Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

2.2 Организация проверки кассы. Инвентаризация кассы

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудитор может провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее осуществляют в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. При наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы нельзя было покрыть недостачу из других источников, изменить остаток, выведенный в кассовой книге. Кассир представляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход средств. Согласно п. 3 ст. 12 Закона о бухгалтерском учете выявленная при инвентаризации недостача имущества, по которому не утверждены нормы естественной убыли, относится на счет виновных лиц (если таковые установлены). В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

На предприятии отработанная система внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе: налаженная система проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе, имеется приказ руководителя, устанавливающего периодичность проверок.

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

Цель инвентаризации - проверка правил хранения наличных денег, оформления первичной и вторичной учетной документации, соответствие остатка в кассовой книге фактическому остатку в кассе.

Проведение инвентаризации обязательно в случаях:

- при смене кассира

- при выявлении недостач и хищений

- перед составлением годовой отчетности.

В остальных случаях сроки проведения инвентаризации устанавливает руководитель организации в Приказе о проведении инвентаризации, также в Приказе назначается комиссия для проведения инвентаризации (представители руководства, бухгалтерии, службы аудита).

Инвентаризация начинается с проверки учетного остатка, отраженного в отчете кассира, фактическому наличию денег в кассе. Если фактический остаток больше учетного, то в кассе имеется излишек, который должен быть признан в составе внереализационных доходов организации. В обратном случае в кассе недостача, которая должна быть взыскана за счет кассира.

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

2.3 Проверка правильности, своевременности и полноты оприходования и расходования наличных денег из кассы

Для проведения проверки правильности, своевременности и полноты оприходования наличных денег из кассы аудитор должен помнить следующие основные положения:

- Порядок ведения кассовых операций в РФ утвержден решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40 (далее-- Порядок ведения кассовых операций). Кассовые операции организация фиксирует в кассовой книге по форме № КО-4, утвержденной постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88 (этот же документ содержит указания по заполнению и применению кассовой книги и других кассовых документов);

- подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются;

- сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего;

- контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера;

- приходные кассовые ордера и квитанции к ним, должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам. Поступление денег в кассу отражается приходными кассовыми ордерами.

При проведении аудита для достижения цели «достоверность» необходимо уделить особое внимание правильному заполнению первичных документов, наличию и подлинности подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах.

Большое значение имеет корректность записей в бухгалтерском учете, и особенно факты исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета и приводящих к занижению или завышению выручки от реализации. Неправомерным признается, например, расходный кассовый ордер, не подтвержденный хотя бы одной из следующих подписей:

- получателя денег;

- главного бухгалтера или уполномоченного приказом руководителя предприятия должностного лица;

- руководителя предприятия или должностного лица, уполномоченного приказом руководителя предприятия.

Проверяя расходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

Выдача - расходными кассовыми ордерами. Остатки денег в кассе сверх лимита сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание расхода наличных денег по кассе не принимается.

Эта сумма считается недостачей и подлежит взысканию с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, определяются как излишки кассы и записываются в доход предприятия. Они могут также свидетельствовать о фактах неполного зачисления выручки от контрагентов.

Кассовая книга ведется автоматически. Отчет кассира и вкладной лист кассовой книги формируются каждый день. Полностью кассовая книга распечатывается в конце года, прошнуровывается, скрепляется печатью, проставляется подпись генерального директора и главного бухгалтера.

На основании приходных и расходных кассовых ордеров формируется журнал-ордер и ведомость по счету 50. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит -- выбытие денежных средств из кассы.

2.4 Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин (ККМ)

Проверки проводятся следующими методами:

- визуального наблюдения проверяющим за продажей товаров (оказанием услуг, проведением работ) покупателям (клиентам);

- приобретение проверяющим товаров в личное пользование;

- приобретение товаров сотрудниками органов, наделенных правом контрольной (проверочной) закупки, участвующих в проведении проверки, с последующим оформлением соответствующего акта;

- выявление нарушений Закона в ходе выездных налоговых проверок.

