Організація бухгалтерської роботи перед складанням річного звіт

При групуванні витрат під об'єктом обліку витрат слід розуміти продукцію, роботи, послуги або вид діяльності підприємства, які потребують визначення пов'язаних з їх виробництвом (виготовленням) витрат.

Непрямі витрати - це витрати, що не можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно можливим шляхом. Такі витрати відносяться до вирощування багаторічних культур, кількох груп тварин, виконання різних робіт. Для включення до собівартості ці витрати необхідно попередньо розподілити між об'єктами обліку. Згідно П(С)БО 16 "Витрати" такі витрати називаються загальновиробничими.

При калькулюванні собівартості продукції важливу роль відіграє класифікація витрат за елементами (економічним змістом) і статтями калькуляції (характером виникнення і призначенням). Елементи витрат за економічним змістом є однорідними. Витрати, які утворюють елемент собівартості, включають витрати незалежно від специфіки виробництва продукції.

П(С)БО 16 "Витрати" регламентує порядок витрат операційної діяльності за такими економічними елементами:

матеріальні затрати;

витрати на оплату праці;

відрахування на соціальні заходи;

амортизація;

інші операційні витрати.

До складу елемента "Матеріальні затрати" включаються вартість витрачених у виробництві (крім продукту власного виробництва):

сировини та основних матеріалів;

купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів;

палива й енергії;

будівельних матеріалів;

запасних частин;

тари і тарних матеріалів;

допоміжних та інших матеріалів.

До складу елемента "Витрати на оплату праці" включаються заробітна плата за окладами і тарифами, премії та заохочення, компенсаційні виплати, оплата відпусток та іншого невідпрацьованого часу, інші витрати на оплату праці.

До складу елемента "Відрахування на соціальні заходи" включаються:

відрахування на пенсійне забезпечення;

відрахування на соціальне страхування;

відрахування на страхування на випадок безробіття;

відрахування на індивідуальне страхування персоналу підприємства;

відрахування на інші соціальні заходи.

До складу елемента "Амортизація" включається сума нарахованої амортизації основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних матеріальних активів.

До складу елемента "Інші операційні витрати" включаються витрати операційної діяльності, які не увійшли до складу елементів, наведених вище, зокрема витрати на відрядження, на послуги зв'язку, на виплату матеріальної допомоги, плата за розрахунково-касове обслуговування тощо.

До фінансових витрат відносяться витрати на відсотки за користування отриманими кредитами.

Групування витрат за економічними елементами здійснюється у всіх галузях народного господарства. Це дає можливість встановити потребу в оборотних та необоротних активах, показує скільки яких активів витрачено, незалежно де вони вироблені, на які цілі витрачені, а також характеризує структуру витрат.

Але класифікація витрат за економічними елементами не дозволяє обчислювати собівартість окремих видів продукції та встановлювати обсяг витрат конкретних підрозділів підприємств. З цією метою застосовують класифікацію витрат за статтями калькуляції залежно від їх призначення та місця виникнення.

Перелік і склад статей калькуляції виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) встановлюються підприємством самостійно і залежить як від питомої ваги їх видів або груп витрат, так і від ступеню економічної однорідності витрат, які об'єднані в статті, специфічні підгалузі, організації виробництва, різноманітності технологічних процесів, можливості прямого або обґрунтованого непрямого віднесення витрат на собівартість готової продукції (робіт, послуг).

В залежності від характеру участі в процесі виробництва витрати поділяють на основні і накладні.

Основні витрати пов'язані з безпосереднім використанням технологічних операцій по виробництву продукції ,а накладні-по управлінню та обслуговуванню діяльності підрозділу, галузі чи господарства в цілому.

Класифікація за статтями витрат застосовується в обліку при формуванні і визначенні фактичної (звітної) собівартості Вона дає можливість здійснювати контроль цільового витрачання коштів та виявити резерви зниження собівартості продукції.

Зважаючи на необхідність всебічного аналізу витрат в частині управлінського обліку їх додатково класифікують за впливом на фінансові результати, рівень собівартості продукції звітного періоду, за залежністю від управлінського рішення, витрати від прийняття їх альтернативних варіантів, за можливістю впливу менеджера чи іншого керівника підрозділу, а також за необхідністю прикладення додаткових резервів, ресурсів для одержання додаткової одиниці продукції.

Так при визначенні фінансового результату порівнюють доходи з витратами звітного періоду. Для цього необхідно виділити витрати, які відносяться до звітного періоду. З цього погляду витрати поділяються на: вичерпані і невичерпані.

При прийнятті управлінських рішень щодо господарської операції розрізняють релевантні та не релевантні витрати. Релевантні - витрати, які залежать від управлінського рішення, а не релевантні-не залежать від такого рішення (внесення в ґрунт добрив своїми силами).

При розгляді різних альтернативних рішень слід розрізняти дійсні (витрати конкретних ресурсів) та можливі-це вигода, яка витрачається, коли вибір одного з варіантів рішення вимагає відмовитись від доходу за іншим варіантом.

3.3 Первинний облік адміністративних витрат

До загальногосподарських витрат, зокрема, належать представницькі витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу, витрати на утримання основних засобів та необоротних активів загальногосподарського призначення, охорона, юридичні, аудиторські, транспортні послуги, поштово-телеграфні, канцелярські витрати, сума податків, зборів.

В СТОВ "Гусарівське" до складу адміністративних витрат відносять витрати на оплату праці керівника, головних спеціалістів та іншого загальногосподарського персоналу (керівник, працівники бухгалтерії, головний економіст, інженер, прибиральники, сторожі). Основним І документом по обліку виходу на роботу і відпрацьованого часу названих працівників є Табель обліку робочого часу ф.№64 (Дод, 6 ). Він складається в одному примірнику протягом місяця. Для кожного працівника в табелі відводять окремий рядок, в якому записують кількість відпрацьованих годин, умовними літерами зазначають причини невиходу на роботу. У табелі також зазначають посаду працівника, його оклад, вид оплати, суму заробітної плати, табельний номер, код синтетичного і аналітичного обліку. В кінці місяця табель передають у бухгалтерію для нарахування оплати праці.

