35% (14х100/40).

Таким образом, по итогам процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» можно оценить надежность всей системы внутреннего контроля как «среднюю». В этом случае аудиторская организация должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.

При подготовке плана и программы аудита учета собственного капитала аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С учетом установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

Аудиторские организации обязаны вычислять уровень существенности, беря определенную долю от каких-либо базовых показателей: итоговых значений счетов бухгалтерского учета, статей баланса или показателей бухгалтерской отчетности. При этом могут использоваться как базовые показатели текущего года, так и усредненные показатели текущего и предшествующих лет, а также любые расчетные процедуры, которые могут быть формализованы. Допускается как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых должен быть предназначен для оценки определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей отчетности.

Для нахождения уровня существенности ошибки в ООО «Техпроммаш» используем таблицу 5. Данные для таблицы 5 возьмем из баланса и отчета о прибылях и убытках ООО «Техпроммаш» за 2004г. (приложения 1-2).

Таблица 5 Расчет значения уровня существенности в ООО «Техпроммаш»

Наименование базового показателя в 2003г.	Значение базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль ООО «Техпроммаш»	2832	5	142
Валовой объем реализации без НДС	136746	2	2735
Валюта баланса	18267	2	365
Собственный капитал	5268	10	527
Общие затраты ООО «Техпроммаш»	133966	2	2679

Рассчитаем уровень существенности ошибки в ООО «Техпроммаш». Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 3.2.:

(142 + 2735 + 365 + 527 + 2679)/5 = 1290 тыс. руб.

При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 60%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 89%:

(1290 - 142)/1290х100 = 89%

Максимальное значение показателя из графы 4 (валовой объем реализации) отклоняется от среднего значения на 112,02%:

(1290 - 2735)/1290х100 = -112,02%

Показатель общих затрат ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 107,67%:

(1290 - 2679)/1290х100 = -106,67%

Показатель валюты баланса ООО «Техпроммаш» отклоняется от среднего значения на 71,71%:

(1290-365)/1290х100 = 71,71%.

Так как значение доли показателя балансовой прибыли сильно отклоняется от среднего показателя в меньшую сторону, а значения валового объема реализации и общих затрат в большую сторону, то данные значения не берутся для расчета уровня существенности. Для расчета уровня существенности отбрасываем показатели балансовой прибыли, объема реализации, общих затрат и валюты баланса и используем только показатель собственного капитала ООО «Техпроммаш» - 527 тыс. руб.

Единый уровень существенности в ООО «Техпроммаш» составит 527 тыс. руб.

Аудиторы ООО «Аудит - Право» полагают, что внутрихозяйственный риск в ООО «Техпроммаш» составляет 80%, риск контроля - 50% и риск необнаружения - 10%. Вычислим значение риска при аудите ООО «Техпроммаш»: (0,8 х 0,5 х 0,1) х100 = 4%. Таким образом, приемлемый аудиторский риск при аудиторской проверке ООО «Техпроммаш» составляет 4%.

Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих расходов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Рассмотрим план проведения аудита собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш», подготовленного аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» в таблице 6.

Таблица 6 План аудиторской проверки собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш»

Проверяемая организация	ООО «Техпроммаш»
Период аудита	С 01.01.04г. по 31.12.04г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Кузьмина А.Ю.
Состав аудиторской группы	Спирина М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 527 тыс. руб.
Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
Аудит учета уставного капитала	01.03.04	Кузьмина А.Ю.
Аудит учета добавочного капитала	02.03.04	Спирина М.А.
Аудит учета резервного капитала	03.03.04	Спирина М.А.
Аудит учета резервов предстоящих расходов	04.03.04	Кузьмина А.Ю.

План проверки -- руководство осуществления программы аудита.

Программу аудита учета собственного капитала и резервов ООО «Техпроммаш» рассмотрим в таблице 7.

