Заработная плата и бухгалтерский учёт в организации ООО "ТУС"

Предоставляются отпуска студентам, обучающимся в вечерних высших и заочных высших, а также средних специальных учебных заведениях, на период выполнения лабораторных работ, сдачи зачетов, экзаменов. За ними сохраняется заработная плата, но не выше установленного размера.

Премии при расчете отпускных включаются в расчет по мере их фактического начисления, а вознаграждение по итогам года включаются в расчет в размере 1/12 части на каждый календарный месяц.

Таким образом, контролируя исчисление средней заработной платы для оплаты за время отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, бухгалтеру следует проверить:

правильно ли определена продолжительность отпуска;

верно ли определен период, за который подсчитывается заработок, имея в виду, что подсчет производится за 3 месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск;

исключены ли из расчета периода отпусков без сохранения заработной платы;

не включены ли по ошибке те виды оплаты, которые не следует учитывать при оплате отпуска;

верно ли произведен подсчет среднемесячного и среднедневного заработка;

правильно ли исчислена общая сумма заработка, сохраняемого за время отпуска.

Расчет по нетрудоспособности - это особы вид оплаты непроработанного времени. Его источником является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат непроработанного времени, а средством органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате является табель учёта использованного рабочего времени и листок по временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Больничные листки застрахованным выдаются врачами лечебных и санитарных учреждений системы Министерства здравоохранения.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от среднего заработка за два предшествующих болезни месяца. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий - 60 % заработка, до 8 лет - 80 %, более 8 лет - 100 % заработка. В размере 100 % независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье и профессиональном заболевании. В размере 100 % среднего заработка оплачиваются пособия по беременности и родам.

Но размер пособий по временной нетрудоспособности не должен за каждый день превышать двойной суммы дневного заработка, рассчитанного на основе должностного оклада, или двойной дневной тарифной ставки рабочего-сдельщика или повременщика соответствующего разряда.

В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за непроработанное время. Лицам, находящимся на сдельной оплате труда, пособие исчисляются исходя из среднего заработка за два последних календарных месяца, в котором наступила нетрудоспособность. К заработку каждого из этих двух месяцев прибавляют среднемесячную сумму премий и вознаграждения за прошлый год. Если работник в одном или в каждом из этих двух месяцев фактически проработал не все дни (по его графику), то среднюю сумму премий учитываются пропорционально отработанному времени. В тех случаях, когда в указанных двух месяцах работник не имел заработка (например, в следствии болезни или находился в очередном отпуске, пособия исчисляются исходя из заработка за фактически проработанные дни в месяце нетрудоспособности и части среднемесячной суммы премий за прошлых год (пропорционально отработанному времени).

Лицам, находящимся на месячной оплате труда, пособия рассчитывают исходя из основного оклада, к которому прибавляют среднемесячную премию (общую сумму делят на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножают на количество дней работы).

При исчислении пособий не включают премии, не предусмотренные системой оплаты труда или носящие единовременный характер (за изобретение и рационализаторские предложения).

Пример: уборщица Иванова С. Н., стаж работы которой составляет более 8 лет, в декабре болела 5 дней (приложение 7). Оклад за 2 предыдущих месяца (приложение 8, 9) составляет 400 рублей.

Сумма заработной платы = (Оклад/Кол-во рабочих дней в месяце)* кол-во отработ. дней

Сумма заработной платы = 200 / 23 * 18 = 156,52 руб.

Заработок за 1 день = сумма заработной платы за 2 месяца/кол-во рабочих дней за 2 мес.

Заработок за 1 день = 400 руб./22 дня = 9,3 руб. + 21 день

Так как уборщица Иванова С. Н. работает более 8 лет, то размер пособия составляет 100 %.

Пособие по нетрудоспособности = однодневный заработок х размер пособия х больничные дни / 100

Пособие по нетрудоспособности = (9,3 * 100 * 5 дн.)/100 =46,5 руб.

Пособие при рождении ребенка начисляется в размере установленной законодательством 15-кратной минимальной заработной платы и выдается женщине - работнице предприятия. При рождении двух и более детей пособие в установленном размере выдается на каждого ребенка.

Пособие на погребение, выплачиваемое за счет средств социального страхования, установлено в размере 10-кратной минимальной месячной оплаты труда в РФ.

Ежемесячные премии включаются в заработок на общих условиях. Премии и доплаты к заработной плате за периоды работы, превышающие 1 месяц, а также вознаграждения по итогам работы предприятия за год учитываются в среднемесячном размере. Размер доплат определяется путем деления их общей суммы, начисленной в предшествующем году, на 12 месяцев.

При этом из числа месяцев, на которые делится сумма премий, исключаются месяцы, которые рабочий или служащий не работал вследствие:

временной нетрудоспособности;

отпуска по беременности и родам;

отпуска по уходу за ребенком до достижения им 3-х лет;

нахождение на военных учебных или поверочных сборах;

направления для работы на другое предприятие.

В случае, если работник проработал на предприятии менее года и заболел, пособие назначается из расчета заработка за время работы в организации до наступления временной нетрудоспособности.

2.3 Учёт удержаний из заработной платы и отчислений от нее

Бухгалтерия предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания и выплаты из нее.

Удержание из заработной платы производятся обязательные и добровольные.

