Важным условием, определяющим выбор того или иного метода расчета амортизации объекта основных средств, является возможность точного сопоставления затрат на формирование его первоначальной стоимости и полученных с его помощью доходов.

Кроме описанных методов расчета амортизации, в мировой практике могут использоваться методы ускоренного начисления износа. В пользу необходимости применения этих методов свидетельствует то обстоятельство, что в первые годы эксплуатации объекта основных средств он может приносить больший доход из-за использования при производстве новой, конкурентоспособной продукции, имеющей повышенный спрос и повышенную рентабельность. Расходы по ремонту и техническому обслуживанию новых объектов основных средств меньше, чем в последующие годы эксплуатации. По некоторым объектам основных средств за короткое время эксплуатации наступает моральный износ. В связи с этими факторами использование методов ускоренной амортизации является экономически целесообразным и оправданным.

Метод суммы чисел (метод суммы цифр годов или метод суммы лет) имеет ту же сущность, что и метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, применяемый в отечественной практике (п. 18, п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Разница состоит в том, что первоначальная стоимость объекта, подлежащая перенесению на стоимость продукции, корректируется на сумму оценочной ликвидационной стоимости.

Метод уменьшающегося остатка (метод сокращающейся балансовой стоимости) имеет общие черты, характерные для способа уменьшающегося остатка, применяемого в российском учете. Отличия этих методов состоят в следующем. В мировой практике базой для расчета амортизации служит первоначальная стоимость за минусом оценочной ликвидационной стоимости. Коэффициенты ускорения амортизационных отчислений устанавливаются компаниями самостоятельно. В российской практике они должны быть установлены в соответствии с законодательством. Наряду с этим, при использовании метода уменьшающегося остатка в течение нескольких лет, в мировой практике возможно изменение метода расчета амортизации, если остаточная стоимость объекта основных средств становится меньше или равной его ликвидационной стоимости. Переход производится на прямолинейный метод.

При рассмотрении методики расчета амортизационных отчислений и их учета нельзя проигнорировать вопрос о методах начисления амортизации, используемых в мировой учетной практике в качестве исключений. В противном случае затраты на ведение учета амортизации будут экономически неоправданными из-за значительного объема. Тогда идут по пути упрощения работы, используя альтернативные методы расчета износа, -- методы списания и замены и методы группового и составного учета износа.

Методы списания и замены используют в тех компаниях, где эксплуатируются многочисленные объекты основных средств, имеющие незначительную стоимость (энергоснабжение, коммунальное хозяйство и др.). Учет таких основных средств производят по первоначальной стоимости. Износ по отдельным объектам основных средств не рассчитывается, счет начисленного износа не ведется. Затраты на износ определяют как разницу между первоначальной и оценочной стоимостью и списывают при выбытии основных средств из эксплуатации. Использование метода списания предполагает оценку основных средств, объединенных в группы, по первоначальной стоимости первого по времени поступления объекта основных средств, т.е. по методу ФИФО, характерному для оценки товарноматериальных ценностей. Метод замены характеризуется определением первоначальной стоимости однородных объектов основных средств методом ЛИФО, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств, приобретенного по времени последним. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в GААР // Бухгалтерский учет. - 2006. - №3.-С.14-16

Методы группового и составного расчета износа предусматривают объединение нескольких основных средств в одно целое и начисление по нему амортизации. Причем, если групповой учет ведут по однородным объектам основных средств, то составной -- по разнородным.

Амортизация по группам объектов начисляется прямолинейным методом. Если используются методы группового учета основных средств, то при включении в группу новых активов норма амортизации сохраняется. Включение новых объектов основных средств в группу допускается при небольших колебаниях в сроках их эксплуатации. Применение методов составного учета основных средств предполагает изменение нормы амортизации, если стоимость новых объектов, включаемых в группу, значительна.

Бухгалтерский учет основных средств и их износа при методах группового и составного учета амортизации ведется по группе объектов на едином контрольном счете. Он дебетуется на стоимость основных средств при включении их в группу. При выбытии объекта основных средств контрольный счет по группе основных средств кредитуется, а счет начисленного износа дебетуется на сумму полученной выручки от продажи этого актива.

Для учета износа основных средств и определения их реальной стоимости на определенную дату может использоваться метод оценки товарно-материальных запасов. Он основан на переоценке в сторону снижения объектов основных средств на определенную дату и приведении их стоимости в соответствие со стоимостью замены этих объектов. Снижение стоимости учитывается как обесценение или износ основных средств. Затраты на обесценение корректируются на величину ликвидационной стоимости. Таким образом, балансовая стоимость объектов основных средств приближается к реальной стоимости приобретения объекта. Этот метод может использоваться как для отдельного объекта, так и для группы основных средств. Оценивая рассмотренный метод, можно сделать вывод о его рациональности, поскольку расчет износа упрощается, на издержки производства и обращения относятся реальные суммы износа, а финансовая отчетность содержит более достоверную информацию о состоянии внеоборотных активов компании.