Таблица 7 Программа проведения аудита собственного капитала и резервов в ООО «Техпроммаш»

Проверяемая организация	ООО «Техпроммаш»
Период аудита	С 01.01.04г. по 31.12.04г.
Количество человеко - часов	35
Руководитель аудиторской группы	Кузьмина А.Ю.
Состав аудиторской группы	Спирина М.А.
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	Качественно - соответствие нормативным актам Количественно - 527 тыс. руб.
Наименование аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Рабочие документы аудитора
1. Аудит учета уставного капитала
Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	01.03.05	Кузьмина А.Ю.	РД 1.1 РД 1.2
Полнота и правильность формирования уставного капитала	01.03.05	Кузьмина А.Ю.
Обоснованность изменений величины уставного капитала	01.03.05	Кузьмина А.Ю.
Правильность отражения в учете	01.03.05	Кузьмина А.Ю.
2. Аудит учета добавочного капитала
Правильность образования добавочного капитала	02.03.05	Спирина М.А.	РД 2.1
Обоснованность использования средств добавочного капитала	02.03.05	Спирина М.А.
Правильность отражения в учете	02.03.05	Спирина М.А.
3. Аудит учета резервного капитала
Соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ	03.03.05	Спирина М.А.	РД 3.1
Правильность формирования резервного капитала	03.03.05	Спирина М.А.
Целевое использование резервного капитала	03.03.05	Спирина М.А.
Правильность отражения в учете	03.03.05	Спирина М.А.
4. Аудит учета резервов предстоящих расходов
Обоснованность создания резервов	04.03.05	Кузьмина А.Ю.	РД 4.1
Обоснованность расходования резервов	04.03.05	Кузьмина А.Ю.
Правильность отражения в учете	04.03.05	Кузьмина А.Ю.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

3.4 Аудиторская проверка учета уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов

капитал аудиторский платеж

Сверка тождества данных аудиторами проводилось по схеме (рис. 1.3):

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3.6. Схема сверки тождества данных по счету 80 «Уставный капитал»

В соответствии с требованиями нормативных актов любое изменение размера уставного капитала организации должно быть связано с пере утверждением ее учредительных документов и их перерегистрацией в государственных органах. Поэтому при наличии оборотов по счету 80 «Уставный капитал» необходимо получить подтверждения (выписки, копии протоколов общего собрания акционеров (участников) и документов о перерегистрации в государственных органах) об утверждении изменений уставного капитала между участниками.

Реальность взносов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления документов, подтверждающих факты взносов (вкладов) в уставный капитал. В подтверждающих документах должна быть ссылка на формирование уставного капитала, что важно для целей не только бухгалтерского учета, но и налогообложения (для обоснования правильности применения льгот по налогам).

Для проверки реальности вкладов в уставный капитал целесообразно проведение обследований и опросов. При этом могут быть выявлены факты, когда в качестве вклада в уставный капитал были внесены основные средства и производственные запасы, не пригодные к использованию (неисправные, разукомплектованные, некачественные), или нематериальные активы, не имеющие практической ценности.

Для проверки правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителей ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит - Право» был составлен рабочий документ, представленный в таблице 8.

Таблица 8 Проверка правильности, своевременности и реальности взносов в уставный капитал учредителями ООО «Техпроммаш» (РД 1.1)

Учредители	Взнос в уставный капитал
	Объявленный (руб.)	Фактически внесено (руб.)	Дата	Документ	Вид вклада
ООО «Альвик»	12500,0	12500,0	05.08.1998	Платежное поручение № 748	Денежные средства
Крымов А.П.	10000,0	10000,0	05.08.1998	Приходный кассовый ордер №1	Денежные средства
Литинина М.А.	17500,0	17500,0	05.08.1998	Приходный кассовый ордер №2	Денежные средства
Сленин В.В.	10000,0	10000,0	05.08.1998	Приходный кассовый ордер №3	Денежные средства

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала аудиторами ООО «Аудит - Право» проводилась по данным регистров ООО «Техпроммаш» по счету 80 «Уставный капитал». Прослеживание записей проводилась от первичных документов Устава, учредительных документов, протоколов, актов, накладных и т. п. до записей в регистрах синтетического и аналитического учета.

При проверке правильности отражения операций по учету уставного капитала ООО «Техпроммаш» аудиторами был составлен рабочий документ, представленный в таблице 9.