К обязательным платежам относятся удержание пенсионный фонд - 1 %, подоходный налог - 12 %, удержание по исполнительным листам.

К добровольным относятся платежи по договорам страхования, профсоюзные взносы, остатки подотчетных сумм и т.д.

Удержание подоходного налога производится в соответствии о внесении изменений и дополнений в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 25 ноября 1999 года. Подоходный налог удерживается с совокупного дохода физических лиц нарастающим итогом с начала года.

Основными статьями, не включенными в состав облагаемого подоходным налогом годового дохода, являются:

государственные пособия по социальному страхованию и социальному обеспечению (пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до определенного законодательством возраста, на погребение и т.п.), кроме пособий по временной нетрудоспособности;

алименты у лиц, их получающих;

пенсии;

проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях банков РФ;

суммы, получаемые в результате продажи имущества, принадлежащего гражданам на правах собственности, кроме доходов от продажи продукции и другого имущества для осуществления коммерческой деятельности (торгово-закупочной деятельности граждан, зарегистрированных в качестве предпринимателей, а также кроме регулярной продажи (непродажи) имущества с целью получения дохода и продажи имущества специально приобретенного для этой цели);

доходы граждан от продажи продукции подсобного личного хозяйства, кроме доходов, полученных от продажи цветов и лечебных растений;

доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в виде вещей или услуг, не превышающая годового не облагаемого налогом минимального дохода на момент их получения;

стоимость подарков, полученных от предприятия в в де вещей или услуг, не превышающая годового не облагаемого налогом минимального дохода на момент их получения;

выходные пособия, выплачиваемые при увольнении, а также все виды денежной компенсации, выплачиваемые и сохраняемые высвобождаемым работникам при их увольнении с предприятия;

компенсационные выплаты в пределах норм, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

доходы граждан, являющихся членами крестьянских хозяйств, получаемые от этого хозяйства в течение пяти лет, начиная с года образования крестьянского хозяйства.

Для определенной категории граждан в состав облагаемого налогом дохода не включается исчисленная пропорционально периоду, за который получен доход, сумма пятикратной или трехкратной минимальной месячной оплаты труда, действующей в РФ. К этой категории граждан относятся:

Герои Советского Союза;

инвалиды и участники Великой Отечественной войны;

граждане, принимавшие участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

инвалиды с детства и инвалиды I и I группы;

военнослужащие, выполнявшие интернациональный долг в республике Афганистан и др.

Доход, подлежащий налогообложению, уменьшается на:

суммы, перечисляемые по заявлениям граждан на благотворительные цели или предприятиям, учреждениям, организациям культуры, народного образования, здравоохранения, полностью или частично финансируемого из бюджета;

расходы по содержанию каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а для студентов и учащихся дневных форм обучения до 24 лет, и каждого иждивенца, не имеющего самостоятельного источника дохода.

Уменьшение налогооблагаемого дохода производится с месяца рождения детей или появления иждивенцев. В случае уменьшения числа иждивенцев или появления у них самостоятельных источников дохода в течение года вычеты на содержание иждивенцев прекращаются со следующего месяца.

Льготы по подоходному налогу предоставляются работникам по месту основной работы. Если у работника нет основного места работы, то льготы могут быть предоставлены в одном из мест временной работы по заявлению работника.

Основная льгота по подоходному налогу - это двукратный размер минимальной оплаты труда на самого работника и на каждого его иждивенца.

У физических лиц доход которых в течение года не превысил 15 000 рублей - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда; у физических лиц, доход которых в течение года составил от 15000 рублей 1 копейки до 50000 рублей, - на сумму в двукратном размере установленного законом минимального размера оплаты труда до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысили 15000 рублей; на сумму в размере одного установленного законом минимального размера оплаты труда начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысили 15000 рублей, до месяца, в котором такой доход не превысил 50000 рублей; начиная с месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 50000 рублей, уменьшение не производится.

Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается по следующим ставкам: (применяется с 1 января 2000 года).

Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году	Ставка налога
До 50 000 руб.	12 процентов
От 50 001 руб. до 150 000 руб.	6000 руб. + 20 % с суммы, превышающей 50 000 руб.
От 150001 руб. и выше	26 000 руб. + 30 % с суммы, превышающей 150000 руб.

Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. При этом сумма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сумма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения.

По окончании года до 1 апреля в налоговую инспекцию должны представлять декларацию о фактически полученных доходах.

Ежемесячно до 20 числа предприятия предоставляют в налоговую инспекцию сведения о начисленных суммах дохода и суммах удержанного подоходного налога.

Основным правилом расчета подоходного налога является следующее: из начисленной заработной платы вычитается удержание 1 % в пенсионный фонд, вычитаются льготы по подоходному налогу и оставшаяся сумма умножается на процентную ставку налога.

Пример (приложение 9)

Сорокин В. С. - охранник, сумма заработной платы составляет 150 рублей.

Подоходный налог = 150 руб. - 1 % (пенсионный фонд) * 12 % = 18 рублей.

К выдаче = 150 рублей - 18 рублей - 1,5 (пенсионный фонд 1 %) = 131 руб.

