Управленческий учёт затрат и калькулирование себестоимости продукции зерновых культур (на примере СПК "Хасуртайский" Хоринского района)

З_факт = З_норм + О + И,

где З_факт - затраты фактические

З_норм - затраты нормативные

О - величина отклонений от норм

И - величина изменений норм.

Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Так, при исчислении молока и приплода в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а затем пропорциональный метод.

Организация учета затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие счетов операционных счетов: собирательно-распределительных (25,26), калькуляционных (20,23,29), сопоставляющий (46), финансово-результативного (99). Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо.

При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе. [61]

Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работы услуг, по которой они оцениваются в течение отчетного периода, доводится (корректируется), до уровня фактической в части завершенного производства. Этим самым условные обороты по кредиту калькуляционных счетов (в течение отчетного периода) доводятся до фактических расходов, учтенных по дебету счетов. Корректировка плановой себестоимости до уровня фактических затрат производится методами:

1. Дополнительных записей в случае превышения фактических затрат над плановыми;

2. «Красного сторно» - в случае превышения плановых затрат над фактическими.

При закрытии сопоставляющих счетов и финансово-результатных счетов финансовые результаты списываются по назначению.

Закрытие операционных счетов производится в определенной последовательности. В первую очередь следует закрывать тех отраслей и производств, которые получают наименьшее количество услуг от других отраслей, а сами оказывают максимальное количество услуг. В последнюю очередь закрываются счета с наибольшим количеством встречных и минимальным количеством оказываемых услуг. Следовательно, при закрытии счетов наибольшее число условностей приходится на долю тех счетов, которые закрываются первыми, т.к. они не принимают на себя сумм корректировок по последующим счетам. Счета, которые закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов.

Каждый закрытый счет в последующих расчетах уже не используется и в дальнейшем на него не относятся никакие суммы калькуляционных разниц. Такого же принципа следует придерживаться при закрытии аналитических счетов внутри каждого синтетического счета.

В настоящее время принята определенная последовательность закрытия операционных счетов. Прежде всего, исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства. По данным отчетных калькуляций выявляются и списываются калькуляционные разницы по работам, выполненным вспомогательными производствами, в результате чего обеспечивается учет их в составе затрат основного производства по фактической себестоимости, а счет 23 закрывается.

После закрытия счета 23 в сельскохозяйственных организациях распределяются по объектам учета затрат амортизационные отчисления, затраты на ремонт основных средств, расходы по орошению, осушению земель, собранные на отдельных аналитических счетах счета 20 «Основное производство».

Затем распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

После начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрываются счета 20,28,29.

После закрываются счета 46,99.

Калькуляционные расчеты в бухгалтерском учете оформляются соответствующими калькуляционными листами.

Так же считаю необходимым рассмотреть задачи калькуляции в управлении производством. [34]

Основная задача калькулирования сводится к определению издержек, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

Калькуляция- это заключительный этап учета затрат на производство и выхода продукции в процессе которою группируются затраты и исчисляется себестоимость продукции с помощью определенных методов.

Процесс калькулирования себестоимости продукции состоит из следующих основных этапов:

1) сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

2) определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательных производств;

3) распределение косвенных затрат между отдельными объектами учета затрат;

4) определение себестоимости окончательного брака;

5) оценка отходов производства;

6) оценка незавершенного производства:

7) разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством:

8) исчисление себестоимости единицы продукции.

Калькуляционная работа а на предприятиях должна быть организована в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных структурных подразделений, Такими принципами являются:

* научно-обоснованная классификация затрат на производство;

* установление объект он учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

* выбор метода распределения косвенных расходов; Он является чрезвычайно важным для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов. Не существует идеальной базы распределения накладных расходов, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия. Потенциальные выгоды от более детализированного распределения накладных расходов должны превосходить связанные с ним затраты. Заработная плата основных производственных рабочих - не единственная возможная база распределения накладных расходов. Она приемлема при высокой трудоемкости производственных процессов и малой доле накладных расходов в общих затратах и неприемлема при малой доле труда (менее 10%) и высокой доле накладных расходов (более 30%). Выбор базы распределения накладных расходов определяется спецификой предприятия, его отраслевыми особенностями, а также соотношением отдельных статей затрет предприятия.

- разграничение затрат по периодам (здесь необходимо руководствоваться принципом начисления). Его сущность заключается в том, что доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете в те периоды, к которым они относятся по факту совершения сделки, а не на основе денежных потоков (поступлений и платежей). В качестве дополнительного подтверждения указанного принципа можно отметить: товар признается проданным по исполнении обязательств (по его отгрузке потребителю и предъявлении последнему расчетных документов, что означает переход права собственности на товар от продавца к потребителю), а не по мере оплаты стоимости товара и зачисления денежных средств на расчетный счет продавца.

- выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Эти принципы конкретизируются на предприятиях с учетом специфики деятельности предприятия и особенностей производства.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Основными задачами процесса калькулирования на предприятиях являются:

1) достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);

2) контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих норм и нормативов затрат;

3) определение' рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее уровень;

4) оценка эффективности работы предприятия и его структурных звеньев (производств, цехов, участков, бригад) путем сравнения затрат с результатами;

5) выявление и использование резервов снижения себестоимости продукции.

