Організація обліку поточних біологічних активів

9) Відомость № ___ зважування тварин (форма № ПБАСГ-10) застосовується для визначення фактичної живої маси тварин, яка у процесі вирощування або відгодівлі тварин збільшується. Основною продукцією, яку одержують від молодняку на вирощуванні та відгодівлі, є приріст живої маси. Для того щоб його визначити, тварин необхідно зважувати.

Молодняк та відгодовуване поголів'я великої рогатої худоби і свиней обов'язково зважують щомісяця, а також при переведенні у наступну вікову групу, з ферми на ферму, від однієї матеріально відповідальної особи до іншої, в основне стадо, при вибракуванні з основного стада, у момент падежу, забою, продажу тощо. Результат зважування молодняку тварин і тварин на відгодівлі, що залишилися в групі на кінець звітного періоду, відображають формі № ПБАСГ-10.У цій формі вказують вид і групу тварин, ідентифікаційний номер тварини (інвентарний номер), вагу на дату попереднього зважування, вагу на дату зважування й різницю, яка складе приріст живої маси або відвагу.

Відомість підписує зоотехнік, бригадир і працівник, за яким закріплена худоба. Загальні підсумки Відомості про масу тварин по відповідних групах використовують для складання Розрахунку визначення приросту (форма № ПБАСГ-11).

10) Розрахунок № ___ визначення приросту (форма № ПБАСГ-11) застосовується для розрахунку визначення приросту живої маси тварин. Прирістживої маси тварин є продукцією вирощування молодняку тварин, птиці та тварин на відгодівлі. Не визначають приріст живої маси і не дооцінюють доросле поголів'я птиці, кролів, звірів і бджіл. Цей документ є логічним завершенням форми № ПБАСГ-10. Приріст живої маси у формі № ПБАСГ-10 можна визначити лише по поголів'ю, що було на початок і кінець періодів. Тому, для того щоб визначити загальний приріст живої маси по відповідній обліковій групі, необхідно крім форми № ПБАСГ-10 взяти до уваги й зміни, що відбулися у складі поголів'я за звітний період (його надходження й вибуття). Розрахунок визначення приросту живої маси з урахуванням руху поголів'я здійснюється у формі № ПБАСГ-11.

При розрахунку кількості приросту маси, до живої маси тварин даної групи на кінець звітного періоду додається жива маса тварин, що вибули з даної вікової групи протягом звітного періоду, включаючи і загиблих тварин. З одержаного підсумку віднімають масу тварин, які надійшли в дану вікову групу за відповідний звітний період, і живу масу худоби та птиці, що була в групі на початок звітного періоду.

Для визначення середньодобового приросту необхідно одержаний приріст по відповідній статево-віковій групі за звітний період поділити на кількість кормо-днів у цьому періоді. Кількість кормо-днів визначається шляхом множення середнього поголів'я за звітний період на кількість днів у цьому періоді.

Форму № ПБАСГ-11 складає завідувач фермою чи бригадир щомісяця в цілому по фермі й облікових групах тварин на підставі даних форми № ПБАСГ-10 і відповідних документів на надходження й вибуття тварин.

11) Книга обліку руху тварин і птиці на фермі (форма № ПБАСГ-12) призначена для щоденного обліку руху тварин і птиці на фермі. По кожній групі тварин і птиці у Книзі відкривається окремий аналітичний рахунок у тому ж порядку, що і в бухгалтерії підприємства. На початок місяця зазначається наявність поголів'я по кожній статево-віковій групі.

На підставі первинних документів відображається надходження тварин і птиці за каналами: приплід, переведення з інших статево-вікових груп, переведення з інших ферм, придбання, одержання в обмін. В кінці місяця за даними Розрахунку № ___ визначення приросту (форма N ПБАСГ-11) відображається приріст облікової групи тварин. В другій частині книги відображають вибуття тварин і птиці за каналами: продаж, переведення до інших груп переведення до інших груп та до основного стада, переведення на інші ферми, забій та падіж. Підсумкові дані форми № ПБАСГ-12 є підставою для складання Звіту про рух тварин і птиці на фермі (форма № ПБАСГ-13).

12) Звіт про рух тварин і птиці на фермі (форма № ПБАСГ-13) застосовується для узагальнення даних, що відображають наявність і рух тварин і птиці на фермі за звітний період. У Звіті вказують по кожній обліковій групі (в розрізі окремих аналітичних рахунків) наявність тварин та їх живу масу на початок місяця, рух за місяць і залишок на кінець звітного місяця. Підставою для складання Звіту є підсумкові дані форми № ПБА-12.

Після закінчення звітного періоду перший примірник Звіту разом із первинними документами по руху тварин передається в бухгалтерію. Другий примірник залишається на фермі у зоотехніка або завідувача фермою. На підставі форми № ПБАСГ-13 складають Журнал-ордер N 9 с.-г.