Керівник господарства, рідше його заступник, та головний бухгалтері здійснюють службові відрядження в межах області, яке пов'язані з заключенням договорів, підвищенням кваліфікації, обміном досвіду та іншими потребами. Витрати, що стосуються службових відряджень відшкодовуються працівникам згідно Постанови Кабінету Міністрів України від 23.04.99р. № 663 "Про норми відшкодування витрат на відрядження в межах України та за кордоном" та "Інструкції про службові відрядження в межах України та за кордоном" що затверджена наказом Міністерства фінансів України від 13.03.98р. № 59. Направлення працівника підприємства у відрядження оформляється наказом. Фактичний час перебування у відрядженні визначається за відмітками в посвідченні про відрядження щодо вибуття з місця постійної роботи й прибуття до місця постійної роботи. Протягом 3 робочих днів після повернення з відрядження працівник зобов'язаний подати Звіт про використання коштів, наданих на відрядження або під звіт.

Котельня, контора, гараж для легкового автомобіля, сторожка - все це приміщення загальногосподарського призначення. Витрати на їх утримання включаються до складу адміністративних витрат. Амортизація цих приміщень розраховується в Книзі нарахування амортизації. На поточний ремонт будівель будівельні матеріали списуються на підставі Дефектної відомості. В цьому документі знаходять відображення такі реквізити: назва та призначення матеріалу, кількість та вартість матеріалів. Обов'язковими! реквізитами є підпис представників, що здійснили відпуск та приймання матеріальних цінностей. Для нарахування оплати праці працівникам, що здійснили поточний ремонт будівель в господарстві використовується "Наряд на відрядну роботу" (бригадний, індивідуальний). На першій сторінці наряду вказують завдання, розряд роботи, норму часу і розцінку за одиницю роботи. У ф.70а після виконання робіт записують кількість виготовлених виробів або обсяг виконаних робіт, відпрацьований час та суму нарахованої заробітної плати. На зворотному боці ф. 70 заповнюють табель, в якому підраховується час, відпрацьований кожним працівником. Заробіток кожного члена бригади визначається в табелі пропорційно до виконаних робіт, відпрацьованого часу, розряду робіт і встановлених розцінок.

В СТОВ "Гусарівське" щомісяця до складу адміністративних витрат включають поштові та телеграфні витрати. Доцільно зауважити, що до загальногосподарських витрат віднесено витрати на утримання телефонів, що обслуговують керівника, бухгалтерію, економічний відділ, зв'язку первинними документами на основі яких здійснюються дані розрахунки є рахунки на сплату міжміських телефонних переговорів (Дод ) Для ведення ділового листування господарство повинно мати конверти і поштові марки. Згідно Інструкції про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку, активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій можна зазначити, що для цілей бухгалтера марки та марковані конверти є грошовими документами. Придбаються вони в СТОВ "Гусарівське", як правило, через підзвітних осіб і оприбутковуються на основі авансових звітів та доданих до них квитанцій і чеків. Складовою частиною адміністративних витрат є сплата податків, зборів та інших передбачених законодавством обов'язкових платежів, що не включаються до виробничої собівартості.

Крім того до складу загальногосподарських витрат включаються використані працівниками бухгалтерії бланки, олівці, скріпки та інші канцтовари. Згідно затвердженого порядку частина канцтоварів повинна 5 обліковуватись в складі малоцінних та швидкозношуваних предметів (канцелярські набори, органайзери), частина в складі запасів (скріпки, олівці, папір, ручки, бланки), та необоротних активів (калькулятори, настільні лампи). Звідси, первинні документи про списання канцтоварів на витрати діяльності будуть різними, а саме: накладна на відпуск матеріалів, акт вибуття малоцінних та швидкозношуваних предметів, акт списання основних засобів. В СТОВ "Гусарівське" на даній ділянці обліку спостерігаються суттєві недоліки оскільки придбані канцтовари відразу списуються на витрати діяльності. Це порушення послаблює контрольну функцію бухгалтерського обліку.

При списанні зі складу різних малоцінних та швидкозношуваних предметів в центральну контору заповнюється накладна (внутрігосподарського призначення), в якій зазначається назва підприємства, назва, сорт, розмір, одиниця виміру, ціна описуваних предметів, а також матеріально - відповідальна особа безпосередньо із якої списуються ці предмети.

При отриманні певних послуг від інших сторонніх організацій складаються рахунок-фактура та податкова накладна.

В рахунку "фактурі обов'язково зазначаються назва підприємства платника та постачальника, їх адреси, а також адреси банків, що їх обслуговують і безпосередньо вказується за що сплачена певна сума коштів, одиниця виміру, ціна і розмір податку на додану вартість.

В податковій накладній також вказується назва покупця та продавця їх адреси та їх індивідуальні податкові номери і номери свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ, а також номенклатура поставки товарів (робіт, послуг) продавця одиниця виміру, кількість, ціна продажу одиниці продукції без урахування ПДВ, розмір ПДВ, загальна сума коштів, що підлягає сплаті з ПДВ.

До складу адміністративних витрат відносять вартість послуг банку, що буде виконувати розрахункове касове обслуговування та надавати інші послуги. Перелік послуг і їх вартість обумовлюється Договором на розрахунково-касове обслуговування. При підписанні договору особливу увагу необхідно звертати на право банку щодо рахунку підприємства. Деякі банки передбачають можливість закриття рахунку, якщо операцій за ним немає протягом визначеного часу.

Плату за свої послуги банки часто справляють самостійно, тобто списують суму, зафіксовану в договорі, з рахунка без втручання підприємства-власника рахунка.