Значимость калькуляций в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и факторов, определяющих ее уровень:

- материалоемкости продукции;

- кооперирования и специализации производства;

- производительности труда и уровня заработной платы;

- внедрения новой техники и технологии;

- качества продукции;

- различных потерь и т.д.

Калькуляции позволяют принимать более оптимальные управленческие решения, сравнивать фактические затраты с плановыми затратами аналогичных организаций, полнее использовать резервы экономии. Кроме того, они способствуют повышению экономической обоснованности цен на продукцию. Калькуляции позволяют принять обоснованные решения в производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Глава 2. Организационно экономическая характеристика СПК «Хасуртайский»

2.1 Общие сведения о хозяйстве

Хозяйство СПК «Хасуртайский» организованно в 1977г. на базе отделения совхоза СПК «Курбинский», и в 1998г., от 4 сентября, было написано постановление №109 главой Хоринской администрации о государственной перерегистрации предприятия как сельскохозяйственный производственный кооператив СПК «Хасуртайский». Он расположен в селе Хасурта. Форма собственности частная. Отраслевая деятельность производства сельскохозяйственной продукции развивается по двум направлениям растениеводство и животноводство. СПК «Хасуртайский» ставит своей целью рост уровня социально-экономического развития его члена на основе организации совместного производства сельскохозяйственной продукции её переработка и реализация, а также иной не запрещенной законом деятельности.

2.2 Экономическая характеристика хозяйства

Для подробной характеристики хозяйства в первую очередь необходимо рассматривать земельные ресурсы хозяйства. Земля - это важнейший источник национального богатства. В сельском хозяйстве земля является одновременно предметом труда и функционирует тогда, когда люди, воздействуя на верхний горизонт почвы, создают условия для развития сельскохозяйственных культур. Используя землю как средство труда, ее механические, физические и биологические свойства, человек воздействует на культурное растение в нужном ему направлении. Вовлеченная таким образом в оборот земля выступает главным средством производства. В землях сельскохозяйственной организации основу составляют сельскохозяйственные угодья. Так же в их состав входят лесные массивы пруды и водоёмы, дороги, болота и прочие земли. От наиболее эффективного использования земли зависят валовой выход продукции и конечный результат работы хозяйства.

Рассмотрим размер и структуру земельных угодий СПК «Хасуртайский» в таблице1.

учет затрата калькулирование себестоимость зерно

Таблица 1

Состав и структура земельных угодий за 2005-2007г

Виды земельных угодий	2005г.	2006г.	2007г.	2007г к 2005г в %
	Площ,га	Стр-ра в %	Площ,га	Стр-ра в %	Площ,га	Стр-ра в %
Всего земельных угодий	981	100	740	100	1371	100	139,75
Пашня	801	81,6	560	75,6	600	43,7	74,9
Сенокосы	120	12,2	120	16,2	377	27,4	314,16
Пастбища	60	6,1	60	8,1	394	28,7	656,66

Из Таблицы 1 видно, что в 2007 году по сравнению с 2005 произошло увеличение земельных угодий на 39,75 % это связанно с увеличением площадей сенокосов в 3 раза и пастбищ в 6 раз. В общей структуре земельных угодий наибольшую долю занимает пашня 43,7%. Хотя в последние годы 2005 - 2006 г. площадь пашни сократилась на 25,1 %. Из данной таблицы можно сделать вывод, что в хозяйстве одинаково развито производство продукции животноводства и растениеводства.

Рассмотрим состав и структуру посевных площадей СПК«Хасуртайский» за 2005-2007г в таблице 2.

Таблица2

Состав и структура посевных площадей СПК«Хасуртайский» за 2005-2007г.

Наименование культуры	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005г. в %.
	Площ, га.	Стр-ра в %	Площ, га.	Стр-ра в %	Площ, га.	Стр-ра в %
Пшеница	801	71,4	560	75,7	565	71,8	70,5
Сенокосы и естественные пастбища	120	10,6	120	16,2	222	28,2	185
Однолетние травы	202	17,9	-	-	-	-	-
Сенокосы улучшенные пастбища	-	-	60	8,1	-	-	-
Итого	1123	100	740	100	787	100	70,08

Из таблицы 2 видно что основную долю в структуре посевных площадей занимает пшеница 71,8%, хотя в течении рассматриваемого периода она сократилась на 29,5 %. Сенокосы и естественные пастбища напротив увеличились на 85 %, что связанно с увеличением поголовья скота.

Таблица 3

Урожайность зерновых культур СПК «Хасуртайский» за 2005-2007г.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005г. в %.
Посевная площадь га.	801	560	565	70,5
Выход продукции ц.	6716	1881	4242	63,16
Урожайность ц. га.	8,4	3,4	7,5	-

Из таблицы 3 видно что наибольшая урожайность была в 2005 г. это связанно с большим объемом выхода продукции. В 2006 г. урожайность составила 3,4 ц.га. что связанно с большой потерей урожая.

Далее рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов в хозяйстве СПК «Хасуртайский». Производство продукции невозможно без применения основных фондов. Они во многом определяют объем производства, его эффективность. Количество и качество основных средств оказывают решающее влияние на уровень интенсификации сельскохозяйственного производства. В состав основных фондов сельскохозяйственных предприятий включаются производственные здания, сооружения, сельскохозяйственные машины, оборудование, скот, многолетние насаждения и др.