13) Журнал реєстрації приплоду та вирощування молодняку великої рогатої худоби (форма № ПБАСГ-14) служить для фіксації даних про одержаний приплід та його вирощування до моменту вибуття із господарства. Він відкривається на кожний структурний підрозділ (ферму). Журнал повинен бути пронумерований, прошнурований, з підписом відповідальних осіб й скріплений печаткою. Повинна бути проставлена дата, коли записи розпочаті.

На кожну кличку тварин згідностатті та ідентифікаційного номеру цієї тварини проставляються: дата її народження, жива вага при народженні та порода й клички, ідентифікаційні номери, породи та коди порід матері й батька. Щомісячні результати зважування тварин в перший рік вирощування записуються на підставі форми № ПБАСГ-10.

Крім того, показники зважування тварин та їх оцінка за екстер'єром (в балах) здійснюється обов'язково у віці за 10 місяців, 12 місяців, 18 місяців, 2 роки та старше 2-х років.

14) Журнал реєстрації осіменіння корів і телиць (форма № ПБАСГ-15) веде зоотехнічна служба для контролю за осіменінням та його результатами. В ньому по кожній корові зазначаються її ідентифікаційний номер, кличка, порода і дата останнього отелення. За кожною коровою для осіменіння закріплюються бугаї-плідники (основний і допоміжний), за якими також зазначається її ідентифікаційний номер, кличка, порода. По періодах вказується дата осіменіння і ставиться відмітка про плідне осіменіння. Також по кожній корові в формі № ПБАСГ-15 зазначається дата запуску по плану і фактично.

При одержанні від корови приплоду зазначають його ідентифікаційний номер, живу вагу, стать, масть і породу. Також по кожній корові робиться відмітка про наступне осіменіння по плану і фактично.

15) В спеціалізованих птахівничих господарствах замість Книги обліку руху тварин і птиці для щоденного обліку руху поголів'я дорослої птиці, яка досягла 180 (210)-денного віку застосовують Картку обліку руху дорослої птиці (форма № ПБАСГ-16). Цю картку в двох примірниках складає керівник цеху (бригадир) по поголів'ю на кожну вікову групу дорослої птиці, яка обслуговується пташницею. Записи в Картку обліку руху дорослої птиці здійснюються на підставі оформлених первинних документів з надходження та вибуття дорослої птиці за кількістю голів та живою вагою.

Щоденно зібрані яйця здають по Накладним (внутрігосподарського) призначення (форма № ВЗСГ-8) на яйцесклад, де їх сортують у відповідності до затверджених стандартів за якістю та категоріями. В кінці місяця визначають підсумки по поголів'ю та живій вазі дорослої птиці по надходженню та каналах вибуття і здійснюють оцінку за справедливою вартістю живої ваги. Підписує цю картку птахівниця, за якою закріплена доросла птиця, завідувач фермою та керівник структурного підрозділу.

Підсумкові показники Картки обліку руху дорослої птиці (для спеціалізованих господарств) служать підставою для складання форми № ПБАСГ-13) й подаються разом з ним в бухгалтерію в установлені строки.

16) В спеціалізованих птахівничих господарствах для щоденного обліку руху молодняку птиці застосовують Картку обліку руху молодняку птиці (форма № ПБАСГ-17). Вона відкривається працівником цеху по дорощуванню на кожне робоче місце в двох примірниках. Записи в Картку обліку руху молодняку птиці здійснюються на підставі оформлених первинних документів, пов'язаних з надходженням та вибуттям молодняку птиці за кількістю голів та їх живою вагою. Добові пташенята після сортування із цеху інкубації передаються в цех на дорощування окремими партіями за фактичною кількістю та живою вагою по Накладній (внутрігосподарського) призначення (форма N ВЗСГ-8) . Тушки загиблого молодняку птиці передають на утилізацію по окремих Накладних (внутрішньогосподарського) призначення, які повинні відповідати показникам Актів на вибуття поточних біологічних активів тваринництва (форма №ПБАСГ - 6), які оформлюються щоденно.

Крім того, на кожне число протягом звітного місяця проставляється поголів'я молодняку птиці на початок дня, жива вага на початок та на кінець місяця та визначається приріст живої ваги за місяць і середньодобовий приріст молодняку птиці відповідної вікової групи, оцінений за справедливою вартістю живої ваги за вирахуванням витрат на місці продажу.

Підсумкові показники Картки використовуються для заповнення Звіту про рух тварин і птиці на фермі і передаються разом в бухгалтерію для подальшої обробки в установлені строки.