Взносы во внебюджетные государственные социальные фонды (кредит счета 69) начисляют по страховым тарифам, размеры которых устанавливаются Федеральным законом. В настоящее время они составляют:

в Фонд социального страхования - 5,4 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям;

в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %;

в Фонд занятости населения - 1,5 % к оплате труда, начисленной по всем основаниям, включая договоры подряда и поручения.

На выплаты физическим лицам по договорам гражданско-правового характера (перевозки, возмездного оказания услуг, авторским, лицензионным, аренды) начисление страховых платежей в Фонд социального страхования, Фонд занятости населения и Фонд обязательного медицинского страхования занятости не предусмотрено.

В Пенсионный фонд размер отчислений - 28 % по отношению к выплатам, начисленным работнику по всем основаниям независимо от источника финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам, за исключением выплат, на которые не начисляются страховые взносы в этот фонд.

Установленные сроки платежей в государственные внебюджетные социальные фонды:

в Фонд социального страхования - один раз в месяц в срок, установленном для выплаты заработной платы за истекший месяц (п. 26 Инструкции ФСС);

в Пенсионный фонд - ежемесячно в сроки получения в учреждении банка средств на оплату труда за истекший месяц, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который исчислены взносы (п. 43 Инструкции ПФ);

в Фонд Обязательного Медицинского страхования - один раз в месяц в срок, установленный для получения заработной платы за истекший месяц (п. 10 Инструкции ФОМС).

Сроки уплаты страховых взносов в Фонд занятости населения не установлен.

Начисленные платежи перечисляются (дебет счета 69, кредит счета 51) не позднее установленных сроков. Для этого организации представляют в учреждение банка платежные поручения на перечисление страховых взносов в названные фонды одновременно с чеком на получение денег на заработную плату.

Платежное поручение предоставляется в банк независимо от состояния расчетного счета. За нарушение установленных сроков платежа организации сами начисляют (дебет субсчета 81₂ кредит счета 69) и уплачивают (дебет счета 69, кредит счет 51) пеню в установленном размере из чистой прибыли за весь период просрочки. Дата выдачи заработной платы устанавливается в коллективном договоре или других документах (приказом, распоряжением, соглашением, уставом, решением общего собрания) и указывается в заявлении на регистрацию.

Если организация переменила дату получения заработной платы, то оно обязана в письменной форме известить социальные фонды с приложением справки банка об этом.

2.4 Синтетический и аналитический учёт по зарплате

Синтетический учёт расчетов по оплате труда ведется на счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который предназначен для обобщения информации о рассчитать с персоналом как списочного, так и несписочного состава, а также для расчетов по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам предприятия.

По кредиту счета 70 отражаются суммы:

оплаты труда работников за выполненные работы по производству продукции, за оказанные услуги и т.п. - в корреспонденции с дебитом счетов издержек производства (обращения);

оплаты труда работников за время отпуска и выплаты вознаграждений за выслугу лет по итогам года - в корреспонденции с дебитом счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»;

начисленных пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и другие выплаты за счет внебюджетных фондов - в корреспонденции с дебитом счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

начисленных дивидендов членам трудового коллектива от участия в предприятии - в корреспонденции с дебетом счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или счетом 86 «Резервный капитал».

По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы заработной платы, премии, доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (например, из-за неявки получателя) отражаются по дебету счета 70 и кредиту счета 76 и «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с депонентами».

07 70 - начислены оплата труда по операциям, связанным с приобретением и хранением оборудования к установке;

08 70 - начислена оплата труда персоналу, занятому в области капитальных вложений, в том числе приобретением оборудования, не требующего монтажа;

10,11,12 70 - тоже, но по операциям, связанным с заготовкой и приобретением материалов, животных и МБП (когда не используется счет 15);

15 70 то же, но предыдущие операции отражаются при использовании счета 15;

20,23 70 - начислены суммы оплаты труда рабочим основных и вспомогательных цехов (в том числе по методу «сокращенной» себестоимости).

25,26,29 70 - то же, но по персоналу общепроизводственного и общехозяйственного назначения, а также обслуживающих производств и хозяйств;

28 70 - начислена оплата труда, связанная с исправлением брака;

30 70 - начислена оплата труда за производство некапитальных работ;

31 70 - то же, но за работы, осуществленные по операциям, относимым к расходам будущих периодов (в сезонных отраслях и др.);

43, 44 70 - то же, но работникам, занятым сбытом и реализацией продукции; то же, но торговым работника (торговля, посреднические и т.п. предприятия);

47 70 - оплата труда начислена по операциям выбытия основных средств;

50 70 - в кассу возвращены излишне уплаченные суммы (оплаты труда и т.п.);

69 70 - начислены пособия за счет отчислений на социальное страхование, пенсии и т.п.;

70 - отражены суммы, причитающиеся работникам за счет других предприятий, третьих лиц и т.д.;

70 - начислена оплата труда работникам, связанным с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий, пожаров, с содержанием законсервированных предприятий и т.п.;

70 - отражены доходы (дивиденды) работников-акционеров, премии персоналу;

84 70 - недостачи, ранее отнесенные за счет работников-виновников, принятые на счет предприятия;

81,86 ,88 70 - начисление доходов (дивидендов) от участия в предприятии (за счет прибыли или резервного капитала);

88 70 - отражены суммы оплаты труда за счет фондов социального назначения (премии), материальной помощи и т.п.;

89 70 - начисление фактической оплаты труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждения за выслугу лет;

