Особенности бухгалтерского учета в бюджетных организациях

Сэкономленные против установленных ассигнований по смете расходов и перечисленные не позднее 31 декабря на текущие счета «Суммы по поручениям» средства остаются в распоряжении бюджетных учреждений и организаций и при условии выполнения показателей деятельности в установленном порядке направляются на производственные и социальные нужды.

Размер экономии по смете бюджетных организаций и учреждений определяют как разницу между общей суммой уточненных сметных назначений и кассовым расходом за год.

На расчетные счета поступают в установленном порядке денежные средства, в том числе средства бюджетного финансирования. Кроме того, на расчетном счете хранятся средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития, других фондов и прочие средства учреждений и организаций. Остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят на следующий год.

Расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть завершены. По расчетам с подотчетными лицами остатки неиспользованных средств должны быть возвращены, по использованным средствам - составлены авансовые отчеты.

Бухгалтерскую отчетность бюджетных организаций подразделяют на годовую, квартальную и месячную.

Годовая отчетность включает пакет документов (Таблица 4).

Таблица 4 Состав годовой бухгалтерской отчетности бюджетных организаций

В том случае, если организация получала средства из других бюджетов на проведение целевых мероприятий, по расходам этих средств составляется отдельный отчет. Этот отчет представляется тому распорядителю кредитов, от которого были получены эти средства.

Бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности, составляют годовой и квартальный отчеты о прибылях и убытках (форма 2) и представляют его в налоговый орган по месту его нахождения.

Кроме того, бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения по окончании отчетного периода «Расчет налога от фактической прибыли» и «Расчет по налогу на добавленную стоимость».

Отчетность о прибылях и убытках составляется на основании данных аналитического учета, а также с использованием данных отчетности: по форме 2-1 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов бюджетной организации, переведенной на новые условия хозяйствования», по формам 4 или 4 (сводная) «Отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам».

Отражение в отчетности налога на добавленную стоимость производится на основании счетов-фактур. По счетам-фактурам налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налога и полнотой его перечисления в бюджет.

Для подтверждения достоверности изложенного материала, а также расширения собственных экспериментальных исследований нами были изучены вопросы, касающиеся исполнения сметы расходов бюджетных организаций в виде баланса исполнения сметы расходов (форма 1) и отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации (форма 2). Названные документы приведены в приложении 6 и 7.

3.2 Баланс исполнения сметы расходов бюджетной организации

«Баланс исполнения сметы расходов» составляют на основании сверенных счетов и оборотов по счетам бухгалтерского учета. Годовой баланс составляют после заключения счетов текущего учета.

Основные средства, материальные запасы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы отражают в балансе по фактической стоимости их приобретения.

Анализ структуры баланса исполнения сметы расходов представлен в таблице 5 и 6.

Таблица 5 Анализ структуры актива баланса ГТМСХ

Таблица 6 Анализ структуры пассива баланса ГТМСХ

Как следует из данных баланса Георгиевского техникума механизации сельского хозяйства по строке 010 раздела I «Основные средства» стоимость основных средств на начало года составляла 32.980.549 рублей, а на конец отчетного года - 32.705.531 рубль. Уменьшение суммы основных средств произошло за счет списания основных средств по акту инвентаризации, по которым полностью начислен износ с учетом срока полезного использования.

По строке 070 раздела II «Материалы и запасы» стоимость продуктов питания возросла с 3978 рублей на начало года до 8077 рублей на конец года.

В разделе III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» показываются все принадлежащие учреждению МБП, включая и находящиеся на складе, по стоимости их приобретения.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы по строке 080 баланса уменьшились с 519814 рублей до 517617 рублей на конец года, а стоимость белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, отраженной на строке 081 баланса уменьшилось с 293775 рублей до 270158 рублей. Уменьшение стоимости произошло за счет списания МБП по акту списания, после проведения инвентаризации согласно приказа директора техникума на конец отчетного года.

Данные по затратам на изготовление изделий и продукции производственных (учебных) мастерских в разделе IV «Затраты на производство и другие цели» на начало и конец года отсутствуют.