3.3 Організація синтетичного та аналітичного обліку поточних біологічних активів

Рахунок 21 “Поточні біологічні активи” призначено для організації обліку й узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів тваринництва, зокрема тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваної з основного стада й реалізованої без ставлення на відгодівлю, тварин, прийнятих від населення для реалізації, та рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю, зокрема зернові, технічні, овочеві та інші культури.

За дебетом рахунка 21 “Поточні біологічні активи” на ДПДГ “Бохоницьке” відображають надходження ПБА в результаті:

- біологічних перетворень (отриманих приплоду молодняку продуктивної та робочої худоби, приросту живої маси молодняку тварин і тварин на відгодівлі; оприбуткування за справедливою вартістю посівів зернових, технічних, овочевих та інших культур);

- вибраковки продуктивної і робочої худоби з основного стада;

- отримання як внесок засновника підприємства до його статутного капіталу;

- безоплатного отримання;

- опибуткування поточних біологічних активів, що раніше не були враховані на балансі;

- переоцінки на дату балансу.

За кредитом рахунка 21 “Поточні біологічні активи” відображаються вибуття ПБА внаслідок:

- списання з балансу поточних біологічних активів рослинництва на початок збирання врожаю, з віднесенням їх вартості на витрати виробництва;

- реалізації поточних біологічних активів, у такого їх виду, якдодаткові біологічні активи. При цьому ще раз звертаємо увагу: додаткові біоактиви рослинництва пвслч їх первісного визнання і відокремлення від біологічного активу та/або грунту визнаються запасом і облвковуються в складі продукції сільськогосподарського виробництва з відображенням за рахунком 27. Зрозуміло, що при їх вибутті, зокрема, реалізації, операція буде відображена за кредитом рахунка 27, а не рахунка 21;

- переведення поточних біологічних активів до складу довгострокових біологічних активів;

- недостач і втрат ПБА, виявлених в результаті інвентаризації;

- передачі на переробку;

- безоплатної передачі.

Рахунок 21 “Поточні біологічні активи” має такі субрахунки:

211 “Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю”;

212 “Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю”;

213 “Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю”.

У додатку до П(С)БО 30 як приклади поточних біологічних активів рослинництва узагальнено наведено таке: зернові, овочеві, технічні, кормові культури та розсадники. Розширений перелік таких культур міститься у додатку 1 до Методичних рекомендацій №1315. Об'єктами для організації бухгалтерського обліку ПБА рослинництва на ДПДГ “Бохоницьке” можуть бути види сільськогосподарських рослин (зернові, кормові, технічні, картопля, овочі) абоїх однорідні групи, що складаються з підвидів сільськогосподарських рослин (озимі та ярові) чи окремі культури (пшениця, жито, третікале, ячмінь, кукурудза, соя, соняшник, картопля, буряки цукрові та кормові, овочі відкритого та закритого грунту, тощо).

На субрахунку 211 “Поточні біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю” ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік ведеться за видами (культурами) поточних біологічних активів рослинництва (посіви зернових, технічних, овочевих тощо).

Я акцентую увагу на те, що для обліку ПБА рослинництва до рахунку 21 “Поточні біологічні активи” передбачено лише один субрахунок, а саме - 211, на якому ведеться облік тільки тих, які оцінені за справедливою вартістю.

Потоні біологічні активи, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, визначаються та відображаються за первісною вартістю, крім поточних біологічних активів рослинництва, які визначаються і відображаються як незавершене виробництво. Такий підхід застосовується до періоду, у якому стає можливим визначити справедливу вартість поточних біологічних активів. Оцінка таких поточних біологічних активів здійснюється відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 “Запаси”.

Це ж саме визначено у Методрекомендаціях №1315: ПБА рослинництва, справедливу вартість яких на дату балансу достовірно визначити неможливо, які не досягли зрілості технологічний процес їх створення не завершено, відображаються у бухгалтерському обліку і звітності як незавершене виробництво та оцінюються за виробничою собівартістю, яка визначається відповідно до П(С)БО 16 “Витрати”.

Кількісні зміни ПБА рослинництва, що впливають на їх вартісну оцінку на момент списання їх з балансу на початок збирання врожаю, можуть бути і внвслідок будь-яких видів вибуття поточних біологічних активів, наприклад, пеедачі на переробку, безоплатної передачі, продажу посівів (тобто, ПБА рослинництва, які не досягли зрілості та техноголічний процес їх створення не завершено).

Пунктом 20 П(С)БО 30 встановлено, що собівартість реалізованих біологічних активів і сільськогосродарської продукції дорівнює вартості, за якою вони відображаються в обліку на дату реалізації.