Таблица 9 Контрольный лист проверки учета движения уставного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 1.2)

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой	Ответы	Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Зарегистрирован уставный капитал организации	75	80	Х
2	Привлечены дополнительные средства учредителей	75	80	-	-
3	Средства от дополнительно принятых участников	75	80	-	-
4	Выдача вкладов при выходе из состава организации	80 75	75 50	-	-

В результате проверки правильности ведения синтетического а аналитического учета уставного капитала в ООО «Техпроммаш» было установлено, что изменений уставного капитала в проверяемом периоде не было, порядок ведения бухгалтерского учета уставного капитала соответствует требованиям законодательства.

Аудит учета добавочного капитала имеет целью выразить мнение о достоверности данных отчетности о добавочном капитале, правомерности и законности создания, использования и отражения его в учете.

Тождество учетных и отчетных данных проверяется аудиторами путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (сальдо счета 83 «Добавочный капитал») и регистров по счету 83 «Добавочный каптал».

При несоответствии показателей устанавливается величина отклонений и возможные причины, которые должны быть уточнены при детальной проверке.

Аудитор должен получить подтверждение того, что добавочный капитал сформирован в результате:

прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

получения эмиссионного дохода при реализации собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость;

положительных курсовых разниц, образовавшихся при внесении вкладов учредителей в уставный капитал;

ассигнований из бюджета, использованных на финансирование долгосрочных вложений.

При проверке правильности отражения операций по учету добавочного капитала ООО «Техпроммаш» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в таблице 10.

Таблица 10 Тест проверки учета добавочного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 2.1)

№ п/п	Содержание операции	Отражено в учете организации	Подлежит отражению
		Проводка	Сумма	Проводка	Сумма
		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
1	Отражена сумма дооценки ОС	01	83	3500,0	01	83	3500,0
2	Отражена сумма разницы, образовавшаяся от превышения суммы амортизации объектов ОС над суммой амортизации, учтенной на дату переоценки ОС	83	02	820,0	83	02	820,0

Таким образом, при проверке учета правильности начисления сумм добавочного капитала в ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит - Право» ошибок выявлено не было.

Проверка обоснованности использования добавочного капитала осуществляется на соответствие учредительным документам и решениям собственников.

При проверке следует обращать внимание на то, что использование средств добавочного капитала может осуществляться только за счет соответствующих источников этих средств. Например, не допускается направление эмиссионного дохода на нужды социального характера.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным порядком и имеет строго целевое назначение. Этими положениями и предопределены основные цели аудита учета резервного капитала - подтверждение достоверности показателей отчетности о резервном капитале, правильность образования и целевое использование.

Проверяя образование и использование резервного фонда, аудиторы устанавливают:

правомерность образования резервного капитала;

соблюдение верхней и нижней предельной величины;

наличие решения акционеров (учредителей) о направлении в него нераспределенной прибыли;

обоснованность списаний убытков за счет резервного капитала;

оправданность погашения и выкупа облигаций общества.

Проверка тождества учетных и отчетных данных о резервном капитале проводится путем сопоставления показателей Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Главной книги (счет 82 «Резервный капитал») и регистров по счету 82 «Резервный капитал».

В случае обнаружения расхождений в этих данных определяется величина расхождений и возможные причины (арифметическая, техническая или методологическая ошибка и др.). При детальной проверке операции необходимо конкретизировать причины и характер расхождений.

Отсутствие резервного капитала или его недостаточная величина (в случае обязательного формирования резервного капитала) представляют фактор дополнительного риска вложения средств в организацию, так как свидетельствуют либо об использовании резервного капитала на покрытие убытков, либо о недостаточности прибыли.

Проверка правильности отражения в учете операций по резервному капиталу в ООО «Техпроммаш» аудиторами ООО «Аудит - Право» проводилась на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, Инструкции по его применению и другим нормативным актам. При проверке и обобщении ее результатов аудиторами использовался тест следующего содержания (табл. 11).