Для определения обеспеченности хозяйства основными средствами рассмотрим состав и структуру основных производственных фондов в таблице 4.

Таблица 4

Состав и структура основных производственных фондов за 2005-2007г

Виды основных средств	2005г.	2006г.	2007г.	2007г.к 2005г. в %
	Ст.ть тыс.руб.	Уд. Вес.%	Ст.ть тыс.руб.	Уд. Вес.%	Ст.ть тыс.руб.	Уд. Вес.%
Здания	4276	57,2	3843	53,9	3499	48	81,82
Сооружения	397	5,3	397	5,6	397	5,4	100
Машины и оборудования	1152	15,4	1173	16,4	1354	18,5	117,53
Транспортные средства	572	7,6	519	7,2	842	11,5	147,20
Рабочий скот	10	0,1	10	0,1	10	0,2	100
Продуктивный скот	1014	13,5	1141	16	1141	15,6	100
Прочее	50	0,8	50	0,7	50	0,7	100
Итого	7471	100	7133	100	7293	100	97,61

Из Таблицы 4 видно стоимость основных производственных фондов в 2007 г. составила 7293 т.р. , что на 2,39 % меньше чем в 2005 г. Удельный вес зданий в 2007 г. по сравнению с 2005 г. уменьшился на 18,18 %. Стоимость машин и оборудования увеличилась на 17,53%, а транспортных средств на 47,20%, это связанно с механизацией и автоматизацией рабочего процесса в хозяйстве.

Производственные оборотные фонды - это средства производства, которые целиком потребляются в процессе одного производственного цикла, полностью переносят стоимость на созданный продукт. В их состав входят семена, посадочный материал, удобрения, ядохимикаты, корма, топливо, запасные части, мелкий инвентарь, а так же молодняк животных.

Рассмотрим состав и структуру оборотных средств за 2005-2007 года в таблице 5.

Таблица 5

Состав и структура оборотных средств

Года Наименование	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005г. в%.
	Стом-ть тыс. р.	Стр-ра, %	Стом-ть тыс. р.	Стр-ра, %	Стом-ть тыс. р.	Стр-ра, %
Запасы в т.ч. -сырье, материалы и др. -животные на выраш-е и откорме -затраты в незавершенном производстве -готовая продукция и товары для перепродажи	3560 2395 1147 - 18	100 67,3 32,2 - 0,5	2251 819 1342 90 -	100 36,4 59,6 3,9 -	2891 1461 1430 - -	100 50,5 49,5 - -	81,2 61 124,6

Из таблицы 5 видно, что стоимость запасов в 2007г. по сравнению с 2005г. уменьшилась на 18,8 %.. Это связанно с уменьшением доли сырья и материалов. Доля животных на выращивание и откорме увеличилась на 24%.

Это говорит о снижении затрат хозяйства на оборотные средства при фиксированном объеме производимой продукции.

Рассмотрим состав и структуру затрат на производство продукции зерновых культур СПК «Хасуртайский» за 2005-2007г в таблице 6.

Таблица 6

Состав и структура затрат на производство продукции зерновых культур СПК «Хасуртайский» за 2005-2007г.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005г. в %
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Материальные затраты	1919	64,4	1852	61,8	1127	48,3	75
В.Т.Ч семена и посадочный материал	644	21,6	437	13,6	189	8	37
Минеральные удобрения	-	-	-	-	31	1,3	-
Электроэнергия	101	3,4	78	2,6	57	2,4	70,5
Топливо	8	0,3	2	0,06	15	0,6	200
Нефтепродукты	980	32,9	832	26,8	555	23,7	72
Химические средства защиты растений	-	-	-	-	12	0,5	-
Запасные части материалы	138	4,6	92	3	171	7,3	158,6
Услуги работы сторонних организаций	48	1,6	264	7,8	47	2	125
По милиорации земель, и др агрохим. раб.	-	-	90	3	49	2,1	-
Затраты на оплату труда с отчислениями на соц. нужды	216	7,2	478	15,9	651	27,8	386
Отчисления на соц. нужды	26	0,9	58	1,9	81	3,4	377
Амортизация	119	4	419	14	185	7,9	197,5
Прочие затраты	701	23,5	337	11,2	292	12,5	53,19
Итого затрат	2981	100	2997	100	2336	100	78,3

Из таблицы 6 видно что наибольший удельный вес занимают материальные затраты 48,3 % из них можно выделить семена и посадочный материал 8 %. нефтепродукты 23,7%. И затраты на оплату труда 27,8%, так же значительно влияют на формирование себестоимости продукции растениеводства. За анализируемый период материальные затраты снизились на 25 %.

Важнейшим фактором сельскохозяйственного производства является рабочая сила, а также полнота ее использования. Рациональное использование трудовых ресурсов при прочих равных условиях дает возможность получить максимум валовой продукции, способствует росту производительности труда, эффективности производства. Рассмотрим состав и структуру трудовых ресурсов хозяйства СПК «Хасуртайский» за 2005 2007 годы в таблице 7.