Об'єктом для організаціїбухгалтерського обліку поточних біологічних активів тваринництва на ДПДГ “Бохоницьке” є види тварин (молодняк великої рогатої худоби на вирощуванні, молодняк свиней на вирощуванні, молодняк овець на вирощуванні, ВРХ на відгодівлі, свині на відгодівлі, птиця, звірі, сім'ї бджіл тощо) або однорідні групи біологічних активів (молодняк тварин на вирощуванні, тварин на відгодівлі), які сладаються з певних статево-вікових (технологічних) груп тощо. Також у складі поточних біологічних активів відображаються тварини, передані громадянам на вирощування за договорами і прийнятими від населення для реалазації.

Не включають до складу поточних біологічних активів тваринництва поголів'я основного стада продуктивної худоби (корови й бугаї молочного і м'ясного напрямку; свиноматки і кнури тощо) та робочу худобу.

Додаткові біологічні активи тваринництва - приплід, поросята відлучені, ягнята на час відлучення, діловий молодняк кролівництва і звірництва, мальки, цьоголітки, річники, ремонтний молодняк рибництва, неплідна матка, матка плідна, пакети із бджолами (рої) бджільництва - також за класифікацією біологічних активів належать до ПБА тваринництва. Первісне визначення додаткових біологічних активів тваринництва, їх наявність та рух відображається на рахунку 21, зокрема - на субрахунках 212 та/або 213.

Згідно з Планом рахунків та Інструкцією № 291 на субрахунку 212 “Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю” ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Аналітичний облік на господарстві ведеться за видами (групами) поточних актиивів тваринництва (молодняк тварин на вирощуванні, тварини на відгодівлі, птиця, звірі, кролі, сім'ї бджіл, доросла худоба, що вибракувана з основного стада, тощо).

На субрахунку 213 “Поточні біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю” ведеться облік наявності та руху поточних біологічних активів тваринництва, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, унаслідок чого їх оцінка здійснена відповідно до П()СБО 9 “Запаси”. Аналітичний облік на ДПДГ “Бохоницьке” ведеться за видами (групами) поточних біологічних активів тваринництва.

Книга обліку руху тварин і птиці є підставою для складання щомісячного Звіту про рух тварин і птиці на фермі. Разом з первинними документами Звіт про рух тварин і птиці на фермі передається в бухгалтерію. Після перевірки звітів здійснюють оцінку по надходженню та вибуттю тварин і птиці, звірів, сімей бджіл, тощо і відображають записи по каналах надходження та вибуття за кореспондуючими рахунками в Журналі-ордері N 8 с.-г. по рахунку 21 "Поточні біологічні активи" та Відомості N 8.2 с.-г. аналітичного обліку поточних біологічних активів тваринництва.

В Журналі-ордері № 8 с.-г. та Відомості № 8.2 с.-г. накопичують в розрізі ферм дані про наявність та рух за каналами надходження і вибуття поголів'я за місяць та наростаючим підсумком з початку року по видах тварин за обліковими групами.

У Відомості № 8.2 с.-г. ведуть також аналітичний облік поголів'я худоби, що прийнята від населення для реалізації. Облік ведеться за видами худоби. Підсумкові дані з кредиту субрахунків 212 і 213 в розрізі кореспондуючих рахунків переносяться до Журналу-ордеру № 8 с.-г. з подальшим рознесенням у Головній книзі.

Аналітичний облік поточних біологічних активів рослинництва ведеться в Відомості № 8.1 с.-г. аналітичного обліку поточних біологічних активів рослинництва. В цій відомості відображаються зміни, пов'язані з надходженням або вибуттям поточних біологічних активів рослинництва за дебетом і кредитом субрахунку 211. Оприбуткування поточних біологічних активів рослинництва здійснюється на дату складання Балансу, а їх списання - на момент збирання врожаю. Підсумкові обороти за Відомістю № 8.1 с.-г. по кредиту субрахунку 211 в кореспонденції з дебетом кореспондуючих субрахунків переносять до Журналу-ордеру № 8 с.-г.

3.4 Шляхи вдосконалення організації обліку поточних біологічних активів

Як наслідок впровадження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 „Біологічні активи” та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів виник ряд питань, серед яких найбільш актуальними є оцінка біологічних активів і сільськогосподарської продукції за справедливою вартістю та методика їх обліку в системі рахунків.

Згідно з п. 4 П(С)БО 30 “Біологічні активи” біологічним активом є “тварина або рослина, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди”.

Крім того, поточні біологічні активи в обліку і звітності тепер розглядаються як незавершене виробництво. Це суперечить вимогам П(С)БО

№ 30 “Біологічні активи”, в якому сказано, що незавершене виробництво є окремим об'єктом обліку для відображення витрат на виробництво сільськогосподарської продукції. В обох випадкахзадіяний рахунок 23 “Виробництво”, що є теоретично не обгрунтованим і ускладнює і без того складний облік виробництва в рослинництві.