Таблица 11 Контрольный лист проверки правильности учета резервного капитала в ООО «Техпроммаш» (РД 3.1)

№ п/п	Содержание операции	Отражается ли операция проводкой	Ответы	Если нет, то какой корреспонденцией отражается
		Дебет	Кредит	Да	Нет	Дебет	Кредит
1	Начисление резервного капитала в соответствии с: а) законодательством б) учредительными документами	84 84	82 82	Х
2	Покрытие убытков от финансово-хозяйственной деятельности отчетного года	82	84

Вывод по проверке учета резервного капитала и его использования в ООО «Техпроммаш»: резервный капитал в организации начислен в соответствии с уставом ООО «Техпроммаш».

Организации в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, могут создавать резервы в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения отчетного периода. Порядок создания резервов предусматривается учетной политикой организации.

Аудит учета резервов предстоящих расходов имеет целью выразить мнение о достоверности остатков зарезервированных средств, отраженных в Бухгалтерском балансе по статье «Резервы предстоящих расходов», правильности создания резервов и обоснованности их использования.

Проверка тождества учетных и отчетных данных устанавливается путем сопоставления данных статьи «Резервы предстоящих расходов» в Бухгалтерском балансе и в Отчете об изменениях капитала и сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в Главной книге и регистрах синтетического и аналитического (оборотная ведомость) учета по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Реальность остатков резервов предстоящих расходов и платежей должна быть подтверждена данными инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. При несоблюдении этого требования аудитор может потребовать проведения инвентаризации с его участием.

Проверка правильности образования резервов проводится на соответствие требованиям Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, другим нормативным актам и порядку, установленному приказом об учетной политике. При этом выясняется, предусмотрены ли Положением создаваемые резервы и насколько обоснованно они создаются. Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков или иного резерва может быть предусмотрено в размерах, значительно превышающих реальные потребности. Начисление резервов в соответствии с нормативными актами (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») происходит за счет издержек производства и обращения (Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»). В случаях начисления резервов в завышенных размерах происходит завышение издержек производства и обращения, занижение прибыли в течение года и, как следствие, недоплата авансовых платежей по налогу на прибыль.

При проверке правильности образования резервов используются расчеты, сметы и другие документы, прилагаемые к приказу об учетной политике для обоснования целесообразности создания резервов. При необходимости получения доказательств обоснованности начисления резервов аудитором может быть составлен альтернативный расчет размеров образования резервов. В случае обнаружения несоответствий необходимо получить доказательства о внесении исправлений до составления отчетности либо определить влияние выявленных отклонений на достоверность статьи баланса.

Правильность использования резервов устанавливается проверкой первичных документов, подтверждающих списание фактически произведенных расходов за счет резервов (расчетно - платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др.). При проведении пересекающихся процедур по проверке затрат может быть выявлено списание за счет издержек производства и обращения расходов по ремонту основных средств при ежемесячных отчислениях в резерв на ремонт основных средств, что приводит к завышению текущих затрат, занижению прибыли в течение года.

Требуется проверить принятие руководством организации решения о целесообразности существования резервов в предстоящем году.

Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным год организацией не предусмотрено создание резервов, то переходящие остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным года должны быть присоединены к финансовому результату организации и отражены оборотами за январь по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке начисления и использования резервов и обобщения результатов аудиторами ООО «Аудит - Право» был использован тест следующего содержания (табл. 12).

Таблица 12 Контрольный тест проверки учета резервов предстоящих расходов в ООО «Техпроммаш» (РД 4.1)

№ п/п	Наименование резервов/проверяемые аспекты	Резерв на предстоящую оплату отпусков	Резерв на ремонт основных средств	Прочие резервы
		Да	Нет	Да	Нет	Да	Нет
1	Имеет ли преходящий остаток счет 96 по состоянию на 1 января отчетного года		Х		Х		Х
2	Предусмотрено ли учетной политикой создание резервов в текущем году		Х		Х		Х
3	Имеют ли место списание расходов на затраты при одновременном начислении резервов		Х		Х		Х

В ходе проведения аудиторской проверки учета резервов предстоящих расходов аудиторами ООО «Аудит - Право» было установлено, что приказом об учетной политике ООО «Техпроммаш» создание резервов предстоящих расходов не предусмотрено.