На субсчетах раздела V «Денежные средства» отражаются перечисленные средства по бюджету, денежные средства на текущих, расчетных счетах в банке и кассе, аккредитивы, лимитированные чековые книжки и прочие денежные документы, финансовые вложения.

Остаток денежных средств на текущем счете по федеральному бюджету на расходы учреждения, отраженный по строке 140 на конец года составил 124634 рубля. Эта сумма отражается и по строке 980 графы 7 «Справки о движении сумм финансирования из бюджета» и по строке 880 графы 9 «Отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации».

Остаток суммы по строке 190 «Текущий счет сумм по поручениям» в размере 167244 рублей на конец года показал остаток денежных средств по счету 11 «Текущие счета по внебюджетным средствам». Тогда как сумма остатка денежных средств по строке 200 «Текущий счет по специальным средствам» уменьшилась и на конец года равна нулю.

Сумма, отраженная по строке 230 «Прочие денежные средства», на начало и конец года не изменилась и составила 384 рубля.

Следует отметить особо, что в разделе VI «Расчеты» актива и разделе III «Расчеты» пассива баланса все незаконченные к концу года расчеты показываются в балансе раздельно: в активе - дебиторская задолженность, а в пассиве - кредиторская задолженность. Объединять эти виды задолженности воспрещается.

Проанализировав расчеты актива и пассива баланса, мы видим, что сумма дебиторской задолженности фонда медицинского страхования, которая отражена по строке 263, не изменилась и составила 110 рублей.

Расчеты по социальному страхованию показывали сумму долга 366 рублей за ГТМСХ на начало года (строка 580 Пассива баланса) и сумму долга за фондом социального страхования в размере 1787 рублей на конец года (строка 290 Актива баланса).

Сумма, отраженная по строке 321, показала задолженность Пенсионного фонда РФ на начало года 4578 рублей, а на конец года задолженность уменьшилась и составила 1125 рублей.

Данные по строке 322 показали задолженность Фонда занятости населения в размере 1 рубля на начало года, тогда как на конец года расчеты с Фондом занятости населения по строке 682 показали долг техникума по взносам в фонд в сумме 12 рублей.

Данные по строке 270 «Расчеты с подотчетными лицами» показали, что сумма, полученная в подотчет, была погашена в отчетном году.

В разделе VII «Расходы» мы видим увеличение суммы по строке 330 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» с 1880292 рублей на начало года на 2765943 рубля на конец года. По этой строке показываются данные по фактически произведенным расходам на содержание учреждений и другие мероприятия за счет бюджетного финансирования. Расходование бюджетных средств производится в строгом соответствии с утвержденными сметами расходов.

Данных по разделам VIII «Убытки» и IX «Затраты на капитальное строительство» на начало и конец года нет.

Сумма актива баланса на начало года составила 35732372 рубля, а на конец года 36562610 рублей.

В разделе I «Финансирование» пассива баланса по строке 450 отражена задолженность по финансированию из бюджета на расходы учреждения. На начало года она составляла 7261 рубль, а на конец года 124634 рубля. Эти данные имеют свое отражение в справке о движении сумм финансирования из бюджета по строке 890 на начало года и по строке 980 на конец года.

В разделе «Фонды и средства целевого назначения» пассива балансапо строке 530 показаны данные субсчета 250 «Фонд в основных средствах» за вычетом износа. Сумма по субсчету 020 «Износ основных средств» отражена по строке 540 баланса. Сложив данные по строкам 530 и 540, получим сумму основных средств, отражаемых по строке 010 раздела «Основные средства».

Далее по строке 550 показывается сумма, равная стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов, находящихся в непосредственном распоряжении учреждения. Субсчет 260 «Фонд в малоценных и быстроизнашивающихся предметах» отражает сумму МБП по субсчетам 070 и 071, а также по субсчету 072 «Бельё, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе и в эксплуатации».

«Расходы по средствам, полученным на расходы по поручениям» по строке 620 показываются расчеты по средствам, полученным учреждениями и организациями за выполнение ими разного рода поручений: за сбор лома черных и цветных металлов, сдачу и сбор других видов вторичного сырья. В данном случае на начало года по строке 620 была отражена сумма средств, заработанных учащимися техникума механизации на производственной практике в близлежащем совхозе на уборке урожая. На конец года данные по этой строке отсутствуют, т.е. равны нулю.