На начальном этапе проведения проверки по результатам наблюдения проверяющими за продажей товаров (оказанием услуг) клиентам, наличием ценников (прейскурантов), соблюдением порядка выдачи покупки (оформления услуги, работы) дается предварительная оценка состоянию соблюдения законодательства о применении ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением на конкретном объекте при осуществлении денежных расчетов с населением на конкретном объекте проверки (точке). Особое внимание обращается на выдачу вместе с покупкой (услугой) кассового чека или приравненного к нему документа строгой отчетности по форме, утвержденной в установленном порядке. С согласия покупателей просматриваются выданные им чеки (документы строгой отчетности) на предмет их четкости и наличия в них обязательных реквизитов. Однократного нарушения достаточно для оформления акта о нарушении действующего законодательства.

С учетом оснований, полученных в результате визуального наблюдения, проверяющие приступают к проведению проверки. При необходимости, в установленном порядке производится контрольная (проверочная) закупка товаров сотрудниками органов, наделенных соответствующими полномочиями и участвующих в проведении проверки, которая оформляется соответствующим актом. После этого проверяющие предъявляют руководителю или другому должностному лицу организации поручение налогового органа, документы, удостоверяющие их личность (должность) и приступают к более детальной проверке соблюдения законодательства о применении ККМ и документальному оформлению материалов проверки.

Проверяется весь комплекс документов, характеризующих статус организации и организационно-правовая форма, устанавливаются личности и должностное положение персонала, наличие у них соответствующих квалификационных документов (свидетельств, аттестатов, удостоверений и т.п.), документов на право осуществления той или иной конкретной деятельности, на право пользования помещением, документов, подтверждающих регистрацию организации и постановку ее на учет в налоговом органе, наличие лицензий на право торговли винно-водочными изделиями и другими подакцизными товарами и т.п.

Одновременно проверяются: соответствие применяемых моделей ККМ требованиям Госреестра, классификатора ККМ, установленным срокам использования моделей, исключенных из Госреестра, соответствие заводских (паспортных) и регистрационно-учетных данных ККМ фактическим, их исправность, наличие договора на техническое обслуживание, карточки регистрации ККМ, наличие средств визуального контроля, маркировочной таблички ККМ, пломб и т.д. После осмотра контрольно-кассовой машины рекомендуется тщательно проверить имеющиеся контрольные ленты (особенно в местах обрыва), обращая особое внимание на наличие на ленте порядковых номеров, даты и времени совершения торговой операции, количество гашений счетчиков и т.д. Следует иметь в виду, что в некоторых моделях ККМ дата начала работы должны вводиться механически кассиром-операционистом ежедневно в начале смены, что не исключает возможности злоупотреблений при использовании ККМ. В то же время, на всех электронных ККМ с памятью, включенных в Государственный реестр, дата и время покупки, нумерация чеков осуществляются в автоматическом режиме, что позволяет установить допущенные злоупотребления относительно утраты или замены части контрольной ленты.

Проверяются нулевые чеки: их количество, время пробития, если их несколько в течение смены, то чем была вызвана эта необходимость.

Проверяется наличие прошитого и скрепленного печатью (штампом) налогового органа журнала кассира-операциониста (при наличии его на проверяемом объекте), надлежащим образом оформленных ценников на товары (прейскурантов на услуги). При проверке наличия прейскуранта на оказываемые услуги проверяющий обращает внимание на обоснованность этого документа (кем утвержден, когда, для какой отрасли, ведомства, организации), внешнее оформление (четкость написания, наличие заверяющей подписи, печати и др.), а также на размещение его в доступном для клиента месте.

Если в ходе проверки будет установлено, что машина выдает кассовый чек с нечеткой (нечитаемой) печатью, не полными реквизитами, или у машины неработоспособно печатающее устройство, неисправна работа дататора, нумератора, не обеспечивается выход чека, допущен и не устранен обрыв контрольной ленты, отсутствует текущая и результирующая информация на индикаторах кассира или покупателя др., проверяющие отражают в акте неисправность ККМ и в доказательство этого к материалам проверки прилагают кассовый чек.

При выявлении ККМ, не зарегистрированной в налоговом органе, необходимо убедиться в том, что эта машина не находится в скрытой эксплуатации. С этой целью рекомендуется проверить паспорт на эту машину, документы о ее приобретении, показания суммирующих счетчиков, а также журнал кассира-операциониста и контрольные ленты ККМ.