Крім вже зазначених недоліків ведення первинного обліку в СТОВ "Гусарівське" можна визначити такі: в господарстві не вистачає бланків первинних документів, зокрема відсутній бланк індивідуального наряду на відрядну роботу. В первинних документах зустрічаються помилки, найчастіше такі:

відсутність назви підприємства, прізвищ відповідальних осіб та їх підписів;

кореспонденція рахунків в первинних документах проставляється не у відведених для цього графах, а зверху;

інколи не відображається ціна та сума по господарській операції.

3.4 Синтетичний і аналітичний облік адміністративних витрат

Після розгляду первинних документів по обліку адміністративних витрат доцільно звернути увагу на організацію аналітичного і синтетичного обліку.

Для обліку адміністративних витрат в СТОВ "Гусарі вське" використовується рахунок 92 "Адміністративні витрати". Цей рахунок активний, за дебетом відображається сума визнаних адміністративних витрат, за кредитом - їх списання. В господарстві списання адміністративних витрат здійснюється один раз - в кінці звітного року.

Аналітичний облік ведеться за статтями витрат.

На статті "Витрати на оплату праці апарату управління'7 обліковують, відповідно до номенклатури посад нараховану оплату керівника підприємства, його заступників, головного інженера, працівників економічної і бухгалтерської служб, секретарям-друкаркам та їн., при цьому дебетують рахунок 92, кредитують рахунок 66.

На статті "Відрахування на соціальні заходи" обліковують внески на соціальні заходи від нарахованої оплати праці працівників апарату управління, при цьому дебетують рахунок 92, кредитують рахунок 65.

На статті "Відрядження і переміщення" враховують витрати на відрядження працівників апарату управління, суми підйомних при переміщенні цих працівників і членів їх сімей. Дебетують рахунок 92, кредитують рахунки ЗО, 37.

На статтю "Інші адміністративні витрати" відносять канцелярські, поштові і телеграфні витрати; вартість бланків планової, облікової та звітної документації; витрати на утримання адміністративних споруд (опалення, освітлення, водопостачання, амортизація і ремонт будівель), вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів й інвентарю, страхові платежі по будівлях; їх утримання і обслуговування технічних засобів управління (диспетчерського зв'язку, обчислюваних центрів); витрати на ремонт будівель та інвентарю, утримання службового легкового транспорту, пожежної, сторожової охорони, винагороди за професійні послуги (юридичні, аудиторські), плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків. Дебетують рахунок 92 "Адміністративні витрати" і кредитують рахунки: 13 "Знос необоротних активів"; 20 "Виробничі запаси"; 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; 30 "Каса"; 31 "Рахунки в банках"; 66 "Розрахунки з оплати праці"; 68 "Розрахунки за іншими операціями".



Таблиця 3.1 Типова кореспонденція рахунків по обліку адміністративних витрат

№ п\п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
		дебет	кредит
1	Утримання апарату управління та загальногосподарського персоналу: - нарахована заробітна плата - витрати на відрядження	92 92	661 372
2	Відображено представницькі витрати - надано послуги сторонніх організацій - реалізовано власну продукцію для представницьких цілей	92 92	685 701
3	Витрати на утримання основних засобів: - амортизація - нарахована заробітна плата працівникам за поточний ремонт - відпущені будівельні матеріали і запасні частини - опалення, освітлення, водопостачання	92 92 92 92	131 661 205,207 685
4	Охорона праці і техніка безпеки: - заробітна плата інженера по ТБ - списані МШП та інші матеріали	92 92	661 22,20
5	Інші витрати: - витрати на зв'язок, пошту, юридичні і аудиторські послуги - розрахунково-касове обслуговування - списано канцтовари	92 92 92	685 311 377
6	Витрати на утримання легкового автомобіля: - заробітна плата водія - списані на витрати шини до легкового автомобіля - списані паливо, запасні частини - витрати на техогляд - амортизація	92 92 92 92 92	661 207 203,207 311 131
7	Списані адміністративні витрати на фінансовий результат	79	92

Статті аналітичного обліку адміністративних витрат в СТОВ "Гусарівське" чітко не регламентовані. Регістром аналітичного обліку є

Виробничий звіт № 10.3-д с.г. по обліку адміністративних витрат. Записи до нього здійснюються на підставі первинних документів.

На підставі Виробничого звіту щомісяця, а в кінці року із Журналу-ордера № 10.3 с.г. інформація переноситься до машинного носія, де вона опрацьовується та формуються вихідні машинограми: Обіговий баланс (ВД 52), Групувальна відомість господарських операцій (ВД 51) та ін.

У кінці року на підставі бухгалтерської довідки сума адміністративних витрат списується безпосередньо на рахунок 79 "Фінансові результати". Складається бухгалтерська проводка за дебетом рахунка 79 "Фінансові результати" і кредитом рахунка 92 "Адміністративні витрати". Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій рахунок 92 "Адміністративні витрати " може кореспондувати за дебетом лише з рахунком 79 "Фінансові результати".

За березень 2007 року у СТОВ "Гусарівське" були здійснені такі адміністративні витрати (табл. 3.2).

Таблиця 3.2 Господарські операції з обліку адміністративних витрат у СТОВ "Гусарівське" за березень 2007 р.

Зміст господарської операції	Кореспондуючи рахунки	Сума, грн
	Дт	Кт
1. Нарахована заробітна плата працівникам адмінперсоналу	92	661	22185,00
2. Здійснені відрахування до пенсійного фонду	92	651	2946,17
3. Здійснені відрахування до Фонду соціального страхування на випадок тимчасової втрати працездатності	92	652	332.78
4. Здійснені відрахування до Фонду соціального страхування на випадок безробіття	92	653	288,41
5. Здійснені відрахування до Фонду соціального страхування від нещасного випадку на виробництві	92	656	44,37
6. Списані витрати на канцелярські товари, папір, конверти, картки поповнення мобільного зв'язку, оплачені через підзвітних осіб	92	372	311,45
7. Придбані у ЧП Малявка О.В. бланки та списані на витрати (без ПДВ)	92	631	303,30
8. Сплачено банку комісійні та винагорода за інші послуги	92	311	25116,25



Рис. 3.1 Схема записів в регістрах по обліку адміністративних витрат у СТОВ «Гусарівське».