По строке 640 главы «Расчеты» на начало отчетного периода проставленна сумма 1832372 рубля, а на конец года - 2779902 рубля. Здесь отражена сумма кредиторской задолженности предприятиям и организациям за выполненные работы,оказанные услуги. Сумма кредиторской задолженности за отчетный год увеличилась на 947530 рублей.

По строке 720 раздела IV «Реализация продукции и доходы» на конец года отражена сумма в 164636 рублей, тогда как на начало года она равнялась 50958 рублям. Эта сумма показывает данные субсчета 400 «Доходы по специальным средствам», которые в соответствии с действующими положениями остаются в распоряжении ГТМСХ и могут расходоваться на определенные цели сверх ассигнований по бюджету.

В разделе V «Финансирование капитального строительства» пассива баланса исполнения сметы расходов остатков на начало и конец года нет.

Сумма пассива баланса на начало года равна 35732372 рублям и полностью совпадает с балансом актива.

Здесь же заполняется справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230 и 231 (140 и 143). Эта справка предназначена для сверки сумм бюджетного финансирования, показанных в балансе, с данными вышестоящего учреждения.

В графах 3 и 4 (дебет) справки данные показаны только по строке 850 «Списано расходов в отчетном году». Здесь отражена сумма фактических расходов по исполнению сметы, списанных в конце года, с учетом остаткарасходов на начало года, отраженных по субсчету 200. Она равна 1221505 рублям.

В графах 7 и 8 (кредит) справки показываются:

- по строке 890 «Остаток на начало года»- остаток средств по субсчетам 230 и 231 (140 и 143) на начало года в сумме 7261 рубль;

по строке 900 «Получено средств бюджета в течение года (квартала) с учетом отозванных средств» - суммы полученных средств бюджета в течение отчетного периода, за минусом сумм, закрытых и отозванных в отчетном году по распоряжению вышестоящего органа или финансового учреждения. Эта сумма взаимоувязывается со строкой 880 графы 6 Отчета об исполнении сметы расходов бюджетной организации и равна 1334778 рублям

по строке 940 (кредит) показана сумма платы за общежитие в размере 4100 рублей.

по строке «Остаток по счету на конец года (квартала)» - сумма остатка счета финансирования на 1 октября и на конец года после заключения счетов текущего учета. Эта сумма также взаимоувязывается по строке 880 графы 9 «Отчета по исполнению сметы расходов учреждений» и равна 124634 рублям.

3.3 Отчет об исполнении сметы расходов

Форма 2 «Отчет об исполнении сметы расходов» содержит данные об исполнении сметы расходов бюджетной организации. Форма 2 составляется по разделам, главам и параграфами в разрезе статейбюджетной классификации.

Нами проведен анализ данных отчета об исполнении сметы расходов ГТМСХ (Таблица 7).

Таблица 7 Анализ данных отчета об исполнении сметы расходов ГТМСХ

Как следует из данных отчета об исполнении сметы расходов в графе 4 «Утверждено по смете на год» по строке 880 показана годовая сумма 1334778 рублей, утвержденная по смете с учетом изменений, оформленных в установленном порядке. В том числе: на оплату труда государственных служащих - 721272 рубля, начисления на оплату труда - 284556 рублей, на оплату коммунальных услуг - 22000 рублей, трансферты населению (стипендии) - 306950 рублей.

Графа 5 в годовом отчете не заполняется.

В графе 6 «Профинансировано в текущем году» формы 2 отчета отражена сумма 1334778 рублей, которая была перечислена Министерством сельского хозяйства и продовольствия РФ Георгиевскому техникуму на текущие бюджетные счета.

По строке 880 графы 7 «Кассовые расходы» проставлена сумма 1210144 рублей. Эта сумма показывает сколько средств было выбрано в отчетном периоде с текущего счета по федеральному бюджету. Разница между поступившими средствами и кассовыми расходами показывает остаток средств в сумме 124634 рубля на конец отчетного периода по текущему счету ГТМСХ, что подтверждается данными по строке 140 баланса исполнения сметы расходов.