Типичные нарушения и ошибки в учете собственного капитала предприятия:

При учете уставного капитала не производится госудраственная регистрация выпуска акций, номинальная стоимость выпущенных дополнительно акций и (или) их количество не соответствует принятым уставом условиям, изменение долей участников производится без регистрации изменений к уставу, в результате уменьшения уставного капитала его размер становится меньше минимально возможного, в отчетности показывается величина только фактически оплаченного капитала, при оплате уставного капитала оценка имущества осуществляется без привлечения независимого оценщика, несоблюдаются принятые организацией сроки оплаты без внесения соответствующих изменений в устав.

При учете добавочного капитала не производится переоценка по объектам, которые переоценивались в предыдущем периоде, не соблюдаются сроки отражения результатов переоценки в учете и отчетности, неверно расчитывается сумма эмиссионного дохода, величина курсовых разниц, расчитанных организацией, не соответствует действительности, направления расходования средств нераспределенной прибыли не согласованы с собственниками, отсутствуют приказы руководителя организации, утверждающие сроки полезного использования объектов, срок полезного использования не внесен в акты о приеме-передаче основных средств, ошибки в расчетах, списание стоимости объекта производится в независимости от срока действия объекта, не соблюдаются положения учетной политики.

При учете нераспределенной прибыли и резервов из нее, при увеличении уставного капитала не проводится корректировка верхней границы размера резервного капитала, не целевое расходование средств резервного капитала, не соблюдается размер отчислении, предусмотренных уставом, использование нераспределенной прибыли прошлых лет не согласовывается с собственником, отсутствие основании для записи в учетных регистрах.

3.5 Завершение процедуры аудиторской проверки

Заключительная стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:

- систематизацию результатов проверки;

- анализ результатов проверки;

- составление аудиторского заключения.

Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет поступления товарно - материальных ценностей, расчетов с поставщиками и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам.

Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:

- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;

- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;

- соблюдение налогового законодательства;

- анализ финансового состояния клиента.

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соостветствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащей выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соотвествии порядка ведения его бухалтерского учета закнодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмы соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Если в результате проверки аудиторская фирма обнаружила что имущественное и финансовое положение экономического субъекта такого, что возникает серьезное сомнение по поводу возможности этого субъекта продолжать эту деятельность и исполнять свои обязательства в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности должно отразить данное сомнение.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма выражает мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения по результатам обязательного аудита является федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

По результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Техпроммаш» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безусловно положительное аудиторское заключение. Текст аудиторского заключения приведен в приложении 5.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При написании данной работы была изучена литература по бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и движения собственного капитала на производственных предприятиях.

В теоретической части данной работы определено экономическое содержание собственного капитала организации, рассмотрена классификация собственного капитала, его состав и структура, а также дана характеристика хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия - ООО «Техпроммаш».

Во второй главе изложена организация бухгалтерского учета собственного капитала на примере производственного предприятия ООО «Техпроммаш», рассмотрен порядок отражения в регистрах бухгалтерского учета наличия и движения уставного, резервного, добавочного капиталов, а также нераспределенной прибыли и резервов предстоящих расходов.

В третьей главе работы изучены источники информации для проведения аудиторской проверки учета собственного капитала, рассмотрена методика проведения аудиторской проверки бухгалтерского учета собственного капитала в ООО «Техпроммаш», а также изложена последовательность завершения аудиторской проверки и порядок предоставления письменной информации руководству предприятия по итогам проверки.

В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

- ООО «Техпроммаш» на протяжении 2003-2004гг. получало прибыль по результатам хозяйственной деятельности. В 2003г. этот показатель составил 595 тыс. руб., а в 2004г. повысился на 261,68% и составил 2152 тыс. руб. Увеличение коэффициента обуславливается более высоким темпом роста показателя выручки от реализации по отношению к показателю себестоимости продукции. Если в 2003г. рентабельность составляла 1,64%, то в 2004г.-2,43%.

