Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

В зависимости от продолжительности страхового стажа пособие выплачивается:- страховой стаж 8 лет и более - 100%- страховой стаж от 5 до 8 лет - 80 %- страховой стаж от полугода до 5 лет - 60 %- страховой стаж менее полугода - пособие, выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, в размере, не превышающем минимального размера оплаты труда с учетом этих коэффициентов.

2.5.1 Порядок расчета среднего заработка для расчета пособия по временной нетрудоспособности

Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка, рассчитанного за последние 12 месяцев работы. Если непосредственно до наступления нетрудоспособности сотрудник не имел периода работы в связи с временной нетрудоспособностью, отпуском по беременности по родам, отпуском по уходу за ребенком, пособие должно исчисляться исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев работы, предшествующих месяцу наступления предыдущего страхового случая. Нововведением Федерального закона 213-ФЗ является то, что при исчислении среднего дневного заработка в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Соответственно в расчет будут включены и суммы начислений, выплачиваемых из прибыли организаций оставшейся после уплаты налога на прибыль.

В соответствии с пунктом 7 Федерального закона 255-ФЗ от 26.12.2006 (в ред. 24.07.2009) и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. N 375 из расчета среднего заработка по-прежнему исключаются все начисления, рассчитанные исходя из среднего заработка.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности.В соответствии со статьей 14 п. 3.1 средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации на день наступления страхового случая, на 365.В 2010 году это 415 000 / 365, т.е. 1136,99.

На максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности не влияют районные коэффициенты.

После того как рассчитан средний дневной заработок с учетом ограничения в 1136,99 в день рассчитывается пособие по временной нетрудоспособности путем умножения среднедневного заработка на количество дней нетрудоспособности и на размер процента выплаты среднего заработка в зависимости от стажа.

Пособие по временной нетрудоспособности при помесячной оплате труда рассчитывается по формуле:

Wпособие = (Wоклад + Wдоплаты + Wпремии) / K * k *R,

Wпособие - пособие по временной нетрудоспособности;

Wоклад - оклад;

Wдоплаты - доплаты и надбавки, облагаемые социальными налогами;

Wпрем - премии и вознаграждения, начисленные за расчетный период;

K - число фактически отработанных дней (по графику) в расчетном периоде;

k - число рабочих дней, пропущенных работником вследствие нетрудоспособности;

R - процент, определяемый продолжительностью непрерывного трудового стажа (60, 80 или 100%).

Пример

Страховой стаж работника 22 года 5 месяцев. Работник заболел в марте 2010 года. Период с 9 марта по 15 марта подтвержден листком нетрудоспособности, по которому оплачиваются все дни. В организации установлена 5-дневная рабочая неделя.

Расчет среднедневного заработка

Месяц	Количество календарных дней	Заработная плата
Март 2009г.	31	14000,00 руб.
Апрель 2009г.	30	14000,00 руб.
Май 2009г.	31	14000,00 руб.
Июнь2009г.	30	14000,00 руб.
Июль2009 г.	31	14000,00 руб.
Август 2009г.	31	14000,00 руб.
Сентябрь 2009г.	30	14000,00 руб.
Октябрь 2090г.	31	14000,00 руб.
Ноябрь 2009г.	30	14000,00 руб.
Декабрь 2009г.	31	14000,00 руб.
Январь 2010г.	31	14000,00 руб.
Февраль 2010г.	28	14000,00 руб.
Итого	365	168000,00 руб.

Среднедневной заработок = 168000 руб./365дн. = 460,27 руб.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности:

- Размер пособия в % к заработной плате - 100%

- Количество календарных дней по листку нетрудоспособности - 7 дней,

В том числе - за счет предприятия - 2 дня;

- за счет ФСС - 5 дней;

Итого пособие = 168000 руб./365дн.*7дн.*100% = 3221,89 руб.,

В том числе - за счет предприятия - 920,54 руб.

- за счет ФСС - 2301,35 руб.

2.5.2 Расчет выплаты пособия по материнству

Пособия по беременности и родам выплачивается с первого дня нетрудоспособности за счет средств Фонда социального страхования РФ. С 1 января 2010г. суммы пособий работающим составляют:

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности - 412,08 руб.;

- пособие по беременности и родам - 100% среднего заработка, но не более 1 136,99 руб. в день;

- единовременное пособие при рождении ребенка - 10 988,85 руб.;

- пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается застрахованным лицам (матери, отцу, другим родственникам, опекунам), фактически осуществляющим уход за ребенком и находящимся в отпуске по уходу за ребенком, со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения ребенком возраста 1,5 лет. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается только одним из работодателей по выбору получателя пособия.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляется из среднего заработка застрахованного лица, который определяется путем умножения среднего дневного заработка, на 30,4 (с учетом ограничения среднего заработка - 34 583,33 руб.).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом от 19.05.95 № 81 - ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей».