Право утверждения форм документов строгой отчетности, по представлению заинтересованных министерств, ведомств и организаций, предоставлено министерству финансов России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно кассовым машинам. Все остальные бланки не установленного образца не являются документами строгой отчетности и не дают права на прием наличных денег без применения ККМ.

Бланки строгой отчетности должны содержать следующие реквизиты:

а) гриф утверждения формы документа;

б) наименование формы документа, серию и шестизначный номер;

в) код формы документа по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД);

г) дату составления документа;

д) наименование и код организации по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций (ОКПО);

е) вид оказываемых работ (услуг);

ж) единицы измерения (в натуральном и денежном выражении);

з) подпись ответственных должностных лиц (с указанием должности).

Неотъемлемым реквизитом является наличие на каждом экземпляре бланка порядкового номера. Бланки строгой отчетности для осуществления денежных расчетов с населением без применения ККМ могут быть изготовлены типографиями по заказам министерств и ведомств, администрации региона, а также по индивидуальным заказам организаций.

В случае выявления факта невыдачи клиенту квитанции или другого приравниваемого к чеку документа строгой отчетности или выдачи документа с указанием суммы менее уплаченной, проверяющий делает соответствующую запись в акте проверки.

За выявленные проверкой нарушения порядка учета, хранения и выдачи документов строгой отчетности, которые рассматриваются как нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, следует применять меры ответственности, установленные законодательством Российской Федерации.

По окончании проверки и ее результатам составляется акт в двух экземплярах в соответствии с действующими требованиями. Изменения, дополнения или уточнения после подписания акта не допускаются. Акт проверки подписывается всеми проверяющими лицами и представителем организации, присутствующим при осуществлении проверки. Один экземпляр акта (копия) передается руководителю (представителю) проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю, другой передается в инспекцию в день проведения проверки (в исключительных случаях при проведении проверок в вечернее время допускается передача актов на следующий день).

В случае выявления нарушения при проведении выездной (камеральной) налоговой проверки акт может быть составлен по совершенному ранее правонарушению при условии его доказанности. При составлении акта следует учитывать сроки наложения административного взыскания.

Перед подсчетом наличных денежных средств необходимо взять расписку у проверяемого об отсутствии в кассе его личных денег и иных не оприходованных денежных средств, о представлении всех квитанций приходных кассовых ордеров по сданной выручке.

В ходе проведения контроля показатели фискальной памяти по проверяемому периоду документируются посредством снятия фискального отчета с проверяемой ККМ (в случае снятия фискальных отчетов с нескольких ККМ, составляется сводная ведомость и прилагается к акту проверки), заверяется подписью проверяющего и служат в дальнейшем исходным документом для сопоставления с данными бухгалтерского учета и отчетности; журнала кассира-операциониста; кассовой книгой; журналом ордером N 1; приходными кассовыми ордерами (с приложениями) на приход денежной наличности в кассу предприятия; главной книгой или балансом; отчетом о движении денежных средств (форма N 4); книгой учета доходов и расходов граждан, имеющих доходы от предпринимательской деятельности. В случае несоответствия данных выручки по фискальному отчету данным бухгалтерского учета и выяснения причин имеющихся расхождений проверяющие определяют характер допущенного нарушения.

2.5 Типичные ошибки, анализ их влияния на аудиторскую деятельность

Документирование кассовых операций является неотъемлемой составной частью общей системы документооборота любого юридического лица независимо от его организационно-правовой формы. Кассовые первичные учетные документы оформляются по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

Практика аудита расчетов наличными денежными средствами свидетельствует о множестве нарушений в этой серьезной области и, в частности, в оформлении кассовых документов. К типичным нарушениям относятся следующие:

- небрежно заполнены строки отдельных форм (если они заполняются вручную) и отсутствует корректность (смещение строк) если заполняются автоматически);

- не проставлены номера приходных и расходных кассовых ордеров, авансовых отчетов;

- не указаны корреспондирующие счета и субсчета в приходных и расходных кассовых ордерах;

- в строке «Приложение» к приходному кассовому ордеру (ПКО) и расходному кассовому ордеру (РКО) даны не все реквизиты соответствующих прилагаемых документов (накладных, счетов-фактур, доверенностей и т.п.);

- даты квитанций и ПКО не совпадают;

-суммы НДС выделены неверно;

-фамилии, имена и отчества лиц, подписывающих кассовые документы, написаны неразборчиво, отсутствуют отдельные подписи; нет расшифровки подписей;

- имеются подчистки, помарки, исправления;

- исправления бухгалтера и кассира сделаны не по установленным правилам.