- в ООО «Техпроммаш» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства;

- система внутреннего контроля ООО «Техпроммаш» была оценена как средняя;

- по результатам проведения аудиторской проверки в ООО «Техпроммаш» аудиторской организацией ООО «Аудит - Право» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

В данной работе в процессе исследований разработана и предложена методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ООО «Техпроммаш». Также в дипломной работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала, представлен перечень рабочих документов аудитора и процедур по проверке операций учета и движения уставного, добавочного, резервного капиталов и резервов предстоящих расходов. Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показателя бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.

Практическая значимость исследования заключается в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета собственного капитала в обществах с ограниченной ответственностью.

Реализация на практике основных принципов организации и методики проведения аудита и бухгалтерского учет собственного капитала предприятия.

Вполне естественно что в рамках одной дипломной работы не могут быть полностью раскрыты все аспекты учета и аудита собственного капитала, однако в данной работе исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит собственного капитала имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. № 51-ФЗ

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.)

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96г.

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

5. Федеральный закон № 14-ФЗ от 08.02.1998г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции от 21.03.2002г.)

6. Федеральный закон № 208-ФЗ от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» (в редакции от 06.04.2004г., вступающими в силу с 1 июля 2004г.)

7. Постановление Правительства РФ № 696 от 23.09.02г. «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»

8. Постановление Правительства РФ № 1 от 01.01.2002г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н

10. Приказ Минфина РФ №10н, ФКЦБ РФ №03-6/пз от 29.01.2003г. «Об утверждении порядка оценки стоимости активов акционерных обществ»

11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н (в редакции от 24.03.2000г.)

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (в редакции от 30.12.1999г.)

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н (в редакции от 30.12.1999г.)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. №26н

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.)

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.)

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (Приказ Минфина России № 114н от 19.11.2002г.)

20. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина РФ № 91н от 13.10.2003г.

21. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49

22. Аудит. Учебник /Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2005

23. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. М.: Перспектива, 2005

24. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006

25. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2006

26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005

27. Бланк И.А. Основы финансового менеджмента. К.: Ника-Центр, 1999

28. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. М.: Феникс, 2005

29. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Комментарий к плану счетов. Отражение хозяйственных операций. М.: Центр «Налоги и финансовое право», 2005

30. Гейц И.В. Бухгалтерская и налоговая отчетность за 2005 год. М.: ДИС, 2004

31. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2006

32. Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2 томах. М.: КноРус, 2007

33. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2002

34. Ефремова А.А. Учет собственных средств организации. М.: Налоговый вестник, 2006

35. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2007

36. Иванова Н.В., Адам В.И. Бухгалтерский учет в промышленности. М.: Академия, 2007

37. Климова М.А. Как правильно оформить учетную политику организации. М.: Налоговый вестник, 2008

38. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2009

39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2009

40. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2006

41. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2008

42. Кутер М. Теория бухгалтерского учета (2 издание). М.: Финансы и статистика, 2006

43. Лабынцев Н.Т. Аудит. Теория и практика. М.: ПРИОР, 2008

44. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. М.: ФУ, 2007

45. Лытнева Н.А. «Учет и анализ уставного капитала при создании, реорганизации и ликвидации ООО», М.: Дело и Сервис, 2006

46. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. М.: ДЕЛО И СЕРВИС, 2007

47. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2006

48. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. М.: ФБК- Пресс, 2006

49. Петрова Ю. В. Учетная политика организации на 2008год. Практическое пособие. М.: ДНК, 2008

50. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство «Юридический центр «Пресс», 2007

51. Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н. Налоговый учет и учетная политика организаций для целей налогообложения. М.: Омега, 2006

52. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет/Учебное пособие. М.: ООО «НИТАР «Альянс», 2008

53. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2005

54. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2005

55. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2006

56. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2003

57. Юцковская И.Д. Учетная политика на 2006г. В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения. М.: ФБК - Пресс, 2003

58. Андросова С.И. Расчеты при выходе участника из общества с ограниченной ответственностью.//Журнал «Главбух», 2007, № 2

59. Лытнева Н.А., Кыштымова Н.А. Резервы по сомнительным долгам.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2008, №1

60. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12

61. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2005, № 2

62. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2009

Размещено на Allbest.ru