В графе 8 «Фактические расходы» показываются суммы фактических расходов техникума по показателям. Всего эти расходы составили 2107156 рублей, в том числе: на оплату труда - 667706 рублей, начисления на оплату труда составили - 250430 рублей, расходы по оплате коммунальных услуг - 908363, трансферты населению составили 272077 рублей.

И в графе 9 «Остатки финансирования на 01.01.2000г.» отражены суммы остатков бюджетных средств на текущем бюджетном счете на конец отчетного периода. Как было указано выше, эта сумма составляет 124634 рубля.

Форма 2 заполняется на основании данных соответствующих регистров учета кассовых и фактических расходов.

Данные об исполнении смет расходов бюджетной организации и баланса исполнения сметы расходов показываются нарастающим итогом с начала года в рублях или тысячах рублей.

Учреждения, предприятия и организации, получающие средства федерального бюджета от органов федерального казначейства, представляют не позднее 5 числа следующего за отчетным месяцем отчет по форме 2 в орган федерального казначейства, от которого получено финансирование. Второй экземпляр отчета по форме 2 в эти же сроки представляется своему вышестоящему органу.

В данном случае Георгиевский техникум механизации представляет сшитый пакет документов в Отдел Федерального Казначейства г. Георгиевска и в Министерство сельского хозяйства и продовольствия РФ.

Для достоверности представляемого в Отдел Федерального Казначейства г. Георгиевска отчета Георгиевского техникума механизации, учреждению необходимо заверить в банке остаток средств на текущем бюджетном счете на конец отчетного периода, либо представить к отчету ксерокопию выписки из лицевого счета текущего бюджетного счетана 1-е число следующего за отчетным месяца.

Заключение

Учетная информация отражает фактическое состояние хозяйственного объекта или бюджетного учреждения. Полнота, достоверность и своевременность учетной информации определяют действенность управления прозводством, способствуют предотвращению принятия неоправданных решений. Это требует постоянного совершенствования методологии бухгалтерского учета как основного поставщика информации.

До недавнего времени бухучет в основном использовался как инструмент внешнего административного контроля за государственными предприятиями. Все отчетливее проявлялось возрастающее расхождение между отечественной системой бухгалтерского учета и Западной Европы.

За последние годы улучшились методология и организация бухгалтерского учета. Изданы новые нормативные документы, регламентирующие постановку бухгалтерского учета в различных отраслях и ведомствах: План счетов бухгалтерского учета; Положение о бухгалтерском учете и отчетности; Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг); Положение о порядке начисления амортизации (износа) на полное восстановление по основным фондам; Порядок ведения кассовых операций и другие.

Основные направления совершенствования организации бухгалтерского учета определены с учетом перехода к рыночной экономике.

Важным является приведение отечественной практики бухгалтерского учета в сопоставимость с практикой западных стран, для чего необходимо совершенствовать бухгалтерский учет, внедрять прогрессивные формы и методы учета.

Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 года №107 утверждена новая Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Согласно Инструкции №107 введены единые унифицированные правила ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, изменена методика ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 6 Инструкции Минфина России от 30 декабря 1999г. №107 теперь бюджетные организации обязаны составлять отдельный баланс по внебюджетным средствам и включать данные этого отдельного баланса в свой единый баланс.

Для обеспечения раздельного учета операций по бюджетным и внебюджетным средствам бюджетным предприятиям и организациям рекомендовано при необходимости присвоить отличительный признак в виде номера каждому субсчету Плана счетов бухучета.

Вполне очевидно, что в результате этого возрастет трудоемкость ведения бухгалтерского учета, особенно на первых порах. Но именно этот механизм позволит эффективно разделить имущество, переданное в управление бюджетному учреждению, и имущество, самостоятельно заработанное бюджетной организацией и не подлежащее изъятию.

Если ранее доходы от сдачи в аренду государственного имущества, взымание дополнительной оплаты за обучение, оказание консультационных услуг учреждениями образования и другими бюджетными организациями считались выручкой от предпринимательской деятельности, то с введением с 1 января 2000 года Инструкции №107 эти доходы рассматриваются как дополнительный источник бюджетного финансирования.