С 1 января 2010 г. минимальный размер пособия составляет: по уходу за первым ребенком - 2060,41 руб., по уходу за вторым и последующим ребенком - 4120,82 руб. Минимальный размер пособия в 2010 г. сохраняется.

Максимально возможное пособие в 2010 г. составляет 13 833, 33 руб. (34583,33 руб. х 40%)  В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста 1,5 лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.  При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода. Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее 6 месяцев со дня достижения ребенком 1,5 лет.

2.4 Удержания из заработной платы

Удержания из заработной платы работника по распоряжению работодателя производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Из заработной платы работников могут производиться иные удержания, связанные, например, с исполнением обязательств работника перед государством (штрафы, налоги) или перед третьими лицами (алименты, иные выплаты по исполнительным листам).

Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; - погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; - возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155) или простое (ч. 3 ст. 157); - при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по следующим основаниям:

1) ликвидация организации либо прекращение деятельности работодателем - физическим лицом;

2) сокращение численности или штата работников организации;3) состояние здоровья в соответствии с медицинским заключением;4) смена собственника имущества организации;

5) призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;6) восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда;7) признание работника полностью нетрудоспособным;

8) смерть работника либо работодателя - физического лица, а также признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно отсутствующим;9) наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений.

Работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее 1-го месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Данное правило распространяется на случаи, когда удержание производится из заработной платы работника:

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;

- возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении законов или иных нормативных правовых актов), не может быть с него взыскана, за исключением случаев: - счетной ошибки; - признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое; - излишне выплаченной работнику зарплаты в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% зарплаты, причитающейся работнику. Удержание из заработной платы по исполнительным документам производится систематически до полного погашения задолженности. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработной платы. Указанные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением.

Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

2.5 Налогообложение оплаты труда

В соответствии со ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, согласно ст.11 Налогового кодекса РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Плательщиками налога на доходы являются любые физические лица начиная с момента рождения в течение всей последующей жизни при наличии у них объекта налогообложения.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством обстоятельств. Прекращается данная обязанность в отношении физических лиц:

- с уплатой налога;

- с возникновением обстоятельств, предусмотренных законодательством (например, при списании недоимки);

- со смертью налогоплательщика или признанием его умершим ( в порядке, предусмотренном гражданским законодательством).

Доходом признается такая экономическая выгода, которая указана в гл. 23 Налогового кодекса РФ: доходы в денежной и натуральной формах, а также в виде материальной выгоды.

В совокупный доход физических лиц включаются:

- доходы в денежной форме по заключенным трудовым и гражданско-правовым договорам; выплаты в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату получения дохода;

- доходы в натуральной форме, которые учитываются в составе совокупного дохода по рыночной стоимости этого товара (работ, услуг) на дату получения дохода, в порядке, предусмотренном ст. 40 Налогового кодекса РФ;

- доходы в виде материальной выгоды:

- суммы экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами;

- выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц;

- выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Данный перечень является исчерпывающим, никакие другие операции не могут быть рассмотрены в качестве материальной выгоды.

Доход в натуральной форме возникает в случае передачи налогоплательщику вместо денежных средств (как в валюте РФ, так и в иностранной валюте) иного имущества, в случае выполнения для него определенных работ, оказания услуг.

Особенности определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме установлены в ст. 211 Налогового кодекса РФ. При этом данная статья не устанавливает исчерпывающего перечня этих видов доходов.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся следующие виды доходов:

- полная или частичная оплата за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

- получение налогоплательщиком товаров, выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе.

Статья 217 Налогового кодекса РФ устанавливает перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Данный перечень является единым и подлежит применению на всей территории РФ. Указанные в этой статье доходы не являются льготами, а рассматриваются в качестве средств, которые не формируют налоговую базу. При получении таких доходов объекта налогообложения не возникает.