Таблица 7

Состав и структура трудовых ресурсов за 2005-2007г

Года Категория работников.	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005г.	2007г. к 2005г. в%
Всего по СПК	49	49	43	-6	13
В т.ч. работники, занятые в сельскохозяйственном производстве. Из них:	47	47	40	-7	14,9
Рабочие постоянные в том числе	27	28	29	2	7
Трактористы-машинисты	11	10	7	-4	36,4
Скотники КРС	5	5	4	-1	20
Работники коневодства	2	2	2	0	0
Служащие, из них	10	10	10	0	0
Руководители	4	4	4	0	0
Специалисты	6	6	6	0	0
Работники сезонные и временные	10	9	1	-9	90
Раб-ки, занятые в подсобном хоз-ве, пром. произ-ве	2	2	3	1	34

Из Таблицы 7 можно сделать вывод что хозяйство располагает незначительной численностью работников, большая часть которых занята в основном производстве из них наибольший удельный вес занимают постоянные работники. В 2007 г. по сравнению с 2005 г. видно что количество работников уменьшилось на 13% это вызвано уменьшением затрат на производстве.

Следующим показателем, характеризующим эффективность работы хозяйства является состав и структура заработной платы работников организации. Рассмотрим ее в таблице 8.

Таблица 8 Состав и структура заработной платы работников хозяйства за 2005г.-2007г.

Заработная плата различных категорий работников	2005г. тыс. руб.	2006г. тыс. руб.	2007г. тыс. руб.	2007г. к 2005г. %
Заработная плата, всего по СПК	826	948	1183	143,22
В т.ч. работников, занятых в сельскохозяйственном производстве	795	920	1067	134,21
Из них: рабочие постоянные, в т.ч.	606	600	582	96,03
Трактористы-машинисты	511	514	225	44,03
Скотники КРС	79	89	116	146,83
Работники коневодства	16	17	36	225
Служащие, из них	172	305	297	172,67
Руководители	55	75	169	307,72
Специалисты	177	230	128	72,31
Заработная плата, работников сезонных и временных	17	15	28	164,70
Заработная плата, работников, занятых в подсобном хоз-ве, промышл. произ-ве.	31	28	116	374,19

Из Таблицы 8 видно что заработная плата работников хозяйства в 2007 г. по сравнению с 2005 увеличилась на 43,22 %, это вызвано сокращением численности работников и говорит о стабильном финансовом положении

Одним из показателей, характеризующих эффективность работы предприятия и определяющих его специализацию, является структура товарной продукции.

Товарная продукция - это продукция, произведенная за отчетный год и предназначенная для реализации или уже фактически реализованная за этот период. Она включает в себя, как продукцию растениеводства и животноводства, так и продукцию подсобных производств и комплексов, работы и услуги товары.

Рассмотрим состав и структуру товарной продукции в таблице 9 .

Таблица 9

Структура товарной продукции за 2005-2007г.

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.	2007г. к 2005 г. в %
	Тыс. руб.	в % к итогу	Тыс. руб.	в % к итогу	Тыс. руб.	в % к итогу
Продукция растениеводства, в том числе	1005	75,9	1593	80,4	1373	54,9	136,6
Пшеница	935	70,6	1389	70,1	986	39,5	105,45
Прочая продукция	70	5,3	204	10,3	387	15,4	552,85
Продукция животноводства, в том числе	319	24	388	19,5	1125	45	352,6
КРС	276	20,8	361	18,2	1081	43,2	391,6
Лошади	43	3,2	-	-	44	1,78	102,3
Продукция подсобных производств и комплексов	-	-	27	1,3	-	-	-
Всего по организации	1324	100	1981	100	2498	100	188,67

Из таблицы 9 видно что в 2007 г. хозяйство получило на 88,67%, выручки больше чем в 2005 г. В структуре товарной продукции продукция растениеводства занимает лидирующие положение, основную её долю составляет пшеница 39,5%. Производство продукции животноводства за анализируемый период увеличилось в 3 раза. Его основную долю составляет КРС.

Далее рассмотрим финансовые результаты хозяйства СПК «Хасуртайский». В каждом хозяйстве необходимо рассчитывать финансовые результаты от реализации продукции. Увидеть эффективно или нет, работает хозяйство, окупаемо ли производство. Для этого необходимо рассматривать все доходы и расходы хозяйства и выявить прибыль или убыток отчетного периодов. А также рассчитать обобщающий показатель экономической эффективности хозяйства - рентабельность.

Рентабельность представляет собой экономическую категорию, отражающую доходность, прибыльность хозяйства. Финансовые результаты хозяйства характеризуются размером полученной прибыли или чистого дохода. По размеру прибыли определяется показатель рентабельности.

Рассмотрим финансовый результат деятельности СПК«Хасуртайский» в таблице.

Полную характеристику основных фондов хозяйства дают показатели обеспеченности и использования.

Фондообеспеченность представляет собой отношение среднегодовой стоимости основных средств в расчете на единицу сельскохозяйственной площади:

Фоб = Со/Scх, где

Фоб - фондообеспеченность, руб.

Со - стоимость основных средств, руб.

Sсх - площадь сельхозугодий, га.

Фондовооруженность труда в сельском хозяйстве определяется отношением среднегодовой стоимости производственных фондов сельскохозяйственного назначения в расчете на одного работника:

Фв = Со/Тр, где

Фв - фондовооруженность труда, руб. раб.

Тр - количество среднегодовых работников, чел.

Фондоотдача характеризует отношение стоимости валовой продукции сельского хозяйства к среднегодовой стоимости основных фондов. Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды:

Фо = Вп/Со, где

Фо - фондоотдача , руб.