96 70 - начисление оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования;

70 23 - удержана стоимость услуг, оказанных работникам вспомогательных цехов;

70 23, 26 - часть производственных потерь, ранее отнесенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, отражена за счет работников-виновников этих потерь;

70 28 - часть потерь от брака удержана с работников -виновников этих потерь;

70 29 - удержана стоимость продукции или услуг, отпущенных работникам обслуживающим производствами и хозяйствами;

70 50 - выплачены из кассы суммы, начисленные работникам (оплата труда, пособия, пенсии, премии, доходы от участия и т.п.);

70 51, 52, 55 - со счетов в банках произведена оплата труда; выплата дивидендов (работникам-акционерам);

70 68 - отражены удержания из заработной платы, подлежащие взносу в доход бюджета, а также налоги на доходы от финансовых инвестиций;

71 71 - с подотчетных лиц удержаны из сумм оплаты труда суммы невозвращенных авансов;

70 75 - погашение обязательств по подписке по акциям;

70 73 - отражены удержания с работников очередных платежей по расчетам за товары, приобретенные в кредит (когда получен кредит банка), а также с виновных лиц за недостачи и хищения;

70 76 - на сумму удержанных профсоюзных взносов, сумм по исполнительным листам судебных органов и т.д.;

70 79 - оплата труда произведена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы;

70 84 - отражены удержания из сумм оплаты труда работников-виновников ранее отраженных недостач или порче материальных ценностей.

70 94, 95 - поступление средств от заимодавцев (кроме банков) по краткосрочным или долгосрочным займам (они отнесены на счета работников).

Аналитический учёт к счету 70 ведется в лицевых счетах (формы № Т-54 и Т-53а).

Форма № Т-54 применяется при ручной обработке учётных данных, а также при использовании ЭВМ для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учёту выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Лицевые счета открываются в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение отчетного года в лицевых счетах отражается информация о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам временной нетрудоспособности, о суммах удержаний и суммах к выдаче. Форма № Т-54а применяется при механизированной обработке учётных данных и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы вкладываются ежемесячно в лицевой счет в виде табуляграммы. Содержание графы табуляграммы лицевого счета может быть напечатано на третьей страницы формы или на самой табуляграмме. Вторая и четвертая страницы используются для печатания кодов видов оплат и удержаний.

На основании данных лицевого счета составляются расчетно-платежная ведомость ф № Т-49 и расчетная ведомость ф № Т-54. Разность между начисленной суммой заработной платы и удержаниями по каждому работнику составляет сумму к выдаче.

Общая сумма, причитающаяся к выдаче, составляет переходящую сумму расчетов по заработной плате (задолженность работникам), которая начинается в следующем месяце путем выдачи ее наличными или депонирования невостребованных сумм.

По истечении трех (рабочих) дней после получения из банка денег для выдачи заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат согласно расчетно-платежным ведомостям кассир в платежной ведомости (ф № Т-53 или Т-49) против фамилии работника, не получившей причитающейся суммы, на месте его подписи ставим отметку (от руки или штампом) «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм.

Для аналитического учёта невыданной работникам заработной платы применяется книга учёта депонированной заработной платы (ф № В-8). В книге по каждому работнику записывается задолженность (согласно реестру) по заработной плате, указываются табельный номер, фамилия, имя, отчество, а в дальнейшем и отметка о ее выдаче. Для этих отметок предусмотрены двенадцать граф (по количеству месяцев); отметки о выдаче производятся в соответствующей графе в зависимости от того, в коком месяце была произведена выплата причитающейся сумму. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую также на год.

В таком же порядке ведется и реестр невыданной заработной платы, с той лишь разницей, что он составляется кассиром отдельно за каждый период депонирования. Кассир записывает в реестр табельный номер, фамилию, имя и отчество работника, и депонированную сумму. Для отметок о выплате, которые делаются работниками бухгалтерии, предусмотрена специальная графа данных выплат, относящаяся к данному месяцу. Движение сумм депонированной заработной платы в бухгалтерском учёте отражается на субсчете 2 «Депонированная заработная плата» счет 70 «Расчеты по оплате труда». Суммы невыданной заработной платы сдаются в банки в день закрытия платежной ведомости. В платежной ведомости делается запись о сумме выданной заработной платы, выписывается на нее расходный ордер и данная сумма списывается в расход по кассовой книге.

При удержании алиментов по исполнительным листам, предприятие руководствуется Временной инструкцией о порядке удержания алиментов по исполнительным документам, переданным для производства взыскания предприятиям, учреждениям и организациям, утвержденной Министерством Юстиции РФ 10 сентября 1993 года за № 339.

Основанием для удержания алиментов служат исполнительные заявления граждан о добровольной уплате алиментов; отметки (записки) ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решениями судов эти лица обязаны уплатить алименты.

Исполнительные листы регистрируются и не позднее следующего дня после их поступления передаются в бухгалтерию под расписку ответственному лицу. В бухгалтерии эти документы регистрируются в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами.