Анализ записей в кассовых документах свидетельствует о том, что большое число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами в первичных документах, принятых к учету. При большом количестве прилагаемых документов имеются ошибки в подсчете сумм. Бухгалтеры нередко пренебрегают необходимостью регистрировать все авансовые отчеты в отдельном журнале, что приводит к нарушению последовательности в их оформлении. Часто бухгалтеры (кассиры) не придают должного значения подписям в авансовых отчетах, которые подтверждают соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте на оборотной стороне формы авансового отчета возникают приписки. Это недопустимо. Следует приложить другой авансовый отчет, сделав пометку «приложение» (или «дополнение») с другими датой, текстом и подписями. При этом должны делаться дополнительные бухгалтерские записи по измененным суммам. Важно, чтобы оба документа (в данном тексте авансового отчета) были понятны, и не возникало разночтений. В конце перечня оправдательных документов необходимо поставить знак «Z», что позволит исключить приписки.

Особо следует остановиться на ошибках, допускаемых при заполнении кассовых книг. Решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г, № 40 (в ред. от 26.02.96 г.) утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее -- Порядок). В письмах Банка России от 17.02.94 г. № 14-4/35 (в ред. от 28.01.97 г.) и от 16.03.95 г. № 14-4/95 (в ред. от 28.01.97 г.) содержатся разъяснения, касающиеся отдельных пунктов Порядка.

Согласно п. 23 Порядка подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера организации или лица, его заменяющего.

Некоторые бухгалтеры (кассиры) отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за ряд дней, например на листе «Касса за 8--15 июля 2009 г.». Такое отражение кассовых операций неправомерно.

В соответствии с п. 24 Порядка записи в кассовой книге производятся кассиром сразу после получения или выдачи денежных средств по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денежных средств в кассе на следующий день и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Следует также отметить, что достаточно часто нарушаются требования «в» п. 18 Порядка, согласно которому выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим или получающим денежные средства, запрещается.

Нередки случаи, когда в кассовых книгах исправляются суммы остатков денежных средств на конец рабочего дня и количество ПКО и РКО. Это возникает, если не ведется учет этих ордеров, т.е. отсутствует журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, что противоречит требованиям п. 21 Порядка. Практика аудита показала, что такой журнал отсутствует в организациях, осуществляющих относительно небольшое количество кассовых операций, и бухгалтеры (кассиры) не регистрируют ПКО и РКО, делая ошибки и внося исправления в кассовую книгу.

Заметим, что в соответствии с п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали первоначальные варианты документов, с указанием даты внесения исправлений.

Что касается остатков денежной наличности на конец рабочего дня, то в организациях и у индивидуальных предпринимателей сферы торговли (услуг) часто возникает превышение соответствующего норматива. Согласно п. 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Банком России от 5.01.98 г. № 14-П (в ред. от 31.10.02 г.), далее -- Положение, в кассе организации могут храниться наличные денежные средства в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этой организации.

Лимит остатка наличных денежных средств в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим расчеты наличными деньгами. Если организация не представила расчет на остаток наличных денежных средств в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, то лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная организацией в учреждения банков денежная наличность -- сверхлимитной.

Согласно п. 2.6 Положения и п. 9 Порядка организации вправе хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда работников, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше трех рабочих дней, включая день получения денежных средств в кассе (также определение ВС РФ от 4.12.08г. №КАС08-620).

Арбитражная практика также содержит примеры нарушения ведения кассовых операций. Приведем некоторые из них:

- Сейф для хранения денежных средств находится в кабинете главного бухгалтера, не прикреплен к строительным конструкциям, отсутствуют металлические решетки на дверях и окнах по всему офису.

- У организации отсутствует изолированное помещение кассы, предназначенное для выдачи, приема и временного хранения денежных средств, касса находится в комнате расчетного отдела бухгалтерии.