Вп - стоимость валовой продукции сельского хозяйства, руб.

Обратным показателем фондоотдачи является фондоемкость. Она показывает, сколько основных средств в стоимостном выражении было потрачено на производство единицы стоимости продукции:

Фо =Со/Вп, где

Фо - фондоотдача , руб.

Вп - стоимость валовой продукции сельского хозяйства, руб.

Рассмотрим эффективность использования основных производственных фондов в таблице10.

Таблица 10

Экономическая эффективность использования основных средств СПК «Хасуртайский» за 2005-2007г.

Года Наименования	2005 г.	2006 г.	2007 г.	2007 к 2005 г. в %
Стоимость ОПФ, тыс.р.	7471	7133	7293	97,61
Площадь сельхозугодий, га	981	740	1371	139,75
Среднегодовая численность рабочих, чел.	49	49	43	87,75
Стоимость валовой продукции, тыс.р.	1324	1981	2498	188,67
Фондообеспеченость, тыс.р./100 га	7,61	9,63	5,31	69,77
Фондовооруженость, тыс.р./чел.	152,46	145,57	169,6	111,23
Фондоотдача, тыс.р.	0,17	0,27	0,34	200
Фондоемкость, тыс.р.	5,64	2,85	2,91	51,59

Из таблицы 10 видно что за анализируемый период фондообеспеченость уменьшилась на 30,23%, это связанно с уменьшением стоимости ОПФ. Фондовооружоность напротив увеличилась. Фондоотдача увеличилась в 2 раза это связанно с увеличением стоимости валовой продукции. Фондоёмкость уменьшилась, т.к. является обратным показателем фондоотдачи.

Рассмотрим Финансовый результат деятельности СПК«Хасуртайский» за 2005-2007г в таблице 11.

Таблица 11

Финансовый результат деятельности СПК«Хасуртайский» за 2005-2007г

Показатели	2005г.	2006г.	2007г.
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг, тыс. руб.	1856	2709	3299
Себестоимость проданных товаров, работ и услуг, тыс. руб.	1816	2698	2664
Валовая прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	40	11	635
Прочие операционные доходы, тыс. руб.	-	408	552
Прочие операционные расходы, тыс. руб.	-	1839	322
Внереализационные доходы, тыс. руб.	255	-	-
Внереализационные расходы, тыс. руб.	28	45	-
Чрезвычайные доходы, тыс. руб.	-	-	-
Чрезвычайные расходы, тыс. руб.	-	1839	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	267	-1465	865
Рентабельность. В %.	102,2	100,4	123,8

Анализируя таблицу 11 можно сделать вывод что в 2007 г. хозяйство получило наибольшую прибыль в размере 865 т.р. Рентабельность составила 123,8 %. Так же следует отметить что в 2006 г. хозяйство получило убыток, это связанно с потерей урожая из за климатических условий.

Глава 3. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции зерновых культур

3.3 Исчисление себестоимости зерновых культур

Итак, еще один этап текущего учета затрат в зерновом производстве, он же завершающий этап - исчисление фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость определятся на основании проверенных данных бухгалтерского учета. Этой категории предшествует подготовительная работа: проверка разграничения затрат по годам и отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет; проверка списания затрат по погибшим посевам; уничтожение всех количественных показателей, проверка отражения на аналитических счетах по культурам.

От производственных действий объектом, которых являются зерновые культуры, получают два вида продукции: основную - зерно, побочную -солому. Объектом калькуляции по зерновым культурам является полноценное зерно и зерно отходы. В процессе уборки зерно приходуется и учитывается в бункерном весе. После этого оно подвергается на точку очистке и сортировке. Потери при доработке зерна списываются способом «Красное сторно» по Дт счета 43 или по Кт счета 20-1. При калькуляции себестоимости зерноотходы переводятся в полноценное зерно с учетом данных лабораторного анализа процентного содержания полноценного зерна в зерноотходах.

Для исчисления фактической себестоимости полноценного зерна и используемых зерноотходов, из общей суммы фактических затрат по возделыванию колосовой культуры и расходов по доработке зерна на току необходимо исключить стоимость соломы по установленным нормативам. Оставшуюся сумму распределяют между полноценным зерном и зерноотходами пропорционально их удельному весу в общем количестве получаемого зерна в пересчете на полноценное.

Себестоимость 1 ц зерна и зерноотходов определяют делением затрат, отнесенных на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее отчистки и сушки.

СПК «Хасуртайский» в 2007 году получил с убранных площадей 3818 ц зерна и 424 ц используемых зерноотходов.

По данным лабораторного анализа, содержание полноценного зерна в зерноотходах исследуемого хозяйства составил 40%. Затраты на возделывание зерна составили 2326000 руб. Получено соломы на сумму 59900 руб., исходя из расходов на уборку, прессование, транспортировку, складирование и другие работы по её заготовки.

1. Сначало из общей суммы затрат исключаем сумму затрат относящуюся на солому. 2326000-599000=1727000.

Полученную сумму относят на зерно и зерноотходы.

2. Количества зерна в зерноотходах составляет. 40% (по данным лабораторного анализа) 424 * 40% = 169,6

3. Общее количество продукции: 3818ц + 169,6ц =3987,6ц.