2.5.1 Ставки налога на доходы физических лиц

Ставка	Доходы, в отношении которых действует данная ставка
35%	Стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в части превышения 4000 руб. Страховые выплаты по договорам добровольного страхования за вычетом внесенных сумм платежей (взносов) Процентные доходы по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБР, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте Суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения: в рублях - 3/4 ставки рефинансирования ЦБР, в валюте - 9 % годовых, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
30%	Доходы физических лиц - налоговых нерезидентов, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участи в деятельности российских организации.
15%	Доходы физических лиц - налоговых нерезидентов, получаемые в виде дивидендов от долевого участия в деятельности от российских организаций
13%	Доходы налоговых резидентов РФ
9%	Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007 Доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007

Для доходов, подлежащих налогообложению, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение этих доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов согласно п.3 ст. 210 Налогового кодекса РФ.

заработный плата трудовой удержание налогообложение

2.5.2 Виды налоговых вычетов

В соответствии со ст. 218-221 Налогового кодекса РФ предусмотрены четыре вида налоговых вычетов:

- социальные;

- стандартные;

- имущественные;

- профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков путем ежемесячного уменьшения налоговой базы (например, вычет на содержание детей). Данные вычеты предоставляются по заявлению налогоплательщика работодателем или налоговым органом. При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

- в размере 3000 руб. -- ликвидаторам аварии на ЧАЭС, инвалидам ВОВ и др.;

- в размере 500 руб. -- героям Советского Союза и РФ участникам ВОВ, инвалидам с детства и др.;

- в размере 400 руб. -- физическим лицам, являющимися резидентами РФ;

- в размере 1000 руб. -- родителям, супругам родителей, опекунам, вдовам и т.д.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280000 руб., налоговый вычет не применяется.

Данный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает четыре вида вычетов:

- затраты на благотворительность;

- затраты на обучение;

- затраты на лечение (медицинские вычеты);

- суммы пенсионных и страховых взносов (пенсионные вычеты).

Применение данных вычетов ограничено установленными размерами. Для социальных вычетов на образование, лечение, негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование установлен общий предельный размер. В совокупности сумма указанных вычетов, за исключением расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение, не должна превышать 100 000 руб. в налоговом периоде. При этом надо иметь в виду, что величина ограничения, установленная Налоговым кодексом, может быть изменена законодательными органами субъектов РФ.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже имущества, в том числе квартир, а также при осуществлении затрат на приобретение жилого дома или квартиры. Данные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем или налоговым органом при подаче налоговой декларации.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляется предпринимателям, иным аналогичным лицам, авторам произведений искусства, науки, литературы, открытий, изобретений и др. Данные вычеты применяются непосредственно при исчислении налоговой базы.

2.5.3 Исчисление и уплата налога налоговыми агентами

Применительно к налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами являются:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- постоянные представительства иностранных организаций в РФ;

- коллегии адвокатов (их учреждения).

Исчисление сумм налога осуществляется налоговыми агентами исходя из всех подлежащих налогообложению доходов налогоплательщика, источником которых является данный налоговый агент, за исключением отдельных доходов, с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговые агенты не исчисляют и не удерживают налог с доходов, по которым предусмотрен иной порядок уплаты, а именно:

а) по доходам, налог с которых уплачивается предпринимателями и приравненными к ним лицам (ст.227 Налогового кодекса РФ);

б) по доходам, налог с которых уплачивается непосредственно физическими лицами (ст.228 Налогового кодекса РФ).

Особый порядок исчисления и уплаты налога предусмотрен ст.214.1 Налогового кодекса РФ в отношении операций с ценными бумагами.

Каждый налоговый агент производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по общей налоговой ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

При этом под начисленными доходами следует понимать только те доходы, дата получения которых в соответствии со ст.223 Налогового кодекса РФ относится к соответствующему периоду.

Сумма налога применительно к доходам, облагаемым по специальным налоговым ставкам (30, 35%), исчисляется налоговым агентом (предприятием) отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

2.5.4 Удержание (возврат) налога налоговыми агентами

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст.223 Налогового кодекса РФ как дата фактического получения дохода.

При этом главным является то, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом только за счет денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы такой выплаты.

Следовательно, если выплата дохода осуществляется не денежными средствами, а например, в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то удержание налога налоговым агентом не производится. Этот случай рассматривается как невозможность удержания налога.

В случае невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В отношении налога на доходы физических лиц невозможностью удержания считаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Для этих целей налоговым агентам необходимо вести самостоятельный учет сумм предполагаемого в течение 12 месяцев дохода по каждому налогоплательщику.

