Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Общими определяющими критериями учета дебиторской и кредиторской задолженности являются правильность документирования текущих обязательств и расчетов организации; основания для постановки дебиторской и кредиторской задолженности на учет; контроль за изменением их суммы и соблюдение правил отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе.

Основными задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются: формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности; контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Обычно кредиторскую задолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженные товары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата, невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженность отражается в разделе V пассива баланса.

В ходе анализа кредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки, погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, в том числе поставщиками и подрядчиками МУП «Горводоканал» в период 2007г. - 2009 г. отображён на графике (рисунок 5), источниками информации является бухгалтерский баланс.

Рисунок 5 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Поставки материальных ресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственные связи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовых взаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средств производства. Рациональная система хозяйственных связей предполагает минимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества, качества поставляемой продукции потребностям производства, своевременность и комплектность ее поступления.

Хозяйственные связи между предприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, и краткосрочными. На рисунке 6 чётко видна доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств.

Рисунок 6 - Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных обязательств

Анализируя диаграмму 6, можно увидеть, что в динамики трёх лет кредиторская задолженность занимает основную часть краткосрочных обязательств, а это значит, что МУП «Горводоканал», должен расплачиваться по своим долгам в течении 12 месяцев.

Так как оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности играет важную роль в финансовой деятельности предприятия, на данном этапе анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками будет уместно воспроизвести изменения и структуру кредиторской и дебиторской задолженности за три года, которая наглядно отображена в таблице 13 - 14. Источниками информации является «Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 8).

Таблица 13 - Изменения кредиторской и дебиторской задолженности за 2007 г. - 2009 г.

Данные таблицы 13 показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. На конец отчётного периода 2009 года по сравнению с 2007 годом кредиторская задолженность возросла на 25 %, что в сумме составило 6190 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счёт расчётов с поставщиками и подрядчиками на 5436 тыс. руб.(0,25%). Так же произошло увеличение и дебиторской задолженности 5343 тыс. руб. (58%).

Далее отразим структуру кредиторской задолженности на основе данных таблицы 14.

Таблица 14 - Структура кредиторской задолженности и дебиторской задолженности

Анализируя расчётные показатели таблицы 14 можно сделать вывод, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива увеличился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 0,16% (с 0,43% до 0,59%) или на 9417 тыс. руб. Это произошло за счет роста задолженности перед внебюджетными фондами с 325 тыс. руб. (на конец 2007 года) до 355 тыс. руб. (на конец 2009 года) на 30 тыс. руб. или на 0,01%. Снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 0,02%, но рост на 7743 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло за счёт задолженности по налогам и сборам - на 1041 тыс. руб. или на 0,03%. Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2009 года их доля уменьшилась на 0,02% с 0,87% (в 2007 году) до 0,85% (в 2009 году). В целом задолженность носит кратковременный характер. Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит об допустимых размерах кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность выросла за счёт долгов покупателей и заказчиков на 4192 тыс. руб. или 0,01%. Не смотря на не значительный рост дебиторской задолженности, он в силах выступать в качестве препятствия своевременных выплат долгов предприятия перед основными поставщиками. Для того чтобы детализировать этот факт необходимо рассчитать динамику кредиторской задолженности по основным кредиторам в таблице 15.

Меры по возврату дебиторской задолженности входят в группу наиболее действенных мер повышения эффективности за счет внутренних резервов организации и могут быстро принести хороший результат. Возврат задолженности в сжатые сроки - реальная возможность пополнения дефицитных оборотных средств. Тем не менее, с точки зрения эффективного управления предприятием, важно не только в сжатые сроки вернуть средства, но и не допускать последующего увеличения задолженности выше допустимого предела. Возникает задача планирования и управления дебиторской задолженностью. В современных условиях хозяйствования МУП «Горводоканал» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. Фактичёские показатели представлены в акте инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (Приложении 10).

Таблица 15 - Динамика кредиторской задолженности по основным кредиторам

По итогами расчётов можно констатировать, что, несмотря на то, что долг перед основным кредитором Филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» Пятигорское ОСБ № 30 за 2009 год 22 636 556.94 мил. руб. увеличился по сравнению с 2007 годом на 6 070 767.74, остальные показатели не выявили значительных увеличений долгов. Но, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации в размере 31 416 233.21 мил. руб. составляет более половины общей суммы пассивов 53 152 500.54 из них долг перед «Кубанскими очистными сооружениями водоснабжения» 22 636 556.94 мил. руб. за 2009 год, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации. С целью максимизации притока денежных средств организации следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров.