Крім наявності біологічних активів (рослинних організмів), що є характерною особливістю галузі рослинництва, важливе значення має виражена сезонність виробництва. Ця специфічна особливість на ДПДГ “Бохоницьке” є визначальною для організації бухгалтерського обліку в рослинництві, оскільки процес виробництва залежить від низки чинників, чільне місце серед яких посідають природні умови виробництва.

Наведені вище особливості галузі повинні враховуватись при організації обліку виробництва продукції рослинництва.

Корінні зміни стосуються організації обліку витрат і доходів від сільськогосподарської діяльності, які також створюють низку неузгодженостей. У першу чергу потребує уточнення методика визначення витат.

До нововведень протягом року формувались прямі витрати на виробництво продукції рослинництва, а вкінці року розділялись за об'єктами обліку витрати по обслуговуванню і управлінню, роботи і послуги допоміжних виробництв тощо. В той самий час орпибуткування продукції протягом року, згідно нових нормативних документів, здійснюється не за плановою собівартістю, як це було раніше, а за справедливою вартістю.

Виходячи з цього, для одержання об'єктивної інформації про витрати та вартість продукції, на підприємстві потрібно організувати облік прямих і непрямих витрат так, щоб формувати фактичні витрати не вкінці року, а в більш коротші строки (щомісячно чи щоквартально). А якщо врахувати, що в сільському господарстві виробництво має сезонний характер і продукція надходить нерівномірно та періодично (особливо це стосується галузі рослинництва), та очевидно є значна складність облікового процесу, яка позначиться на роботі працівників бухгалтерії.

Тваринництво на ДПДГ “Бохоницьке” є специфічною галуззю, тому проблеми, які виникають, не завжди носять загальний характер, що є важливим для організації обліку. Ці проблеми з'явилися в перші роки після впровадження на підприємстві П(С)БО № 30 “Біологічні активи”. При оприбуткування надходження тварин бухгалтери потрапляють в залежність від великої кількості первинних документів, які потрвбно заповнити. Також бувають випадки, коли від корів, переведених на відгодівлю, одержують молоко, але оприбутковують його як від корів основного стада. Є проблема і у визначенні валового приросту живої маси. При визначенні валового приросту живої маси вираховують вагу всього поголів'я молодняку та дорослих тварин на відгодівлі, яке загинуло. Однак, падіж (загибель) тварин може статися з різних причин:

- нещасний випадок;

- з вини матеріально-відповідальної особи;

- внаслідок стихійного лиха;

- хвороби тощо.

Отже, при визначенні валового приросту живої маси необхідно брати до уваги не живу масу всього падежу, а тільки прийняту за рахунок підприємства. Вартість тварин, які загинули внаслідок стихійного лиха, відшкодовується страховими компаніями, а вартість тварин, які загинули з вини матеріально відповідальної особи - винними у загибелі особами.

Як свідчить практика, мають місце певні недоліки у відображенні в обліку падежу тварин, особливо великої рогатої худоби.

По-перше, на собівартість приросту живої маси значно впливають втрати від падежу молодняку тварин і дорослих тварин на відгодівлі, тому що жива маса тварин, які загинули, повністю вираховується з отриманого приросту даної облікової групи.

По-друге, падіж тварин відображається, як мінімум, на трьох рахунках

(232; 947; 99). Це ускладнює аналіз падежу, усунення його причин і

перешкоджає боротьбі за збереження поголів'я молодняку тварин.

По-третє, часто при обробці звітів про рух тварин і птиці на фермі та при проведені операцій по загибелі тварин за рахунками бухгалтерського обліку, бухгалтерія не має від адміністрації підприємства конкретних вказівок за фактами падежу. Трапляються випадки, коли такі питання вирішуються судово-слідчими органами, внаслідок чого з'являються умовні або неточні записи. Деякі з них потім виправляються, а деякі забувають виправити. Таким чином, існуючий порядок для організації обліку поточних біологічних активів тваринництва не розкриває впливу загибелі тварин на собівартість приросту живої маси.

Для усунення вказаних недоліків на дослідному господарстві запропоновано змінити кореспонденцію рахунків на списання загиблого молодняку тварин і дорослих тварин на відгодівлі. Застосування окремого рахунку з метою обліку витрат на ремонт надасть підприємствам можливість підвищити контрольну функцію обліку.

Таким чином, запропонований метод обліку падежу молодняку великої рогатої худоби і дорослих тварин на відгодівлі дозволить:

- більш точно визначати собівартість приросту живої маси;

- визначити фактичні розміри втрат від падежу;

- мати об'єктивнішу інформацію про наявність і рух тварин у системі бухгалтерського обліку та звітності.