Особенностью начисления амортизации по объектам основных средств, как и по другим амортизируемым учетным единицам, поступающим в компанию в течение всего отчетного года, и, следовательно, расчета перенесенной стоимости в мировой учетной практике, является ее исчисление как за полные годы эксплуатации, так и за неполные годы. Если элементами начисления износа является проработанное время в часах или объем произведенных изделий, то традиционная процедура расчета амортизации не изменяется. Использование прямого или ускоренного методов расчета требует применения двух подходов.

Метод точного вычисления основан на расчете амортизации по объектам основных средств сначала за неполный год, в котором поступил этот объект, затем по целым годам его эксплуатации и только потом делается точный расчет амортизации за тот неполный год, в котором этот объект выбыл из эксплуатации. Описанный подход имеет место в условиях прямолинейного метода расчета амортизации.

При методе ускоренного начисления износа амортизация исчисляется только за полные годы. Для того чтобы сумма начисленного износа по объектам не превысила их первоначальную стоимость за минусом оценочной ликвидационной стоимости, в конце срока эксплуатации переходят на прямолинейный метод расчета.

Метод допущений применяется, когда компания стремится избежать трудоемких расчетов амортизации. Допущения могут иметь место в тех случаях, когда они не приводят к существенным искажениям результатов, получаемых методами точных вычислений, и компания придерживается одинаковой политики расчета амортизации от одного отчетного периода к другому.

Компании могут использовать следующие допущения:

1. Износ начисляется по данным о стоимости основных средств на начало года, независимо от поступления и выбытия некоторых из них в течение года.

2. Износ начисляется по данным о стоимости основных средств на конец года, несмотря на их движение в течение года.

3. Износ начисляется в течение всего года, если объекты основных средств введены в эксплуатацию в первой его половине или списаны во второй половине года. По другим поступившим и выбывшим объектам основных средств в данном отчетном году износ не начисляется.

Характерной особенностью начисления амортизации в мировой практике является возможность внесения изменений в методику начисления износа, предусмотренную учетной политикой компании для целей бухгалтерского учета. Изменения могут происходить в результате изменения сроков эксплуатации объектов основных средств, их оценочной ликвидационной стоимости и других показателей, применения другого метода расчета износа, внесения исправлений в бухгалтерские записи из-за сделанных ошибок. Первые две причины могут возникнуть при появлении нового, более производительного и более дешевого оборудования, изменении производственной программы, перепрофилирования производства и других серьезных обстоятельствах, которые не могли быть учтены при планировании и прогнозировании деятельности компании. Если подобного рода изменения произошли, то делают соответствующую бухгалтерскую запись на первый день того финансового года, в котором это изменение будет осуществлено.

Если вносятся изменения в сроки эксплуатации и оценочную ликвидационную стоимость, износ в последующие периоды будет рассчитываться путем распределения остатка недоамортизированной части объекта с учетом ликвидационной стоимости. Такие изменения могут оказать существенное влияние на величину прибыли компании.

Изменение компанией метода начисления износа приводит к необходимости уточнения сумм амортизации предшествующих, так и последующих отчетных периодов. Данные об изменениях сумм амортизации предшествующих периодов отражаются в том периоде, когда было принято это решение. Они находят отражение в текущем и последующем периодах на специальном счете изменений в принципах учета. В финансовой отчетности они показываются по строке, следующей после строки прибыли от основной деятельности. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 11.-С.16-18

Заключение

Выбор метода начисления износа основных средств в соответствии с международным учетным стандартом № 4 “Учет амортизации” осуществляется администрацией по своему усмотрению, но с учетом специфики производства или вида оказываемых услуг. Скажем при работе предприятия по интенсивному графику, в три смены, выгодней применять метод суммы чисел или метод уменьшающегося остатка, а для сезонных производств метод равномерного списания или методом начисления износа пропорционально объему выполненных работ. При грамотном выборе метода амортизации предприятие получит выгоду при налогообложении в первые годы службы (эксплуатации) ОС, что не мало важно.

В отчетности обычно указывают данные о выбранном методе, а также о сумме износа за год и накопленном износе на конец года.

Список использованной литературы

1. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации. - М: Бухгалтерский учет, 2007.-235 с.

2. Волкова В.М., Лахов Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. - М.: Аудитор, 2007.-340с.

3. Гетьман В.Г. Программа реформирования учета в России и международный опыт его гармонизации // Международный бухгалтерский учет - 2008. - № 5 -С.23-30

4. Дымова И.Э. Международные стандарты бухгалтерского учета. - М: Главбух, 2005. -- 156 с.

5. Кирьянова З.В., Одинушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в GААР // Бухгалтерский учет. - 2008. - №3.-С.12-21

6. Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 11.-С.

Размещено на Allbest.ru