4. Шляхи удосконалення обліку адміністративних витрату СТОВ «Гусарівське»

4.1 Основні напрями удосконалення обліку в Україні

Трансформація економіко-правового середовища, курс на ринкові перетворення в Україні супроводжуються реформуванням бухгалтерського обліку. Законодавче регулювання нових напрямків господарської практики супроводжувалося нормативним регулюванням бухгалтерського обліку вексельних і валютних операцій, фінансових інвестицій і собівартості, приватизаційних процесів і орендних відносин, основних фондів і нематеріальних активів, обороту майнових і компенсаційних сертифікатів, застосування єдиного принципу нарахування при визначені доходів і витрат підприємства, проведення інвентаризації і оформлення документів, складання переглянутої бухгалтерської звітності, включаючи її скорочений варіант для малих підприємств.

Перш ніж встановити основні напрями удосконалення обліку в Україні, доцільно визначити, як організовується облік у розвинених країнах, на якому етапі він перебуває в Україні та як має змінюватися в ринкових умовах.

Необхідно констатувати, що без змін і новацій в правовій системі (не в останню чергу в податковому законодавстві), які впливають на організацію і методологію бухгалтерського обліку, не можна бути остаточно стверджувати про гармонізовану систему бухгалтерського обліку.

В умовах докорінного реформування бухгалтерського обліку, яке ще не завершене, особливо стосовно практичної реалізації багатьох його нових положень, податковий облік створив для бухгалтерського обліку додаткові проблеми.

Економічний сенс (доцільність) податкового обліку полягає в тому, що ті виграти, які вважаються недоцільними, не призводили до зменшення оподатковуваного доходу і не перекладалися частково на бюджет". У фінансовому аспекті це означає, що держава не хоче втрачати свою (задекларовану) частку доходу в прибутках підприємств внаслідок суб'єктивних (непродуктивних) дій платника податку як суб'єкта господарювання. Маються на увазі, як правило, витрати, які не пов'язані безпосередньо з виробничою діяльністю, або просто втрати, які нормуються.

Крім цього, держава може, залежно від економічної доцільності, впливати на розмір оподатковуваного прибутку й у інший спосіб, зокрема через амортизацію, змінюючи як механізм її обчислення, так і норми амортизаційних відрахувань. У зв'язку з таким висновком виникає наступне питання, суть якого полягає в тому, чи можлива взагалі (в принципі) уніфікація податкового і бухгалтерського обліку.

На наш погляд, відповідь на таке запитання повинна складатися з двох частин. Перша уніфікація бухгалтерського й податкового обліку в принципі можлива, і друга - неможлива повна уніфікація, завжди залишаться певні елементи податкового обліку, які матимуть самостійне значення.

Отже, проблема уніфікації податкового і бухгалтерського обліку має розглядатися в двох аспектах. Спочатку повинна бути визначена можливість виконання бухгалтерським обліком тих додаткових функцій, які нині виконує податковий облік. І тільки після цього можна говорити про уніфікацію та розробку у зв'язку з цим практичних рекомендацій стосовно змін як у бухгалтерському, так і податковому обліку.

Дослідження свідчать, що найбільш суттєві розбіжності між податковим і бухгалтерським обліком мають місце по трьох основних позиціях: доходи, витрати, амортизація. Основна причина цього в тому, що вони регулюються різними директивними документами.

Головним завданням трансформації бухгалтерського обліку, як зазначається в Програмі реформування бухгалтерського обліку із застосуванням Міжнародних стандартів фінансової звітності МСФЗ, є приведення національної системи бухгалтерського обліку і звітності у відповідність до реалій ринкової економіки та міжнародних стандартів фінансової звітності. Проте, на практиці досить часто спостерігається механічне запозичення положень МСФЗ, що ускладнює реалізацію основних завдань та функцій, реальне макро- та мікроуправління економікою держави.

У розвиток цієї думки можна привести, наприклад, такі факти:

розподіл обліку на бухгалтерський і податковий, оскільки свідомість тяжко сприймає два офіційні прибутки: один -- для органів державної податкової служби, а другий - для власників і інвесторів. Крім цього, "спроба налагодити відносини бюджету з платниками податків шляхом створення на підприємствах незалежно від форм власності за рахунок їх коштів так званого податкового обліку згідно з чинним законодавством України також свідчить про ігнорування методологічних засад бухгалтерського обліку". На наше переконання, для кожної з цих економічних категорій потрібен окремий Закон, тобто Закон “Про витрати", Закон "Про доходи", Закон "Про амортизацію". Цими законодавчими актами повинні регулюватися всі правові аспекти економічних процесів, пов'язаних з формуванням доходів, витрат, амортизації. І вже у відповідності (кореспонденції) з цими основоположними документами повинні розроблятися всі інші документи стосовно доходів, витрат, амортизації, тобто закони доводити до інструктивного рівня з врахуванням умов їх застосування;

використання умовних господарських операцій і подій після звітної дати, що базуються на професійному судженні бухгалтера. Наприклад: оцінка частини дебіторської заборгованості як безнадійної і віднесення сум по ній у збиток тощо. В умовах нерозвинутих ринкових відносин, особливо у сільському господарстві, дане нововведення переводить з об'єктивної у суб'єктивну площину оцінку активів і, відповідно, відкриває легальний шлях до фальсифікацій;

запровадження в умовах нерозвинутих ринкових відносин, особливо у сільському господарстві, категорії "справедлива вартість". Навіть закордонні експерти, узагальнюючи російський досвід, ",.. переконалися, що запровадження в СНД справедливої вартості тільки різко збільшить ризик прийняття управлінських рішень".