Таким образом, если планируемый доход в течение 12 месяцев со дня, когда должно было произойти удержание налога, позволит удержать неудержанный налог, то сообщение в налоговый орган не делается.

Несмотря на это, налоговые агенты при появлении первой возможности осуществляют удержание налога. Так, согласно п.2 ст.231 Налогового кодекса РФ суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности.

Излишне удержанные с налогоплательщика налоговым агентом суммы налога подлежат возврату. При этом необходимо отметить, что в зависимости от причины излишнего удержания налога возврат может осуществляться:

- налоговым агентом;

- налоговым органом.

По общему правилу, согласно ст.231 Налогового кодекса РФ, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлению налогоплательщиком соответствующего заявления.

Следовательно, для возврата налоговым агентом излишне удержанного налога налогоплательщик должен представить заявление на возврат.

2.5.5 Сроки уплаты налога

Срок уплаты удержанного налога зависит от способа выдачи дохода. Так, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога:

1) не позднее дня:

- фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

2) не позднее дня:

- следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода для доходов, выплачиваемых в денежной форме. Данный случай необходимо отличать от первого, когда денежные средства получаются (перечисляются) со счета налогового агента в банке. В этом случае доход также выплачивается в денежной форме. Однако при этом денежные средства были получены не из банка, а по иным основаниям (например, наличная выручка).

- следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога на доходы, полученные налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налог, исчисленный и удержанный налоговым агентом, у налогоплательщиков уплачивается по месту его учета в налоговом органе. В п.8 ст.226 Налогового кодекса РФ предусмотрено правило минимальной суммы, когда сумма налога не перечисляется в бюджет, а добавляется к сумме налога, исчисленной в следующем месяце. Так, если совокупная сумма налога, подлежащая перечислению налоговым агентом в бюджет, превышает 100рублей, то она перечисляется в бюджет в общем порядке. Если совокупная сумма, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

В соответствии с п.9 ст.226 Налогового кодекса РФ запрещается уплата налога за счет средств налоговых агентов. В связи с этим, при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

3. Аналитический и синтетический учет расчетов по оплате труда

3.1 Аналитический учет расчетов по оплате труда

Аналитический учёт расчётов по заработной плате ведётся по каждому работнику в лицевых счетах и расчётно-платёжных ведомостях.

При мемориально-ордерной форме учёта аналитический учёт ведётся в книге К-18, где каждому работнику открывается аналитический счёт по отраслям деятельности и группам работников. В книге указываются сведенья о работнике, заполняемые сначала года. Записи в книгу производят на основании документов по начислению заработной платы, удержаниям и выплате. По кредиту книги отражаются операции по начислению, а по дебету отражаются операции по выплате заработной платы, по удержаниям из заработной платы. Определив сумму выплаченной и удержанной заработной платы, рассчитывается сумма к выдаче. За истёкший месяц подсчитывают итоги по каждой категории работников и отрасли деятельности и составляется сводная ведомость начисления заработной платы работникам списочного состава.

Сводная ведомость служит основанием для составления мемориального ордера для начисления заработной платы и мемориального ордера для отчислений в фонд социальной защиты. Если на предприятии имеет место

заработная плата работникам несписочного состава, то она отражается в сводной ведомости заработной платы лицам несписочного состава. Эта ведомость служит также для составления мемориальных ордеров по начислению зарплаты и удержаниям из неё. В книге К-18 таким работникам не открываются отдельные аналитические счета, а записи в книгу производятся исходя из общей суммы начисленной зарплаты, удержанных сумм из заработной платы и выданной зарплаты. После этого подсчитывают итоги за месяц по всем работникам.

3.2 Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для учета расчетов с персоналом по заработной плате, с бюджетом по налогам и социальному страхованию применяются счета: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается информация о расчетах по заработной плате, вознаграждениям, премиям, пособиям, дивидендам и т. д. По кредиту счета отражаются начисленные работнику суммы, по дебету - удержания, выплаты и депонированная сумма. Остаток на счете показывается развернуто: переплата по дебету, невыплаченная сумма - по кредиту.