Отже, усе сказане вище свідчить про те, що система організації обліку на ДПДГ “Бохоницьке” має ряд недолоків, котрі потрібно приймати до уваги і ліквідувати. З метою усунення недоліків я пропоную:

- деякі разові первинні документи переробити так, щоб їх можна було виеористовувати протягом місяця, як накопичувальні (наприклад, Акт на оприбуткуванння приплоду тварин);

- до живої маси тварин, яка залишилася на кінець звітного періоду, додати масу тварин, які були у звітному періоді, загибель яких віднесена на рахунок підприємства, а з одержаного підсумку вирахувати вагу тварин, які були на початок звітного періоду, та ваги тварин, які надійшли у групу протягом звітного періоду.

Враховуючи зазначене я пропоную при організації обліку біологічних активів рослинництва на дослідному господарстві запровадити ряд змін, а саме: справедливу вартість усієї номенклатури біологічних активів рослинництва та сільськогосподарської продукції, які є на підприємстві, потрібно визначати щомісяця станом на перше число кожного наступного місяця, і для цього потрібно розробити відповідні первинні документи щодо підтвердження інформації про справедливу вартість біологічних активів і сільськогосподарської продукції, здійснювати а обов'язковому порядку переоцінку біологічних активів рослинництва за перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік.

Для того, щоб господарство дотримувалось єдиної методики відображення в бухгалтерському обліку та звітності господарських операцій, порядку оцінювання об'єктів обліку, потрібно встановити облікову політику і суворо дотримуватися документообігу.

ВИСНОВКИ ТА ПРПОЗИЦІЇ

В процесі написання роботи була зроблена спроба проаналізувати цілі, що стоять перед організацією обліку поточних біологічних активів і задачі, які повинен виконувати бухгалтер. В курсовій роботі на тему “Організація обліку поточних біологічних активів” на прикладі ДПДГ “Бохоницьке”, яка складається з трьох розділів, було розглянуто такі важливі аспекти: І. Теоретичні дослідждення з питань організації обліку поточних біологічних активів; II. Характеристика об'єкта дослідження; ІІI. Організація обліку поточних біологічних активів на ДПДГ “Бохоницьке”.

Головною метою діяльності підприємства є отримання прибутку шляхом виробництва сільськогосподарської продукції, її переробки, реалізації та здійснення інших видів діяльності.

Розглянуто визначення та класифікація біологічних активів. Біологічний актив - це рослина або тварина, яка у процесі біологічних перетворень може: давати сільськогосподарську продукцію та (або) додаткові біологічні активи; приносити економічні вигоди будь - яким іншим способом.

Біологічний актив визнається активом, якщо:

- підприємству перейшли ризики й вигоди, пов'язані з правом власності на біологічний актив;

- підприємство здійснює управління біологічним активом та контроль за його використанням;

- є впевненість, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з його використанням у сільськогосподарській діяльності; - вартість біологічного активу може бути достовірно визначена.

Також опрацьовано класифікацію біологічних активів, згідно з якою вони поділяються на такі види:

- біологічні активи рослинництва;

- біологічні активи тваринництва.

Далі розкрито порядок відображення в документообігу операцій з поточними біологічними активами на ДПДГ “Бохоницьке”. Підставою для організації в обліку операцій з надходження, переміщення і вибуття поточних біологічних активів є первинні документи. На сьогодні згідно з наказом Мінагрополітики затверджено типові форми первинного обліку біологічних активів “Методичні рекомендації щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку поточних біологічних активів в сільськогосподарських підприємствах”, від 21.02.08 р. № 73. Вони розроблені з метою забезпечення методичних засад формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи і про одержані в процесі їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи та розкриття інформації про них у фінансовій звітності .

Методологічні засади організації у бухгалтерському обліку інформації про тварин на вирощуванні та відгодівлі окреслені П(С)БО 9 та П(С)БО 30. Рахунок 21 “Поточні біологічні активи” призначено для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух поточних біологічних активів тваринництва, зокрема тварин, що перебувають на вирощуванні та відгодівлі, птиці, звірів, кролів, сімей бджіл, а також худоби, вибракуваної з основного стада й реалізованої без ставлення на відгодівлю, тварин, прийнятих від населення для реалізації, та рослинництва, які оцінюються за справедливою вартістю, зокрема зернові, технічні, овочеві та інші культури тощо.При одержанні приплоду (телят, поросят, ягнят, лошат, нових сімей бджіл, курчат, гусенят, каченят, індичат, щенят) потрібно дотримуватися встановленого порядку його документального оформлення та оцінки для цілей оприбуткування і визначення матеріально відповідальних осіб за подальше зберігання поголів'я тварин і птиці. Крім того, досліджено надходження та рух поточних біологічних активів рослинництва і тваринництва. Основним джерелом надходження поточних біологічних активів рослинництва є вирощування сільськогосподарських культур підприємством. Основними джерелами надходження біологічних активів тваринництва на приватне сільськогосподарське підприємство ДПДГ “Бохоницьке” є : придбання за плату; безоплатне отримання; внесок до статутного капіталу на подібні і неподібні біологічні активи; вирощування в господарстві - у результаті біологічних перетворень (приплід молодняку продуктивної та робочої худоби, приріст живої маси молодняку тварин і тварин на відгодівлі); вибракування продуктивної і робочої худоби зі складу довгострокових біологічних активів тваринництва; переоцінка біологічних активів на дату балансу; надлишки біологічних активів, виявлені при інвентаризації.