Аграрні підприємства з початку 2000 року організують бухгалтерський облік відповідно до загальних вимог П(С)БО, нового Плану рахунків і типових форм регістрів бухгалтерського обліку, затверджених Міністерством фінансів України. Але галузь має свої відмінності, пов'язані з особливостями приватизації, використанням землі як основного засобу виробництва, специфічного формування результатів праці, що є наслідком поєднання природних і економічних процесів, які потребують додаткового врахування при трансформації бухгалтерського обліку. Тому актуальним залишається висновок акад. П.Т. Саблука, що "для економістів-аграрників, в т. ч. облікового напряму, особливо вчених, немає нині відповідальнішого завдання, ніж вирішення питання відображення в системі бухгалтерського обліку, балансі, як це робиться у країнах світу, усіх складових аграрного капіталу, обліку земельної ренти та її розподілу".

На сьогоднішній день недостатня увага приділяється положенням організації обліку.

Серед останніх негайного вирішення потребують три головні їх складові: організація документування господарських операцій, бухгалтерська звітність та запровадження системи вимог та критеріїв щодо ведення бухгалтерського обліку за паперовими та комп'ютерними формами обліку.

Затверджені Мінстатом України в період 1995-1996 рр. типові форми первинних документів бухгалтерського обліку охоплюють лише незначну частину господарських операцій. Фактично, до сьогоднішнього дня, документування більшості господарських операцій підприємствами АПК здійснюється па типових бланках, затверджених ще наказами Мінстату та Мінсільгосппроду СРСР в 1971-1972 рр.

Очевидно, що розв'язання даної проблеми потребує узгоджених дій усіх компетентних державних установ з метою запровадження в кожній галузі однотипної системи первинної документації для забезпечення облікових записів відповідно до П(С)БО. Покладатись на те, що дану проблему може вирішити лише Мінфін з Держкомстатом України є нерозумним.

Окремою проблемою, яка потребує спільних зусиль Мінфіну, Держкомстату, ДПУ та Мінагрополітики, є розробка єдиної системи первинного облікового документообігу, який би задовольняв потреби бухгалтерського і податкового обліку при фіксації господарських операцій, що формують об'єкти оподаткування.

Однією з головних ланок у розв'язанні проблем, пов'язаних з недостатньою увагою положенням організації обліку, є формування системи звітності підприємств. Згідно з чинним законодавством Міністерство аграрної політики не має можливостей організаційно та методично забезпечити формування ефективної системи звітних показників, що, в цілому, унеможливлює проведення ефективної аграрної політики держави.

Важливе значення має відпрацювання в державі вимог та критеріїв щодо форм бухгалтерського обліку. Робота має проводитись не тільки з врахуванням комп'ютерних технологій, але і враховувати технологію виробництва, уніфіковуючи аналітичні та синтетичні регістри паперових та комп'ютерних форм обліку по галузях.

4.2 Удосконалення обліку в умовах автоматизованої обробки облікової інформації

Створення умов для налагодження взаємовигідних, збалансованих стосунків між державою, владою, її громадянами та суб'єктами підприємницької діяльності є одним із важливих аспектів співвідношення потреб та інтересів суспільства і держави у фінансовій сфері України. Провідне місце у цих відносинах посідає проблематика адміністрування податків державою, з одного боку, та податкового планування щодо оптимізації витрат господарюючими суб'єктами з другого.

Необхідність податкового планування закладена у самій суті податкового законодавства, яке передбачає конкретні податкові режими для різних ситуацій, допускає різноманітні методи для обчислення податкової бази і пропонує платникам податків різні податкові пільги. Можливості практичної реалізації податкового менеджменту визначають забезпечувальні підсистеми. Він може функціонувати лише за наявності визначених видів забезпечення: законодавчого, кадрового, організаційного, інформаційного, технічного, програмного і т.д.

У діяльності СПД у міру зростання якісних і кількісних параметрів бізнесу, доводиться обробляти великі потоки інформації. Цей процес потребує досконалих форм управління фінансовими і податковими відносинами для обробки потоку інформації. Саме це стало причиною використання автоматизованих інформаційних систем (АІС) таких як "1С: Підприємство", "Акцент", "Парус" у повсякденній діяльності СПД. Можливе застосування цих АІС як програмного забезпечення податкового менеджменту.

Актуальність дослідження полягає у розкритті можливості використання програмних продуктів фірми "1С", як можливої інформаційної системи, що забезпечує функціонування податкового менеджменту та виявлення її можливостей у цьому напрямку.

Введені дані користувачем, зберігаються в інформаційній базі, що тісно зв'язана з конфігурацією. Інформаційна база створюється під конкретну конфігурацію, і зміни, що вносяться в конфігурацію, приводять до змін в інформаційній базі.

Розглянемо наступний елемент програмного забезпечення інформаційно-аналітичну систему "Консалтинг. Стандарт".

"Консалтинг. Стандарт" = це конфігурація, яка розроблена спеціалістами у своїй галузі, а саме юристами, бухгалтерами, аудиторами і методистами фірми "1С" для підприємств торгівлі та сфери послуг.

Програма включає в себе:

юридичні та бухгалтерські інструкції про те, як підприємству оформити свої дії у відповідності до закону і обліку реальної практики;

аналітичний довідник з проблемних питань та рекомендаціями спеціалістів;

типові проводки та зразки документів;

електронні діагности для самостійного проведення юридичної експертизи господарської діяльності підприємства;

конструктори для самостійної підготовки юридичних документів під конкретну господарську ситуацію.

"Консалтинг.Стандарт" задовольняє потреби в:

- чітких інструкціях і обробленні юридичної та бухгалтерської інформації, не потребуючи для її одержання аналізу, інтелектуальної обробки численних нормативних актів, судових рішень та спеціалізованої літератури;

- регулярній, свіжій аналітичній інформації про те, які дії підприємству необхідно вчинити (оформити) у зв'язку з останніми змінами в законодавстві.