- В помещении кассы отсутствуют дополнительная металлическая дверь, окно для выдачи денежных средств, сейф. Денежные средства организации хранятся в одном сейфе с денежными средствами другого юридического лица, сейф находится в приемной.

- Помещение, в котором организацией производятся наличные денежные расчеты с клиентами, и осуществляется хранение денежных средств, не изолировано от других служебных и подсобных помещений, не оборудовано специальным окном для выдачи денежных средств, не имеет двух дверей -- внешней, открывающейся наружу, и внутренней, изготовленной в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы. Б помещении кассы нет огнетушителя.

Размеры расчетов наличными деньгами определены указанием Банка России от 20.06.07 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» (в ред. от 28.04.08 г. № 2003-У). Нарушением является выдача заработной платы работникам не кассиром, а другим лицом без соответствующих записей, что противоречит п.п. «в» п. 18 Порядка, в соответствии с которым, если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Рабочие документы и отчетные документы аудитора, подшитые в отдельную папку по установленной форме, представляются руководителю группы для включения результатов в отчет.

Заключение

Изучив научные труды различных авторов по теме «аудиторская проверка кассы и кассовых операций», можно сделать вывод, что в курсовой работе поставленная задача была достигнута, выполнены основные задачи, обозначенные в начале работы.

В ст.1 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.

Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Для проверки правильности документального оформления кассовых операций используется определенный перечень вопросов, который может быть рабочим документом аудитора.

На этапе предварительного планирования аудитор должен оценить возможность проведения аудита. Оценкой такой возможности следует считать проверку адекватности учетных записей. Аудитор должен проверить степень соответствия бухгалтерских записей действующим нормативам. Необходимо оценить, насколько учетные записи соответствуют виду деятельности клиента, совершенным клиентом операциям.

На основном этапе производится проверка сохранности наличных денежных средств в кассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других операционных и внереализационных доходов. А также особое внимание уделяется проверке правильности применения ККМ.

Документирование кассовых операций является неотъемлемой составной частью общей системы документооборота любого юридического лица независимо от его организационно-правовой формы. Кассовые первичные учетные документы оформляются по унифицированным формам, утвержденным Госкомстатом России.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции учета денежных средств в кассе, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

На заключительном этапе аудитор делает своё заключение о финансовом состоянии организации, в котором детально рассмотрены все ошибки в ведении бухгалтерской (финансовой отчётности), а также соответствие бухгалтерских документов правилам и стандартам, установленным в законодательных и нормативных актах.

аудиторский кассовый наличный деньга

Список литературы

1. Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (последняя редакция).

4. Федеральный закон от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (последняя редакция).

5. Аудит: учебник для бакалавров / под ред. Р.П. Булыги. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2009.

6. Аудит: учебник / под ред. Шеремет А.Д., Суйц В.П. -М.: ИНФРА-М, 2009.

7. Аудит: учебник для бакалавров/ под ред. В.И. Подольскогог.- 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Экономистъ, 2009.

8. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие для вузов/ Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова.- М.: ИД «ФОРУМ», 2009.

9. Основы аудита: учебное пособие/ Г.А. Юдина, М.Н. Черных.- 3-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009.

10. Стандарты аудиторской деятельности. М.: ЭКСМО, 2009.

11. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие/ С.М. Бычкова.- М.: ЭКСМО, 2008.

12. Аудит: учебное пособие/ Д.В. Литвин, Е.П. Богданова.- М.: Маркет ДС, 2008.

14. Аудит: учебное пособие/К.Н. Середа.- Ростов н/Д: Феникс, 2008.

15. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. - М.: РИОР, 2008.

16. Аудит: учебное пособие. - Волгоград: Издательство «Ин-Фолио», 2008.

17. Аудит: учебное пособие/Т.В. Миргородская.- 2-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.

18. Основы аудита: учебное пособие для вузов/ ред. М.В. Мельник.-М.: ИНФРА-М, 2008.

19. Жминько С.И. Внутренний аудит / С.И. Жминько, О.И. Швырева, М.Ф. Сафонова. - Ростов н/Д: Феникс, 2008.

20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008.

21. Аудит: учебное пособие/ Л.М. Калистратов. - 2-е изд.-М.: Дашков и К, 2008.