По дебету счета 70 отражаются ранее выданные работникам плановые авансы (за первую половину месяца). Размер аванса определяется в документе по учетной политике предприятия. Авансы, как правило, выдаются в размере 40% заработка. На сумму выданных авансов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 50 «Касса»

Суммы, подлежащие выплате работникам в окончательный расчет, предприятие получает в кассу с расчетного счета по чеку из чековой книжки. На сумму средств, поступивших в кассу на выплату заработной платы, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 50 «Касса»

К 51 «Расчетные счета»

Заработная плата выдается в течение трех дней. На сумму заработной платы делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 59 «Касса»

Не выданная в срок заработная плата депонируется, то есть берется на хранение, а средства депонируемой заработной платы на четвертый день зачисляются на расчетный счет предприятия. Согласно реестру депонентов, депонируется невыданная заработная плата, что оформляется следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Зачисление на расчетный счет средств депонированной заработной платы отражается бухгалтерскими записями на бухгалтерских счетах:

Д 51 «Расчетные счета»

К 50 «Касса»

Последующая выплата депонированной заработной платы производится по расходным кассовым ордерам, на основании которых в книге учета депонированной заработной платы делаются соответствующие записи о выдаче заработной платы на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам»

К 50 «Касса»

Депонированную заработную плату, не востребованную работниками в течение трех лет. Предприятие прибавляет к прибыли как внереализационные доходы. Делаются записи на счетах бухгалтерского учета:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

субсчет 76-4 «Расчеты с депонентами»

К 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 91-1 «Прочие доходы».

По кредиту счет 70 корреспондирует с дебетом счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы»; 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производство»; 25 «общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 44 «Расходы на продажу»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»; 96 «Резервы предстоящих расходов» и др.

По дебету счет 70 корреспондирует с кредитом счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

На счете 68 отражается информация о налогах, включая налог на доходы физических лиц: по кредиту - сумма удержанного налога, а по дебету - сумма, перечисленная в бюджет. При удержании налога кредит счета 68 корреспондирует с дебетом счета 70; на суммы, перечисленные в бюджет. Дебетуется счет 68 и кредитуется счет 51.

На счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается информация о расчетах с бюджетом по пенсионному обеспечению, социальному страхованию, обязательному медицинскому страхованию. По кредиту счет 69 (аналогично счету 70) корреспондирует со счетами издержек производства и обращения, а по дебету - со счетами 50, 51, 70.

На бухгалтерских счетах операции по расчету с персоналом отражаются следующим образом:

Начисление заработной платы, премий Д 20 (25, 26), 44

К 70

Начисление пособий по временной Д 69

нетрудоспособности, по беременности и К 70

родам, единовременного пособия при рождении

ребенка

Начисление ежемесячных пособий на детей в Д 69

возрасте до 16 лет и др.; ежемесячных К 70

пособий на детей-инвалидов в возрасте до 16

лет и престарелых, достигших 80 лет

Начисление заработной платы по капитальным Д 08

вложениям, осуществленным хозяйственным К 70

способом

Начисление заработной платы за выполненные Д 07

работы: К 70

-- по доставке оборудования,

требующего монтажа

-- по перевозке приобретенных материалов и Д10,12

МБП К 70

Начисление заработной платы по капитальному Д20 (25, 26), 44

и текущему ремонтам, выполненным К 70

хозяйственным способом

Начисление заработной платы по ликвидации, Д47

реализации и прочему выбытию основных К 70

средств

Начисление заработной платы по исправлению Д 28

брака К 70

Начисление заработной платы по содержанию Д 80

законсервированных производств К 70

Начисление заработной платы по ликвидации Д 80

(предупреждению) потерь от стихийных К 70

бедствий, пожаров, аварий и других

чрезвычайных событий

Начисление вознаграждений по итогам работы Д 81-2,88,87

за год (13-я заработная плата) К 70

Начисление дивидендов по акциям, процентов Д 81-2,86,87, 88

по облигациям К 75

Начисление доходов от участия предприятий в Д 81-2,86,87, 88

распределении прибыли К 75

Возвращение излишне выплаченной заработной Д 50

платы К 70

Сторнирование излишне начисленной заработной Д20 (25, 26), 44, 88

платы К 70

Начисление заработной платы за счет фонда Д 88-2

потребления К 70

Начисление заработной платы за счет средств Д 96

целевого финансирования К 70

Начисления за счет других предприятий, Д 76

организаций К 70

Начисление заработной платы, премий, Д 81-2

материальной помощи: К 70

-- за счет прибыли текущего года

-- за счет нераспределенной прибыли прошлых Д 87

лет К 70

Поступление компенсации от превышения выплат Д 51

за счет фонда социальной защиты населения К 69

над суммой отчислений в этот фонд

Выплата заработной платы из кассы наличными Д 70

К 50

Выдача взамен заработной платы продукции, Д 70 46, 47, 48

основных средств, прочих активов К 46,47, 01, 10,12,

40

Удержания подоходного налога из заработной Д 70

платы К 68

Удержания перерасхода подотчетных сумм Д 70

К 71

Удержания за товары, купленные в кредит, за Д 70

предоставленные займы, возмещение недостач К 73

материальных ценностей и денежных средств

Удержания по исполнительным листам (штрафы, Д 70

алименты и др.) и профсоюзных взносов К 76

Удержания в фонд социальной защиты населения Д 70

1 % К 6У

Возмещение потерь от брака Д 70

К 28

Депонирование своевременно не полученной Д 70

заработной платы К 76

Выдача депонированной заработной платы Д 76

К 50

Удержания по добровольному страхованию в Д 70

пользу соответствующих организаций К 65

Перечисления на счета работников в Д 70

учреждениях банка, на благотворительные цели К 76

Заключение

В настоящее время в Российской Федерации находит практическое применение большое количество разнообразных систем оплаты труда, свойственные различным категориям работников или различным видам выполняемых работ, что приводит к разнообразию форм документов и различных расчётов. Данное обстоятельство вызывает определённые осложнения в выборе форм расчёта заработной платы и её учёта. Следовательно, одним из перспективных направлений развития систем и форм оплаты труда можно назвать автоматизацию бухгалтерского учёта, которая позволяет вести бухгалтерский учёт с минимальными затратами труда и материалов. Автоматизация бухгалтерского учёта повышает его оперативность (предоставляет возможность постоянно быть в курсе финансового положения предприятия), что в свою очередь предоставляет возможность более эффективного управления предприятием и достижения более высоких результатов его деятельности.

Также одним из направлений развития систем и форм оплаты труда, а также их учёта можно назвать стандартизацию и унификацию документов по оплате труда. Данное направление может существенно упростить процесс начисления заработной платы, её уплаты и т.д.

Многие теоретики называют перспективным и такое направление как усиление контроля за правильным использованием средств фонда оплаты труда, повышение квалификации бухгалтеров, совершенствованию их профессионализма.

Таким образом, из всего вышеперечисленного следует вывод: в настоящее время системы оплаты труда в РФ не совершенны, что в свою очередь даёт толчок для дальнейшего развития и совершенствования систем и форм оплаты труда, а также их учёта.

Что касается рассматриваемого предприятия - Адвокатской консультации № 78 Санкт-Петербургской коллегии адвокатов, в результате проведенной работы можно сделать следующие выводы:

1. Бухгалтерский учет АК № 78 организован на основе Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, по журнально-ордерной форме учета.

2. Рассматриваемая организация в достаточной мере обеспечена необходимыми ресурсами для обеспечения финансово-хозяйственной деятельности в необходимом объеме.

3. Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику.

4. Синтетический учет оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по дебету которого отражают выплаты заработной платы и удержания из нее, а по кредиту - начисления.

5. Учет труда и заработной платы обеспечивает оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

6. Удержания из заработной платы работников осуществляют в соответствующем порядке.

7. Контроль за данным участком учета налоговой инспекции и внебюджетных государственных социальных фондов осуществляется раз в году. В результате проверки в отчетном году нарушений не выявлено.

С целью совершенствования учета расчетов по оплате труда можно порекомендовать следующее:

- Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат и возможность для профессионального роста.

- При переработке трудового законодательства необходимо закрепляемые нормы и правила ориентировать в первую очередь на достижение более высокой производительности труда, укрепление социально - экономического положения трудовых коллективов.

Список использованной литературы

1. Трудовой кодекс Российской Федерации, введенный в действие с 01.02.2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, введенный в действие в 1999 - 2001гг.

3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 27.07.2010) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34-н(ред. от 26.03.2007) "Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применения: Утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. №43н.

7. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» №1 от 05.01.2004г.

8. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Ред. Ю.А. Бабаев - М.: РИОР, 2009.

9. Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2009.

10. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. -М.: «Дашков и К», 2009.

11. Еленевская Е.А., Усатова Л.В., Иванов Е.А. и др. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. 3-е изд. / Ред. Е.А. Еленевская - М: «Дашков и К», 2010.

12. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 4-е изд., доп. - СПб.: Питер, 2010.

13. Кузнецова В.А. Налогообложение физических лиц: практ. пособие. - М.: «Дело и сервис», 2010.

14. Леевик Ю.С. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. - СПб.: Питер, 2010.

15. Машинистова Г.Е. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. - М.: Эксмо, 2009.

16. Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2009.

Размещено на Allbest.ru