Вищенаведений аналіз відповідного програмного забезпечення дозволяє зробити загальний висновок, що використавши наявні ресурси та потенціал програмного комплексу фірми "1С" його можна використовувати як програмне середовище податкового менеджменту для цілей підтримки прийняття рішень в умовах глобальної інформатизації.

Головною перевагою використання програмних продуктів "1С" являється їх розповсюдженість і знання користувачами інтерфейсу та процедур роботи з ними, що виключає витрати на закупку нового - спеціалізованого програмного забезпечення та навчання персоналу. Це виступає основною прерогативою подальшого розвитку податкового менеджменту в середовищі "1С".

Важливий внесок у вирішення питань удосконалення системи бухгалтерського обліку внесли співробітники кафедри бухгалтерського обліку Харківського національного аграрного університету. За їх участю підготовлено і надруковано навчальні посібники з цієї тематики. Серед них: М.Ф. Огійчука, Л.Г. Панченко, П.А. Щербакова «Автоматизована система бухгалтерського обліку».

Сучасний рівень розвитку характеризується комп'ютеризацією всіх сфер народного господарства країни: вирішенням принципово нових задач обліку, аналізу, контролю й управління; застосуванням автоматизованих систем управління, електронно-обчислювальних машин та автоматизованих робочих місць (АРМ) облікових працівників.

До основних методологічних принципів автоматизації бухгалтерського обліку на базі АРМ бухгалтера, які направлені на забезпеченні єдності прийомів (способів) розробки та функціонування її як єдиної системи, слід віднести:

децентралізовану організаційну форму експлуатації засобів автоматизації в місцях виникнення облікової інформації, безпосередньо в бухгалтеріях та інших службах, де виникає та використовується первинна облікова інформація про господарські операції, що підлягають відображенню в бухгалтерському обліку;

автоматизацію складання документів первинного обліку на паперовому та магнітному носіях на ділянках та службах з масовим характером виникнення господарських операцій та передачу цих даних бухгалтеру відповідної ділянки обліку для автоматизованого вводу та відображення даних в бухгалтерському обліку;

експлуатацію засобів автоматизації обробки облікової інформації -ПЕОМ повинні виконувати безпосередньо облікові робітники в умовах функціонування АРМ бухгалтера;

Застосування комп'ютерної техніки вносить значні зміни в організацію бухгалтерського обліку, зумовлені зміною способів обробки первинних облікових даних, високою швидкістю надання звітної інформації через раціональне упорядкування облікових даних. Одноразове їх отримання та багаторазову передачу ї використання. Комп'ютеризація обліку покликала підвищити роль бухгалтерського обліку як функції управління, тому що обчислювальна техніка з допоміжного засобу перетворюється на визначений фактор організації обліку, змінюючи не тільки його форму, але й технологію. Так, комп'ютерні системи бухгалтерського обліку, як складові інформаційних систем автоматизації управління, використовують єдину базу даних для вирішення оперативних підприємницьких та облікових завдань. При комплексній комп'ютеризації обліку та управління відмінності між фінансовим, управлінським, податковим обліком або між оперативним та бухгалтерським полягають в різних процедурах обробки інформації, що знаходиться в інформаційній базі даних дорожнього підприємства. Фактично, єдина система економічної інформації надає дані для обліку, поточного управління, аналізу і аудиту.

Висновки та пропозиції

Курсова робота була виконана на підставі даних СТОВ "Гусарівське" Балаклійського району Харківської області. Можна зазначити, що СТОВ "Гусарівське" має зерно-молочно-м'ясний напрямок діяльності. На протязі останніх трьох років дана продукція займає найбільшу питому вагу а обсягах продажу господарства. Суттєвих змін за цей період в структурі товарної продукції не відбулося. Загальний обсяг реалізації у 2006р. збільшився порівняно із попереднім на 32,7% або на 1706,6 тис грн. Активи СТОВ "Гусарівське" є ліквідними, так як вони в змозі покрити його платіжні зобов'язання. Грошовими коштами неможливо повністю погасити кредиторську заборгованість.

Бухгалтерський облік в господарстві здійснюється у відповідності до діючого законодавства, застосовуючи журнально-ордерну форму обліку із автоматизацією облікового процесу на базі АРМ бухгалтера.

Облік адміністративних витрат в господарстві здійснюється у відповідності до П(С)БО 16 "Витрати" та Методичних рекомендацій з планування обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств.

Первинними документами при відображенні накопичення адміністративних витрат є накладні, рахунки, авансові звіти, розрахунки бухгалтерії, табель обліку робочого часу тощо. Для обліку адміністративних витрат в господарстві призначений рахунок № 92 , Адміністративні витрати". Аналітичний облік адміністративних витрат ведеться за статтями витрат. За діючою формою аналітичний облік адміністративних витрат здійснюється в такому регістрі як Виробничий звіт №10.3.д с.г. У кінці року на підставі бухгалтерської довідки сума адміністративних витрат списується безпосередньо на рахунок 19 "Фінансові результати". Складається бухгалтерська проводка за дебетом рахунка 79 "Фінансові результати" і кредитом рахунка 92 "Адміністративні витрати".

Така організація одліку має певні недоліки, такі як дублювання записів, громіздкість регістрів, відставання синтетичного обліку від аналітичного.

Крім того, в господарстві відсутні бланки зазначених регістрів, тому облік здійснюється на аркушах та в книгах довільної форми, що значно ускладнює обліковий процес.