Заключение

Дипломная работа на тему «Бухгалтерский учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками», построена по материалам предприятия МУП «Горводоканал». Актуальность темы заключается в том, что предприятие находится на стадии банкротства, в свою очередь это даёт основания для анализа задолженностей предприятия перед поставщиками, несоответствие дебиторской и кредиторской задолженности. На примере этого предприятия исследован порядок проведения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками. В результате осуществлённой работы установлено, что бухгалтерский учёт МУП «Горводоканал» ведётся согласно учётной политике, принятой на предприятии, положению о бухгалтерском учёте и отчётности, инструктивным материалам.

При написании дипломной работы было поставлено несколько задач. Основной задачей было изучение учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который на основе договора купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги), находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который в силу заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

Взаимоотношения покупателя и поставщика оформляются договором купли-продажи, а заказчика и подрядчика - договором подряда.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Методологические основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

На 60 счете учитываются расчеты: за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки; за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

При анализе финансового состояния предприятия были рассчитаны все необходимые коэффициенты, которые не только обобщили информацию о структуре баланса, но и позволили рассмотреть нынешнее положение на предприятии. Данные расчёты показали, что все коэффициенты снизились, ни одно из фактических значений не соответствует нормативу. Коэффициент абсолютной ликвидности является интегральным показателем финансовой устойчивости предприятия, но его данные сопровождаются отрицательной тенденцией, т.к. изменения, ни, то, что не соответствуют нормативу ?0,2, а наоборот имеют знак -0,01, такой вывод можно сделать по всем остальным коэффициентам, что в свою очередь даёт право рассуждать о высокой вероятности банкротства.

В современных условиях хозяйствования МУП «Горводоканал» в виду высокого уровня дебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политике предусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, а ежеквартально. Из произведённых расчётов видно что, кредиторская задолженность организации носит краткосрочный характер. На конец отчётного периода 2009 года по сравнению с 2007 годом кредиторская задолженность возросла на 25 %, что в сумме составило 6190 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло в основном за счёт расчётов с поставщиками и подрядчиками на 5436 тыс. руб.(0,25%). Так же произошло увеличение и дебиторской задолженности 5343 тыс. руб. (58%). Удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассива увеличился в 2009 году по сравнению с 2007 годом на 0,16% (с 0,43% до 0,59%) или на 9417 тыс. руб. Это произошло за счет роста задолженности перед внебюджетными фондами с 325 тыс. руб. (на конец 2007 года) до 355 тыс. руб. (на конец 2009 года) на 30 тыс. руб. или на 0,01%. Снижение задолженности перед поставщиками и подрядчиками на 0,02%, но рост на 7743 тыс. руб. Увеличение кредиторской задолженности произошло за счёт задолженности по налогам и сборам - на 1041 тыс. руб. или на 0,03%. Наибольший удельный вес в общей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с поставщиками и подрядчиками, тем более, что на конец 2009 года их доля уменьшилась на 0,02% с 0,87% (в 2007 году) до 0,85% (в 2009 году). В целом задолженность носит кратковременный характер. Таким образом, снижение срочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со «спокойной» (расчеты с персоналом по оплате труда) говорит об допустимых размерах кредиторской задолженности в данных областях.

Дебиторская задолженность выросла за счёт долгов покупателей и заказчиков на 4192 тыс.руб. или 0,01%. Не смотря на не значительный рост дебиторской задолженности, он в силах выступать в качестве препятствия своевременных выплат долгов предприятия перед основными поставщиками такими как Филиал ГУП СК «Ставрополькрайводоканал» Пятигорское ОСБ № 30 за 2009 год 22 636 556.94 мил. руб. увеличился по сравнению с 2007 годом на 6 070 767.74, остальные показатели не выявили значительных увеличений долгов. Но, на основании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод, что кредиторская задолженность организации в размере 31 416 233.21 мил. руб. составляет более половины общей суммы пассивов 53 152 500.54 из них долг перед «Кубанскими очистными сооружениями водоснабжения» 22 636 556.94 мил. руб. за 2009 год, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и в целом состояние пассивов организации. С целью максимизации притока денежных средств организации следует разрабатывать широкое разнообразие моделей договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и подрядчиками в МУП «Горводоканал», рекомендуются следующие мероприятия:

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старения счетов дебиторов, кредиторов;

Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

В сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

На высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния МУП «Горводоканал».