4. Удельный вес общего количества продукции от общего количества зерна составляет: (3818 * 100%) / 3987,6 = 95,75

5. Удельный вес зерноотходов составляет 4,25% (100% - 95,75%)

6. Распределение затрат на производство ( без соломы) пропорционально удельному весу продукции.

- На полноценное зерно приходится затраты в размере 2227145 руб.

(2326000 * 95,75)

- на зерноотходы приходятся затраты в размере 98855

(2326000 * 4,25)

7. Фактическая себестоимость единицы продукции:

- Себестоимость 1 ц. зерна равна 583,32 руб.

(2227145 / 3818)

- Себестоимость 1 ц. зерноотходов равна 233,14 руб.

(98855 / 424)

Таблица 14

Расчёт калькуляционной разницы произведённой продукции СПК «Хасуртайский»

Наименование продукции	Выход продукции ц.	Плановая себестоимость, руб.	Фактическая себестоимость руб.	Калькуляционная разница руб.
		Всей продукции	Единицы продукции	Всей продукции	Единицы продукции	Всей продукции	Единицы продукции
Зерно	3818	2316000	606,60	2227145	583,32	88855	23,28
Зерноотходы	424	99792,64	235,36	98855	233,14	937,64	2,22
Итого	4242	2415792,6	-	-	-	-	-

Таким образом в ходе расчётов было выявлено удешевление продукции зерна на сумму 88855 т.р. т.е произведено списание продукции методом «красное сторно» на счёт 43. «готовая продукция». По зерноотходам также выявлено удешивление средств на сумму 937,64 т.р. и списание продукции методом красное сторно на счёт 10 зерноотходы.

3.4 Контроль за затратами

Контроль за затратами в СПК «Хасуртайский» осуществляется экономистом. В первую очередь определяется потенциал сокращения затрат. Контроль осуществляется при использовании нормативного метода.

Сущность нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости заключается в том, что в основу калькулирования фактической себестоимости продукции положена ее нормативная себестоимость, которая разрабатывается предварительно до начала производственного периода на основе действующих на предприятии норм затрат трудовых, материальных и других ресурсов.

В текущем порядке ведется раздельный учет затрат по нормам и отклонений от норм, а также изменений норм. Отклонения от норм могут представлять собой экономию или перерасход. Изменения норм сводятся к их снижению или повышению. Фактическая себестоимость определяется как алгебраическая сумма нормативной себестоимости, выявленных отклонений от норм и изменений норм по каждой статье калькуляции.

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Хасуртайский» при контроле за затратами руководствуется следующими принципами.

1. Составление нормативных калькуляций себестоимости на весь развернутый ассортимент продукции по действующим на начало месяца нормам и нормативам;

2. Оперативный учет изменений норм по технико-экономическим мероприятиям, инициаторам, объектам учета затрат и объектам калькулирования;

3. Выявление, документирование и учет отклонений от норм расходов по причинам их возникновения и виновникам, но местам и хозрасчетным центрам затрат, группам однородных изделий и другим объектам калькулирования, а также по элементам и статьям расходов;

4. Систематизация фактических затрат на производство по объектам учета с подразделением на расходы по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм;

5. Исчисление фактической себестоимости отдельных изделий путем суммирования нормативной себестоимости по каждой статье и сумм отклонений и изменений, рассчитанных по групповым коэффи циентам;

6. Учет отклонений от норм и их изменений по хозрасчетным бригадам, участкам и другим производственным подразделениям в разрезе затрат для выявления результатов внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Использование данного метода в СПК «Хасуртайский» обусловлено тем, что он имеет следующие преимущества, во первых он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Во вторых, имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При использовании нормативного метода у СПК «Хасуртайский» больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов. При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Так же не мало важным моментом в системе контроля за затратами в СПК «Хасуртайский» является система мониторинга (наблюдения), т.к для того что бы контролировать - необходимо видеть то что собираешься контролировать. Система мониторинга в СПК представлена как анализ затрат прошлого и настоящего периодов и прогнозированием будущих затрат.

Выводы и предложения

В завершении данного исследования, на основании проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Сельскохозяйственный производственный кооператив «Хасуртайский» создан для совместной деятельности по производству животноводческой продукции, зерна, овощей, основной задачей которого является улучшение благосостояния сельского населения и защиты их интересов и прав. Кооператив «Хасуртайский» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и печать с наименованием. На основании Гражданского Кодекса РФ (далее ГК РФ), Федерального закона «О сельскохозяйственной кооперации» № 193-ФЗ от 8 декабря 1995 г (далее ЗоСК), Устава, утвержденного на общем собрании колхозников, и зарегистрированный постановлением администрации Хринского района, кооператив создается и функционирует на основании следующих принципов: добровольность в членстве кооператива; взаимопомощи и обеспечения экономической выгоды для членов кооператива, участвующих в его производственной деятельности; распределении прибыли и убытков кооператива между членами с учетом их личного трудового участия в хозяйственной деятельности.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособности, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это поможет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

В настоящее время СПК «Хасуртайский» имеет преимущественно растениеводческое направление с развитым зернопроизводством. Общая земельная площадь за анализируемый период выросла на 39,75%. Наибольший удельный вес в структуре землепользования занимают С/Х угодия 1371 га. На протяжении 3 лет наблюдается уменьшение площади под засев пшеницы с 801 га. до 565 га

Говоря о выходе продукции зерновых культур надо отметить что в отчётном году выход продукции значительно меньше по сравнению с 2005 г. на 36,84 %.