Система обліку має ряд недолоків, котрі потрібно приймати до уваги і ліквідувати. З метою усунення недоліків на ДПДГ “Бохоницьке” я пропоную:

- деякі разові первинні документи переробити так, щоб їх можна було виеористовувати протягом місяця, як накопичувальні (наприклад, Акт на оприбуткуванння приплоду тварин);

- до живої маси тварин, яка залишилася на кінець звітного періоду, додати масу тварин, які були у звітному періоді, загибель яких віднесена на рахунок підприємства, а з одержаного підсумку вирахувати вагу тварин, які були на початок звітного періоду, та ваги тварин, які надійшли у групу протягом звітного періоду.

Враховуючи зазначене, пропоную при організації обліку біологічних активів рослинництва запровадити ряд змін, а саме: справедливу вартість усієї номенклатури біологічних активів рослинництва та сільськогосподарської продукції, які є на підприємстві, потрібно визначати щомісяця станом на перше число кожного наступного місяця, і для цього потрібно розробити відповідні первинні документи щодо підтвердження інформації про справедливу вартість біологічних активів і сільськогосподарської продукції, здійснювати а обов'язковому порядку переоцінку біологічних активів рослинництва за перший квартал, півріччя, 9 місяців, рік.

біологічні активи бухгалтерський облік

Список використаної літератури

1. Бутинець Ф.Ф., Войналович О.П., Томашевська І.Л. Організація бухгалтерського обліку: Підручник для студентів спеціальності 7.050106 “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / За редакцією д.е.н., проф., Заслуженого діяча науки і техніки України Ф.Ф. Бутинця. - 4-е вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП “Рута”, 2005. - 528 с.

2. Бухгалтерський облік у сільському господарстві: Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів спеціальності 7.050106 „Облік і аудит”. За ред. Ф.Ф. Бутинця та к.е.н., доц. М.М. Коцупатрого. - Житомир: ПП „Рута”, 2003. - 512 с.

3. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р.Л. Хом'яка, В.І. Лемішовського. - 7-те вид., доп. і перероб. - Львів: Національний університет „Львівська політехніка” (Інформаційно-видавничий центр „Інтелект +” Інституту післядипломної освіти), „Інтелект-Захід”, 2008. - 1224 с.

4. Вдовенко Н. Проблеми застосування методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів у практичній діяльності рибогосподарських підприємств //Бухгалтерія в сільському господарстві.-2010.-№5.-с.18-19.

5. Воловець Я.В. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання: Навч. посібник. - К.: Алеута, 2006. - 199 с.

6. Вишневський М. Облік поточних біологічних активів // Податки та бухгалтерський облік.- 2008.- №67.- с. 15-23.

7. Гончаренко Н. Удосконалення методики визначення результатів діяльності сільськогосподарських підприємств відповідно до вимог П(С)БО 30 “Біологічні активи” // Бухгалтерський облік і аудит.- 2008.- №11.- с. 39-48.

8. Гончаренко Н. Удосконалення організації бухгалтерського обліку в сільському господарстві відповідно до П(С)БО №30 // Облік і фінанси АПК.- 2009.- №1.- с. 20-24.

9. Господарський кодекс України від 16 січня 2003 року № 436-ІV.

10. Гузар Б.С., Занребельна Л.Л. Облік поточних біологічних активів тваринництва та витрат на їхнє перетворення // Економіка АПК.- 2008.-№9.- с. 72-76.

11. Дерев'яненко С., Олійник Т. Актуальні питання обліку поточних біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві.- 2010.- №12.- с. 16-20.

12. Жук В.М. Облік сільськогосподарської діяльності: Навчальний посібник /За ред. Жука В.М. - К.: Видавництво ТОВ "Юр-Агро-Веста", 2007. - 368 с.

13. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

14. Кирнасівська Н. Проблеми обліку поточних біологічних активів тваринництва // Бухгалтерія в сільському господарстві.- 2010.- №10.- с. 15-20.

15. Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок їх заповнення: Навчальний посібник - Київ: Центр навчальної літератури, 2004. - 440 с.