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РФ, части 1-2 - в части регулирования договоров: поставки, аренды, подряда (ст.410, 414,415,419)

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1-2

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.2008 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4\99):Приказом Минфина РФ №43н от 06.07.99. г.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): Приказ Минфина РФ №107н от 06.10.08 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008): Приказ Минфина РФ №106н от 06.10.08 г.

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями от 18.09.06 г.): Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г.

11. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 2005 г. № 914 (в редакции от 27 июля 2006 г. № 189)

12. Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»

13. Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

14. Методические указания «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142).

15. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности утвержденная Постановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71

16. Алексеенко Н.А., Гурова И.Н. Экономика промышленного предприятия: Учебник - Издательство: Издательство Гревцова, 2009 - 264 с.

17. Аснин Л.М. Бухгалтерский финансовый учет и экономический анализ Серия: Высшее образование - 2008 - 256 с.

18. Бузырев В.В., Нужина И.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия - КноРус, 2009. - 336 с.

19. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету: 5-е издание - Издательство: Проспект, 2010 - 560 с.

20. Васильева Л.С., Штейн Е.М., Петровская М. В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий - Учебник: Издательство: Экзамен, 2008 - 320 с. Серия: Учебник для вузов.

21. Гуськов С.В., Графова Г.Ф. Оценка эффективности производственно-хозяйственной деятельности организаций - Издательство: Академия, 2007 -192 с. Серия: Высшее профессиональное образование.

22. Ерофеева В.А., Тимофеева О.В. Бухгалтерский учет. Конспект лекций Издательства: Юрайт, Высшее образование, 2010 - 144 с.

23. Ивасенко А.Г., Никонова Я.И., Каркавин М.В.Антикризисное управление - Издательство: КноРус, 2010 - 504 с.

24. Иванов Г.Г. Экономика торгового предприятия: Учебник/ Издательство: Академия, 2010 - 320 с.

25. Финансовый анализ: Учебное пособие / Э. А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - КноРус, 2009. - 264 с.

26. Крум Э.В. Экономика предприятия Учебное пособие / Издательство: ТетраСистемс, 2010 - 192 с.

27. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник Издательство: Новое знание, 2009 - 512 с. Серия: Экономическое образование.

28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности.

29. Лабынцев Т.Н. Бухгалтерский учет. Бухгалтерская финансовая отчетность - Изд-во: Финансы и статистика, 2008 - 240 с.

30. Румянцева Е.Е. Финансовый менеджмент: Учебник - Изд-во: РАГС, 2009 -304 с.

31. Русак Е.С., Сапелкина Е.И. Экономика предприятия - Издательство: Академия, 2007 - 192 с.

32. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Издательство: Инфра-М, 2009 - 416 с.

33. Савицкая Г.В. Анализ финансового состояния предприятия: Учебник. - 5-е изд. - Издательство Гревцова 2008. - 200 с. Серия: «Бизнес от А до Я»;

34. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - Издательство: Инфра-М, 2009. - 352 с.

35. Сафронов Н. А. Экономика организации (предприятия): 2 изд., Изд-во: Магистр, 2009 - 256 с.

36. Савчук В.П. Управление прибылью и бюджетирование: 2-е издание / Издательство: Бином. Лаборатория знаний, 2007 - 432 с.

37. Савчук В.П. Диагностика предприятия. Поддержка управленческих решений Издательство: Бином. Лаборатория знаний, 2009 - 176 с.

38. Суровцев М.Е., Воронова Л.В.Финансовый менеджмент. Серия: Высшее экономическое образование Издательство: Эксмо, 2009 - 144 с.

39. Титов В.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия Издательства: РГИИС, НИИ школьных технологий, 2009 - 478 с.

40. Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности Серия: Высшее образование- 2008-310 с.

41. Чечеткин А.С., Клипперт Е.Н. Организация учета и аудита: Учебное пособие - Издательство: ИВЦ Минфина, 2009 г- 352 с.

42. Чуев И.Н., Чуева Л.Н. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник для вузов/ Издательство: Дашков и Ко, 2010 - 384 с.

43. Чуев И.Н. Экономика предприятия: Учебник / Изд.: Дашков и Ко, 2010 - 416 с.

44. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник - Издательство: Инфра-М, 2009 - 368 с. Серия: Высшее образование.

45. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - КноРус, 2008. - 552 с.

46. Управленческий анализ в отраслях - Учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - КноРус, 2008. - 304 с.

47. Финансовый анализ: Учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян - КноРус, 2009. - 264 с.

Размещено на Allbest.ru