2.5 Совершенствование бухгалтерского учёта

В последние годы процесс совершенствования бухгалтерского учёта осуществляется достаточно активно. В 1996 году Президентом РФ Б. Н. Ельциным подписан долгожданный Федеральный закон от 21.11.97 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учёте», а в 1998 г. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34 утверждено новое Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации вместо ранее действовавшего, утвержденного Приказом Минфина РФ от 26.12.94 № 170. Анализ названных и других документов по ведению бухгалтерского учёта в Российской Федерации, а также практика аудита юридических лиц показывают, что на протяжении многих лет формы бухгалтерского учёта практически не претерпели изменений.

В настоящее время нет прямых указаний Минфина РФ о том, какую форму бухгалтерского учёта применять тому или иному предприятию. Например, п. 19 раздела «Регистры бухгалтерского учёта» нового Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации гласит: «Формы регистров бухгалтерского учёта разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учёта, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учёта». Таким образом, формы регистров рекомендуются и не более того.

Помимо этой существуют Рекомендации по применению учётных регистров бухгалтерского учёта на предприятиях (письмо Минфина РФ от 24.0792 № 59). Указание по ведению бухгалтерского учёта и отчетности и применению регистров бухгалтерского учёта для субсчетов малого предпринимательства. (Приказ Минфина РФ от 22.12.95 № 131). Однако, хотя второй документ носит название «Указания», применения той или иной формы бухгалтерского учёта носит рекомендательный характер. Вместе с тем при проверке предприятий налоговыми органами у налоговых служб возникают замечания и пожелания относительно обязательности рекомендуемых Минфином РФ форм учёта. При аудировании предприятий исходим из постулата целесообразности и рациональности организации бухгалтерского учёта при одновременном соблюдении классических принципов и приемов учёта. При этом считается, что способ организации бухгалтерского учёта на предприятии относится к компетенции руководителя и главного бухгалтера. Что же все-таки понимается под определением «форма бухгалтерского учёта»?

Под формой бухгалтерского учёта понимается сочетание различных учётных регистров, их взаимосвязь, последовательность и способы учётных записей.

В настоящее время существуют следующие формы бухгалтерского учёта:

мемориально-ордерная;

журнально-ордерная;

таблично-перфокарточная;

журнал-главная;

автоматизированная;

Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учёта от другой, являются внешний вид, назначение и содержание учётных регистров, взаимосвязь и сочетание хронологических и систематических записей, регистров синтетического и аналитического учёта, их количество, последовательность учётных записей, степень использования вычислительных машин для учётной регистрации.

Разумеется, самой эффективной является автоматизированная форма, ориентированная на возможности различных ЭВМ. Однако до сих пор на малых предприятиях, где бухгалтерский учёт осуществляется вручную, без использования ЭВМ, традиционно используются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и журнал-главная форма бухгалтерского учёта. Основные недостатки этих форм учёта - рутинность записей, большое количество форм и возможность возникновения всякого рода ошибок.

Представляется, что бухгалтерский учёт, с точки зрения его организации и отражения в учётных регистрах, должен быть максимально упрощен. В свете этого требования, на мой взгляд, оптимальна американская форма бухгалтерского учёта с ведением Главной книги типа GENERAL LEDCER. Применение этой формы учёта не нарушает общего методологического подхода: первичный документ - бухгалтерская запись - регистр учёта - сводные данные - баланс. Однако в отличие от Главной книги по журнально-ордерной форме учёта Главная книга по американскому типу ведется в разрезе субсчетов, что делает ее одновременно и сводным аналитическим регистром учёта. Таким образом, отпадает необходимость ведения большинства дополнительных аналитических ведомостей и таблиц.

В качестве дополнительных регистров учёта остаются расчетно-платежные ведомости по заработной плате, типовые учётные регистры по кассовым операциям, учёту амортизации основных средств и МБП, калькуляцией себестоимости изделий и некоторые другие расчеты.

Предлагаемая форма учёта имеет схему: первичные документы с бухгалтерскими записями в календарной последовательности - Главная книга (с ведением отдельных счетов) - баланс. Основной учётных регистр - счет. Каждый счет имеет нумерацию (код в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на каждом предприятии в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина СССР от 01.11.91 №56. Каждый счет - это и есть счет Главной книги: в совокупности счета образуют Главную книгу предприятия. В конце месяца подсчитываются обороты, рассчитывается сальдо конечное (остаток на конец месяца)ю Данные каждого счета (сальдо начальное, обороты и сальдо конечное) заносятся в оборотную ведомость за месяц, квартал, полугодие, год, а затем - в соответствующий по отчетному периоду баланс.

Этот простой и понятный вариант учёта позволяет вести учёт при любом количестве хозяйственных операций и не требует множества учётных регистров. При переходе с «ручного» режима на автоматизированный (с применением ЭВМ) этот вариант учёта легко вводится в память ЭВМ.

Другой наиболее приемлемой и автоматизированной системой является «1С: Зарплата и кадры». Эта система предназначена для расчета заработной платы и кадрового учёта. Работая с первоначальной настройкой, мы уже можем:

оформлять приказы о приеме на работу;

оформлять приказы о продвижении по службе;

вводить и рассчитывать больничные листки;

осуществлять расчет отпусков разного типа и оформлять отпускные записки;

вводить разовые или долгосрочные доплаты;

оформлять и приказы о выплате премии как подразделениям, так и отдельным сотрудникам;

перерасчеты и «задним числом»;

рассчитывать разнообразные доплаты от доплаты к окладу до доплаты «за выслугу лет»;

вести штатное расписание предприятия;

получать стандартные отчеты и формы для предоставления в налоговые и прочие органы;

проводить междурасчетные выплаты зарплаты;

проводить частичную выплату зарплаты;

депонировать суммы, не выданные платежными ведомостями;

учитывать долги по заработной плате прошлых периодов;

оформлять увольнение с расчетом компенсации отпуска, выходного пособия;

и многое другое.