Численность трудовых ресурсов в отчётном году по сравнению с 2005 г. также сократилась с 49 до 43 человек.

Учет затрат и выхода продукции зерновых культур ведется на активном, калькуляционном счете 20 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Зерновые культуры». Аналитический учет в зерновом производстве ведется по объектам в разрезе установленной номенклатуры статей затрат. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10.

Исчисление себестоимости зерновых культур в хозяйстве производится по методике, которая предполагает использование специальных коэффициентов для перевода основной и побочной продукции в условную, с целью распределения затрат пропорционально удельному весу видов продукции.

Общие затраты на возделывание зерна составили 2326000 руб. выручка же от продажи зерна и зерноотходов исключая затраты на возделывание зерна составит 13955,52 руб.

В ходе написания дипломной работы анализируемого объекта было выявлены следующие недостатки:

- обработка учетной информации происходит вручную по причине отсутствия компьютеров, что значительно замедляет учетный процесс;

- отсутствуют элементарные бланки учета и средства ксерокопирования, в связи с чем, нет возможности для копирования новых унифицированных документов первичного учета;

- отсутствуют бланки первичной документации, в частности, по учету продукции растениеводства, такие как акт об использовании минеральных и органических удобрений (ф.№ 183-АПК), талоны, реестры и т.д. Все записи производятся на обыкновенных бумажных носителях.

- организация производством поставлена на низком уровне, что влечет за собой неоправданные дополнительные затраты.

Снижение себестоимости сельскохозяйственной продукции на данный момент основная задача, стоящая перед сельскохозяйственной организацией, в частности, СПК «Хасуртайский». В целях ее снижения необходимы следующие мероприятия:

- повышение урожайности путем рационального использования земельных угодий.

- проведение мероприятий по улучшению плодородия почвы, путем внесения органических удобрений и т.д.

- внедрение автоматизации учета, путем применения компьютеров с использованием различных программ учета, т.к. «1с:Бухгалтерия».

Но для выполнения вышеуказанных задач нужны, кроме энтузиазма и упорства управленческого персонала, необходимые материальные средства. Следовательно, задачей бухгалтеров исследуемого хозяйства является своевременная подача информации о затратах по подразделениям хозяйства, точное экономически обоснованное разграничение затрат по сметным годам производства с постоянным выполнением затрат, относящихся к последующим сельскохозяйственным периодам, своевременно учитывать поступающую от урожая продукцию зерновых культур, обоснованно систематизировать и обобщать необходимую информацию для исчисления себестоимости продукции.

В целях дальнейшего совершенствования бухгалтерского учёта необходимо внедрение прогрессивных форм и методов учётных работ, в первую очередь форм учёта, основанных на автоматизации обработки учётной информации, в частности на широком внедрении компьютерного учёта в бухгалтерии. На ближайшую перспективу это основной путь совершенствования бухгалтерского учёта.

Список литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Первая). Федеральный закон от 31 июля 1998 года № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

2. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации приказ от 6 июня 2003г №792. Об утверждении методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат на производство и колькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть Вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 29.12.2000)

4. Федеральный закон о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 г, № 139-ФЗ

5. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 (ред. от 04.05.1999) "О налоге на прибыль предприятий и организаций"

6. Федеральный закон от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ "О государственном регулировании агропромышленного производства" Принят Государственной Думой 19 июля 1996 года Одобрен Советом Федерации 7 августа 1996 года

7. Закон РФ от 22 ноября 1990 г. N 348-1 "О крестьянском (фермерском) хозяйстве"(с изменениями от 27 декабря 1990 г., 24 июня 1992 г., 28 апреля 1993 г. и 24 декабря 1993 г., 30 декабря 2001 г.)

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 24 марта 2000 г.)

9. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная Политика Организации" ПБУ 1/98" (Приказ Минфина РФ От 09.12.1998 N 60н)

10. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99" (Приказ Минфина РФ От 06.07.99 N 43н)

11. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/2000" (Приказ Минфина РФ От 24.03.200 N 25н)

12. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000" (Приказ Минфина РФ От 16.10.2000 N 91н)

13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97" (приказ Минфина РФ От 03.09.1997 N 65н)

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина России от 6 мая 199.9 г. № ЗЗн (в ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г.№ 107н).

15. О применении пункта 18 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации «ПБУ 10/99». Письмо МНС РФ от 9 июня 2000 г. № ВГ-6-02/442 "

16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н

17. Письмо Минфина Рф От 26.09.1996 N 83 "О методических рекомендациях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве" Утв. Минсельхозпродом РФ 04.07.1996 N П-4-24/2068)

18. Приказ Минфина РФ От 15.03.2000 N 26н "о нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, и порядке их применения" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.04.2000 N 2192)

19. Постановление Правительства РФ от 6.02.98 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

20. Письмо Минэкономики РФ от 06.01.2000 N МВ-6/6-17 "Разъяснение о применении единых норм амортизационных отчислений

21. Письмо Минфина РФ и Минсельхоза РФ от 22 июня 1992 г. NN 44, 12-15/1364 "Порядок финансирования содержания объектов социальной инфраструктуры села в 1992 году"

22. Письмо Минфина РФ от 15.10.2001 № 16-00-14/46 «Об отмене Положения о составе затрат»

23. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ А.С. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; под ред. А.С. Бакаева -- М: Информационное агентство «Ипб-Бинфа», 2002 г.