Никаких налогов с получаемого дохода как дополнительного источника бюджетного финансирования учреждение - получатель средств не исчисляет и не уплачивает.

Чтобы усовершенствовать организацию бухгалтерского учета, следует повысить его оперативность и аналитичность. Для этого надо упорядочить, унифицировать и стандартизировать процесс документирования с учетом требований автоматизированной обработки на ЭВМ. Необходимо ликвидировать несоответствие системы документации средством автоматизации учета, максимально упростить первичные документы, совместить с машинными носителями, выбрать оптимальную периодичность их составления. Сокращение затрат времени и труда на сбор, регистрацию, накопление, хранение, обработку и передачу информации в условиях автоматизации достигается благодаря широкому применению новейших технических средств непосредственно в процессе совершенствования хозяйственных операций. Созданные средства вычислительной техники и разработанные специальные методики регистрации первичной информации позволяют осуществлять сбор исходных данных, минуя стадию выписки бумажного документа.

Использование для автоматизации учетных работ ЭВМ обусловило необходимость внедрения автоматизированной формы учета, отвечающей эксплуатационным возможностям современной вычислительной техники и учитывающей новую технологию.

Автоматизация учета требует дальнейшего развития его методологии, применения более совершенных форм бухгалтерских регистров, разработки технологического процесса ввода и обработки экономических данных, сокращения документооборота, создания массивов постоянной информации.

Важную роль в условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета играет оперативный учет прямых расходов по бюджетной и предпринимательской деятельности. Это требует внедрения более действенных форм учета и контроля за распределением расходов.

Ранее бюджетные учреждения, финансируемые из регионального или местного бюджетов, распределяли все расходы между бюджетной и предпринимательской деятельностью расчетным методом пропорционально удельному весу средств от предпринимательской деятельности в общей сумме средств (п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 20 августа 1998г. №48).

В условиях нового порядка ведения бухгалтерского учета пункт 9 Инструкции №48 фактически уже не может использоваться бюджетными учреждениями. Формируя учетную политику, бюджетное учреждение имеет право разработать собственные методы ведения раздельного учета, включая методы распределения необходимых статей общехозяйственных расходов на бюджетную и предпринимательскую деятельность, или методы распределения всех расходов в качестве прямых, что подтверждается новой Инструкцией от 30 декабря 1999 года №107 по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях.

Радикальной перестройки требует стандартизированная система отчетности. Желательно скоординировать отчетность таким образом, чтобы единообразие бухгалтерских отчетов извне сочеталось с их гибкостью в рамках предприятий, применением более совершенных показателей, дифференцированных с учетом специфики отрасли, исключением из соответствующих форм показателей, не требующихся для управления, использованием средств механизации и т.д.

Задачи и функции бухгалтерского учета будут успешно выполнены только при наличии высококвалифицированных кадров.

Список используемой литературы

Белов А.Н. Бухгалтерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1998.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: “ПРИОР”, 1999. -240с.

Бюджетные организации: /План счетов. Корреспонденция субсчетов. -М.: “ПРИОР”, 1999. -144с.

Голубева М.А. Особенности учета имущества в бюджетных организациях// Главбух.-1999.-№12.-С.-22-28.

Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1999.

Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Комментарий. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Книжный мир, 1998.

Земляченко С.В. Исчисление налога на прибыль бюджетными организациями// Главбух.-1999.-№11.-С.25-34.

Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях// Главбух.-2000.-№5.-С.41-55.

Инструкция по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете. Утверждена приказом Министерства финансов Российской Федерации от 3 ноября 1993г. №122.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА -М.,1999.

Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. -изд. 2-е перераб. и доп. -М.: “Проспект”, 1999. -224с.

План счетов бухгалтерского учета// Главбух.-1995.-№3(12).-С.18.

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации”. ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства Российской Федерации от 6 июля 1999г. №43-Н.

Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации”. ПБУ 9/99. Утверждено приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. №32-Н.

Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации”. ПБУ 10/99. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999г. №33-Н.

Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”. ПБУ 1/98. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998г. №60-Н.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. №34-Н.

Практическое пособие по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях /Под ред. В.П. Нефедова. М.: АО “ЦИТП”, 1993.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ.

Размещено на Allbest.ru