22. Аудит: практическое пособие/ Т.В. Шимаханская, В.А. Иванова; Моск. Акад. Экономики и Права.- М.: Экзамен, 2008.

23. Внутрефирменные стандарты аудита: : учебное пособие для вузов/ Э.А. Сиротенко; Финансовая академия при Правительстве РФ.- 3-е изд. перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2007

24. Аудит: учебное пособие для вузов / Л.М. Калистратов. - М.: Дашков и К, 2007.

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.

26. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2007.

27. Бухгалтерский учет и аудит / Суглобов А.Е. / Учебное пособие. - М.: - КНОРУС, 2007.

28. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: конспект лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат; Высшее обрзование,2007.

29. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет и аудит: учебник. / В.Я. Кожинов. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Экзамен», 2006.

30. Аудит и ревизия: учебное пособие для вузов/ Г.М. Пупко.- Минск: Книжный дом,2005.

31. Аудит: учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, А.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского 3-е изд. перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

32. Бородина В.В. Анализ типичных ошибок в учёте // Аудиторские ведомости. - №10, 2009.

33. Панкова С.В., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. - № 6, 2008.

34. Чикунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. - 2008.

Приложение 1

Вопросник для обследования учета кассовых операций и составления плана и программы проверки

№ п/п	Вопрос	Вариант ответа	Информация или документ, который следует запросить	Назначаемая Аудиторская процедура (см. п. 21.4)	Номер следующего вопроса	Номер вывода
1	Кому было предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера	Только главному бухгалтеру	Образец подписи главного бухгалтера	«Касса 1.2.1»	3
		Уполномоченному лицу (лицам)
2	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера	Нет				1
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.1»
3	Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя предприятия	Только руководителю предприятия	Образец подписи руководителя	«Касса 1.2.2»	5
		Уполномоченному лицу (лицам)
4	Имеются ли письменные распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подписи на расходных кассовых ордерах и оправдательных документах в качестве руководителя предприятия	Нет				2
		Да	Письменные распоряжения руководителя. Сроки действия полномочий. Образцы подписей уполномоченных лиц	«Касса 1.2.2.»	5
5	Ведется ли на предприятиях журнал регистрации приходных кассовых ордеров	Нет				3
		Да	Журнал регистрации приходных кассовых ордеров	«Касса 2.2.3»
6	Ведется ли на предприятии журнал регистрации расходных кассовых ордеров	Нет
		Да	Журнал регистрации расходных кассовых ордеров	«Касса 3.3.1»
7	В каком размере банком установлен лимит денег в кассе		Лимит остатка денег в кассе предприятия, установленный банком	«Касса 5.1.2»
8	Установлены ли руководителем предприятия сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию	Нет				8
		Да	Приказ об установлении сроков внезапной ревизии кассы
9	Сменялись ли кассиры на предприятии в проверяемом периоде	Нет			11
		Да			10
10	Была ли проведена ревизия при смене кассиров	Нет				5
		Да	Акт ревизии кассы
11	Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для проведения ревизии кассы	Нет				6
		Да	Приказ о назначении комиссии по ревизии кассы
12	Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы	Нет				7
		Да	Акты внезапных ревизий кассы
13	Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности	Нет				8
		Да	Договоры с кассирами о полной материальной ответственности	«Касса 3.1.3»
14	Производит ли предприятие реализацию готовой продукции, товаров, услуг населению за наличные	Нет			18
		Да			15
15	Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины (ККМ)	Нет				9
		Да	Карточки учета основных средств на ККМ и платежные документы
16	Зарегистрированы ли контрольно-кассовые машины в налоговых органах	Нет				10
		Да	Карточки регистрации ККМ в налоговых органах
17	Имеет ли предприятие договор с каким-либо центром технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин (ККМ)	Нет				11
		Да	Договор с центром технического обслуживания и ремонта
18	Ведется ли на предприятии кассовая книга	Нет				12
		Да	Кассовая книга	«Касса 3.2.1» «Касса 3.2.2»
19	Получают ли сотрудники предприятия деньги от сторонних организаций по доверенности	Нет
		Да	ККМ	«Касса 4.2.1»
20	Ведется ли журнал выданных доверенностей	Нет				13
		Да	Журнал учета выданных доверенностей	«Касса 2.3.1»
21	Ведется ли журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей	Нет				14
		Да	Журнал регистрации платежных ведомостей	«Касса 3.4.1»
22	Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию	Нет				15
		Да	Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды
23	При выдаче денег на хозяйственные нужды устанавливается ли срок, на который они выдаются	Нет				16
		Да		«Касса 2.2.2»
24	Составляет ли кассир реестр депонированных сумм	Нет				17
		Да		«Касса 4.1.1»
25	Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов	Нет				18
		Да	Журнал учета депонентов	«Касса 4.1.4»
26	На кого возложена обязанность ведения книги регистрации депонентов, картотеки депонентов	На кассира				19
		На счетного работника