Первоначально программа содержит целый набор справочников классификаторов, содержащих исходные данные и предназначенных для работы с такими понятиями, как должности, категории работников, единая тарифная сетка.

Справочник подразделений позволит отобразить сколь угодно сложную, многоуровневую структуру предприятия.

Справочник норм - расценок позволит оплачивать наряды рабочих по сдельным нормам расценкам.

Позволяет вести штатное расписание предприятия, учитывать степень заполнения штат, управлять такими понятиями как «вилка окладов» и быстро формировать список вакансий на предприятии.

Программа позволяет использовать все богатство оформительских возможностей Windows при оформлении отчетов и стандартных документов по результатам расчета.

Не требует предварительной настройки и могут сразу использоваться такие отчеты, как:

расчетные листки

расчетно-платежная ведомость

платежная ведомость для получения денег через кассу

расходные кассовые ордера

свод по начислениям и удержаниям

налоговая карточка

справка о доходах

анкета для застрахованного лица (для Пенсионного фонда)

индивидуальные сведения для Пенсионного фонда

отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах подоходного налога;

Кроме того, могут быть получены такие «кадровые отчеты», как:

отчет по среднесписочной численности предприятия;

отчет о количестве принятых и уволенных за определенный период;

отчет о юбилярах и детях сотрудников;

отчет о военнообязанных и т.д.

Система содержит такие сервисные средства, как:

числовой и формульный калькулятор,

календарь,

настройка просмотра текстовых документов,

настройка некоторых элементов интерфейса,

настройка панелей инструментов.

Набор «помощников» позволит быстро освоить операции, как редактирования штатного расписания или прием сотрудников на работу. Система снабжена стартовым помощником, который, задав нам несколько вопросов и получив на них ответы, произведет первоначальную настройку параметров системы. Необходимо будет лишь указать тип финансирования предприятия, его географическое положение, название, фамилии расчетчиков зарплаты и другие данные. Помощник произведет первоначальное заполнение параметров работы системы.

Система «1С: Зарплаты и кадры» может быть адаптирована к любым особенностям расчета заработной платы и учёта кадров конкретного предприятия. В режиме конфигурирования системы мы можем:

редактировать существующие и создавать новые документы справочники произвольной структуры;

изменять экранные и печатные формы документов и справочников;

редактировать свойства справочников, например, изменять состав реквизитов, количество уровней, тип кода, диапазон проверки уникального кода;

создавать любые отчеты и процедуры обработки информации;

описывать поведение элементов системы на встроенном языке и многое другое.

Система «1С: Зарплата и кадры» автоматизирует процедуру переданных на магнитных носителях о доходах и налогообложении с физических лиц, ставшую обязательной с 1998 года (ФЗ № 94 от 22.06.97). Система также формирует данные для системы персонифицированного учёта ПФР, удовлетворяющие Правилам подготовки анкетных индивидуальных сведений о застрахованных лицах версии 2.22. 25.01.98 года.

Система включает средства, позволяющие администратору системы:

вести список пользователей системы;

назначать пользователям пароли для выхода в систему;

назначать пользователям права на выполнение тех или иных операций доступных данной системы;

формировать индивидуальные пользовательские интерфейсы.

Первоначально программа предлагает 3 уровня доступа к данным 3 интерфейса, соответствующие уровню главного бухгалтера, расчетчика и кадрового инспектора.

Сетевой вариант программы позволит работать с единой информационной базой с нескольких рабочих мест.

Кроме того система включает средства, которые позволят администратору:

просматривать список работающих пользователей

получить историю работы пользователя.

Помимо новой автоматизированной системы в бухгалтерском учёте все чаще меняется ставка подоходного налога. В связи с этим 1 января 2000 года вводится контроль за расходами физических лиц, в соответствии с ст. 2 Федерального закона от 09.07.00 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса РФ».

Суть налогового контроля в том, если произведенные расходы превышают доходы, заявленные физическим лицом в его декларации за предыдущих налоговый период, или налоговые органы не располагают информацией о доходах физического лица за предыдущий налоговый период, налоговые органы обязаны составить акт об обнаруженном несоответствии и в месячный срок направить физическому лицу письменное требование о даче пояснений об источниках и размерах средств, которые были использованы на приобретение имущества.

Налоговому контролю подлежат расходы физического лица, являющегося налоговым резидентом РФ, приобретающего в собственность следующие виды имущества:

недвижимое имущество, за исключением многолетних насаждений;

механические транспортные средства, не относящиеся к недвижимому имуществу;

акции открытых акционерных обществ, государственные и муниципальные ценные бумаги, а также сберегательные сертификаты;

культурные ценности;

золото в слитках.

Целью налогового контроля за расходами физического лица является установление соответствия крупных расходов физического лица его доходам.