16. Коблянська О.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. - 2-ге вид., випр. і доп. - К.: Знання, 2007. - 471 с. - (Вища освіта XXI століття).

17. Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р. № 322-VІІІ, зі змінами та доповненнями.

18. Коміренко В. Визначаємо справедливу вартість біологічних активів // Баланс-Агро.- 2007.- №14.- с. 16-18.

19. Конституція України. Прийнята на п'ятій сесії Верховної Ради України 28 червня 1996 року.

20. Кундря-Висоцька О.П. Організація обліку: Навчальний посібник. - Львів: ЛБІ НБУ, 2006. - 223 с.

21. Литвин Ю.Я. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аналізу в сільському господарстві: Навч. посібник. - К.: Вища шк., 1993. - 301 с.: іл.

22. Маренич Т.Г. Облік поточних біолгічних активів згідно з П(С)БО З0 “Біологічні активи” // Облік і фінанси АПК.- 2006.- №12.- с. 108-114.

23. Маренич Т.Г. Бухгалтерський облік в агроформуваннях: Підручник. / За ред. В.Я. Амбросова. - 2-ге видання, доповнене і перероблене. - К.: ВД „Професіонал”, 2005. - 896 с.

24. Мацибора В.І., Збарський В.К., Мацибора Т.В. Економіка підприємства: Навч. посібник. - К.: Каравела, 2008. - 312 с.

25. Методичні рекомендації щодо застосування регістрів журнально-ордерної форми обліку для сільськогосподарських підприємств. Затверджено наказом Міністерства аграрної політики України від 04.06.2009 р. № 390.

26. Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 29 грудня 2006 р. № 1315.

27. Методичні рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів, затвердждені наказом Міністерства аграрної політики України від 21.02.2008 р. №73.

28. Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Міністерства аграрної політики України від 18.05.2001 р. № 132.

29. Михайлов М.Г., Баранік О.О. Проблемні питання впровадженя П(С)БО ЗО “Біологічні активи” // Облік і фінанси АПК.- 2006.- №12.- с. 100-107.

30. Огійчук М.Ф. та ін. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник / За ред. проф. М.Ф. Огійчука. - К.: Аграрна освіта, 2001. - 605 с.

31. Остапчук О.В. Удосконалення обліку поточних біологічних активів рослинництва // Бухгалтерія в сільському господарстві.- 2010.- №10.- с. 15-20.

32. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник / За редакцією В.С. Леня - К.: Центр навчальної літератури, 2006. - 696 с.

33. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій. Затверджено наказом Мінфіну України від 30.11.99 р. № 291.

34. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку. Затверджено наказом Мінфіну від 24.05.95 р. № 88.

35. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”. Затверджено наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87. біологічний актив бухгалтерський облік

36. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс”. Затверджено наказом Мінфіну України від 31.03.99 р. № 87.

37. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”, затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31 березня 1999р. №87 (із змінами і доповненнями).

38. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи", затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.11. 2005 р. № 790.

39. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.99 р. № 996-ХІV (зі змінами і доповненнями).

40. Про податок на додану вартість : Закон України від 03.04.97 р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями).

41. Про затвердження регістрів та Методичних рекомендацій з організації та ведення бухгалтерського обліку за журнально-ордерною формою на підприємствах агропромислового комплексу : Наказ Міністерства аграрної політики України від 07.03.2001 р. № 49.

42. Про затвердження методичних рекомендацій щодо застосування спеціалізованих форм первинних документів з обліку довгострокових та поточних біологічних активів// Бухгалтерія в сільському господарстві.- 2009.- №10.- с. 2-44.

43. Скирпан О.П. Особливості організації обліку поточних біологічних активів на сільськогосподарських підприємствах // Економіка АПК.- 2009.- №6.- с. 65-69.

44. Сопко В., Завгородній В. Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу: Підручник. - К.: КНЕУ, 2000. - 260 с.; іл.

45. Сук Л. Облік поточних біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві.- 2007.- №8.- с. 42-48.

46. Сук Л. Облік поточних біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві.- 2007.- №9.- с. 40-46.

47. Сук Л. Первинний облік біологічних активів // Бухгалтерія в сільському господарстві .- 2009.- №12 .-с. 36-44.

48. Філіна Г.І. Фінансова діяльність суб'єктів господарювання. Навчальний посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 320 с.

49. Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - К.: Кондор, 2007. - 400 с.

50. Фінансовий облік: первинна документація та облікова реєстрація: Навч. посіб. / М.Р. Лучко, М.Я. Остап'юк, Й.Я. Даньків та ін. - К.: Знання, 2005. - 319 с. - (Вища освіта ХХІ століття).

51. Цивільний кодекс України від 16 січня 2003 року № 435-ІV.

Размещено на Allbest.ru