Комп'ютеризація обліку покликана підвищити роль бухгалтерського обліку як функції управління, тому що обчислювальна техніка з допоміжного засобу перетворюється на визначений фактор організації обліку, змінюючи не тільки його форму, але й технологію. Так, комп'ютерні системи бухгалтерського обліку, як складові інформаційних систем автоматизації управління, використовують єдину базу даних для вирішення оперативних підприємницьких та облікових завдань. При комплексній комп'ютеризації обліку та управління відмінності між фінансовим, управлінським, податковим обліком або між оперативним та бухгалтерським полягають в різних процедурах обробки інформації, що знаходиться в інформаційній базі даних підприємства. Фактично, єдина система економічної інформації надає дані для обліку, поточного управління, аналізу і аудиту.

Список використаної літератури

1. Шаланский А. Шаг к возрождению сельскохоаяйственного производства// Весник налоговой служби Украйни.-1999. - № 26.-С.7.

2. Указ Президента України "Про невідкладні заходи щодо прискорення реформування аграрного сектора економіки" від 3.12.99 р.// Урядовий кур'єр. 1999.-№230

3. Про основні засади державної аграрної політики на період до 2015 року: Закон України від 18.10.2005р. № 2982-1V // httр//zakon.гаdа/qov.uа

4. Про податок на додану вартість: Закон України від 03.04.97р. №168/97-ВР зі змінами та доповненнями // httр//zakon.гаdа/qov.uа

5. Про державний бюджет України на 2007 рік: Закон України від 19.12.06р. №489-V

6. Бутинець Ф.Ф. Бухгалтерський облік: проблеми визначення // Вісник ЖІТІ. - Сер.: Економічні науки .-2001.-№ 17.-С. 3-14.

7. Закон України Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні від 16.07.1999 № 996-ХІІ зі змінами та доповненнями/

8. Методичні рекомендації по організації та веденню бухгалтерського обліку в сільськогосподарських підприємствах України (за ред. Лузана Ю.Я., Михайлова М.Г., Жука В.М.) // Облік і фінанси АПК. - 2005. - №2. - с.106-187

9. Методичні рекомендації по застосуванню форм документів первинного обліку на сільськогосподарських підприємствах: Реком. листом Міністерства аграрної політики України від 19.01.2004р. №37-27-12/455 // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2005. - №20. - с. 20.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку ЗО "Біологічні активи": Затв. наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005р. №790 // Нормативне забезпечення ведення бухгалтерського обліку та його організації в аграрних підприємствах: Навч. видання. - Харків, 2007.

11. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 (зі змінами та доповненнями) // Нормативне забезпечення ведення бухгалтерського обліку та його організації в аграрних підприємствах: Навч. видання. - Харків, 2007.

12. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. №291 (зі змінами та доповненнями) // http//zakon.rаda.gоу.uа.

13. Зміни до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 11.12.2006р. №1176 // Нормативне забезпечення ведення бухгалтерського обліку та його організації в аграрних підприємствах: Навч. видання. - Харків, 2007.

14. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів: Затв. наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2006р. №1315 // Облік і фінанси АПК. - 2007. - №1-2. - с.9

15. Токар С., Мушинський Р. Щодо реалізації реформи бухгалтерського обліку // Бухгалтерський облік і аудит, - 2000.- №4.- с. 44

16. Солопенко Т. Точка зору практичного аудитора на Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" П(С)БО і аудит. -1999.-№11.-с. 36

17. Кірейцев Т. Сучасний етап розвитку аграрного виробництва // Економіка АПК.- 2000.- №7.- с. 5-8

18. Нападовська Л. Сутність управлінського обліку на сучасному етапі // Економіка АПК.- 2001.- №3

19. Чумаченко М. Формування глобальної системи бухгалтерського обліку // Все про бухгалтерський облік. - 2001.- №68

20. Ямборко Г. Вплив облікової політики на фінансовий результат і оподаткований прибуток підприємства // Бухгалтерський облік і аудит. -2001.- №6. -с. 23-28

21. П(С)БО №16 "Витрати" // Національні П(С)БО: нормативна база. - Харків: Курсор-2000

22. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулюванню собівартості продукції (робіт та послуг) сільськогосподарських підприємств: Затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р. №132 // Все про бухгалтерський облік. - 2001.- №77

23. Методичні рекомендації по закриттю бухгалтерських рахунків для визначення собівартості продукції та фінансових результатів діяльності підприємств АПК: Затв. Радою Федерації аудиторів, бухгалтерів і фінансистів АПК України, протокол № 13 від 31.10.05р. // Облік і фінанси АПК.-2005.-№11.

24. Робочі таблиці по закриттю рахунків та розрахунку для реєстрації платників ФСП підприємствами АПК. - К.: ТОВ "Юр-Агро-Веста", 2006.

25. Ярмоленко В.П. Про склад і класифікацію виробничих витрат // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2000.- №11

26. Сук Л., Сук П. Облік виробництва і калькулювання собівартості продукції сільськогосподарських підприємств // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2001.- №18

27. Ткаченко Н. Формування виробничої собівартості продукції сільськогосподарських підприємств // Економіка АПК.- 2001.- №6

28. Забрицька І. Облік витрат на виробництво продукції // Економіка АПК.-2001.-№6

29. Кобилкін О.М., Кобилкіна С.В. Визначення впливу окремих видів витрат на зниження собівартості продукції при бізнес-плануванні діяльності сільськогосподарських підприємств. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.-е. 147

30. Ізюмська О.М. Класифікація витрат у системі управлінського обліку. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003,- с. 405

31. Примаченко О.Л. Класифікація витрат з метою прийняття управлінських рішень. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. -Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.-с. 494

32. Новиков И.Т., Рагулина И.И. Проблеми формирования затрат на производство продукции. // Ринкова трансформація економіки АПК: кол. Монографія у чотирьох частинах. / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитна система - К.: ІАЕ, 2002.- с. 187

33. Михайлов М.Г. Облікова політика підприємств: документальне забезпечення. // Ринкова трансформація економіки АПК: кол. монографія у чотирьох частинах. / За ред. П.Т, Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитна система- К.: ІАЕ, 2002.- с. 126