Налоговым кодексом РФ предусматривает, что за непредставление организацией или уполномоченным лицом информацию налогоплательщике применятся ответственность, предусмотренная ст. 126 НК РФ. В этом случае применяется пп. 2 или 3 ст. 126 НК РФ: непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике юридическим лицом влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб. Аналогичное нарушение, совершенное физическим лицом, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.

Федеральным законом от 20.11.99 № 197-ФЗ «О тарифах страховых вносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год» установлены тарифы страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды на 2000 год.

Данным Законом определено, что тариф страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на 2000 г. установлен для работодателей-организаций в размере 28 %; для работодателей-организаций, занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, - в размере 20,6 % выплат в денежной (или) натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения, выплачиваемые работникам и иным физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по авторским договорам.

Таким образом, законодатель определил, что вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателем, не включаются в базу для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Ранее такое положение законодательно не было определено, тем не менее, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на выплаты, произведенные индивидуальным предпринимателем в 1999 г., также не начислялись.

Произошли существенные изменения трудовых отношений и трудового законодательства.

Действующий Кодекс законов о труде РФ (далее КЗоТ РФ) введен в действие в 1972 г. С момента вступления в силу КЗоТ РФ претерпел изменения, которые вносились в него в течение 1971 - 1992 гг.

Внесению изменений и дополнений в существующее трудовое законодательство во многом способствовали решения Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ по защите прав работников, а также сотрудничество России с Международной организацией труда (МОТ).

Вместе с тем, несмотря на усилия многих структур и ветвей власти, направляемые на внесение позитивных изменений в общую систему регулирования трудовых отношений, сама система оказалась нежизнеспособной. Основной причиной этого явилось несоответствие политических, экономических и социальных (в том числе, трудовых) отношений.

Таким образом, создание нового или обновленного Кодекса законов о труде и одновременное совершенствование правового регулирования трудовых отношений по-прежнему остаются весьма актуальными. Свидетельством тому является Послание Президента РФ Федеральному Собранию в 1998 г., в котором, в частности, говорится: «До сих пор Правительство не подготовило проект нового трудового кодекса, хотя необходимость в этом документе острейшая. Нынешний КЗоТ давно не соответствует изменившимся потребностям регулирования трудовых отношений. От этого проигрывают и работодатели, и работники, и, в конечном счете, экономика».

Предполагается, что в новом трудовом кодексе существенно повысится роль договорного регулирования трудовых отношений.

Министерство труда РФ рекомендовало своим Постановлением от 14.07.93 № 135 примерную форму трудового договора (контракта) для заключения его с любым работником (кроме руководителей - первых или хозяйствующих субъектов, учреждений и организаций).

Примерная форма трудового договора с работником включает следующие сведения и условия:

название и Ф.И.О. руководителя - работодателя предприятия;

Ф.И.О. гражданина (работника);

наименование структурного подразделения, куда работник принимается на работу;

тип договора (по основной работе или по совместительству);

вид договора (на неопределенный срок, на определенный срок, на время срочной работы);

срок действия договора ( начало и окончание работы);

срок испытания;

обязанности работника;

условия труда (охрана труда и техника безопасности, тяжесть и вредность работы);

гарантии трудовых прав;

особенности режима рабочего времени;

форма и виды оплаты труда;

продолжительность отпуска;

другие условия.

Однако рекомендованная форма не является типовой, что предполагает демократичность, свободу выбора и включение (невключение) в трудовой договор неоговоренных (оговоренных) в ней условий. Именно это и послужило причиной многих трудовых конфликтов. Практика оказания аудиторских услуг показала, что наиболее распространенной причиной трудового конфликта является фиктивно оговоренная оплата труда (неуказание фиксированного оклада работника). Многие работодатели (руководители) при оформлении с работником договора указывают процент от стоимости договора с заказчиком. При этом в некоторых случаях этот процент дифференцируется в зависимости от стоимости договора. В первом случае оценка труда работника не ставится в зависимость от объема услуги. Однако в сфере аудиторских услуг объем работы с объектом зависит от различных факторов, а именно:

периода деятельности проверяемой фирмы;

виды деятельности (если сфера торговли, объема ассортиментных групп);

состояние бухгалтерского учёта;

срока выполнения аудита и др.

Таким образом, заключив с руководителем, работник в ходе работы совершенно ясно понимает, что процент оплаты его труда, зафиксированный в договоре, не соответствует фактическим условиям выполнения данной работы. Ситуация приводит к конфликту.

Дифференциация оплаты труда работника в зависимости от суммы (стоимости) договора также ущемляет интересы работника, ставя результаты его труда в зависимости от прихоти руководителя.

Иногда в договорах, заключаемых со штатными работниками фирмы, вместо конкретного размера оплаты труда оговариваются «условия оплаты». Так, при условии оплаты «процент от договора» не указывается его (процента) конкретный размер. ТО есть выполнение работником каждой конкретной аудиторской услуги должно оплачиваться «по договоренности». Однако очень часто такая «договоренность по оплате» не устраивает работника, что приводит к конфликтной ситуации.

В настоящее время при представлении аудиторских услуг в вопросе оплаты труда в схеме «руководитель - работник» отсутствуют системных подход и какой-либо «нормо - учёт». Поэтому должны быть разработаны научно-обоснованные нормы (тарифы), позволяющие значительно упорядочить и нормализовать оплату труда работников в этой сложной сфере услуг.