Приложение 2

Перечень международных стандартов аудита

№	Номер МСА	Наименование разделов и стандартов
Вводные аспекты (100--199)
1	100	Задания, обеспечивающие уверенность
2	120	Основные принципы Международных стандартов аудита
		Обязанности (200-299)
3	200	Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности
4	210	Условия аудиторских заданий
5	220	Контроль качества работы в аудите
6	230	Документирование
7	240	Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности
8	240А	Мошенничество и ошибка
9	250	Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности
10	260	Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями
Планирование (300--399)
11	300	Планирование
12	310	Знание бизнеса
13	320	Существенность в аудите
		Внутренний контроль (400--499)
14	400	Оценка рисков и внутренний контроль
15	401	Аудит в среде компьютерных информационных систем
16	402	Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации
Аудиторские доказательства (500--599)
17	500	Аудиторские доказательства
18	501	Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей
19	505	Внешние подтверждения
20	510	Первичные задания -- начальное сальдо
21	520	Аналитические процедуры
22	530	Аудиторская выборка и другие процедуры
23	540	Аудит оценочных значений
24	550	Связанные стороны
25	560	Последующие события
26	570	Непрерывность деятельности
27	580	Заявления руководства
Использование работы третьих лиц (600--699)
28	600	Использование работы другого аудитора
29	610	Рассмотрение работы внутреннего аудита
30	620	Использование работы эксперта
Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) (700-799)
31	700	Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности
32	700А	Аудиторский отчет (заключение) по финансовой
33	710	Сопоставимые значения
34	720	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность
35	800	Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей
36	810	Исследование ожидаемой финансовой информации
Сопутствующие услуги (900--999)
37	910	Задание по обзорной проверке финансовой отчетности
38	920	Задания по выполнению согласованных процедур
39	930	Задания по компиляции финансовой информации
Положения по международной аудиторской практике (1000 1100)
40	1000	Процедуры межбанковского подтверждения
Дополнения 1--3 к предмету 400:
41	1001	Среда ИТ -- Автономные персональные компьютеры
42	1002	Среда ИТ -- Онлайновые компьютерные системы
43	1003	Среда ИТ -- Системы баз данных
44	1004	Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами
45	1005	Особенности аудита малых предприятий
46	1006
47	1008	Оценка рисков и система внутреннего контроля -- характеристики КИС и связанные с ними вопросы
48	1009	Методы аудита с помощью компьютеров
49	1010	Учет экологических вопросов при аудите финансовой
50	1012	Аудит производных финансовых инструментов

Приложение 3

Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности

№ ФПСАД	Наименование ФПСАД
1	Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности
2	Документирование аудита
3	Планирование аудита
4	Существенность в аудите
5	Аудиторские доказательства
6	Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности
7	Контроль качества выполнения заданий по аудиту
8	Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности
9	Связанные стороны
10	События после отчетной даты
11	Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица
12	Согласование условий проведения аудита
13	Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита
14	Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита
15	(Утратило силу)
16	Аудиторская выборка
17	Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях
18	Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников
19	Особенности первой проверки аудируемого лица
20	Аналитические процедуры
21	Особенности аудита оценочных значений
22	Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника
23	Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица
24	Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами
25	Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация
26	Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности
27	Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность
28	Использование результатов работы другого аудитора
29	Рассмотрение работы внутреннего аудита
30	Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
31	Компиляция финансовой информации
32	Использование аудитором результатов работы эксперта
33	Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
34	Контроль качества услуг в аудиторских организациях

Размещено на Allbest.ru