34. Михайлов М.Г., Телегунь Мі. Обґрунтування облікової політики щодо обліку витрат на сільськогосподарських підприємствах. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.- с. 452

35. Зінов'єва О.Д., Беляєва Л.А. Формування облікової політики на підприємствах. // Вісник ХНАУ.- 2003.- №4.- с. 184

36. Коцупатрий М.М. Законодавче регулювання бухгалтерського обліку в Україні. // Ринкова трансформація економіки АПК: кол. монографія у чотирьох частинах. / За ред. П.Т. Саблука, В.Я. Амбросова, Г.Є. Мазнева. Ч.З. Фінансово-кредитна система - К.: ІАЕ, 2002.- с. 133

37. Лінник В.Г., Лінник О.В. Методологічні та організаційні аспекти управлінського обліку. // Формування ринкової економіки: 36 наук, праць. -Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003,- с. 341

38. Гуцаленко Л.В. Особливості адаптації управлінського обліку на підприємствах України. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. -Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.-с. 377

39. Дерій В. А. Оцінка та проектування заповненості інформаційного поля управлінського обліку витрат на виробництво сільськогосподарської продукції. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.- с. 382

40. Єрмолаєва М.В. Використання внутрішньогосподарської звітності в управлінському обліку. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. -Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.- с. 384

41. 1ванюта П.В., Литвин В.І. Особливості управлінського обліку в сільськогосподарських формуваннях. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.-с. 403

42. Правдюк Н.Л. Особливості управлінського обліку для сільського господарства. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.- с. 488

43. Уланчук В.С., Джугостранська Н.В. Значення управлінського обліку в діяльності сільськогосподарських підприємств. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003,- с. 523

44. Людвенко Д.В. Управлінський облік, як засіб управління ресурсами підприємства. // Формування ринкової економіки: 36. наук, праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2005.- с. 438

45. Крутікова Н.В. Нормативний метод обліку витрат сільськогосподарського підприємства, як запорука ефективності його функціонування. // Формування ринкової економіки: 36. наук_ праць. - Ф79 спец випуск: Удосконалення економічної роботи на сільськогосподарських підприємствах в умовах перехідної економіки. - К.: КНЕУ, 2003.- с. 425

46. Іванюта П.В. Внутрішньогосподарський облік у виробничих підрозділах сільськогосподарських підприємств. Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук. - Київ.- 2005.- 17 с.

47. 1льків Л.А. Класифікація витрат виробництва як необхідна передумова об'єктивного обліку і дієвого контролю // Облік і фінанси АПК. -2007. -№1-2. -с. 105.

48. Пасенко В.В. Формування системи показників для проведення маржинального аналізу фінансових результатів аграрних підприємств // Облік і фінанси АПК. - 2007. - №1-2. - с.94.

49. Глушаченко А. І. Облікова політика як елемент підвищення ефективності управлінського обліку // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №12. - с.27.

50. Моссаковський В.Б., Бублик СЯ. Управлінський облік та його особливості у сільському господарстві // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №1. -с.48.

51. Іщенко Я.П. Непрямі витрати на підприємствах АПК: методи обліку та порядок розподілу // Облік і фінанси АПК. - 2005. - №3. - с.74.

52. Слюсарчук Л. Вплив класифікації затрат на прийняття управлінських рішень // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №6. - с.66.

53. Сук Л. Облік витрат по організації виробництва та управління і витрат майбутніх періодів // Бухгалтерія в сільському господарстві. -2002.-№11.-С. 2-6.

54. Об утверждении норм денежних средств на представительские расходи, рекламу и вьшлату компенсаций за пользование личними легковими автомобилями для служебних поездок и порядке их расходования утв. приказом Минфина Украиньї и Минзкономики Украини от 12.11.93.№88 //Весник налоговой служби Украиньї.-2001.-№41.-С. 46.

55. Церетели Л. Отражение в учете и отчетности представительских расходов // Весник налоговой служби Украиньї.-2001.-№41.-С. 48.

56. Стріляний А. Облік представницьких витрат ,'/ Все про бухгалтерський облік. -2001.-№118.-С. 4.

57. Закон України "Про оплату праці" від 24.03.95 №108 /95-ВР // Все про бухгалтерський облік. -1998.-№85

58. Інструкція про службові відрядження в межах України та за кордон. Затв. наказом Мінфіна України від 13.03.1998р. №59 // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№108.-С. 8.

59. Соколовська Н. Поштові витрати підприємства: бухгалтерський облік та оподаткування // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№31.-С. 33.

60. Соколовська Н. Зв'язок на підприємстві // Все про бухгалтерський облік.-2001.-№31.-С. 33.

61. Ковальов Д. Телефонізація підприємства - способи підключення: податковий та бухгалтерський облік // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№117.-С. 104.

62. Алпатова Н. Канцтовари на підприємстві: податковий і бухгалтерський облік // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№35 С. 28.

63. Лебєдєва О. Як грамотно списати в обліку МШП // Все про бухгалтерський облік. -2001 .-№100.-С. 4.

64. Про фіксований сільськогосподарський податок: Закон України// http//zakon.rаda.gоу.uа //

65. Про порядок погашення зобов'язань платниками податків перед бюджетом та державними цільовими фондами: Закон України від 21.12.2000 №2181 - III // Все про бухгалтерський облік. -2001.-№109.-С. 10.

66. Краснокутская Л. Документальное оформление списання ГСМ // Все о бухгалтерском учете.-2001.-№19.-С. 22.

67. Башинский А.Техосмотр и учет его проведення // Все о бухгалтерском учете.-2001.-№34.-С. 4.

68. Юрченко Е. Методика распределения косвенних расходов производства // Весник налоговой служби Украиньі.-2001.-№39.-С. 59.

69. Про внесення змін до Закону України "Про аудиторську діяльність": Закон України від 14.09.2006 р. N 140-V // Облік і фінанси АПК. - 2006. -№11.-с. 3.