При заключении трудового договора рекомендуется оговорить вид договора. Это условие определено с. 17 «Срок трудового договора» КЗоТ РФ. В соответствии с этой статьей трудовые договоры (контракты) заключаются:

на неопределенный срок;

на определенный срок не более пяти лет;

на время выполнения определенной работы.

Срок договора определяет его вид. Широкую дискуссию вызвали так называемые срочные договоры, которые в соответствии со ст. 17 КЗоТ РФ трактуются следующим образом: «Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учётом характера предстоящей работы, или условий ее выполнения, или интересов работника, а также в случаях, непосредственно предусмотренных законом».

Практика показывает, что работник менее всего защищен именно при заключении срочных договоров. Например, при увольнении работника по его инициативе нужно обязательно согласие руководителя. В то же время он может быть уволен по надуманным причинам или без объяснения таковых со стороны руководителя.

Международная организация труда (МОТ) еще в 1982 г. приняла Рекомендации № 166, ограничивающие возможность заключения срочных трудовых договоров. Однако согласно настоящей редакции КЗоТ РФ такие трудовые договоры могут иметь место.

В то же время п. 7 Обращения ФН МР «Об основных задачах законодательного регулирования трудовых отношений» и Президенту РФ, Федеральному собранию РФ, Правительству РФ, опубликованного в приложении к газете «Солидарность « № 11 за 1998 год, предполагается «недопущение расширения» практики применения срочных договоров. В п. 7 раздела V Генерального соглашения между общероссийскими объединениями работодателей и Правительством России на 1998 - 1999 гг. говорится, что стороны считают необходимым «заключение трудовых договоров, в том числе срочных».

Очевидно, что не ставится вопрос о том, «быть или не быть» срочным договорам. Они как вид договора разнообразят традиционные формы договоров и вполне оправданны в рамках требований, оговоренных ст. 17 КЗоТ РФ. Важно выработать и узаконить условия их практического применения, с тем чтобы права работника были защищены. Чем подробнее условия соглашения двух сторон (руководителя и работника) будут оговорены в таком договоре, тем меньше будет разногласий и тем более защищенным будет работник.

Актуальность и правозащищенность трудовых договоров существенно повышается при выполнении гарантий и прав человека при приеме на работу (ст. 16 КЗоТ РФ). К сожалению, данная статья часто нарушается, поскольку при приеме на работу нередко превалируют личные симпатии. Здесь для руководителя важно роль сторонней рекомендации будущего работника и личной симпатии, зависящей от разных факторов. В связи с этим на руководителя не оказывается давления со стороны закона, определяемого условиями ст. 16 КЗоТ РФ. Его решение о приеме на работу определяется собственным выбором и соглашением сторон (работник - руководитель). Закреплением этого выбора и является трудовой договор со всеми правами и гарантиями.

На практике между руководителями и работниками довольно часто возникают разногласия, основными причинами которых, на мой взгляд, являются:

отсутствие знаний КЗоТ РФ у обеих сторон. Казалось бы, повода для конфликтов относительно условий договора, условий работы, охраны труда, вида самого договора и т.п. быть не должно, так как в настоящее время КЗоТ РФ должен быть не только настольной книгой любого руководителя, но и любого работника, занимающегося тем или иным видом деятельности. Более того, изданы практические рекомендации по его применению;

пренебрежение к надлежащему (в письменной форме) оформлению трудовых отношений. Некоторые работники, нанимаясь на работу, пренебрегают этой обязательной (письменной) формой любого трудового соглашения. Руководители порой не предлагают оформить договор, что в дальнейшем позволяет им не оплачивать оказанные работником услуги.

На мой взгляд, повышение роли трудовых договоров, их тщательная подготовка, компетентность населения в правовых вопросах трудовых соглашений, активное участие разных специалистов в широкой дискуссии по совершенствованию трудовых отношений позволят создать новый или обновленный Кодекс законов о труде, а это в свою очередь позволит вести правильный бухгалтерский учёт.

В исполнение федерального закона Российской Федерации от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и постановления Правительства Российской Федерации от 08.07.97 № 835 «О первичных учётных документах» Государственным комитетом Российской Федерации по налогам и сборам разработаны унифицированные формы первичной учётной документации по учёту денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (Ф. NN КМ1 - КМ9), утвержденные постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Упомянутые унифицированные формы с 01.01.99 вводятся в действие взамен существующих форм. Формы отражают необходимую учётную информацию в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Российской Федерации от 18.06.93 № 5115-1 «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением», предусматривают идентификационный номер налогоплательщика, соответствуют современным требованиям учёта операций с применением контрольно-кассовых машин в торговле и сфере услуг и рекомендуются для практического применения.

Предоставление пользователям альбомов унифицированных версий первично учётной документации и их электронных версий осуществляется территориальными органами государственной статистики на договорной основе. Организации и предприятия могут приобретать альбомы унифицированных форм первичной учётной документации как в целом, так и по отдельным разделам учёта.

В унифицированные формы первичной учётной документации (кроме форм по учёту кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России, организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учётной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Форматы бланков, указанных в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации, являются рекомендуемыми и могут изменятся.

При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм первичной учётной документации допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учётом значности показателей, включения дополнительных строк включая свободных) и вкладных листов для удобства размещения и обработки необходимой информации.