24. М.И. Баканов, А.Д.Шеремет Теория анализа хозяйственной деятельности, М: Финансы и статистика, 1999 г.

25. Т.Б. Бердникова. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: Инфра-М, 2002 г.

26. И.Е. Глушков Бухгалтерский учет на современном предприятии, М: КНОРУС, Новосибирск: ЭКОР, 2002 г.

27. В.В. Ковалев, Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.Ж Пбоюл М.А.Захаров, 2001 г.

28. Расчет налога на прибыль в 2002 году./Под ред. Г.Ю. Касьяновой. СПб.: Информцентр, 2002 г.

29. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет, М: ИНФРА-М, 2002 г.

30. Керимов В.Э. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг). // Все для бухгалтера, №11, 2004г.

31. Кондраков Н.П. Бух. учет: Учебное пособие для Вузов.- 3-е изд., М.: Инфра-М, 2003г.

32. Кузнецова А.А. Формирование себестоимости продукции. Практическое руководство. М.: Налоговый вестник, 208с. 2003г.

33. Лабынцев Н.Т. «Состояние и перспективы развития методов управления затратами на качество» //Бухгалтерский учет, №6 - 2003

34. Лепешинская М.И. Понятие о калькулировании себестоимости.// Экономика и учет труда, №12 - 2006г.

35. Линии Ю.И. «Страхование урожая сельскохозяйственных культур с государственной поддержкой и его регулирование». // Экономика сельскохозяйственныхи перерабатывающих предприятий, № 3, 2006г.

36. Макарова В.И. Формирование себестоимости.// Главбух ,№6. - 2003г.

37. Митюкова Э.С. «Как закрывать счета учета затрат в конце года»// Главбух: Учет в с/х- №4, 2002, с. 6-11

38. Огульдин И.Я. «Учетная политика»,// Бухгалтерский учет, № 10 - 2004

39. Орехов Н.Р. «Анализ хозяйственной деятельности агрофирм: исчисление себестоимости» // « Бухгалтерский учет», №7 - 2002

40. .Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве, в 2 томах- М: Финансы и статистика, 400с, 2002

41. .Растениеводство России в 2007 г. // Экономика сельского хозяйства России, № 2, 2007г.

42. Г.И.Пашигорева, О.С.Савченко Цели и задачи управленческого учета "Бухгалтерский учет" N 19 2000

43. Т.П.Карпова Учет производства как начальный этап управленческого «Бухгалтерский учет» N 20 2000

44. Ренева Ю.В. «Учет затрат и калькулирование себестоимости в современных условиях»//Все для бухгалтера, №16-2004, с.22-25

45. Рыманова Л. «Стабилизация и снижение себестоимости-основа финансовой устойчивости с/х предприятий»//АПК: экономика и управление, №6-2003,с. 45-51

46. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК, учебник- М.: Новое знание, 687 с, 2003

47. Савченко Е «Стратегия развития сельскохозяйственного произволства»//АПК: экономика и управление, №7-2004

48. Шевцов В. Правило Парето и производство зерновых. // Международный сельскохозяйственный журнал, №3, 2005г.

49. Шевцов В.В. Снижение затрат на производство зерновых. // Агробизнес. Россия, №12, 2006г.

50. Шогенов Б.А., Головачев П.В. Некоторые аспекты совершенствования учета затрат на производство продукции растениеводства в процессе его реформирования. // Все для бухгалтера, №11 - 2006г.

51. Шевцов В. «О государственной составляющей» в себестоимости зерна.// Международный сельскохозяйственный журнал, №6, 2005г.

52. Шишкоедова Н.Н. Методы калькуляции: какой из них выбрать?.// Все для бухгалтера, №4, 2004г.

53. Шогенов А.М. Факторы и направления повышения эффективности отраслей растениеводства. // Экономический анализ: теория и практика, № 13, 2005г.

54. П.П.Новиченко Система нормативного учета и контроля издержек производства "Бухгалтерский учет" N 10 1999

55. Себестоимость продукции: планирование, анализ, резервы снижения.- М.: Российская газета, 2006г.

56. Сергеев И.В. Экономика предприятия: уч. пособие для Вузов, 2-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 304с, 2003г.

57. Терехова В.А. «О составе затрат на производство и продажу продукции (работ, услуг) и дополнениях к действующему Плану счетов»//Все для бухгалтера, №13-2003

58. А.А.Ефремова Бухгалтерский учет выпуска продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости "Консультант Бухгалтера" N 7 1999

59. Векленко В., Соклакова Н, Солощенко. Издержки производства и пути их снижения в сельском хозяйстве. Международный сельскохозяйственный журнал.

61. Клычова Г.С. и Закиров « К вопросу о методах учёта затрат

62. Хоружий Л.И. «Роль и значение калькуляции себестоимости продукции в аграрной сфере в условиях рынка»//Экономика с/х и перерабатывающих предприятий, №9-2003,с. 19-22

63. Чуев С.С. «Планирование затрат в сельском хозяйстве» приложение к журналу «Бухгалтерский учет» №2 за 2003 год.

Размещено на Allbest.ru